Momsvejledning 2016 En praktisk vejledning til de danske momsregler

Transkript

1 Momsvejledning 2016 En praktisk vejledning til de danske momsregler

2 Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået), hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen Pricewaterhouse- Coopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer PwC til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed. M&C Udgiver: PwC Ekspedition: Strandvejen 44, 2900 Hellerup Produktion: PwC Tryk: Cool Gray Oplag: ISBN: Momsvejledning 2016

3 Indledning Denne vejledning indeholder en beskrivelse af de mest almindelige momsregler, som virksomhedens personale har brug for i forbindelse med bogføringen. Vejledningen beskriver kort de vigtigste momsregler, der er gældende fra den 1. januar Vejledningen er ment som et opslagsværk for mindre og mellemstore virksomheder til daglig håndtering af moms. Vejledningen giver ikke svar på alle moms mæssige spørgsmål, hvorfor du altid er velkommen til at kontakte os på et af momsafdelingens kontorer. Claus Boldt Partner Sandra Erichsen Director sae@pwc.dk Tlf.: Morten Roland Egesberg Senior Consultant mdg@pwc.dk Tlf.: PwC Strandvejen 44 DK-2900 Hellerup Telefon: PwC Jens Chr. Skous Vej 1 DK-8000 Aarhus C Telefon: Momsvejledning

4 Indhold Indledning....3 Hvornår er en virksomhed momspligtig? Momspligtige aktiviteter....7 Momsfritagne aktiviteter....7 Momsfradrag....8 Delvist momsfradrag....8 Momspligtig og momsfri anvendelse....8 Momspligtig og privat anvendelse....8 Tab på debitorer....9 Biler...11 Personbiler Køb...11 Drift Leje Salg Varebiler under 3 tons (gulpladebiler) Køb...11 Drift Leje Salg Praksis om tilladt kørsel i gulpladebiler uden momsmæssige konsekvenser Praksis vedrørende specialindrettede biler under 4 tons Vagtordning...13 Vare- og lastbiler over 3 tons Køb Drift Leje Salg Oversigt...15 Dagsbeviser...16 Markedsføring Reklame Reklameartikler Vareprøver Repræsentation Hotel- og restaurationsydelser Underholdning Gaver Møder med forretningsforbindelser i virksomhedens lokaler Momsvejledning 2016

5 Personaleudgifter/personalegoder Beklædning...22 Stationær telefon...23 Mobiltelefon...23 Bredbånd mv Hjemme-pc Bespisning af ansatte Gratis kaffe og the til ansatte Bærbar pc Køb af elektronisk udstyr Regulering...27 Reguleringsforpligtelse Fradragsretten mindskes Fradragsretten stiger...28 Godet sælges...28 Virksomhedsoverdragelse Udtagning til privat brug Udlæg og viderefakturering Udlæg Viderefakturering Moms og handel med varer fra andre lande Varehandel med andre EU-lande Køb af varer fra EU-lande...31 Salg af varer til EU-lande Varehandel uden for EU...32 Køb af varer uden for EU Salg af varer uden for EU...33 Køb og salg af ydelser fra/til udlandet...33 Køb af ydelser fra udlandet Salg af ydelser til udlandet...34 Trekantshandel EU-salg uden moms (Listesystemet) Intrastat...37 Fast ejendom Frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Køb og salg af fast ejendom Krav og frister Fakturakrav...41 Tilbagesøgning af moms i andre EU-lande Angivelse og betaling af moms...42 Forældelse af virksomhedens krav på tilbagebetaling af moms...43 Momsvejledning

6 6 Momsvejledning 2016 Ethvert salg af varer og ydelser er momspligtigt, medmindre varen eller ydelsen er specifikt undtaget fra momspligten.

7 Hvornår er en virksomhed momspligtig? En virksomhed er momspligtig, hvis den driver selvstændig økonomisk virksomhed med salg af momspligtige varer og ydelser. Virksomheden er forpligtet til at lade sig momsregistrere hvis virksomhedens samlede momspligtige leverancer overstiger kr. for en 12-måneders periode. Momspligtige aktiviteter Ethvert salg af varer og ydelser er momspligtigt, medmindre varen eller ydelsen er specifikt undtaget fra momspligten. Momsfritagne aktiviteter Momsloven indeholder bl.a. følgende undtagelser fra momspligten: 1. Hospitalsbehandling, læge- og tandlægevirksomhed 2. Social forsorg og bistand samt levering af varer og ydelser i nær tilknytning hertil, fx plejehjem, børnehaver, vuggestuer mv. 3. Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner. Der er dog momspligt for kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje og som retter sig mod erhvervslivet og institutioner 4. Visse foreningers og organisationers leverancer til deres medlemmer mod kontingentbetaling (er dog ikke momsfritaget, hvis momsfriheden er konkurrenceforvridende) 5. Amatørsport 6. Kulturelle aktiviteter som museer, biblioteker og zoologiske haver 7. Forfatter- og komponistvirksomhed 8. Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom (udlejning af fast ejendom til erhvervsformål kan dog gøres momspligtigt ved en frivillig momsregistrering). 9. Salg af fast ejendom bortset fra salg af byggegrunde og nye bygninger. 10. Forsikrings- og genforsikringsvirksomhed 11. De fleste finansielle aktiviteter, herunder lån, formidling af lån, sikkerhedsstillelse, overførsler, transaktioner vedrørende valuta og værdipapirer samt forvaltning af investeringsforeninger. 12. Spil om penge 13. Postvæsenets omdeling af breve og pakker 14. Salg af frimærker 15. Personbefordring. Virksomheder med aktiviteter nævnt i nummer 1, 3, 5, 6, 10-12, og 15 skal som udgangspunkt betale lønsumsafgift. Momsvejledning

