Ændring af regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn
|
|
- Freja Thorsen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Ændring af regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Af cand.merc.aud. Morten Stokholm Buhl, Ernst & Young, Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Resumé Virksomheders offentlige regnskabsaflæggelse er investorers og andre interessenters grundlag for kontrol med forvaltningen af de ressourcer, som virksomhederne råder over direkte og indirekte. Værdien af kontrolgrundlaget er afhængig af ensartethed i form af overordnede regler, der sikrer sammenligning på tværs af virksomheder, og i form af kontinuitet i virksomhedernes valg af opgørelses- og præsentationsmetode. Dette er i Danmark reguleret i form af rammerne givet primært med årsregnskabsloven, samt den nødvendige dynamik, som suppleres ved især de danske regnskabsvejledninger. Artiklen tager udgangspunkt i de regler i form af love og vejledninger, som vedrører virksomheders præsentation af ændringer i regnskabspraksis og -skøn i den årlige regnskabsaflæggelse, samt forudsætningerne herfor. Grundlaget for analysen er de danske regler. Udenlandske regler repræsenteret ved reglerne herom i de internationale regnskabsstandarder fra IASC, samt engelske og amerikanske regnskabsstandarder, gennemgås ligeledes indledningsvis. Artiklen indeholder en empirisk analyse af regnskabsaflæggelsen med fokus på præsentation og begrundelser af ændringer i anvendt regnskabspraksis og -skøn baseret på materiale stillet til rådighed af Account Data A/S. Analysematerialet omfatter regnskaber fra danske børsnoterede selskaber med hovedvægt på perioden Analysen viser, at danske børsnoterede virksomheder generelt lever op til kravene om begrundelser og præsentation af ændringer i anvendt regnskabspraksis. Et enkelt tilfælde sætter dog fokus på den indbyggede svaghed i egenkapitalmetoden, der forudsættes anvendt ved ændring af en tidligere anvendt regnskabspraksis. I det omfang virksomhedens ledelse skønner, at tilpasning af sammenligningstallene ikke er mulig, vil påvirkningen af en ændring af regnskabspraksis ikke blive belyst i det omfang, som var forudsat ved tilføjelsen af 26 a i årsregnskabsloven. Den konstaterede svaghed opstår især, hvor virksomheder ikke råder over tilstrækkelige registreringer som grundlag for en ændring i den anvendte regnskabspraksis. Generelt burde et mangelfuldt registreringsgrundlag, hvor en ændring vil have væsentlig indvirkning på virksomhedens aktiver og passiver, økonomisk stilling samt resultat medføre grundig overvejelse af hvorvidt en udskydelse af ændringen ville være mere retvisende. Indhold 1. Årsregnskabsloven Oplysning om anvendt regnskabspraksis Regnskabsprincipper ifølge årsregnskabsloven Oplysning om anvendt regnskabspraksis Børsnoterede selskaber Ændring i anvendt regnskabspraksis Ændring i regnskabsmæssige skøn
2 2. Danske regnskabsvejledninger Oplysning om anvendt regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis Betingelser for ændring Præsentation af ændringer Ændring i regnskabsmæssige skøn Betingelser for ændring Præsentation af ændringer Internationale regnskabsstandarder Oplysning om anvendt regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Amerikanske og engelske regnskabsstandarder Regnskabsstandarder i USA Oplysning om anvendt regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis Ændring i regnskabsmæssige skøn Regnskabsstandarder i England Oplysning om anvendt regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Samlet oversigt Ændring i anvendt regnskabspraksis Ændring i regnskabsmæssige skøn Analyse af danske børsnoterede selskabers præsentation af ændringer i anvendt regnskabspraksis Analyseperiode Overordnet gruppering af analysegrundlaget Omfang i perioden Begrundelser og præsentation Lovændringer Danske regnskabsvejledninger Varebeholdninger Varebeholdninger og valutakursomregning Valutaomregning og eventualskat Valutaomregning og behandling af goodwill International regnskabspraksis Goodwill og udskudt skat Planlagte restruktureringsomkostninger Andre begrundelser Produktionskriteriet og reklassificering Pro rata konsolidering Konklusion Analyse af danske børsnoterede selskabers præsentation af ændringer i regnskabsmæssige skøn Omfang i perioden Præsentation af ændring af regnskabsmæssige skøn Konklusion Konklusion Bilag 1. Børsnoterede koncerner i analysegrundlaget Litteratur Regnskaber
3 1. Årsregnskabsloven Årsregnskabsloven er grundlaget for danske aktie-, anparts- og kommanditaktieselskabers, samt erhvervsdrivende fondes regnskabsaflæggelse. Pengeinstitutter, forsikringsselskaber, børsmæglerselskaber mv. er ikke omfattet af reglerne i årsregnskabsloven. Årsregnskabsloven er en rammelov. Loven afstikker på en række områder kun grænserne for den regnskabspraksis, som virksomhederne kan anvende ved regnskabsaflæggelsen. Fleksibiliteten skyldes, at årsregnskabsloven skal fungere som grundlaget for regnskabsaflæggelsen for en bred flerhed af virksomheder uafhængig af deres branche, formål og størrelse Oplysning om anvendt regnskabspraksis Da den anvendte regnskabspraksis har stor betydning for opgørelsen af årsregnskabet, er en klar og tydelig redegørelse for den anvendte regnskabspraksis inden for de områder, der er væsentlige for forståelse af virksomhedens økonomiske stilling, resultat og balance, nødvendig. Oplysning om anvendt regnskabspraksis er endvidere grundlaget for at foretage sammenligninger mellem forskellige virksomheders årsregnskaber. Going concern-forudsætningen forstås således, at virksomheden forventes at fortsætte driften i en overskuelig fremtid og i hvert tilfælde i 12 måneder fra regnskabsaflæggelsen finder sted. Going concern-forudsætningen er det nødvendige grundlag for det historiske kostprisprincip. Implicit i going concern-forudsætningen antages, at virksomhedens økonomiske stilling (likviditetsmæssige situation) og forretningsgrundlag i øvrigt skaber mulighed for fortsat drift. Kontinuitetsprincippet vedrører både værdiansættelse og opstilling mv. Det materielle kontinuitetsprincip omfatter værdiansættelsesmetoderne angivet i årsregnskabsloven. Når en virksomhed har valgt en praksis, forudsættes denne anvendt konsekvent fra år til år. Det formelle kontinuitetsprincip vedrører den valgte opstilling af virksomhedens regnskab. Det forudsættes således, at årets primobalance svarer til sidste års ultimobalance. Opstilling af balance og resultatopgørelse samt anvendt regnskabspraksis må kun ændres fra år til år, hvis særlige forhold kræver dette. Kontinuitetsprincippet giver grundlag for bl.a. at udarbejde analyser over en virksomheds udvikling over tid (trendanalyser). Afvigelse fra princippet skal derfor begrundes, og den beløbsmæssige virkning oplyses. Periodiseringsprincippet sikrer allokering af indtægter og udgifter til den regnskabsperiode, disse vedrører, uanset betalingstidspunktet. matching af indtægter og udgifter dækker også over et årsagsprincip, hvorefter relaterede beløb placeres i samme periode. Varesalg indregnes normalt efter faktureringstidspunktet; det tilhørende vareforbrug medtages ifølge årsagsprincippet i samme periode Regnskabsprincipper ifølge årsregnskabsloven Det historiske kostprisprincip er grundlaget for regnskabsaflæggelsen efter årsregnskabsloven. Efter dette princip tager værdiansættelsen