K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at C har været godkendt som statsautoriseret revisor siden den 2. februar 1982.

Transkript

1 Den 29. juni 2011 blev der i sag nr. 65/2010 A ApS under konkurs ved kurator advokat B mod Statsautoriseret revisor C afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 19. september 2010 samt (senere underskrevet) mail af 4. august har A ApS ved direktør D klaget over statsautoriseret revisor C. Under forberedelsen af sagen er A ApS den 15. december 2010 blevet taget under konkursbehandling. Ved skrivelse af 21. januar 2011 har kurator, advokat B, meddelt, at boet indtræder i klagesagen, jf. konkurslovens 136. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at C har været godkendt som statsautoriseret revisor siden den 2. februar Klagen drejer sig om, hvorvidt indklagede har handlet i strid med god revisorskik i forbindelse med revision af årsrapporter for A ApS for 2007 og 2008 samt review af specifikationer til årsrapporterne og opgørelse af skattepligtig indkomst. Sagsfremstilling: Indklagede tiltrådte som revisor for A ApS ved selskabets start i december Den 24. april 2008 afgav indklagede revisionspåtegning uden forbehold på selskabets første årsrapport for regnskabsperioden 29. november 2006 til 31. december Af årsrapporten fremgår blandt andet: Anvendt regnskabspraksis 1

2 Igangværende arbejder Igangværende arbejder for fremmed regning måles til salgsværdien af det udførte arbejde. Salgsværdien måles på baggrund af færdiggørelsen på balancedagen og de samlede forventede indtægter på det enkelte igangværende arbejde. Når salgsværdien på en entreprisekontrakt ikke kan opgøres pålideligt, måles salgsværdien til de medgående omkostninger efter nettorealisationsværdien, såfremt denne er lavere. Det enkelte igangværende arbejde indregnes i balancen under tilgodehavender eller gældsforpligtelser afhængig af nettoværdien af salgssummen med fradrag af nettoværdien af salgssummen og forudbetalinger. Omkostninger i forbindelse med salgsarbejde og opnåelse af kontrakten indregnes i resultatopgørelsen i takt med at de afholdes. Bruttoresultatet var kr., resultat før skat var kr., beregnet skat af årets resultat kr., og årets resultat kr. Egenkapitalen udgjorde kr. I note 5, Igangværende arbejder er oplyst følgende: Salgsværdi a conto faktureret 31/ kr kr kr. Ligeledes den 24. april 2008 underskrev indklagede review-erklæring på specifikationer til årsrapport og opgørelse af skattepligtig indkomst for indkomståret 2007 for A ApS. Det fremgår heraf, at igangværende arbejder i specifikationer til resultatopgørelsen under posten Spec. 1 Bruttofortjeneste indgår med kr. I opgørelsen af skattepligtig indkomst for perioden er igangværende arbejder under posten Tidsmæssige afvigelser skattemæssigt anført ultimo med kr, og tilbageførte igangværende arbejder regnskabsmæssigt ultimo er anført med kr. Den skattepligtige indkomst er opgjort til kr. Indklagede afgav den 25. februar 2009 revisionspåtegning uden forbehold på årsrapporten for A ApS for regnskabsåret Af ledelsesberetningen fremgår blandt andet følgende: I årsrapport for 2007 blev indregningen af igangværende arbejder baseret på faktureringsgrundlaget og ikke på den opgjorte færdiggørelsesgrad. Konsekvensen af fejlindregningen er rettet i indeværende årsrapport og sammenligningstallene for 2007 er tilsvarende rettet. 2

3 Af årsrapporten fremgår blandt andet, at "beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis for igangværende arbejder er identisk med beskrivelsen i årsrapporten for Af resultatopgørelsen for 1. januar 31. december 2008 fremgår følgende: / / DKK DKK Bruttoresultat Resultat før skat Beregnet skat af årets resultat Årets resultat Bruttoresultat, resultat før skat og årets resultat er i de tilpassede sammenligningstal for 2007 reduceret med kr. svarende til den i note 5 anførte ændring af salgsværdien af igangværende arbejder pr. 31. december 2007 i forhold til den oprindelige indregning i årsrapporten for I note 5, Igangværende arbejder er oplyst følgende: / / DKK DKK Salgsværdi A conto faktureret Ligeledes den 25. februar 2009 underskrev indklagede review-erklæring på specifikationer til årsrapport og opgørelse af skattepligtig indkomst for indkomståret 2008 for A ApS. I specifikationer til resultatopgørelsen er igangværende arbejder anført med kr. primo og kr. ultimo. I opgørelsen af skattepligtig indkomst for 2008 er igangværende arbejder under posten Tidsmæssige afvigelser skattemæssigt primo anført med kr., tilbageførte igangværende arbejder regnskabsmæssigt primo er anført med kr., igangværende arbejder skattemæssigt ultimo er anført med til , tilbageførte igangværende arbejder regnskabsmæssigt ultimo er anført med kr., og korrektion igangværende arbejder ved ændret regnskabspraksis er anført med kr. Klager skiftede derefter revisor, og årsrapporten for 2009 for A ApS er revideret af den nye revisor. I revisorpåtegningen er taget følgende forbehold: 3