8 Momsfradrag En virksomhed, der udøver momspligtige aktiviteter, kan som udgangspunkt fradrage den købsmoms, der relaterer sig til disse aktiviteter. Det vil sige udgifter, der knytter sig til virksomhedens momspligtige salg. Retten til momsfradrag opstår, når udgiften er afholdt (fakturaen modtaget) og gælder, uanset hvornår og hvor den momspligtige aktivitet finder sted. Forkert faktureret moms kan ikke fradrages, uanset om beløbet er betalt af køber til sælger. Herudover er der en række udgifter, hvor momsen ikke kan fradrages, selvom udgiften relaterer sig til momspligtige aktiviteter. Dette gælder fx udgifter til personbiler, udgifter til underholdning mv. Se også nedenfor. Virksomheden er forpligtet til at lade sig momsregistrere, hvis det samlede momspligtige salg overstiger kr for en 12-måneders periode. Delvist momsfradrag Momspligtig og momsfri anvendelse Virksomheder, der både har momspligtige og momsfrie aktiviteter, har fuldt fradrag for moms af indkøb, der udelukkende anvendes til de momspligtige aktiviteter. Virksomheder har omvendt ikke fradrag for moms af indkøb, der udelukkende anvendes til momsfrie aktiviteter. For de indkøb, som både relaterer sig til de momspligtige og de momsfrie aktiviteter, har virksomheder ret til et delvist momsfradrag. Ved delvist momsfradrag kan virksomheder fradrage en forholdsmæssig andel af momsen svarende til forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og virksomhedens samlede omsætning (momsfradragsprocenten). Denne delvise fradragsprocent rundes altid op til nærmeste hele tal. De udgifter, som er omfattet af den delvise fradragsret, betegnes fællesudgifter. Som eksempler på fællesudgifter kan nævnes udgifter til kontorhold, inventar, edb-udstyr, telefoner, rengøring og revision. Momspligtig og privat anvendelse For indkøb, som både anvendes i den momspligtige virksomhed og privat, har virksomheder ret til et delvist momsfradrag. Når der også indgår privat anvendelse, kan det delvise momsfradrag ikke beregnes ud fra en omsætningsfordeling. 8 Momsvejledning 2016

9 Momsfradraget skal i stedet fastsættes ud fra et skøn over den momspligtige anvendelse af det pågældende indkøb. Tab på debitorer Virksomheder kan ved opgørelse af salgsmomsen fradrage tidligere betalt salgsmoms, der vedrører konstaterede tab på debitorer. I momsmæssig henseende defineres konstaterede tab efter følgende retningslinjer: Dækningsløst krav anmeldt i konkurs- og dødsboer Nedskreven andel af fordring ved tvangsakkord Nedskreven andel af fordring ved frivillig akkord, hvis kreditors tiltræden af akkorden har haft til formål at opnå den størst mulige dækning af fordringen, og mindst halvdelen af skyldners kreditorer (opgjort efter beløb) har tiltrådt akkorden Fordring, hvor fogedforretning har været forgæves, eller hvor insolvenserklæring er afgivet under fogedforretning Dækningsløst krav ved tvangsauktion over personligt drevet virksomhedsejendomme Udækkede fordringer kan under henvisning til en konkret vurdering af debitors betalingsevne også fradrages i det omfang, der er foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse. Der skal være et rimeligt forhold mellem fordringens størrelse og de omkostninger, der er forbundet med inddrivelse. Endelig er det normalt en betingelse, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt før fradraget foretages. Tab på forsvundne debitorer, hvis det kan dokumenteres, at debitor er fraflyttet Danmark uden at give oplysning om til hvilket land, samt at det ikke er muligt med inddrivelsesskridt at foretage retsskridt i Danmark. Virksomheder kan som udgangspunkt ikke fradrage moms af forventede tab. Det er dog muligt at foretage et foreløbigt fradrag for forventet tab i konkurs- og dødsboer, hvis boets kurator skriftligt oplyser, at der efter kurators vurdering kun kan opnås en given dividende til simple krav. Hvis det ved boets afslutning viser sig, at dividenden blev højere end kurators skøn, skal der ske efterbetaling af det for meget fratrukne momsbeløb. Det samme gælder, hvis der efter at tabsfradrag er foretaget, sker indbetaling fra debitor, efter at tabsfradrag er foretaget Som hovedregel kan kun den oprindelige leverandør foretage fradrag ved konstaterede tab på fordringer, dvs. den virksomhed, der har leveret de momspligtige varer eller ydelser. Salg af fordringer, som er erhvervet til underkurs, giver ikke ret til momsmæssigt fradrag for hverken sælger eller køber. Momsvejledning

10 10 Momsvejledning 2016 Virksomheder har fradrag for momsen ved køb af varebiler, hvis varebilen udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter.

11 Biler Personbiler Køb Virksomheder har ikke fradrag for momsen ved køb af personbiler, medmindre de driver virksomhed med udlejning af biler, som bilforhandler eller driver køreskole. Drift Virksomheder har ikke fradrag for momsen af driftsudgifter, som fx benzin, reparationer, færgebilletter og broafgift. En undtagelse er dog udgifter til broafgift til Øresundsbroen. Virksomheder har fradrag for momsen af denne broafgift (både den svenske og danske moms), hvis kørslen vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Leje Som udgangspunkt har virksomheder ikke fradrag for moms af udgifter til leasing/ leje af personbiler. Virksomheder kan dog fradrage en del af momsen, hvis leasing-/lejeperioden varer længere end 6 måneder, og bilen mindst anvendes 10 % til momspligtige formål. Leasingyder/udlejer skal opgøre og angive den fradragsberettigede momsandel på fakturaen. Salg Virksomhedens efterfølgende salg af personbiler er ikke momspligtigt. Virksomheder kan derfor sælge deres personbiler uden at lægge moms på fakturaen. Varebiler under 3 tons (gulpladebiler) Køb Virksomheder har fradrag for momsen ved køb af varebiler, hvis varebilen udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Hvis virksomheden også anvender varebilen til momsfrie aktiviteter eller privat, har virksomheden ikke fradrag for momsen af anskaffelsessummen. Hvis virksomheden ikke har ret til fradrag for momsen på købstidspunktet, fordi varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller til privat kørsel, men varebilen inden 5 år efter anskaffelsen overgår til udelukkende at blive anvendt til momspligtige aktiviteter, har virksomheden ret til at regulere en del af momsen. Det er dog en forudsætning, at bilen havde en værdi på mere end kr. ved købet. Momsvejledning