udgangspunkt i den oprindelige anskaffelsessum. Andre grundlæggende regnskabsprincipper fremgår af årsregnskabslovens 26. Såfremt intet andet er nævnt i regnskabet, forudsættes disse at være anvendt. Det drejer sig om følgende: Going concern Kontinuitet Periodisering Værdiansættelse af hver regnskabspost for sig (bruttoprincippet) Forsigtighedsprincippet. Bruttoprincippet retter sig mod en individuel værdiansættelse af aktiv- og passivposterne. De enkelte poster i regnskabet skal udtrykke postens værdi. Bestemmelsen indebærer, at et aktiv ikke kan værdiansættes for højt med den begrundelse, at et andet aktiv er værdiansat for lavt. Tilsvarende kan en lav værdiansættelse af et aktiv ikke begrunde, at en passivpost ikke medtages eller opgøres for lavt i balancen. Ligeledes er modregning mellem resultatposter omfattet af princippet; fx kan virksomheden ikke alene give oplysning om nettorentebeløbet efter fradrag af renteudgiften i renteindtægten. Forsigtighedsprincippet hviler på regnskabsdogmet om, at en fortjeneste først må medtages, når den er konstateret, medens et tab skal udgiftsføres, 3
4 når blot det truer. Grundsætningen tjener til at sikre regnskabsbrugerne mod for optimistiske værdiansættelser. I loven nævnes, at forsigtigheden skal være behørig. Hermed menes, at virksomheden ikke ved udvisning af overdreven forsigtighed skaber egentlige hemmelige reserver, fx ved (over-) vurdering af forventede tab mv Oplysning om anvendt regnskabspraksis Årsregnskabslovens 42 fastslår, at der skal gives oplysninger om de værdiansættelsesmetoder, som anvendes for de enkelte regnskabsposter samt om beregningsmetoder vedr. op-, ned- og afskrivning på aktiver mv. Oplysningerne gives sædvanligvis i et særskilt afsnit af regnskabet placeret før resultatopgørelse, balance og noter. Oplysningerne skal være retvisende, dvs. korrekte, dækkende og præcise, så de er umiddelbart forståelige for regnskabslæseren. Væsentlighed samt indhold fremfor formalia skal ligeledes prioriteres. Således bør oplysning om uvæsentlige forhold eller ubetydelige regnskabsposter undlades Børsnoterede selskaber For børsnoterede selskaber gælder yderligere skærpede regler for kvaliteten af årsregnskabets oplysninger. Børsnoterede selskaber skal således positivt bekræfte de aflagte regnskabers overensstemmelse med Oplysningsforpligtelsens 17, stk. 1. Det fremgår af denne bestemmelse, at regnskabet skal leve op til den højeste standard for den kategori af virksomheder, som selskabet tilhører regnskabet skal følge udviklingen i god regnskabsskik Det fremhæves i kommentaren, at regnskabsvejledningerne udsendt af FSR (for tiden nr. 1 til 11 inkl.) anses for værende en nødvendig del af almindeligt anerkendte danske regnskabsvejledninger Ændring i anvendt regnskabspraksis Som angivet under kontinuitetsprincippet vil ændringer af en tidligere valgt regnskabspraksis eller opstillingsform være et brud på det grundlæggende princip. Disse afvigelser skal som hovedregel, jf. årsregnskabslovens 26, stk. 2, behørigt begrundes, så vidt muligt med beløbsmæssig angivelse af deres indvirkning på virksomhedens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultatet. Med virkning fra 1. juli 1991 skal brud på den materielle kontinuitet behandles i overensstemmelse med årsregnskabslovens 26 a. 26 a fastslår, at årsregnskabet for det år, hvor praksisændringen finder sted, skal udarbejdes efter den nye metode. De pågældende poster ændres i overensstemmelse med den nye metode i åbningsbalancen for det år, hvori ændringen finder sted. Den samlede beløbsmæssige indvirkning på selskabets aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultatet skal anføres i noterne. Praksisændringens samlede indvirkning på skat af årets resultat, udskudt skat og hensatte beløb vedr. latente skattetilsvar skal anføres i noterne. For mindre selskaber, der omfattes af lempelsen i 64 d, kan behandlingen af en ændret regnskabspraksis fra den 1. juni 1996 ske efter en resultatmetode, hvorefter tilbageførsler indgår under de aktiviteter og funktioner de vedrører. Lempelsen omfatter selskaber, der ikke er statslige, eller hvis aktier eller obligationer er optaget til notering på en fondsbørs. Herudover må de ikke på balancetidspunktet overskride to af følgende størrelser: regnskabet er aflagt i overensstemmelse med almindeligt anerkendte danske regnskabsvejledninger. Endvidere skal børsnoterede selskaber oplyse og begrunde, hvis det aflagte regnskab ikke er i overensstemmelse med Oplysningsforpligtelsens 17, stk. 2-4, som angiver, at regnskabet skal indeholde: Sammenligningstal for det foregående år Sammenlignende hovedtal for de seneste 4 år En finansieringsanalyse. Balancesum på 20 mio. kr. Nettoomsætning på 40 mio. kr. Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede på 50 i løbet af regnskabsåret. Såfremt selskabet indgår i en koncern, og konceren som helhed eller en anden virksomhed i koncernen overskrider overstående beløbsgrænser, bør ændringen af regnskabspraksis ikke ske efter den lempeligere resultatmetode, men efter den normale egenkapitalmetode. 4
5 Årsregnskabslovens 54 anfører, at effekten af ændringerne på egenkapitalen vises særskilt i balancen eller en note. Så vidt muligt tilpasses sammenligningstallene fra foregående regnskabsår, jf. årsregnskabsbekendtgørelsens Ændring i regnskabsmæssige skøn Årsregnskabslovens 26 a er ved lov nr. 377 af 22. maj 1996, med ikrafttræden 1. juni 1996, tilføjet bestemmelser vedr. ændring af regnskabsmæssige skøn. 26 a er udvidet med et nyt stk. 2, som omfatter ændringer i regnskabsmæssige skøn. Tilføjelsen er sket for at tydeliggøre afgrænsningen mellem ændret regnskabspraksis og ændret regnskabsmæssigt skøn. Både urigtige forudsætninger og ændrede forudsætninger indebærer et behov for at ændre beløb, der var baseret på det nu forkerte skøn. Hvis forudsætningerne for skøn således er ændret væsentligt, skal åbningsbalancen ikke rettes som ved ændret regnskabspraksis, men beløbene rettes over resultatopgørelsen (resultatmetoden), som foreskrevet i 23. Det kan være vanskeligt at skelne praksisændring efter 26 a, stk. 1 fra ændret skøn efter stk. 2. Hvis en virksomhed fx ændrer afskrivningsmetode for maskiner fra saldoafskrivninger til lineære afskrivninger, er der tale om en ændring i anvendt regnskabspraksis. Ændrer virksomheden derimod den forventede brugstid og dermed afskrivningsperioden fra 7 til 5 år, er der tale om en ændring i et regnskabsmæssigt skøn, mens metoden er uændret. 23 samler bestemmelserne om resultatføring af værdireguleringer. Hensættelser og nedskrivninger og tilbageførsel af samme skal indgå i de aktiviteter eller funktioner, de vedrører. Det præciseres herved, at poster, som vedrører tidligere år, ikke som tidligere skal optages under ekstraordinære poster, men under den aktivitet eller funktion, de oprindeligt hørte til. Nedskrivninger på anlægsaktiver og tilbageførsel heraf skal oplyses med beløb i resultatopgørelsen eller i noterne. Afskrivninger behandles særskilt i 23, 2. pkt. Afskrivninger skal indgå i resultatopgørelsen under de aktiviteter og funktioner, de vedrører. Afskrivninger tillades ikke tilbageført, hvorfor en ændret brugstid for et anlægsaktiv alene vil give sig udslag i forlængelse eller forkortelse af den resterende afskrivningsperiode. Præciseringen af den regnskabsmæssige behandling af ændringer i skøn indebærer en cementering af resultatmetoden. 