4 Årsrapporten er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af ledelsesberetningen og note 8 i årsrapporten, er selskabets indtjening i 2010 underskudsgivende og selskabets fortsatte drift er betinget af opretholdelse af eksisterende kreditfaciliteter samt tilførsel af yderligere kapital. Vi tager derfor forbehold for, at årsrapporten er aflagt under forudsætning ag fortsat drift. Årsrapporten burde være aflagt efter realisationsprincippet, hvilket efter vores skøn ville reducere resultat og egenkapital væsentligt. I konklusionen er angivet, at årsregnskabet som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiviver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december Af årsrapporten fremgår, at årets resultat er kr., og egenkapitalen er kr. Om Igangværende arbejder, fremgår i note 6: Igangværende arbejder Acontofakturering I ALT kr kr kr. I ledelsesberetningen er blandt andet anført følgende: Der er konstateret fundamentale fejl i årsrapporten for 2008 vedrørende varebeholdninger, leverandører af varer og tjenesteydelser samt udskudt skat. Fejlene er rettet og sammenligningstal er ændret i overensstemmelse hermed. Ændringerne har en effekt i resultatet for 2008 på kr før skat og kr efter skat. Af en mail af 22. april 2010 til klager fra klagers nye revisor fremgår blandt andet følgende: Ifølge aftale på vort regnskabsmøde, skal vi hermed redegøre for de korrektioner, vi har foretaget i forbindelse med revision af åbningsbalancen pr. 1. januar 2009: Igangværende arbejder I opgørelsen af igangværende arbejder pr. 31. december 2008, som vi har modtaget fra dig, er der i yderste kolonne beregnet et beløb på kr , som svarer til en procentdel af det faktiske materialekøb, hvor procenten er beregnet som forholdet mellem a'contofaktureret/samlet entreprisesum (afrundet). Det er vores opfattelse, at beløbet på kr både indgår i de samlede igangværende arbejder på kr som en del af kostprisen, samt i det samlede varelager på kr , således at beløbet er aktiveret 2 gange. 4

5 Statsautoriseret revisor C har svaret følgende til vores forespørgsel omkring dette forhold: "Jeg mener ikke at kr er medtaget 2 gange. Der er medtaget et beløb som fysisk lager mens de øvrige beregninger alene vedrører opgørelse af a conto avance og hvor meget, som er faktureret i forhold til færdiggørelsen." Det er dog vores opfattelse at beløbet ikke kun indgår i opgørelse af a conto avance, men i den medregnede værdi af igangværende arbejder, og derfor aktiveret 2 gange. Udskudt skat Avance vedrørende igangværende arbejder, kr , indregnet med negativt fortegn ved opgørelsen af udskudt skat, hvor det skal indgå med positivt fortegn. Dette medfører en afvigelse i den udskudte skat på kr Statsautoriseret revisor C har svaret følgende til vores forespørgsel omkring dette forhold: "Med hensyn til beregningen af den udskudte skat kan jeg ikke udelukke at der er sket en formelfejl. Det kræver dog at jeg gennemgår disse og de ligger desværre på arkiv hvilket firmaets bogholderi ikke gør." Kreditorer Kreditorer primo 2009 stemmer ikke med kr Dette skyldes, at tilgodehavende hos kreditoren E A/S på kr ikke indgår i saldoen primo 2008, samt at der i 2008 er bogført "andre kreditorer" direkte på finanskonto for kreditorer og ikke i kreditormodulet for kr Af disse bliver der tilbageført kr , altså kr for meget. Herudover er der en ikke verificeret difference på kr. 642: Manglende tilgodehavende For meget tilbageført Ikke verificere difference Statsautoriseret revisor C er ikke blevet forespurgt omkring dette forhold. 5