12 Virksomheden opnår hermed momsfradrag for det tidsrum, hvor varebilen kun anvendes til momspligtige aktiviteter. Drift Virksomheder har fuldt momsfradrag for udgifter til driften af varebiler. Dette gælder, selvom varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat kørsel. Fradragsretten er dog betinget af, at virksomhedens momspligtige salg overstiger kr. Leje Hvis varebilen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, har virksomheder fuldt fradrag for moms af leasingydelsen/lejen. Hvis varebilen derimod også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat, har virksomheder kun fradrag for 1/3 af momsen af leasingydelsen/lejen. Virksomheder har fuldt momsfradrag for driftsudgifter til leasede/lejede varebiler. Dette gælder, selvom varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat. Fradragsretten er dog betinget af, at virksomhedens momspligtige salg overstiger kr kr. Salg Hvis virksomheden har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, er salget momspligtigt, hvorfor virksomheden skal lægge moms på fakturaen. Hvis virksomheden ikke har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, kan salget ske momsfrit. Praksis om tilladt kørsel i gulpladebiler uden momsmæssige konsekvenser Som udgangspunkt er al kørsel mellem hjem og arbejde privat kørsel i forhold til momsfradrag. Denne kørsel giver derfor ikke ret til fradrag eller medfører momsmæssige konsekvenser for foretaget fradrag på anskaffelsen af gulpladebil. Tilladt kørsel i alle gulpladebiler: Kørsel til spisning eller afhentning af mad, når kørslen sker i arbejdstiden Undtagelsesvis kørsel mellem hjem og arbejde op til 25 gange årligt, når bilen den efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde kan der afhentes/afsættes kolleger, når arbejdsgiveren beordrer dette Kørsel mellem virksomhedens faste adresse og skiftende arbejdssteder. 12 Momsvejledning 2016

13 Praksis vedrørende specialindrettede biler under 4 tons Når en varebil kan anses som specialindrettet, er der mere lempelige regler for, hvad der er tilladt som momspligtig kørsel. Dette gælder, når specialindretningen opfylder et erhvervsmæssigt behov, ligesom den specialindrettede bil er nødvendig, for at brugeren kan udføre sit arbejde. Herefter er følgende (udover det ovenfor anførte) tilladt: Kørsel mellem hjem og arbejde I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede biler, kan der foretages svinkeærinder på op til km/år (dvs. inden for 12 på hinanden følgende måneder), som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle. Små svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute, medregnes ikke til de km/år I tilknytning til kørsel mellem hjem og skiftende arbejdssteder kan der køres ubegrænset mellem skiftende arbejdssteder og virksomhedens faste forretningssted. Der er ikke knyttet betingelser til formålet med at køre fra det skiftende arbejdssted til det faste forretningssted. Vagtordning Kørsel mellem hjem og arbejde anses ikke som privat kørsel, når det sker som led i en vagtordning. Nedenstående betingelser skal være opfyldt: Kørslen og selve vagtordningen er udtryk for et forretningsmæssigt behov Bilen skal være forsynet med det relevante værktøj, så det er muligt at udføre reparationer i forbindelse med et udkald (både en almindelig og en specialindrettet bil kan opfylde dette krav) Medarbejderen har forbud mod at bruge bilen privat Der er udarbejdet en vagtplan, og der udarbejdes rapporter over udkald Medarbejderen skal være på arbejde i hele vagtperioden Bilen kan identificeres i virksomhedens vognpark Antallet af biler i vagtordningen står i rimeligt forhold til vagtordningens omfang. Hvis reglerne ikke overholdes, eller der foretages anden privat kørsel i øvrigt, risikerer man: at virksomheden mister momsfradrag for køb af bilen og skal betale momsen tilbage at virksomheden bliver afkrævet privatbenyttelsesafgift at medarbejderen bliver opkrævet skat af fri bil for de perioder, bilen har været til rådighed. En specialindrettet bil beskattes dog med et beløb, der svarer til det, som det ville koste medarbejderen at leje en bil med tilsvarende anvendelsesmuligheder at virksomheden og medarbejderen evt. får en bøde. Momsvejledning

14 Vare- og lastbiler over 3 tons Køb Virksomheder har fuldt fradrag for momsen ved køb af varebiler, hvis varebilen udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Hvis virksomheden også anvender varebilen til momsfrie aktiviteter, har virksomheden ret til et forholdsmæssigt momsfradrag svarende til forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og virksomhedens samlede omsætning. Hvis virksomheden også anvender varebilen privat, har virksomheden ret til et skønsmæssigt momsfradrag svarende til den momspligtige anvendelse af varebilen. Hvis virksomheden ikke har ret til fuldt momsfradrag på købstidspunktet, fordi varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat, men varebilen inden 5 år efter anskaffelsen overgår til at blive anvendt til momspligtige aktiviteter, har virksomheden ret til at regulere en del af momsen. Det er dog en forudsætning, at bilen havde en værdi på mere end kr ved købet. Virksomheden opnår hermed momsfradrag for det tidsrum, hvor varebilen kun anvendes til momspligtige aktiviteter. Drift Hvis varebilen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, har virksomheden fuldt momsfradrag for udgifter til driften. Hvis varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter, har virksomheden ret til et forholdsmæssigt momsfradrag af driftsudgifterne svarende til forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og virksomhedens samlede omsætning. Hvis varebilen også anvendes privat, har virksomheden et skønsmæssigt fradrag for moms af driftsudgifter svarende til den momspligtige anvendelse af varebilen. Leje Hvis varebilen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, har virksomheden fuldt fradrag for moms af leasingydelsen/lejen. Hvis varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter, har virksomheden ret til et forholdsmæssigt momsfradrag af lejen svarende til forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og virksomhedens samlede omsætning. Hvis vare- og lastbilen også anvendes privat, har virksomheden ret til et skønsmæssigt fradrag for moms af lejen svarende til den momspligtige anvendelse af varebilen. 14 Momsvejledning 2016

15 Salg Hvis virksomheden har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, er salget momspligtigt, hvorfor virksomheden skal lægge moms på fakturaen. Hvis virksomheden ikke har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, kan salget ske momsfrit. Oversigt Oversigten nedenfor indeholder reglerne omkring momsfradrag vedrørende biler. Bilens art Fradrag Køb Leje Drift Moms ved salg Personbiler (hvide plader) (ej køreskoler/forhandlere/ udlejningsbiler) intet delvist (specificeret beløb på faktura) intet intet 1. Varebiler med tilladt totalvægt ikke over 3 tons a. bruges kun i virksomheden fuldt fuldt fuldt af den fulde salgspris b. bruges ikke kun i virksomheden (det er dog en betingelse, at virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser overstiger kr ) intet 1/3 fuldt intet 2. Vare- og lastbiler med tilladt totalvægt over 3 tons a. bruges kun i virksomheden b. bruges ikke kun i virksomheden fuldt delvist fuldt delvist fuldt delvist af den fulde salgspris Momsvejledning