2. Danske regnskabsvejledninger Foreningen af Statsautoriserede Revisorer har siden sidste halvdel af 80erne udarbejdet regnskabsvejledninger. De første vejledninger var i vidt omfang en bearbejdning af de internationale regnskabsvejledninger, som de forelå fra IASC. FSR var som medlem i IASC forpligtet til at formidle indholdet af de internationale vejledninger på nationalt plan. Siden begyndelsen af 90erne har vejledningsudarbejdelsen været underlagt en høringsprocedure ved en udvidet række branche- og erhvervsorganisationer, ligesom store institutionelle investorer har været involveret. I motiveringen for udarbejdelsen og brugen af regnskabsvejledningerne indgår behovet for en dynamisk og tidssvarende udvikling af dansk regnskabspraksis under den overordnede ramme, som findes i årsregnskabsloven Oplysning om anvendt regnskabspraksis FSRs Regnskabsvejledning nr. 1, Årsregnskabet, dets formål og indhold, er i overensstemmelse med årsregnskabslovens anvisninger om de grundlæggende regnskabsprincipper. Som en supplering indeholder vejledningen desuden principperne om indhold fremfor formalia og væsentlighed. Indhold fremfor formalia indebærer, at transaktioner og andre forhold regnskabsmæssigt behandles og præsenteres i overensstemmelse med indhold og økonomisk realitet; og ikke alene under iagttagelse af den juridiske form. Væsentlighedsprincippet fastslår, at der ved udarbejdelse og præsentation af årsregnskabet bør lægges særlig vægt på forhold, der er væsentlige for forståelsen af virksomhedens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultat. Hverken regnskabsvejledningerne eller årsregnskabsloven tager sigte på forhold, som er uvæsentlige for forståelse af årsregnskabet. Regnskabsvejledning nr. 2, Oplysning om anvendt regnskabspraksis, fastslår, at det er virksomhedens ledelses ansvar at vælge den regnskabspraksis, som er bedst egnet til at give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultat. Vejledningen anbefaler ligeledes at oplysningen om anvendt regnskabspraksis gives i en samlet oversigt, som mest hensigtsmæssigt placeres før resultatopgørelse, balance og noter. 5
6 2.2. Ændring i anvendt regnskabspraksis Regnskabsvejledning nr. 3 fra FSR, Ændringer i anvendt regnskabspraksis og i regnskabsmæssige skøn, omhandler den regnskabsmæssige behandling af ændringer i anvendt regnskabspraksis og i regnskabsmæssige skøn. Vejledningen er udsendt maj 1989 med virkning for regnskabsaflæggelse, der omfatter regnskabsperioder, som starter efter 1. juli Som eksempler på ændringer i anvendt regnskabspraksis nævner Regnskabsvejledning nr. 3 nedenstående: Ændring i værdiansættelsen af varebeholdninger, fx fra vejede gennemsnitspriser til FIFOmetoden Ændring i afskrivningsmetoden for materielle anlægsaktiver, fx fra saldoafskrivning til lineær afskrivning Ændring af kriteriet for indtægtsførsel af igangværende arbejder for fremmed regning, fx fra faktureringskriteriet til produktionskriteriet Ændring i behandlingen af eventualskat, fx fra oplysning med beløbsangivelse i en note til indarbejdelse af eventualskat som en hensættelse i balancen. Ændringer i den anvendte regnskabspraksis omfatter ud over ændringer i selve metoden, som eksemplerne ovenfor, også ændringer i den måde, som metoden anvendes på. Eksempelvis en virksomhed, der værdiansætter egne fremstillede varer til kostpris efter FIFO-metoden, men som ændrer beregningen af kostprisen fra at omfatte direkte produktionsomkostninger til også at omfatte indirekte produktionsomkostninger. Årsregnskabet efter ændringen bedre giver et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, dens økonomiske stilling samt resultatet. Ved vurderingen heraf bør der tages hensyn til udviklingen i international regnskabspraksis I tilfælde, hvor en virksomhed optages i en koncern, kan det være hensigtsmæssigt at tilpasse den anvendte regnskabspraksis til den i koncernen anvendte praksis. Sådanne ændringer kan kun finde sted, såfremt årsregnskabet efter ændringen giver et mindst lige så retvisende billede af dattervirksomhedens årsregnskab. Hvis dette ikke er tilfældet, bør i stedet udarbejdes et særskilt regnskab til brug for koncernregnskabsudarbejdelsen Præsentation af ændringer I det år, hvor ændringen finder sted, skal årsregnskabet udarbejdes i overensstemmelse med den nye praksis. Vejledningen opregner tre forskellige metoder til opgørelse og præsentation af virkningen af den foretagne ændring: a. Den akkumulerede virkning af ændringen ved regnskabsårets begyndelse vises som en særskilt post i resultatopgørelsen, og der foretages ikke tilpasning af sammenligningstallene for tidligere år (resultatmetoden). Metoden bygger på den antagelse, at alle transaktioner vedrørende virksomhedens drift skal føres over resultatopgørelsen, og at sammenligningstallene skal forblive i overensstemmelse med de hidtil aflagte årsregnskaber. Uden for resultatopgørelsen og balancen gives der supplerende oplysninger om den virkning, det ville have haft på resultatet og den økonomiske stilling, hvis den nye praksis havde været anvendt i alle de år, for hvilke der er medtaget sammenligningstal i årsregnskabet Betingelser for ændring Vejledningen angiver følgende betingelser for ændring i den anvendte regnskabspraksis: Ændringen er påkrævet ifølge lovgivningen Ændringen er en følge af en dansk regnskabsvejledning b. Den akkumulerede virkning af ændringen ved regnskabsårets begyndelse posteres direkte på egenkapitalen, og tilpasning af sammenligningstallene vedr. tidligere år foretages (egenkapitalmetoden). Praksisændringen får derved tilbagevirkende kraft, som om den havde været anvendt i alle de år, for hvilke der er medtaget sammenligningstal i årsregnskabet. Den grundlæggende anta- 6
7 gelse her er, at den akkumulerede virkning ved årets begyndelse ikke er en del af årets resultat og derfor ikke bør medtages i resultatopgørelsen, men posteres direkte på egenkapitalen. Ved tilpasningen af sammenligningstallene for tidligere år skabes endvidere sammenlignelighed mellem alle de år, der er medtaget i årsregnskabet. Hvis en tilpasning ikke er mulig, skal årsagen hertil oplyses c. Den sidste metode medtager den akkumulerede virkning af ændringen ved regnskabsårets begyndelse i en særskilt post i resultatopgørelsen og foreskriver samtidig en tilpasning af sammenligningstallene for tidligere år. Metoden søger at kombinere de to andre ved at føre den akkumulerede virkning af ændringen på resultatopgørelsen samtidig med, at sammenligningsgrundlaget forbedres. I vejledningen anbefales metode b, egenkapitalmetoden, som bedst i overensstemmelse med udviklingen i dansk og international regnskabspraksis. Efter ikrafttrædelsen af årsregnskabslovens 26 a kan kun egenkapitalmetoden finde anvendelse ved regnskabsaflæggelse i Danmark. Det må forventes at vejledningens tekst tilpassses lovgivningen ved den kommende revision. Der skal oplyses om ændringer i anvendt regnskabspraksis. Hvis ændringerne har væsentlig indflydelse på det aktuelle år, skal oplysningerne omfatte: Oplysning om, at der er ændret i den anvendte regnskabspraksis i forhold til den hidtidige Beskrivelse af praksisændringen Regnskabsvejledning nr. 3 fremhæver endvidere, at der ved opgørelsen og præsentationen af en ændring i anvendt regnskabspraksis må tages hensyn til ændringens virkning på årsregnskabets