6 De samlede korrektioner vedrørende primobalancen kan opgøres således: Materialer medtaget både som varebeholdning og igangværende arbejder Fejl saldo kreditorer Effekt før skat Regulering skat af ovennævnte Regulering udskudt skat vedr. igangværende arbejder Effekt efter skat Som drøftet på regnskabsmøde har ovenstående medført ekstra assistance fra vores side, der beløber sig til ca. kr Skatteansættelse 2007 Som drøftet på regnskabsmøde, kan korrektionen kr vedrørende igangværende arbejder pr. 31. december 2007, der indarbejdes i årsrapporten 2008 eventuelt have indflydelse på opgørelsen af den skattepligtige indkomst for 2007 og Vi har gennemgået opgørelse vedrørende igangværende arbejder pr. 31. december 2007, men kan ikke identificere det beløb som de igangværende arbejder er indregnet til efter korrektionen (kr ), og har derfor ikke mulighed for at vurdere om korrektionen påvirker skatteansættelsen for 2007 og Vi skal derfor anmode jer om, at rekvirere en specifikation af korrektionen fra C, herunder fordeling på kostpris og/eller acontoavance. Såfremt der måtte være spørgsmål eller kommentarer til ovenstående står vi til disposition. Ved mail af 10. maj 2010 til indklagede fra klager anmodes om en udtalelse angående den nye revisors mail af 22. april I en mail af 17. maj 2010 til indklagede fra klager fremgår følgende: Under henvisning til D s mail af 10. maj d.å., tillader jeg mig atter at bringe sagen i erindring. Jeg henviser til nedenstående mail af 22. april d.å. fra vores nye revisor fra F A/S og skal venligst anmode dig om 1. Vedrørende igangværende arbejder overvejer vi en 3. uvildig gennemgang af dette forhold. Jeg hører gerne om du har yderligere kommentarer til dette punkt. 2. Udskudt skat. Det undrer os at du kalder det en "formelfejl", da det er en fortegnsfejl vedrørende kr.!!! Såfremt du kan anerkende at du har lavet en fejl, beder vi ikke om yderligere, men i modsat fald beder vi dig fremskaffe materialet fra arkivet og dokumentere forholdet. 6

7 3. Det er vores opfattelse, at de samlede korrektioner vedrørende primobalancen er særdeles væsentlige og at det har været nødvendigt for vores nye revisor at rette op på disse fejl. Vi beder dig anerkende dette forhold og beder dig bekræfte, at vi kan fremsende dig en faktura på disse ekstraarbejder som vores revisor har foretaget, jfr. nedenfor. 4. Vi beder dig straks fremsende os eller vores revisor de ønskede specifikationer. Jeg beder dig venligst vende tilbage vedrørende ovenstående i løbet af den kommende uge - uge 20. Din skriftlige besvarelse imødeses, idet D er vanskelig at træffe, da han er bortrejst på messe en del af dagene. Endelig bemærker jeg, at vi p.t. overvejer at bede vores advokat gennemgå de forskellige forhold til en vurdering af et eventuelt søgsmål/erstatningskrav. Må vi venligst høre fra dig snarest belejligt. Indklagede besvarede henvendelse i en mail af 21. maj 2010 til klager, hvoraf fremgår følgende: Jeg skal indledningsvis beklage den lidt sene besvarelse men det skyldes desværre arbejde som har presset sig på. Jeg har nu gennemgået din gamle edb balance og vores beregninger med hensyn til dels værdiansættelsen af lagerbeholdningen og dels beregningen af udskudt skat. Med hensyn til at lageret skulle være kr for højt mener jeg stadig ikke dette har været i korrekt. I avance opgørelsen er der udgiftsført de estimerede omkostninger incl. estimeret vareforbrug. Det beløb som er lagt på lager er den del af de samlede afholdte omkostninger som har været udgiftsført men endnu ikke har været brugt på de igangværende arbejder og derfor ikke med i beregningen. Denne lagerværdi må derfor være en lagerbeholdning idet købet er bogført løbende i driften og ikke direkte på lagerkontoen. De indkøbte varer som ikke er med i de igangværende arbejder er således værdiansat som lager og kun en gang. Med hensyn til beregningen af udskudt skat må jeg desværre nu acceptere, at der i beregningen er medtaget en ikke beskattet avance som et skatteaktiv og ikke som korrekt en skattegæld. Jeg skal selvfølgelig meget beklage at der har været en fortegnsfejl i beregningen. Med hensyn til din nye revisors arbejde omkring revision af åbningsposter vil jeg ikke i dette svarskrift tage stilling til tidsforbruget og eventuelle omkostninger som eventuelt kan påføres os. Dette forhold mener jeg må behandles som et særskilt emne. 7