16 Dagsbeviser Siden 1. januar 2013 har det været muligt at køre privat i virksomhedens gulpladebiler under 4 tons i op til 20 dage om året. Det er således muligt for virksomhedsejere, medarbejdere mv. at bruge virksomhedens gulpladebiler til private formål fx flytning uden moms- og skattemæssige konsekvenser, når blot der købes og medbringes et dagsbevis. Prisen for dagsbeviserne afhænger af bilens type, samt om momsen er fratrukket ved anskaffelsen af bilen. For gulpladebiler under 3 tons er prisen for ét dags bevis 225 kr., forudsat momsen er fratrukket fuldt ud ved købet, mens prisen er 185 kr. for gulpladebiler mellem 3-4 tons. Totalvægt højst 3 tons Totalvægt mellem 3-4 tons Virksomheden har trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje Dagsbevis: DKK 225 Dagsbevis: DKK 185 Virksomheden har IKKE trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje Dagsbevis: DKK 185 Dagsbevis: DKK 185 For gulpladebiler med tilladt totalvægt på højst 3 tons, for hvilket der er taget fuldt momsfradrag vedrørende anskaffelse og leje, koster dagsbeviset 225 kr., hvoraf de 40 kr. er momsdelen. For gulpladebiler med en totalvægt på over 3 tons til 4 tons, koster dagsbeviset 185 kr., men indeholder modsat dagbeviset til 225 kr. ikke moms. I sidstnævnte tilfælde, skal virksomheden således betale moms af den private kørsel, dvs. at virksomheden skal betale udtagningsmoms på normail vis. Dagsbeviserne købes via TastSelv enten af medarbejderen selv (forudsat denne har ejerens tilladelse til at bruge bilen) eller af virksomheden. Der kan købes 20 dagsbeviser pr. varebil om året. Dags beviset skal medbringes i varebilen under kørslen dette kan være elektronisk, fx på . Et dagsbevis gælder i ét døgn fra kl til Læs mere om, hvordan dagbeviserne købes på SKATs hjemmeside. Vi gør opmærksom på, at hvis dagsbeviset købes af virksomheden, så medarbejderen kan bruge gulpladebilen privat, er der tale om et skattepligtigt personalegode. 16 Momsvejledning 2016

17 Afsnittet om markedsføring dækker momsfradrag for reklame, reklameartikler, vareprøver, repræsentation, hotel- og restaurationsydelser, underholdning, gaver samt forretningsmøder. Momsvejledning

18 Markedsføring Reklame Virksomheder har fuldt fradrag for moms af udgifter til reklame. Reklameudgifter er kendetegnet ved, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder, og at de har til formål at opretholde virksomhedens almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket. En reklameudgift kan fx være en avisannonce, en busreklame eller reklame og sponsorbidrag til sportsklubber, kulturelle formål og lignende. Reklameartikler Virksomheder har fuldt fradrag for momsen af indkøb til reklameartikler, som uddeles til nuværende eller potentielle kunder. Reklameartikler er varer, som tydeligt er forsynet med virksomhedens navn og/eller logo, således at varerne ikke længere kan anses som handelsvarer. Varens værdi skal endvidere være mindre end 100 kr. ekskl. moms, hvis virksomheden ønsker at udlevere reklameartikler uden momsmæssige konsekvenser. Overstiger værdien af reklameartiklerne 100 kr. ekskl. moms, skal virksomheden betale salgsmoms af værdien af varerne. Dette skyldes, at gratis uddeling af varer til en værdi over 100 kr. momsmæssigt sidestilles med salg af varer til tredjemand. Virksomheden skal betale salgsmoms af værdien af reklameartiklerne, hvis de gives til virksomhedens ejer og personale. Som eksempler på reklameartikler kan nævnes askebægre, kuglepenne og kalendere, der er forsynet med virksomhedens navn eller logo. 18 Momsvejledning 2016

19 Vareprøver Virksomheder har fuldt momsfradrag for vareprøver, som man uddeler gratis. Dette gælder, uanset om varens værdi er under eller over 100 kr. ekskl. moms. En vareprøve er typisk en vare, som virksomheden omsætter, og som udleveres for at fremme varens omsætning. Vareprøver udleveres således i markedsføringsøjemed. Vareprøver kan være et almindeligt eksemplar af én af virksomhedens varer, men vil ofte være en særudgave af varen. Vareprøver kan udleveres som gratis vare- og salgsprøver til detailforretninger eller forbrugere i forbindelse med hvervning af nye kunder, optagelse af ordrer, introduktion af nye produkter eller salgskampagner for allerede markedsførte produkter. Repræsentation Virksomheder har ikke fradrag for moms af udgifter til repræsentation, medmindre der er tale om hotel- og restaurationsydelser. Se afsnittet om hotel- og restaurationsydelser. Repræsentationsudgifter er udgifter, som er kendetegnet ved, at virksomheden afholder dem for at få afsluttet forretninger eller for at knytte/bevare forretningsforbindelser. Repræsentationsudgifter er endvidere karakteriseret ved at være en form for opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser. Udgifterne afholdes således sædvanligvis over for en begrænset personkreds, som ofte vil være nuværende kunder eller leverandører. Repræsentationsudgifter afholdes således normalt ikke for at få nye kunder/leverandører, men derimod for at bevare et godt forhold til de eksisterende kunder/leverandører. Repræsentation kan fx være at give forretningsforbindelser vin, chokolade eller blomster til jubilæer, fødselsdage eller lignende. Der vil ikke være fradrag for momsen heraf. Det gælder også, selvom fx vinen forsynes med virksomhedens navn og logo. Repræsentations udgifter kan også være at invitere forretningsforbindelser ud på restaurant eller betale for deres overnatning. Virksomheder vil have henholdsvis fuldt momsfradrag for hotel og ¼ momsfradrag for restaurationsydelser, jf. næste afsnit. Momsvejledning

