Revisors erklæring hyppige fejl

Transkript

1 Revisors erklæring hyppige fejl Ved Birgitte Hove fra Revisortilsynets sekretariat Kvalitetskontrol. Fejltyper i enkeltsager top 3 Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen 199 sager eller 16 % Utilstrækkelig planlægning 151 sager eller 12 % Fejl i erklæringer 142 sager eller 11 % alvorlige (medført påtale og indbringelse for RN) - 96 mindre erklæringsfejl (medført påtale)

2 Fejl i erklæringer Hyppige fejltyper: Manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL Manglende supplerende oplysninger Fejl i modificering af konklusion som følge af forbehold Fejl ved going concern Fordeling af sager med erklæringsfejl: 1 revisor % 2-29 revisorer % +30 revisorer 7 5 % 3 Manglende forbehold for overtrædelse af årsregnskabsloven Årsregnskabslovens 13, stk. 1 litra 3 anfører, at alle relevante forhold skal indgå i årsrapporten medmindre de er ubetydelige (væsentlighed). Anses flere ubetydelige forhold tilsammen for at være betydelige, skal de dog indgå. Regnskabsinformation er væsentlig såfremt udeladelser eller fejl i den pågældende information ville kunne påvirke en regnskabsbrugers økonomiske beslutninger. 4 2

3 Eksempler på manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL Manglende oplysning om anvendt regnskabspraksis for væsentlige poster i henhold til ÅRL 53 Manglende afskrivning på ejendomme i henhold til ÅRL 43 Manglende oplysninger vedrørende pantsætninger og sikkerhedsstillelser i henhold til ÅRL 64, Manglende oplysninger om tilgodehavender til ledelsen fordelt på hver ledelseskategori iht. ÅRL 73 5 Overtrædelse af årsregnskabsloven Manglende oplysning om anvendt regnskabspraksis sag nr. R /2013: I årsrapporten for D ApS for regnskabsåret 2010 har revisor ikke taget forbehold for manglende beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for afledte finansielle instrumenter i form af rente- og valutaswaps. Nettoværdien er indregnet under anden gæld. Manglende oplysninger om anvendelse af afledte finansielle instrumenter forringer regnskabsbrugers mulighed for at vurdere den risiko, som selskabet er underlagt. Nævnets afgørelse: burde have taget forbehold den manglende beskrivelse i anvendt regnskabspraksis. Ved at have undladt at tage et sådant forbehold har indklagede handlet i strid med erklæringsbekendtgørelsens Revisor blev ikendt en bøde for flere forhold på kr. 6 3

4 Overtrædelse af årsregnskabsloven Manglende afskrivning på ejendom sag nr. R /2013: I årsrapporten for D ApS for regnskabsåret 2010 har revisor ikke taget forbehold for manglende afskrivninger på bygninger samt manglende angivelse af brugstid. Ejendommens værdi udgør 95% af balancesummen. Der er ikke afskrevet iht. ÅRL 43. Nævnets afgørelse:.. aktivets væsentlighed taget i betragtning burde have taget forbehold for manglende afskrivning på bygninger og manglende angivelse af brugstid på bygninger i årsrapporten for D ApS for Ved at have undladt at tage et sådant forbehold har indklagede handlet i strid med erklæringsbekendtgørelsens Revisor blev ikendt en bøde for flere forhold på kr. 7 Manglende supplerende oplysninger Erklæringsbekendtgørelsens 7, stk. 1: revisor skal give supplerende oplysninger om eventuelle forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold. 7, stk. 2: supplerende oplysning skal altid gives, hvis revisor som led i sit arbejde er blevet bekendt med forhold, som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere. 8 4