8 Klager fremsendte herefter faktura fra den nye revisor vedrørende ekstraarbejde med korrektioner m.v. til primobalancen til indklagede med anmodning om betaling. I en mail af 9. juli 2010 til klager meddelte indklagede: Med hensyn til direkte betaling på din nye revisor honorarnota for arbejder vedrørende åbningsbalancen kan jeg ikke acceptere bare at betale denne. Det er korrekt, at der er lavet en fejl, men denne berettiger ikke til det arbejde, som jeres nye revisor har udført. Jeg skal derfor venligst anmode om en specificeret opgørelse over tidsforbruget for revisionen af åbningsbalancen. Klagen: Klagen vedrører, når klageskrivelserne sammenholdes med den vedhæftede mail af 22. april 2010 fra klagers nye revisor, følgende konkrete klagepunkter: 1) For årsregnskabet 2007 har indklagede glemt at medtage igangværende arbejder i regnskabet. 2) For regnskabsåret 2008 er der følgende fejl i regnskabet: 2.1. I opgørelsen af igangværende arbejder pr. 31. december 2008 er et beløb på kr. medtaget/aktiveret to gange, idet beløbet indgår såvel i de samlede igangværende arbejder som en del af kostprisen samt i det samlede varelager Avance vedrørende igangværende arbejder på kr. er indregnet med negativt fortegn ved opgørelsen af udskudt skat, men skulle have været indregnet med positivt fortegn. Det medfører en afvigelse i den udskudte skat på kr Der er fejl i opgørelsen af kreditorer på kr. Revisor kritiseres endvidere for ikke at ville vedkende sig sine fejl, for ikke at have været samarbejdsvillig i forbindelse med rettelsen heraf samt for at have været unødvendig lang tid om at svare på henvendelser. Parternes bemærkninger: Klager har gjort gældende, at indklagede har tilsidesat sine forpligtelser som statsautoriseret revisor, idet han ved udarbejdelse af virksomhedens første regnskab for året 2007 (13 måneder, idet der var 1 måned vedrørende 2006 i årsrapporten) glemte at medtage igangværende arbejder. Det medførte, at overskuddet i virksomheden fremstod som væsentlig større end det egentlig var. Forholdet medførte en efterfølgende skatteindbetaling, som senere viste sig at være forkert. Fejlen medførte endvidere, at virksomhedens dispositioner året efter 2008 blev baseret på et fejlagtigt grundlag. 8

9 Det var klager selv, der opdagede fejlen i 2007 regnskabet i forbindelse med udarbejdelsen af 2008 regnskabet. Dette førte til store diskussioner med indklagede om, hvordan fejlen skulle beskrives i erklæringerne i årsrapporten. Det var svært at få indklagede til at påtage sig ansvaret for fejlen i 2007 regnskabet vedrørende igangværende arbejder. Fejlen fra 2007 påvirkede årsrapporten for 2008, der blev væsentlig dårligere end først antaget, fordi fejlen fra 2007 skulle indregnes. De dispositioner, der blev foretaget i 2008, blev således besluttet på et forkert grundlag. I forbindelse med årsrapporten for 2009 antog klager en ny revisor, og denne opdagede herefter flere graverende fejl i de årsregnskaber, som indklagede havde udarbejdet og påtegnet. Fejlene fremgår af revisorerklæringen i årsrapporten for At indklagede lavede fejl underbygges endvidere af korrespondancen mellem indklagede og den nuværende revisor. Indklagede har groft tilsidesat sine forpligtelser som statsautoriseret revisor ved ikke at ville vedkende sig de fejl, han har lavet, samt ved ikke at være samarbejdsvillig i forbindelse med rettelsen af fejlene. Blandt andet nægtede indklagede at hente materiale på arkiv til brug for afklaring af fejlene. Endelig har indklagede været unødvendig lang til om at svare på henvendelser. Indklagede har indledningsvist anført, at han som også meddelt klager erkender, at der med hensyn til beregningen af udskudt skat er medtaget en ikke beskattet avance som et skatteaktiv og ikke - som det rettelig burde være - som en skattegæld. Indklagede har herudover anført, at klager alene har betalt skat for regnskabsåret 2006/2007 baseret på realiserede indtægter, mens der for året 2008 ikke har været betalt skat. Med hensyn til revisorpåtegninger på årsrapporterne for 2007 og 2008 har disse været korrekte, men ville selvfølgelig have været anderledes, hvis årsrapporterne havde haft de nu opgjorte tal. Revisornævnets begrundelse og afgørelse: Indledningsvis bemærkes, at efter revisorlovens 43, stk. 3, jf. lovens 1, stk. 1, og 2, omfatter nævnets kompetence alene revisors afgivelse af erklæringer på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetninger i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. Nævnet har således ikke kompetence til at tage stilling til spørgsmålet om erstatning. I medfør af 57, stk. 3, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven), der trådte i kraft den 1. juli 2008, afgøres spørgsmål om overtrædelser, der er begået før lovens ikrafttrædelse, efter de hidtil gældende regler (2003-loven). Denne sag, der drejer sig om erklæringer afgivet henholdsvis den 24. april 2008 og den 25. februar 2009, afgøres derfor dels efter lov om statsautoriserede og registrerede revisorer (2003-loven) og dels efter den nugældende revisorlov og de i medfør af de respektive love udstedte bekendtgørelser. Ad klagepunkt 1. 9