20 Hotel- og restaurationsydelser Siden 1. januar 2015 har det været muligt at tage fuldt momsfradrag af udgifter til hotelovernatninger, og ¼ af momsen til restaurationsydelser, såfremt udgiften er strengt erhvervsmæssig. Hvis der i forbindelse med hotelovernatningen fx er indkluderet morgenmad, så skal regningen udspecificeres, da fradragsretten er forskellig. Dette gælder også udgifter, som er afholdt i forbindelse med bestyrelsesmøder, personalemøder eller personalefester. At ægtefæller også deltager i sådanne arrangementer, udelukker ikke virksomheder fra at få fradrag for momsen. Underholdning Virksomheder har ikke momsfradrag for udgifter til underholdning. Gaver Virksomheder har ikke momsfradrag for udgifter til gaver. Møder med forretningsforbindelser i virksomhedens lokaler Virksomheder har fuldt fradrag for moms af udgifter til kaffe og the til forretningsforbindelser. Serveres der mad fra egen kantine (evt. catering) i forbindelse med et møde med forretningsforbindelser, er der også fuldt fradrag for momsen. Retspraksis på dette område er blevet ændret således, at der er givet adgang til fuldt fradrag for bespisning af forretningsforbindelser. Tidligere var der intet fradrag. Virksomheder kan tage fuldt fradrag af momsen af udgifter til hotelovernatninger og ¼af momsen af udgifter til restaurationsydelser, såfremt udgiften er strengt erhvervsmæssig 20 Momsvejledning 2016

21 Der er ikke momsmæssigt en bagatelgrænse for, hvornår der skal betales moms af personalegoder. Det betyder, at virksomheder ikke vil have momsfradrag for visse personalegoder, selvom goderne skattemæssigt ikke betegnes som naturalaflønning. Momsvejledning

22 Personaleudgifter/ personalegoder Om virksomheder har momsfradrag for personaleudgifter afhænger af hvilke udgifter, der er tale om. Når man taler om momsfradrag for personalegoder, har det ingen betydning, om det er ledende medarbejdere eller andet personale, som har nydt godt af godet. Det er selve arten af udgiften, som har betydning for virksomhedens fradragsret. Der er generelt ikke momsfradrag for indkøb, der kan betegnes som naturalaflønning af virksomhedens personale. Der er ikke momsmæssigt en bagatelgrænse for, hvornår der skal betales moms af personalegoder. Det betyder, at virksomheder ikke vil have momsfradrag for visse personalegoder, selvom goderne skattemæssigt ikke betegnes som naturalaflønning. Virksomheder skal endvidere være opmærksomme på, at en del personaleudgifter ikke vil være momsbelagte, fx aviser, forsikringer, rejser og visse sundhedsudgifter. Nedenfor er kort gennemgået den momsmæssige behandling af de mest almindelige personaleudgifter. Beklædning Virksomheder har fradrag for momsen af udgifter til arbejdstøj og uniformer, der tilhører virksomheden, og som anvendes af personalet. Det samme gælder civilbeklædning som fx bukser, skjorter og slips, der tilhører virksomheden, og som de ansatte skal have på, når de repræsenterer virksomheden. Fradragsretten for civilbeklædning er dog betinget af, at tøjet er forsynet med virksomhedens navn eller logo, at de ansatte ikke har lov at bruge tøjet uden for arbejdstiden, og at tøjet skal leveres tilbage til virksomheden, når ansættelsen ophører. Virksomheder vil normalt også have momsfradrag for udgifter til sportsbeklædning, som udleveres til låns til virksomhedens personale. 22 Momsvejledning 2016

23 Stationær telefon Virksomheder kan fradrage 50 % af momsen vedrørende anskaffelses- og driftsudgifter til telefoner, som er placeret på den ansattes bopæl. Det er en betingelse for momsfradraget, at telefonen anvendes erhvervsmæssigt, og at regningen stiles til og betales af virksomheden. Finder der egenbetaling sted, og overstiger denne 50 % af udgiften, reduceres fradraget, så det svarer til momsen af virksomhedens faktiske udgift. Mobiltelefon Fradrag for moms af udgifter til anskaffelse og drift af mobiltelefoner afhænger af den erhvervsmæssige anvendelse. Hvis mobiltelefonen udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, vil virksomheden have fuldt momsfradrag for anskaffelsen og driften. Det vil her være en god idé, at medarbejderen underskriver en tro og love erklæring om ikke at anvende mobiltelefonen privat. Anvendes mobiltelefonen også privat, skal fradraget fastsættes efter et skøn. Det er også her en betingelse for momsfradraget, at regningen stiles til og betales af virksomheden. Se i øvrigt afsnittet om køb af elektronisk udstyr. Bredbånd mv. Udgifter til bredbånd på den ansattes bopæl kan fradrages i det omfang, det anvendes erhvervsmæssigt. Kan den ansatte også anvende forbindelsen privat (hvilket vil være udgangspunktet, når det er bredbånd på bopælen), skal momsfradraget således fastsættes efter et skøn. Hjemme-pc Virksomhedens momsfradragsret afhænger af den erhvervsmæssige anvendelse af pc en. Da pc en er placeret i hjemmet, vil der oftest være en formodning om, at den også benyttes privat, og virksomheder vil alene have delvist momsfradrag svarende til den erhvervsmæssige anvendelse af pc en. Hvis den erhvervsmæssige anvendelse af en pc, der er placeret på den ansattes bopæl skønnes til at være 50 %, vil virksomheden have fradragsret for 50 % af momsen på udgifterne ved anskaffelsen af pc en. Dette gælder også, selvom virksomheden måske betaler en anden andel af udgifterne ved ordningen. Momsvejledning