indkomstskatter. Dette gælder også for sammenligningstallene. Den skattemæssige virkning af praksisændringen skal opgøres og behandles i overensstemmelse med virksomhedens sædvanligt anvendte regnskabspraksis for behandlingen af indkomstskatter Ændring i regnskabsmæssige skøn Regnskabsvejledning nr. 3 forklarer regnskabsmæssige skøn som virksomhedens ledelses overslag over forhold, hvorom der ikke hersker fuld viden eller sikkerhed på tidspunktet for regnskabsudarbejdelsen. Det regnskabsmæssige skøn er derfor ledelsens vurdering af det forventede forløb eller udfald af fremtidige begivenheder og den virkning, de måtte få på posterne i årsregnskabet. Regnskabsmæssige skøn udtrykker de mest sandsynlige økonomiske konsekvenser af de fremtidige begivenheder. Som eksempler på regnskabsmæssige skøn nævner vejledning nr. 3 følgende: Størrelsen af forventede tab på varetilgodehavender Størrelsen af forventede tab på ukurante eller langsomt omsættelige varebeholdninger Den forventede brugstid og dermed afskrivningsperioden for materielle og immaterielle anlægsaktiver Begrundelse for ændringen Størrelsen af forventede tab på reklamationer Den beløbsmæssige indvirkning på virksomhedens aktiver og passiver, dens økonomiske stilling samt resultatet Oplysning om, at der er foretaget tilpasning af sammenligningstallene for tidligere år (samt eventuelle hoved- og nøgletal) samt hvorledes, eller oplysning om årsagen til, at tilpasning i undtagelsestilfælde ikke har været mulig. Hvis ændringerne er væsentlige, skal de tillige omtales i årsberetningen. Størrelsen af en aktuarmæssigt opgjort pensionsforpligtelse Betingelser for ændring Regnskabsmæssige skøn baseres på alle de oplysninger, der er til rådighed på tidspunktet for regnskabsudarbejdelsen. Senere indtrufne begivenheder, nyindvundne erfaringer eller yderligere information kan i efterfølgende regnskabsperioder medføre ændringer i skønnet, da de forudsætninger, som udgjorde det oprindelige grundlag, derved har ændret sig. 7
8 Præsentation af ændringer En resultatmetode anvendes ved ændringer i regnskabsmæssige skøn. Virkningen af et ændret skøn medtages som en del af virksomhedens ordinære drift i det år, hvor ændringen finder sted. Ændringer i regnskabsmæssige skøn vedrørende ekstraordinære poster medtages under ekstraordinære poster. Ændringer i regnskabsmæssige skøn som har væsentlig indvirkning på årets resultat skal enten specificeres i en note eller vises som særskilte poster i resultatopgørelsen. Årsregnskabet skal tillige indeholde en beskrivelse af ændringen. Ligesom forholdet sædvanligvis skal omtales i årsberetningen. Hvis ændringen i et regnskabsmæssigt skøn ikke i det aktuelle år har væsentlig indvirkning på resultatet, men vurderes at få det for efterfølgende år, skal dette oplyses i årsregnskabet. 3. Internationale regnskabsstandarder International Accounting Standards Committee (IASC) blev stiftet i Medlemskredsen består af organisationer inden for regnskabsprofessionen i mere end 80 lande. FSR har været medlem af det standardudstedende organ siden Som nævnt ovenfor indebærer medlemskabet en forpligtelse for FSR til at fremme anvendelsen af IASerne nationalt. Dette er sket ved udgivelse af de internationale vejledninger på eget forlag samt udarbejdelse af danske regnskabsvejledninger, som i al væsentlighed er i overensstemmelse med anbefalingerne i de internationale regnskabsstandarder. Policies, anfører at ændringer i anvendt regnskabspraksis kun bør ske hvis: Ændringen er påkrævet ifølge lovgivningen Ændringen er påkrævet af en standardudstedende organisation Ændringen medfører en mere hensigtsmæssig præsentation af begivenheder eller transaktioner i virksomhedens årsregnskab. IAS nr. 8 indeholder to metoder til præsentation af ændringer. Egenkapitalmetoden anbefales fremfor resultatmetoden, der dog tillades som alternativ metode. Alternativet tillades pga. visse landes forbud mod at ændre i sammenligningstallene for tidligere aflagte regnskaber. Regnskabsmæssige skøn behandles som beskrevet i den danske vejledning, dvs. ændringer medtages i resultatopgørelsen, som en del af virksomhedens ordinære drift hhv. ekstraordinære poster i det år, hvor ændringer finder sted. 4. Amerikanske og engelske regnskabsstandarder 4.1. Regnskabsstandarder i USA APB (Accounting Principles Board Opinion) nr. 22 og 20 indeholder reglerne for oplysning om anvendt regnskabspraksis samt ændringer heri Oplysning om anvendt regnskabspraksis 3.1. Oplysning om anvendt regnskabspraksis IAS nr. 1, Oplysning om anvendt regnskabspraksis, anfører at de væsentligste elementer i den anvendte regnskabspraksis skal præsenteres som en integreret del af årsregnskabet, normalt i en samlet oversigt Ændring i anvendt regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn IAS nr. 8, Net Profit and Loss for the Period, Fundamental Errors and changes in Accounting Oplysninger om anvendt regnskabspraksis anbefales bragt i et særligt afsnit i regnskabet, Summary of Significant Accounting Policies. Ud fra almindeligt accepterede principper og virksomhedens eller branchens særlige karakteristika skal virksomhedens ledelse vælge den bedst anvendelige regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis skal oplyses og begrundes. Det er en forudsætning, at virksomhedens ledelse behørigt kan begrunde, hvorfor den nye regnskabspraksis bør anvendes. 8
9 Det stærke (afkastorienterede) investorperspektiv i regnskabsaflæggelsen i USA medfører særlig krav til præsentation af ændringen (metoden svarer i hovedtræk til alternativ a i den danske regnskabsvejledning nr. 3): Ændringens akkumulerede virkning på indeværende års resultat før ekstraordinære poster og årets resultat samt som beløb pr. aktie skal oplyses Den akkumulerede virkning af ændringen primo medtages i resultatopgørelsen i en linie mellem ekstraordinære poster og årets resultat. Hvis den akkumulerede virkning ikke kan beregnes, skal dette oplyses og begrundes Sammenligningtallene behøver dermed ingen tilpasning, men en proformaopstilling af resultat før ekstraordinære poster og årets resultat efter den nye praksis for alle sammenligningsår skal udarbejdes. I det omfang, dette ikke er muligt skal det oplyses og begrundes. Egenkapitalmetoden tillades kun anvendt, jf. vejledningen, ved: Ændring af værdiansættelsesprincip for varelagre fra LIFO til et andet princip Ændring i den regnskabsmæssige behandling af igangværende arbejder Overgang til eller fra full cost -metoden, som anvendes i udvindingsvirksomheder Overgang fra retirement - replacement - betterment -princippet til afskrivningsprincippet Ændring i regnskabsmæssige skøn Skal oplyses og begrundes. Virkningen på indeværende års resultat før ekstraordinære poster og årets resultat samt som beløb pr. aktie skal oplyses, medmindre ændringen vedrører tilbagevendende regnskabsmæssige skøn som nedskrivning på debitorer eller varelager mv. Dog anbefales det at oplyse om beløbet, såfremt det er væsentligt Regnskabsstandarder i England Oplysning om anvendt regnskabspraksis Disclosure of Accounting Policies, SSAP 2 (Statement of Financial Accounting Practice, er regnskabsstandarder udsendt af Accounting Standards Committee i UK) anfører en række grundlæggende principper, som årsregnskabet skal aflægges i henhold til. Virksomhedens ledelse vælger de metoder, som giver den bedste beskrivelse af virksomhedens resultater og