5 Manglende supplerende oplysninger Også i 2012 indbragt flere revisorer for ikke at give supplerende oplysning eller for at give upræcise oplysninger om ulovligt lån. Eksempel1: Uden at vi tager forbehold henleder vi opmærksomheden på, at selskabet fortsat bør arbejde målrettet på indfrielse af det forrentede mellemværende. Eksempel2: manglende supplerende oplysning om ulovligt anpartshaverlån, uanset at dette var indfriet i løbet af regnskabsåret 9 Manglende supplerende oplysninger Få afgørelser, hvor Revisornævnet frifinder revisor for manglende supplerende oplysning ved ulovlige A- lån: Eksempel1: Et selskabs frasalg af en luksusbil, som anført af indklagede, på overdragelsestidspunktet var erhvervsmæssigt velbegrundet, hvilket blandt andet kan ses af selskabets årsrapport for regnskabsåret Nævnet lægger videre til grund, at salget var sædvanligt set i forhold til, at selskabet, der havde købt bilen, så sig nødsaget til at sælge den Eksempel2: Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse kr.som sagen er forelagt nævnet, finder nævnet, at forholdet såvel beløbsmæssigt som i forhold til selskabets økonomiske stilling er af bagatelagtig karakter, hvorfor indklagede frifindes i dette klagepunkt 10 5

6 Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold En dyr fornøjelse 11 Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold Forbeholdssituationer og deres indvirkning på konklusionen Konklusion med forbehold - Enkeltstående Konklusion udtrykkes ikke - Væsentlig og gennemgribende Afkræftende konklusion - Væsentlig og gennemgribende Begrænsning i omfanget af revisors arbejde Bortset fra mulig indvirkning af det i forbeholdet anførte giver Som følge af det i forbeholdet anførte kan vi ikke Ikke relevant Uenighed med ledelsen Bortset fra det i forbeholdet anførte giver Ikke relevant Som følge af det i forbeholdet anførte giver 12 6

7 Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold sag nr. R /2011: Indklagede havde i sin påtegning efter konklusionen anført et forbehold for tilstedeværelsen og værdiansættelsen af varelageret i revisionspåtegningen i årsrapporten for 2009 for A A/S: Forbehold Varelageret er ikke optalt men fastsat ud fra en fast bruttoavance. Der tages forbehold for tilstedeværelse og værdiansættelse. Varelageret udgjorde 98 % af den samlede aktivsum Nævnet fandt at det var så væsentligt og gennemgribende et forhold, at revisor enten skulle have afgivet en afkræftende konklusion, eller også skulle revisor have undladt at afgive en konklusion i revisionspåtegningen. Bøde på kr. 13 Forkert modificering af konklusion som følge af forbehold sag nr. R /2011: Forbehold Vi har via vores revision konstateret at dækningsgraden i selskabet har været for lav. Det er derfor fundet nødvendigt at korrigere både varesalg og vareforbrug (herunder varelageret) for at finde en dækningsgrad som er rimelig acceptabel. Da vi ikke har nogen dokumentation eller kontrol af at de i regnskabet oplyste tal er korrekte på disse områder så tages der forbehold for: Varesalg. Salget er korrigeret i positiv retning idet dette er forøget med tkr. 220 (der er desuden ført moms af beløb tkr. 55) Varekøb. Varekøbet er korrigeret med tkr som købet er blevet reduceret (der er desuden ført moms af beløbet tkr. 30) Varelager. Varelageret er anslået - der er ingen varelager optællinger eller kontrol af samme. Varelageret er blevet korrigeret med tkr

8 Forkert modificering af konklusion som følge af forbehold - fortsat sag nr. R / fortsat: Konklusion Det er vor opfattelse, at årsrapporten bortset fra omsætningen, varekøb og varelager giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 30. juni 2009 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 17. marts 2008 til 30. juni 2009 i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Nævnet finder, at de forbehold, som revisor tog i revisionspåtegningerne på årsrapporterne for B ApS og C ApS, omfattede så væsentlige dele af regnskabet, at revisor herefter enten ikke havde grundlag for at afgive en konklusion, eller at han alternativt burde have afgivet en afkræftende konklusion. Bøde, der blev fastsat til kr. 15 Forkert modificering af konklusion som følge af forbehold sag nr. R /2012 : Indklagede havde i sin påtegning anført et forbehold for tilstedeværelsen og værdiansættelsen af kapitalandele og mellemværende med associeret selskab i revisionspåtegningen i årsrapporten for 2008/9 for A A/S Aktivposterne udgjorde 99 % af den samlede aktivsum Nævnet fandt at det var så væsentligt og gennemgribende et forhold, at revisor enten skulle have afgivet en afkræftende konklusion eller ikke afgivet erklæring. Bøde på kr. 16 8