24 Der skal ikke beregnes moms af det beløb, som den ansatte betaler til virksomheden under hjemme-pc-ordningen. Bespisning af ansatte Virksomheder har som udgangspunkt ikke fradrag for moms af udgifter til bespisning af personale. Såfremt virksomheden bespiser personale (og forretningsforbindelser, se særskilt afsnit herom) fra egen kantine i forbindelse med et møde, vil momsen af udgifterne til disse måltider være fradragsberettiget. Der stilles krav om, at møderne skal have streng erhvervsmæssig karakter. Virksomheder har fradrag for ¼ af momsen af udgifter til restaurationsydelser til ansatte, såfremt udgiften er streng erhvervsmæssig, fx måltider under en forretningsrejse. Afholder virksomheden et personalemøde eller julefrokost på en restaurant, har virksomheden også ret til ¼ momsfradrag. Dette gælder også, selvom eksempelvis ægtefæller deltager. Virksomheder har endvidere momsfradrag, hvis der gives mad til ansatte i forbindelse med konkret, uvarslet og beordret overarbejde. Det er således afgørende for fradragsretten om medarbejderen på forhånd har haft mulighed for at planlægge dagen ved evt. at tage madpakke med. Eksempelvis er en landbrugsvirksomhed berettiget til at fradrage moms i forbindelse med bespisning af virksomhedens ansatte ved overarbejde i høstsæsonen. Gratis kaffe og the til ansatte Virksomheder har ikke fradrag for moms af udgifter til gratis kaffe og the til virksomhedens ansatte, da gratis kaffe og the betragtes som fri kost til de ansatte. Kaffe og the under møder af ren erhvervsmæssig karakter er der derimod momsfradrag for. Hvis virksomhedens indkøb af kaffe og the sker samlet, kan den andel, som anvendes til forretningsforbindelser og møder, og som virksomheden har fuldt momsfradrag for, opgøres efter et skøn. Bærbar pc Virksomhedens momsfradragsret afhænger af den erhvervsmæssige anvendelse af pc en. Hvis de ansatte er berettiget til at tage den bærbare pc med hjem, Virksomheder har fradrag for ¼af momsen af udgifter til restaurationsydelser til ansatte 24 Momsvejledning 2016

25 skal det undersøges, om den anvendes privat. Hvis det er tilfældet skal der foretages en skønsmæssig begrænsning af momsfradragsretten. I praksis synes det rimeligt at antage, at mange virksomheder, som stiller bærbare pc er til rådighed for deres ansatte, kan opnå en fradragsret på mellem 80 % og op til 100 %, såfremt de har udarbejdet et konkret og velbegrundet skøn, over den eventuelle private anvendelse af pc erne. Se i øvrigt afsnittet om køb af elektronisk udstyr Køb af elektronisk udstyr Ved indenlandsk køb og salg af mobiltelefoner, integrerede kredsløb, spillekonsoller, tablet-pc er og bærbare computere gælder reglerne om omvendt betalingspligt. Det er således køber, der skal afregne og indberette momsen ved køb af ovennævnte udstyr. Reglerne finder imidlertid ikke anvendelse, hvis den sælgende virksomhed overvejende eller udelukkende sælger de nævnte varer til private forbrugere. Ved sætningen overvejende eller udelukkende forstås over 50 % af den samlede afsætning. I disse tilfælde vil salget skulle pålægges moms som hidtil. Dette gælder eksempelvis for detailhandlen. Momsvejledning

26 26 Momsvejledning 2016 Når en momsregistreret virksomhed har fratrukket moms ved anskaffelsen af et investeringsgode, har virksomheden i realiteten forpligtet sig til fremover at anvende det anskaffede investeringsgode til momspligtige formål i mindst samme omfang som på anskaffelsestidspunktet.

27 Regulering Reguleringsforpligtelse Når en momsregistreret virksomhed har fratrukket moms ved anskaffelsen af et investeringsgode, fx fast ejendom, har virksomheden i realiteten forpligtet sig til fremover at anvende det anskaffede investeringsgode til momspligtige formål i mindst samme omfang som på anskaffelsestidspunktet. Hvis virksomheden senere anvender investeringsgodet anderledes, fx delvist privat, skal virksomheden regulere det momsfradrag, som den opnåede ved anskaffelsen. Man betegner dette som virksomhedens reguleringsforpligtelse. Ved investeringsgoder forstås: Maskiner, inventar og andre driftsmidler med en anskaffelsespris på mindst kr. pr. enhed ekskl. moms Fast ejendom, herunder til- og ombygning Reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom til en værdi af mindst kr. ekskl. moms pr. ejendom pr. år. Ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, herunder software og rettigheder, hvis anskaffelses- eller fremstillingspris ekskl. moms overstiger kr. Begrebet investeringsydelser blev fra 1. juli 2014 udvidet til også at omfatte ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder. Software og rettigheder til brug i virksomheden, der anskaffes eller påbegyndes fremstillet efter denne dato, vil således være omfattet af reguleringsforpligtelsen. Investeringsgoder anskaffet eller fremstillet af virksomheden med henblik på videresalg til tredjemand udgør ikke et investeringsgode. For maskiner, inventar, andre driftsmidler samt reparation og vedligeholdelse af fast ejendom er reguleringsperioden 5 år. For fast ejendom samt til- og ombygning er reguleringsperioden 10 år. For maskiner, inventar, andre driftsmidler samt reparation og vedligeholdelse af fast ejendom er reguleringsperioden 5 år 10 år For fast ejendom samt til- og ombygning er den Momsvejledning

28 Der kan blive tale om regulering i følgende situationer: Når et investeringsgode overgår til en anvendelse, som berettiger til et mindre momsfradrag end på anskaffelsestidspunktet (flere momsfrie eller private aktiviteter end på anskaffelsestidspunktet) Når et investeringsgode overgår til en anvendelse, som berettiger til et højere momsfradrag end på anskaffelsestidspunktet (flere momspligtige aktiviteter end på anskaffelsestidspunktet) Når et investeringsgode sælges Når et investeringsgode overdrages i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse. Fradragsretten mindskes Hvis fradragsretten mindskes i forhold til fradragsretten i anskaffelsesåret, skal der ske en tilbageregulering af det pågældende regnskabsårs andel af den oprindelige fratrukne købsmoms. Virksomheder er dog først forpligtet til at foretage denne tilbageregulering af momsen, når fradragsprocenten er ændret med mindst 10 %-point. Fradragsretten stiger Hvis fradragsprocenten for et investeringsgode stiger i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet, kan virksomheden foretage et yderligere momsfradrag. Virksomheder har ret til dette yderligere fradrag, uanset hvor mange %-point fradragsprocenten stiger. Godet sælges Når et investeringsgode sælges (bortset fra momsfritaget salg af fast ejendom), og virksomheden ved anskaffelsen af godet ikke har opnået fuldt momsfradrag, sidestilles salget med, at investeringsgodet for resten af reguleringsperioden anvendes til fuldt fradragsberettigede formål. Virksomheden vil således opnå 100 % momsfradrag for resten af reguleringsperioden. Fradraget kan dog ikke overstige den moms, der opkræves ved salg af godet. Er der tale om et momsfritaget salg af en fast ejendom, sidestilles salget derimod med, at den faste ejendom overgår til ikke-fradragsberettigede formål. Virksomheden skal derfor tilbagebetale den moms, som er fratrukket ved anskaffelsen, og som kan henføres til den resterende del af reguleringsperioden. Køber kan dog på visse betingelser overtage denne resterende reguleringsforpligtelse, således at sælger ikke skal indbetale denne. Virksomhedsoverdragelse Hvis salget af driftsmidler eller fast ejendom sker som et led i afvikling af en momspligtig virksomhed eller som overdragelse af en selvstændig del af virksomheden, 28 Momsvejledning 2016