økonomiske stilling. Disse accounting policies betegnes anvendt regnskabspraksis. Årsregnskabet skal indeholde en klar og kortfattet oplysning om anvendt regnskabspraksis Ændring i anvendt regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Accounting Standards Board har udsendt en række vejledninger, Financial Reporting Standards, der samlet danner grundlaget for den eksterne regnskabsaflæggelse. FRS 3, Reporting Financial Performance, angiver retningslinierne for, hvorledes ændringer i anvendt regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn skal begrundes og præsenteres. Sammenligningstal bør endvidere tilpasses i overensstemmelse med egenkapitalmetoden, hvis ændring i anvendt regnskabspraksis foretages i forbindelse med første offentlige regnskabsaflæggelse, når: Selskabet udvider sin kapital hos eksterne investorer Ændringen sker i forbindelse med en virksomhedssammenslutning, og en tilpasning til et koncernregnskab er påkrævet Selskabets aktier eller værdipapirer børsnoteres. Det er en forudsætning for at foretage ændringer i anvendt regnskabspraksis, at regnskabet efterfølgende bedre giver et retvisende billede. Ligesom i Danmark skal præsentationen af ændringer i anvendt regnskabspraksis ske efter egenkapitalmetoden. Oplysningskravene er ikke så specificerede som i vejledning nr. 3, men det anføres, at primovirkningen af ændringen skal fremgå særskilt af en egenkapitalafstemning. Ændringer i regnskabsmæssige skøn skal medtages over resultatopgørelsen i det år, hvor ændringer finder sted. 9
Ændring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn
Ændring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Ændringer kan opdeles i områderne ændring i regnskabspraksis og ændring af regnskabsmæssige skøn. Herudover kan der være ændringer som følge af fejl.
Læs mereTime Solution ApS. Industriparken Ballerup. Årsrapport 1. oktober september 2018
Time Solution ApS Industriparken 12 2750 Ballerup Årsrapport 1. oktober 2017-30. september 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21/03/2019 Johnni Hanson
Læs mereLovforslag til ændring af årsregnskabsloven 2015
Lovforslag til ændring af årsregnskabsloven 2015 Den 28. januar 2015 blev der stillet lovforslag til ændring af årsregnskabsloven. Ændringerne skyldes primært, at Danmark skal implementere det EU-regnskabsdirektiv,
Læs mereCØP A/S. Klosteralleen Ringsted. Årsrapport 1. maj april 2018
CØP A/S Klosteralleen 6 4100 Ringsted Årsrapport 1. maj 2017-30. april 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 02/10/2018 Carsten Øhauge Pedersen Dirigent
Læs mereBYGGETEAM APS CVR-NR ÅRSRAPPORT FOR 2014 (5. regnskabsår)
BYGGETEAM APS CVR-NR 32 87 96 91 ÅRSRAPPORT FOR 2014 (5. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13 / 4 2015. Ejvind Langkilde Dirigent 1 INDHOLDSFORTEGNELSE
Læs mereHOLDINGSELSKABET FRL AF 10/ APS GRANGAARD ALLÉ 2, 7300 JELLING 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018
Holdingselsk Grangaard A 7300 Jelling 35875379 HOLDINGSELSKABET FRL AF 10/2 2015 APS GRANGAARD ALLÉ 2, 7300 JELLING ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2017-30. SEPTEMBER 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt
Læs mereForbehold - eksempler
Forbehold - eksempler Væsentlige fejl og mangler (uenighed med ledelsen) Uenighed med ledelsen fortsat drift Ledelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Som omtalt i årsregnskabets
Læs mereThai Køkken & Butik ApS
Thai Køkken & Butik ApS Silkeborgvej 27 7400 Herning Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 19/06/2017 Henrik Linde
Læs mereSTRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018
HOLDINGSE Strandgade 1401 Køben 36021632 HOLDINGSELSKABET HBR AF 1/10 2013 APS STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2017-30. SEPTEMBER 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på
Læs mereDANSK ENERGI LYS APS CVR-NR ÅRSRAPPORT FOR 2013/14 (3. regnskabsår)
DANSK ENERGI LYS APS CVR-NR 33 95 93 62 ÅRSRAPPORT FOR 2013/14 (3. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29 / 12 2014. Claus Overgård Rønnow Dirigent
Læs mereUdviklingsgruppen Sønderborg ApS
Udviklingsgruppen Sønderborg ApS CVR-nr. 78 33 54 16 Årsrapport 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 16.06.2018 Claus Schmidt Dirigent Udviklingsgruppen
Læs mereHHTE ApS. Søndre Alle 2, 4600 Køge. (CVR. nr ) Årsrapport for 2017/ regnskabsår
HHTE ApS Søndre Alle 2, 4600 Køge (CVR. nr. 35 63 35 29) Årsrapport for 2017/2018 5. regnskabsår Fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling. Den 10. oktober 2018 Som dirigent Morten
Læs mereGÆLDSKONSULENTERNE ApS
GÆLDSKONSULENTERNE ApS Vallensbækvej 44 2625 Vallensbæk Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/11/2017 Jan Bølle Dirigent
Læs mereN. V. Holding af 18. juni 2008 A/S Overvænget 9, 8920 Randers NV
N. V. Holding af 18. juni 2008 A/S Overvænget 9, 8920 Randers NV CVR-nr. 31 49 71 67 Årsrapport 1. oktober 2014-30. september 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereChristopher Music ApS
Christopher Music ApS Christianshavns Voldgade 8, 3. sal 1424 København K CVR-nr. 35 84 21 87 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/06
Læs mereJan Hammer Holding ApS. Årsrapport for 2012
Jan Hammer Holding ApS Hagelskærvej 9, 7400 Herning CVR-nr. 26 60 09 44 Årsrapport for 2012 11. regnskabsår Til Erhvervsstyrelsen Nærværende årsrapport er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereREVISIONSFIRMAET CARSTEN ØHAUGE. STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB
REVISIONSFIRMAET CARSTEN ØHAUGE. STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB Årsrapport 1. oktober 2013-30. september 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 01/04/2015
Læs mereDansk Varme & Energiteknik IVS
Dansk Varme & Energiteknik IVS Kærvangen 23 9490 Pandrup Årsrapport 12. marts 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29/11/2016 Katja Madicken
Læs mereBrd. Klee A/S. CVR.nr Delårsrapport for perioden 1. oktober marts 2014
Brd. Klee A/S CVR.nr. 46 87 44 12 Delårsrapport for perioden 1. oktober 2013 31. marts 2014 For yderligere oplysninger kan direktør Lars Ejnar Jensen kontaktes på telefon 43 86 83 33 Brd. Klee A/S Delårsrapport
Læs mereFLEXMAN RENT ApS. Erhvervsparken Ebeltoft. Årsrapport 1. januar december 2016
FLEXMAN RENT ApS Erhvervsparken 17 8400 Ebeltoft Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/07/2017 Leo Larsen Dirigent
Læs mereVest Frugt og Grønt IVS. Årsrapport 22. februar december 2018
Edwin Rahrs Vej 32 B, st. 32. 8220 Brabrand CVR-nr. 39373122 Årsrapport 22. februar 2018-31. december 2018 1. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
Læs mereK.C. KONTROL ApS. Nymarken Munkebo. Årsrapport 1. januar december 2015
K.C. KONTROL ApS Nymarken 17 5330 Munkebo Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2016 Kenneth Clausen Dirigent
Læs merePROVET ApS. Industrivej Lunderskov. Årsrapport 1. januar december 2018
PROVET ApS Industrivej 5 6640 Lunderskov Årsrapport 1. januar 2018-31. december 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27/05/2019 Anita Vikær Lund Dirigent
Læs mereKitchenette ApS Lyngby Hovedgade Lyngby
ES ÅRSRAPPORT 2014 Kitchenette ApS Lyngby Hovedgade 37 2800 Lyngby CVR nr. 34206902 Indsender: Profil Revision A-S Korskildeeng 1 2670 Greve Fremlagt og godkendt på den ordinære generalforsamling den 24.