10 Det fremgår af ledelsesberetningen i årsrapporten for 2008 og de tilrettede sammenligningstal for så vidt angår 2007, at indregningen af igangværende arbejder i årsrapporten for 2007 var baseret på faktureringsgrundlaget og ikke på den opgjorte færdiggørelsesgrad, og at konsekvensen af fejlindregningen er rettet i årsrapporten for Nævnet lægger efter det således oplyste til grund, at igangværende arbejder var indregnet i årsrapporten for 2007, men på et forkert grundlag. Henset imidlertid til at samme regnskabspraksis ifølge ledelsesberetningen er anvendt i begge regnskabsår såvel 2007 som 2008 og til, at det er ledelsen, der aflægger regnskabet, finder nævnet ikke, at klager har godtgjort, at den fejlagtige indregning af igangværende arbejder beroede på forhold, der kan bebrejdes indklagede. Indklagede frifindes derfor for dette klagepunkt. Ad klagepunkt 2. Ad 2.1. Mod indklagedes benægtelse findes klager ikke at have godtgjort, at opgørelsen af igangværende arbejder pr. 31. december 2008 indgår både i de samlede igangværende arbejder som en del af kostprisen, og i det samlede varelager. Indklagede frifindes derfor for dette klagepunkt. Ad 2.2. Ved indklagedes erkendelse af at avancen vedrørende igangværende arbejder på kr. for 2008 er indregnet med negativt fortegn ved opgørelsen af udskudt skat, og at det skulle have været indregnet med positivt fortegn, hvilket medfører en afvigelse i den udskudte skat på kr., finder nævnet det godtgjort, at indklagede ved at forsyne årsrapporten for 2008 med en revisorpåtegning uden forbehold har handlet i strid med den nugældende erklæringsbekendtgørelses 6, stk. 1 og derved tilsidesat god revisorskik. Ad 2.3. Indklagedes har ikke kommenteret dette klagepunkt. Klager findes imidlertid ikke ved de foreliggende oplysninger at have godtgjort, at årsrapporten for 2008 indeholder fejl i opgørelsen af kreditorer, og indklagede vil derfor være at frifinde for dette klagepunkt. Det fremgår af mailen af 22. april 2010 til klager fra klagers nye revisor, at indklagede har besvaret spørgsmål fra denne, herunder vedrørende opgørelse af udskudt skat. Indklagede har hertil anført, at en stillingtagen til opgørelsen krævede gennemgang af bilagene, der lå på arkiv, hvorfor dette spørgsmål ikke er endeligt besvaret. Det fremgår videre, at klager selv ved mail af 10. maj og 17. maj 2010 har anmodet indklagede om bemærkninger, herunder også til fremsatte økonomiske krav. Det fremgår endelig, at indklagede har besvaret disse henvendelser ved mail af 21. maj I denne mail oplyste indklagede, at fejlen vedrørende beregning af udskudt skat erkendtes, men afviste at have begået yderligere fejl. På denne baggrund finder nævnet det ikke godtgjort, at indklagede har værget sig ved at besvare spørgsmål fra den nye revisor, ligesom nævnet ikke finder det bevist, at indklagede ikke har svaret relevant og inden for en rimelig tid. Indklagede frifindes således for dette klagepunkt. 10

11 For den skete tilsidesættelse af god revisorskik pålægges indklagede i medfør af revisorlovens 44, stk. 1, og 57, stk. 3, jf. 20, stk. 1, i revisorloven af 2003 en bøde, der passende kan fastsættes til kr. T h i b e s t e m m e s: Indklagede, statsautoriseret revisor C, pålægges en bøde på kr. Gebyret på 500. kr. tilbagebetales til klager. Kendelsen offentliggøres, jf. revisorlovens 44, stk. 6. Lone Molsted 11