9 Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold sag nr. R /2011: Revisor havde ikke foretaget fysisk kontrol af varelageret i B A/S i forbindelse med revisionen af årsrapporten for 2009 Revisor havde oplyst, at optælling af varelageret skete som minimum en gang årligt, og at der ved status var udarbejdet en dækningsbidragsbidragsanalyse Nævnet lagde vægt på, at varelageret udgjorde halvdelen af balancesummen og var en væsentlig regnskabspost Ved at have undladt dette, havde indklagede ikke levet op til god revisorskik på et punkt af central betydning for regnskabets rigtighed Bøde, der blev fastsat til kr. 17 Eksempel Mindre erklæringsfejl (medført påtale) Statsautoriseret revisor XX har overtrådt erklæringsbekendtgørelsen ved afgivelse af erklæring på årsrapporten for 201X for YY, idet der ikke er taget forbehold for manglende oplysninger i årsregnskabet om usikkerhed vedrørende going concern. Selskabets ledelse har i et særskilt afsnit i ledelsens beretning, redegjort for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold, herunder for selskabets kapitalberedskab og usikkerhed ved going concern. Revisor har afgivet supplerende oplysning om usikkerhederne. Omtale af selskabets økonomiske forhold fremgår dog ikke af noterne til årsregnskabet. 18 9

10 Fejl i revisors erklæring i sager, hvor der er problemer med going concern Forhold vedrørende forbehold: Der er ikke taget forbehold for manglende oplysning om going concern forhold og usikkerheder. Der er taget forbehold for going concern; men der er ikke afgivet afkræftende konklusion. Forhold vedrørende supplerende oplysninger: Henvisning til omtale af usikkerheder i ledelsens beretning, som ikke er omfattet af revisionen (ingen noteoplysning). Misforståelse af situationer, hvor der kan afgives supplerende oplysninger med henvisning til noteoplysninger og situationer, hvor der burde have været taget forbehold. Supplerende oplysninger som får karakter af at være skjulte forbehold, fordi de bibringer information, som ikke i forvejen fremgår af årsregnskabet. Udelukkende omtale af kapitaltab og ikke yderligere henvisninger, supplerende oplysninger, forbehold eller lignende vedrørende going concern problemer. 19 Fejl i revisors erklæring i sager, hvor der er problemer med going concern - fortsat Going Concern valgt som regnskabsprincip Relevant valg Omtale af usikkerhed Tilstrækkelig Supplerende oplysning Utilstrækkelig Forbehold Ikke relevant valg Afkræftende konklusion Going concern ikke valgt som regnskabsprincip Relevant valg Ikke relevant valg Supplerende oplysning Afkræftende konklusion 20 10

11 Erklæringer Interne regnskaber Regnskabsmæssig begrebsramme? Grad af sikkerhed? Revisortilsynet har givet en påtale for at erklæringen på et internt regnskab ikke er i overensstemmelse med erklæringsbekendtgørelsen: Vi har efter aftale udført gennemgang af det interne årsregnskab for. for regnskabsåret Det interne årsregnskab adskiller sig alene fra selskabets eksterne årsregnskab ved, at det interne årsregnskab har en højere specifikationsgrad end det eksterne årsregnskab, ligesom resultatopgørelsen afviger opstillingsmæssigt fra det eksterne årsregnskab. Det eksterne årsregnskab har vi forsynet med følgende revisionspåtegning: 21 Andre fejltyper - myteaflivning Eksempler på en lang række overtrædelser, der ikke i sig selv har medført indbringelse, feks.: Forkert placering af forbehold og supplerende oplysninger Forkert overskrift ved supplerende oplysninger Ombytning af to afsnit i forhold til ISA 706, gav ikke Revisortilsynet anledning til bemærkninger Forkert henvisning til RS 2400 fremfor ISRE 2400, gav ikke Revisortilsynet anledning til bemærkninger 22 11