Læs mereByg & Bolig Kvanløse ApS Ringstedvej 178, Kvanløse 4300 Holbæk
ES ÅRSRAPPORT 2014 Byg & Bolig Kvanløse ApS Ringstedvej 178, Kvanløse 4300 Holbæk CVR nr. 27394671 Indsender: Profil Revision A-S Korskildeeng 1 2670 Greve Fremlagt og godkendt på den ordinære generalforsamling
Læs mereMøller og Wulff Logistik ApS
Møller og Wulff Logistik ApS Teglvænget 89 7400 Herning Årsrapport 28. oktober 2016-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 23/03/2018 Daniel
Læs mereHS Revision & Rådgivning Komplementarrevisionsanpartsselskab
godkendt revisionspartnerselskab Torvegade 7 DK-9490 Pandrup hs@hsrevi.dk www.hsrevi.dk Telefon: +45 99 73 03 00 CVR: DK 36 92 02 89 Bank: 9070 0450042145 Torvegade 7 9490 Pandrup CVR-nummer 36919485 Årsrapport
Læs merePROTICA GROUP APS. CVR-nr Regnskabsår. Godkendt på selskabets generalforsamling, den 31. juli Dirigent
Årsrapport for periode 2014 PROTICA GROUP APS CVR-nr. 33 24 65 79 4. Regnskabsår Godkendt på selskabets generalforsamling, den 31. juli 2015 Dirigent -------------------------------------------- Årsrapport
Læs mereMercandia Invest A/S CVR-nr
Mercandia Invest A/S CVR-nr. 21 58 97 13 Årsrapport 1. oktober 2012-30. september 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27. februar 2014. Christian Bendik
Læs mereFOLKENBERG HOLDING APS OVER BØLGEN 2 C, 2., 2670 GREVE 1. JANUAR DECEMBER 2017
Tlf.: 39 15 52 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab koebenhavn@bdo.dk Havneholmen 29 www.bdo.dk DK-1561 København V CVR-nr. 20 22 26 7020222670 FOLKENBERG HOLDING APS OVER BØLGEN 2 C, 2., 2670
Læs mereMATADOR EJENDOMME APS
Tlf: 76 97 37 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab vejen@bdo.dk Ådalen 13 A, 1. www.bdo.dk DK-6600 Vejen CVR-nr. 20 22 26 7020222670 MATADOR EJENDOMME APS ÅRSRAPPORT Årsrapport 2012 Årsrapporten
Læs mereOptikselskabet af 1. januar 2016 ApS
Optikselskabet af 1. januar 2016 ApS Store Kongensgade 26 1264 København K CVR-nr. 37 36 90 71 Årsrapport for 2017/18 (2. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereMarianne Hvid Holding ApS
Marianne Hvid Holding ApS Kongevej 72, st. 6400 Sønderborg CVR-nr. 36 46 67 82 Årsrapport for 2016 Opstillet uden revision eller review Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereHOLDINGSELSKABET JMI AF 15/ ApS
HOLDINGSELSKABET JMI AF 15/1 2009 ApS Sitkagranvej 13 9800 Hjørring Årsrapport 1. oktober 2017-30. september 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 03/01/2019
Læs mereN.SJ. SERVICE ApS. H P Christensens Vej Helsingør. Årsrapport 1. januar december 2017
N.SJ. SERVICE ApS H P Christensens Vej 3 3000 Helsingør Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 22/06/2018 Badr Hleyhel
Læs mereSTRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2017
HOLDINGSE Strandgade 1401 Køben 36021632 HOLDINGSELSKABET HBR AF 1/10 2013 APS STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2016-30. SEPTEMBER 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på
Læs mereIAS 21. Omhandler. Valutaomregning. Tilhørende IFRIC/SIC
IAS 21 Omhandler Tilhørende IFRIC/SIC Valutaomregning IFRIC 16, Regnskabsmæssig afdækning af valutarisikoen i en investering i en udenlandsk enhed IFRIC 22, Valutakursomregning af forudbetalinger SIC 7,
Læs mereÅrsrapport for 2015/16
H. og S. Iversen Holding ApS Strandvejen 17, 7800 Skive Årsrapport for 2015/16 (regnskabsår 1/7-30/6) CVR-nr. 19 74 89 01 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
Læs mereA-NET ApS. Pilekæret Holte. Årsrapport 1. januar december 2017
A-NET ApS Pilekæret 14 2840 Holte Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2018 Annette Heick Dirigent Side 2
Læs mereREVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS
REVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS Vestergade 23 7323 Give Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/07/2018
Læs mereVejledning til bekendtgørelse nr af 15. december 2015 om overgangsbestemmelser ved anvendelse af visse bestemmelser i årsregnskabsloven
30. maj 2016 Sag 2016-3181 Vejledning til bekendtgørelse nr. 1849 af 15. december 2015 om overgangsbestemmelser ved anvendelse af visse bestemmelser i årsregnskabsloven Indledning Erhvervsstyrelsen har
Læs mereEXTENDED BY M ApS. Jyllandsgade Esbjerg. Årsrapport 1. januar december 2015
EXTENDED BY M ApS Jyllandsgade 14 6700 Esbjerg Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 17/06/2016 Kenneth Falbe Andersen
Læs mereH. G. Statsautoriseret Revisionsanpartsselskab c/o One Revision Øst, Roskildevej 37A, 3. sal, 2000 Frederiksberg
H. G. Statsautoriseret Revisionsanpartsselskab c/o One Revision Øst, Roskildevej 37A, 3. sal, 2000 Frederiksberg CVR-nr. 14 38 84 43 Årsrapport 1. oktober 2014-30. september 2015 Årsrapporten er fremlagt
Læs mereÅrsrapport for (4. regnskabsår)
Årsrapport for 2017 01.01.17-31.12.17 (4. regnskabsår) Sulsted Murerfirma ApS Milbakvej 30 9381 Sulsted CVR-nr. 36200758 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
Læs mereQNA ApS. Højen Herning. Årsrapport 1. juli juni 2017
QNA ApS Højen 47 7400 Herning Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/12/2017 HENRIK OLESEN Dirigent Side 2 af 11 Indhold
Læs mereSelskab, årsrapport ekstern, minimalregnskab (C7)
Selskab, årsrapport ekstern, minimalregnskab (C7) Beskrivelse af rapporten: Denne rapport anvendes til at udarbejde den eksterne årsrapport for "mindre" selskaber. Rapporten er opstillet med udgangspunkt
Læs mereSETRA ANLÆG ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
SETRA ANLÆG ApS Årsrapport 1. januar 2013-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 17/07/2014 Niels Yde Nielsen Dirigent Side 2 af 10 Indhold
Læs mereONEHAPPYFAMILY ApS. Nydamsvej Hørning. Årsrapport 1. januar december 2017
ONEHAPPYFAMILY ApS Nydamsvej 19 8362 Hørning Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25/05/2018 Marianne From Laursen
Læs mereBO'S BILER ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