29 kan køber på visse betingelser overtage den resterende reguleringsforpligtelse, således at sælger ikke skal indbetale denne. Udtagning til privat brug Hvis den momsregistrerede virksomheds varer, driftsmidler eller ydelser udtages til privat brug for indehaveren eller de ansatte, skal der betales salgsmoms ved udtagningen. For varer og ydelser, der udtages til privat brug, skal der beregnes salgsmoms på basis af varernes/ydelsernes indkøbs- eller fremstillingspris. For driftsmidler, der ikke er omfattet af de særlige regler for investeringsgoder, og som inden for 5 regnskabsår efter anskaffelsen overgår til privat brug, skal der beregnes moms på basis af indkøbsprisen uden moms reduceret med 20 % for hvert afsluttet regnskabsår siden anskaffelsen. Udlæg og viderefakturering Momsmæssigt skal udlæg og viderefakturering behandles forskelligt. Eftersom begreberne oftest bruges i flæng, kommer her en kort beskrivelse af de momsmæssige konsekvenser ved brug af henholdsvis udlæg og viderefakturering. Udlæg Rent praktisk er der tale om et udlæg, når en virksomhed midlertidigt afholder udgiften i den endelige kundes navn og for dennes regning. Det betyder, at den originale faktura for udgifterne skal overdrages til kunden, som er den, der i sidste ende skal afholde udgiften og således kan fradrage et eventuelt momsbeløb. Ved at anvende reglerne for udlæg er det muligt at holde visse beløb uden for momsgrundlaget, når de videresælges til den, på hvis vegne udgiften er afholdt. Det betyder, at der ikke skal beregnes moms af udlægget, og der kan ske overdragelse uden moms. For at bruge udlægsreglerne skal følgende betingelser være opfyldt: Udgiften skal være afholdt i købers navn. I praksis kan det være tilstrækkeligt, at købers navn blot fremgår af bilaget Udgiften skal være afholdt for købers regning Fakturaen skal registreres på en udlægskonto (balance konto) Originalbilaget skal udleveres til køber. Hvis betingelserne for at anvende udlægsreglerne ikke er opfyldt, gælder de almindelige regler om viderefakturering. Momsvejledning

30 Viderefakturering Når en momspligtig leverance viderefaktureres, gælder momslovens almindelige regler, medmindre udgiften behandles efter særlige regler om udlæg: Situation Moms Fradrag Viderefakturering af en momspligtig vare eller ydelse, fx hotel: Viderefakturering af momsfri vare eller ydelser, fx flybillet/taxi: Der skal moms på salget, viderefaktureringen Ingen moms på salget, viderefaktureringen Fuldt momsfradrag Intet momsfradrag Udgifter i forbindelse med salget, som sælgeren er forpligtet til at afholde, fx kilometergodtgørelse eller time-/dagpenge, kan ikke holdes uden for momsberegningen som udlæg, da udbetalingen af godtgørelsen ikke opfylder ovennævnte betingelser. Når en dansk virksomhed køber varer i et andet EU-land og transporterer varen til Danmark, skal der som udgangspunkt betales moms i Danmark. 30 Momsvejledning 2016

31 Moms og handel med varer fra andre lande Varehandel med andre EU-lande Køb af varer fra EU-lande Når en dansk virksomhed køber varer i et andet EU-land og transporterer varen til Danmark, skal der som udgangspunkt betales moms i Danmark. For at undgå at der også opkræves moms i salgslandet, skal den danske virksomhed oplyse sit momsnummer til den udenlandske sælger. Sælgeren kan herefter udstede en faktura ekskl. moms. Den danske køber skal i stedet beregne dansk moms af varen. Denne beregnede danske moms kaldes erhvervelsesmoms. Erhvervelsesmomsen beregnes på grundlag af den købte vares fakturapris med tillæg af eventuelle leveringsomkostninger og andre omkostninger, som opkræves af den udenlandske sælger. Den beregnede erhvervelsesmoms skal i virksomhedens bogholderi bogføres som skyldig moms på en konto kaldet Konto for moms af varekøb fra udlandet. På momsangivelsen skal erhvervelsesmomsen angives i feltet Moms af varekøb i udlandet. Værdien af varekøb fra andre EU-lande ekskl. moms skal angives i rubrik A Værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande. Hvis virksomheden anvender den erhvervede vare til momspligtige aktiviteter, er der fuldt fradrag for den beregnede moms. Ved fuldt momsfradrag vil likviditetsvirkningen altså blive neutral, når erhvervelsesmomsen medregnes til købsmomsen i samme momsperiode, som erhvervelsesmomsen angives som salgsmoms. EU har i dag 28 medlemslande. Senest indtrådte Kroatien 1. juli Momsvejledning