BO'S BILER ApS Årsrapport 1. januar 2013-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/07/2014 Stine Kiel Wolff Dirigent Side 2 af 10 Indhold Virksomhedsoplysninger
Læs mereSmedjen af 2015 APS. Lundbyvej Svendborg. Årsrapport 1. juli juni 2016
Smedjen af 2015 APS Lundbyvej 69 5700 Svendborg Årsrapport 1. juli 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 05/09/2016 Kåre Nielsen Dirigent
Læs mereDansk Arbejdsskadeforsikring Agentur ApS
Dansk Arbejdsskadeforsikring Agentur ApS Palægade 3, 3 th 1261 København K Årsrapport 15. april 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
Læs mereMargurit Copenhagen ApS
Margurit Copenhagen ApS Hedeparken 9 2750 Ballerup Årsrapport 4. april 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29/12/2017 Huseyin Erciyas Dirigent
Læs mereLHK Hotels ApS. ÅRSRAPPORT 1. juli 2015 til 30. juni 2016
Slotsvej 55 2920 Charlottenlund CVR-nummer: 21161004 ÅRSRAPPORT 1. juli 2015 til 30. juni 2016 Godkendt på selskabets generalforsamling, den _5_/11_ 2016 Lene Veino Dirigent INDHOLDSFORTEGNELSE Påtegninger
Læs mereFAMILIEN ANDRÈS ApS Årsrapport for 2013/14
FAMILIEN ANDRÈS ApS Årsrapport for 2013/14 (regnskabsår 1/4-31/3) CVR-nr. 33 25 04 36 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 4 /7 2014 Jøren Andrés Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereBukhari ApS. Årsrapport for 2017/18. Valby Langgade Valby. CVR-nr (2. regnskabsår)
Bukhari ApS Valby Langgade 197 2500 Valby CVR-nr. 37 87 83 67 Årsrapport for 2017/18 (2. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26. november 2018
Læs mereBUSINESS 88 ApS. Center Boulevard København S. Årsrapport 1. juli juni 2018
BUSINESS 88 ApS Center Boulevard 5 2300 København S Årsrapport 1. juli 2017-30. juni 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/11/2018 thorbjørn henriksen
Læs mereTorben Villadsen Holding ApS. Årsrapport for 2017/18
Torben Villadsen Holding ApS c/o Torben Villadsen, Parkvej 6, 7400 Herning Årsrapport for 2017/18 (regnskabsår 1/7-30/6) CVR-nr. 29 60 75 24 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereDK TATS ApS. Søndergade 19, st 6000 Kolding. Årsrapport 1. juli juni 2015
DK TATS ApS Søndergade 19, st 6000 Kolding Årsrapport 1. juli 2014-30. juni 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 12/01/2016 Kenneth Falbe Andersen Dirigent
Læs mereJuridisk Kontor CPH ApS. Årsrapport 2016/17
Palægade 3, 4. th. 1261 København K CVR-nr. 32478786 Årsrapport 2016/17 8. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28. februar 2018 Johnny Hast Hansen
Læs mere4audit rådgivning ApS. Årsrapport 2015/16
Goldschmidtsvænget 6 5230 Odense M CVR-nr. 34054657 Årsrapport 2015/16 5. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 6. december 2016 Johnny Hast Hansen
Læs mereRUDBÆK HOLDING ApS. Damhavevej Odense S. Årsrapport 1. januar december 2017
RUDBÆK HOLDING ApS Damhavevej 55 5260 Odense S Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 15/06/2018 Jan Rudbæk Larsen
Læs mereIslev bilcenter ApS Islevdalvej Rødovre
Islevdalvej 200 2610 Rødovre CVR-nummer: 39255243 ÅRSRAPPORT 17. januar - 31. december 2018 (1. regnskabsår) Godkendt på selskabets generalforsamling, den / 2019 Dirigent Mikki Nyholm Bruun INDHOLDSFORTEGNELSE
Læs mereFREDSKOVHUSET ApS. Rådmandsgade København N. Årsrapport 1. januar december 2017
FREDSKOVHUSET ApS Rådmandsgade 54 2200 København N Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/06/2018 Bruno Andersen
Læs mereDLJ Holding ApS Årsrapport for 2013
DLJ Holding ApS Årsrapport for 2013 (regnskabsår 1/7-31/12) CVR-nr. 31 18 25 73 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/06 2014 Jesper Schou Jørgensen Dirigent
Læs mereHaagh'n Falck Nedbrydning ApS
Haagh'n Falck Nedbrydning ApS Søndre Alle 2, 4600 Køge (CVR. nr. 38 89 08 24) Årsrapport for 2017/2018 1. regnskabsår Fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling. Den 2. oktober 2018
Læs mereLMC Holding, Aabenraa ApS
LMC Holding, Aabenraa ApS CVR-nr. 31 07 62 77 Årsrapport for 2014 Godkendt på selskabets ordinære generalforsamling, den 27. maj 2015 Som dirigent:... Lars Martens Clausen Indholdsfortegnelse Ledelsespåtegning
Læs mereDJ Finans A/S. Årsrapport for 2017/18
DJ Finans A/S Kirsebærallé 9, 3400 Hillerød Årsrapport for 2017/18 (regnskabsår 1/5-30/4) CVR-nr. 73 45 32 16 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 9/7 2018
Læs mereNye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen
Nye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent 2017 v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen EMNER - FORTOLKNING NY ÅRL KLASSE B Oplysning om tilvalg fra højere klasse hvornår? Oplysning
Læs mereGuardians ApS. Stormosevej Hasselager. Årsrapport 6. september december 2017
Guardians ApS Stormosevej 31 8361 Hasselager Årsrapport 6. september 2016-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 07/05/2018 Michael Lange Dirigent
Læs mereTHX CONSULT APS STEENSTRUPS ALLE 9, 2. TH., 1924 FREDERIKSBERG C
Tlf.: 39 15 52 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab koebenhavn@bdo.dk Havneholmen 29 www.bdo.dk DK-1561 København V CVR-nr. 20 22 26 7020222670 THX CONSULT APS STEENSTRUPS ALLE 9, 2. TH., 1924
Læs mereSLOTSHOLMEN 2, 8660 SKANDERBORG 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018
HOLDINGSE Slotsholmen 8660 Skande 32082203 HOLDINGSELSKABET SPE AF 15/1 2009 APS SLOTSHOLMEN 2, 8660 SKANDERBORG ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2017-30. SEPTEMBER 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på
Læs mereVoetmann ApS Årsrapport for 2012
Voetmann ApS Årsrapport for 2012 CVR-nr. 27 01 37 67 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14/6 2013 Morten Voetmann Dirigent Indholdsfortegnelse Side Påtegninger
Læs mereAqilo's Transport ApS
Aqilo's Transport ApS Hjallesevej 20 5000 Odense C CVR-nr. 37 60 95 87 Årsrapport for 2017/18 (2. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11. marts
Læs mereAu Verre de Vin IVS. Årsrapport for Vesterbrogade København V. CVR-nr (5. regnskabsår)