32 Salg af varer til EU-lande Ved salg af varer til kunder i andre EU-lande kan den danske sælger sælge varerne uden dansk moms, hvis køber opgiver et gyldigt momsnummer i et andet EU-land, og varerne fysisk transporteres ud af Danmark. Hvis blot én af de to betingelser ikke er opfyldt, skal der beregnes dansk moms. Købers momsnummer kan kontrolleres ved henvendelse til de danske told- og skattemyndigheder eller på SKATs hjemmeside under TastSelv Erhverv. Det er vigtigt, at virksomheden har procedurer, der sikrer løbende verificering af købers momsnummer og dokumentation herfor. Det er også vigtigt at have dokumentation for, at varen fysisk har forladt Danmark. Salget til momsregistrerede kunder i andre EU-lande skal opgøres ved hver momsafregning, og værdien af salget ekskl. moms skal angives på momsangivelsen. Varesalg til andre EU-lande uden moms skal angives i rubrik B Varer. Afhentningssalg Ved visse afhentningskøb, hvor varer sælges momsfrit til momsregisterede købere i andre EU-lande, og hvor det er køber selv, der står for at afhente varen hos sælger, gælder der skærpede dokumentationskrav for at varerne har forladt Danmark. De skærpede dokumentationskrav gælder i de tilfælde, hvor fuld betaling sker før eller senest i forbindelse med selve afhentningen af varerne. Fremadrettet skal dokumentationen for ovenstående nævnte afhentningssalg som minimum indeholde en erklæring fra køber med oplysninger om: - at varen er forsendt eller transporteres fra Danmark - varens bestemmelsessted - transportmiddel og registreringsnummer på transportmiddel - at varen er modtaget på leveringsadressen. Derudover skal køber, hvis det er relevant som følge af transportruten, vedlægge dokumentation for transporten i form af færgebilletter, brokvitteringer og lignende. Varehandel uden for EU Køb af varer uden for EU Når virksomheder køber varer i lande uden for EU, skal de afregne importmoms. Importmomsen kan afregnes over virksomhedens momsangivelse. Dette kræver, at der ved indførelsen angives det momsregistreringsnummer, hvorunder indførelsen sker. 32 Momsvejledning 2016

33 Importmomsen, der fremgår af tolddokumenterne, skal i virksomhedens bogholderi bogføres som skyldig moms på en konto kaldet Moms af varer og ydelser fra udlandet. På momsangivelsen skal importmomsen angives i feltet Moms af varer fra udlandet under udgående moms. Hvis virksomheden anvender varen til momspligtige aktiviteter, er der fuldt fradrag for importmomsen. Ved fuldt momsfradrag vil virkningen således blive neutral, når importmomsen medregnes til købsmomsen i samme momsperiode, som importmomsen angives under salgsmoms. Virksomheder kan i modsætning til importmomsen ikke få fradrag for tolden. Tolden udgør derfor en reel omkostning for den danske importør. Salg af varer uden for EU Danske virksomheder kan momsfrit sælge varer til kunder uden for EU, hvis varerne fysisk transporteres ud af EU. I forbindelse med transporten ud af EU skal varen angives til udførsel over for de danske myndigheder. Dette sker ved at fremlægge af en særlig blanket kaldet enhedsdokumentet, som skal indeholde en række oplysninger om den pågældende vare. Hvis myndighederne godkender angivelsen, forsynes den med et stempel og skal nu følge varen til det sted, hvor varen fysisk passérer ud af EU. Den stemplede angivelse er bevis for, at det underliggende varesalg kunne ske uden dansk moms. Angivelsen skal opbevares af sælgeren. Leverancerne skal føres på konto for eksport, og på momsangivelsen skal værdien af momsperiodens momsfri salg af varer og ydelser til kunder uden for EU angives i rubrik C Værdien af varer og ydelser, der leveres uden afgift her i landet, i andre EUlande og i lande uden for EU. Køb og salg af ydelser fra/til udlandet Køb af ydelser fra udlandet Leveringsstedet er som hovedregel det land, hvor køber bor. Derfor vil danske virksomheder, der køber ydelser i udlandet, som udgangspunkt skulle beregne dansk moms af deres køb (omvendt betalingspligt). Den omvendte betalingspligt medfører, at sælger ikke skal afregne momsen. Derfor kan den udenlandske sælger udstede en faktura uden lokal moms. For visse specifikke ydelser vil leveringsstedet dog stadig være i sælgers land, og fakturaen vil være inklusive udenlandsk moms, fx ydelser vedrørende fast ejendom. Momsvejledning

34 Udgangspunktet er, at ydelser er omfattet af omvendt betalingspligt (reverse charge), når de leveres til en momspligtig person i et andet land. Sker salget til en privat eller en ikke-afgiftspligtig virksomhed (fx et rent holdingselskab), skal sælger afregne momsen i sælgers eget land. En i øvrigt momsfritaget virksomhed skal også anvende reglerne om omvendt betalingspligt. Det betyder, at fx en dansk bank eller forsikringsvirksomhed, der køber ydelser fra fx Tyskland, skal registreres for erhvervelse af ydelser fra andre lande og betale moms af købet efter reglerne om omvendt betalingspligt. Nedenstående ydelser er omfattet af et udnyttelseskriterium, således at der alligevel ikke skal beregnes dansk moms, hvis den danske køber faktisk udnytter ydelsen uden for EU: 1. Overdragelse af rettigheder, varemærker, fællesmærker og mønstre samt andre lignende rettigheder 2. Reklameydelser 3. Ydelser fra rådgivningsvirksomheder, ingeniører, projekteringsvirksomheder, advokater og revisorer samt andre lignende ydelser, databehandling og meddelelse af oplysninger 4. Påtagelse af forpligtelse til helt eller delvist at undlade udøvelse af en erhvervsmæssig virksomhed eller brug af én af de rettigheder, der er nævnt i dette afsnit 5. Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed bortset fra udlejning af bankbokse 6. Levering af arbejdskraft 7. Udlejning af løsøregenstande bortset fra transportmidler 8. Adgang til naturgas- og elektricitetsdistributionssystemer samt transport eller transmission gennem sådanne systemer og andre direkte forbundne tjenester. 9. Teleydelser 10. Radio- og tv-spredningstjenester. Udnyttes ydelsen i Danmark skal den danske køber betale dansk moms af købet. Den danske moms af ydelsen skal i virksomhedens bogholderi bogføres som skyldig moms på en konto kaldet Konto for moms af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt. På momsangivelsen skal momsen angives i feltet Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt under udgående moms. Endvidere skal køb af ydelser fra andre EU-lande, der er omfattet af omvendt betalingspligt, angives i rubrik A Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande på momsangivelsen. Hvis virksomheden anvender ydelsen i forbindelse med momspligtige aktiviteter, vil virksomheden have fuldt fradrag for momsen. Ved fuldt momsfradrag vil virkningen altså blive neutral, hvis momsen medregnes til købsmomsen i samme momsperiode, hvor momsen angives som salgsmoms. 34 Momsvejledning 2016