Au Verre de Vin IVS Vesterbrogade 19 1620 København V CVR-nr. 35 86 77 91 Årsrapport for 2018 (5. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26. maj
Læs mereEKSTERNT REGNSKAB 5 VARELAGRE
EKSTERNT REGNSKAB 5 VARELAGRE LAGERLIGNINGEN Beholdning primo + Tilgang i perioden = Til rådighed for forbrug - Forbrug i perioden = Beholdning ultimo Gælder for alle balanceposter - såvel for fysiske
Læs mereOle Kjeldsen Holding A/S Årsrapport for 2013/14
Ole Kjeldsen Holding A/S Årsrapport for 2013/14 (regnskabsår 1/7-30/6) CVR-nr. 39 39 40 14 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28/11 2014 Ole Kjeldsen Dirigent
Læs mereNiko Holding ApS CVR-nr
Niko Holding ApS CVR-nr. 29 40 11 60 Årsrapport 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 24. juni 2013. Niels Korsbæk Kristensen Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereRevisorerne Bastian og Krause. Årsrapport 2016/17
Registrerede revisorer ApS Guldborgvej 8 st. tv. 2000 Frederiksberg CVR-nr. 27335616 Årsrapport 2016/17 14. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
Læs mereArla Foods Investment A/S. Årsrapport for 2016
Sønderhøj 14 8260 Viby J CVR-nr. 36415436 Årsrapport for 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29-05-2017 Udo Witzky Dirigent Indholdsfortegnelse Ledelsespåtegning
Læs mereGREEN SQUARE COPENHAGEN A/S
GREEN SQUARE COPENHAGEN A/S Strandlodsvej 11 2300 København S Årsrapport 1. juli 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 02/11/2016 Lisbeth
Læs mereP.O.K. Holding ApS CVR-nr
P.O.K. Holding ApS CVR-nr. 21 27 62 35 Årsrapport 2012/13 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20. februar 2014. Per Oddershede Kanstrup Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereDM Entreprise ApS. Kongevejen Helsingør. Årsrapport 1. januar december 2015
DM Entreprise ApS Kongevejen 80 3000 Helsingør Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/04/2016 Dusan Maric Dirigent
Læs mereÅrsrapport Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, Esbjerg
Årsrapport 2012 M. Sørensen Holding ApS Dyrehavevej 24 2930 Klampenborg CVR nr. 28866992 Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, 2. 6700 Esbjerg Fremlagt og
Læs mereAarhus Papir Holding ApS CVR-nr
Aarhus Papir Holding ApS CVR-nr. 67 10 52 14 Årsrapport 2012/13 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18. september 2013. Grete Wiemann Jensen Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereGK AGIO ApS. Årsrapport for CVR-nr Stensballe Strandvej Horsens
GK AGIO ApS Stensballe Strandvej 195 8700 Horsens CVR-nr. 26 73 91 95 Årsrapport for 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 15/03 2016 Gert Kristiansen Dirigent
Læs mereERIK Ø. WULFF STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB
ERIK Ø. WULFF STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB Abildvej 5 5700 Svendborg Årsrapport 1. juli 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 19/08/2016
Læs mereSYVSTEN KRO INVEST ApS
SYVSTEN KRO INVEST ApS Ålborgvej 439, st tv 9352 Dybvad Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/06/2018 Liselotte
Læs mereRekord Rens Nord ApS. Årsrapport 1. juli juni 2017 (Opstillet uden revision eller review)
Kirkepladsen 5A 9900 Frederikshavn CVR-nr. 35816631 Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 (Opstillet uden revision eller review) 3. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereREVISIONVEST STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB
REVISIONVEST STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB Niels Juels Vej 108 9900 Frederikshavn Årsrapport 1. oktober 2016-30. september 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereClaus Pedersen Biler ApS. Rørkærvej Vordingborg. CVR-nr
erhvervs- og selskabsstyrelsen Claus Pedersen Biler ApS Rørkærvej 36 4760 Vordingborg CVR-nr. 33370830 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21/6-2012 Opstillet
Læs mereAC Lundbæk A/S CVR-nr
AC Lundbæk A/S CVR-nr. 28 27 94 77 Årsrapport 1. januar - 31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14. maj 2014. Claus Lundbæk Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereENGELSTED PETERSEN HOLDING A/S
ENGELSTED PETERSEN HOLDING A/S Årsrapport 1. januar 2013-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2014 Lars B. Petersen Dirigent Side 2
Læs mereJ. Enggaard ApS. Springbjergvej Randbøl. Årsrapport 1. januar december 2018
J. Enggaard ApS Springbjergvej 16 7183 Randbøl Årsrapport 1. januar 2018-31. december 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 01/04/2019 Joachim Enggaard
Læs mere2H Biler IVS. Sjællandsvej Hobro. Årsrapport 15. juli december 2017
2H Biler IVS Sjællandsvej 12 9500 Hobro Årsrapport 15. juli 2016-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 02/03/2018 Per Barslund Dirigent Side
Læs mereACS-Trælast A/S. Årsrapport for 1. januar december Tømmerup 77, 2770 Kastrup. CVR-nr
ACS-Trælast A/S Tømmerup 77, 2770 Kastrup CVR-nr. 12 37 58 08 Årsrapport for 1. januar - 31. december 2013 Godkendt på selskabets ordinære generalforsamling, den 7. april 2014 Som dirigent:... Dennis Wager
Læs mereÅrsrapport Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, Esbjerg
Årsrapport 2012 PHINI Invest ApS Mådevej 15 6700 Esbjerg CVR nr. 32833543 Indsender: Revision Vestkysten statsautoriseret revisionsanpartsselskab Skolegade 85, 2. 6700 Esbjerg Fremlagt og godkendt på den
Læs mereÅrsrapport for 2016/ (1. regnskabsår)
Årsrapport for 2016/17 28.10.16-30.06.17 (1. regnskabsår) Bygman IVS H. C. Ørsteds Vej 50 C, 1 1879 Frederiksberg C CVR-nr. 38139886 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling
Læs mereFORTIUM A/S. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 04/06/2015
FORTIUM A/S Årsrapport 1. januar 2014-31. december 2014 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 04/06/2015 Christian Worm Mortensen Dirigent Side 2 af 10 Indhold
Læs mereCOPENHAGEN BITCOIN ApS
COPENHAGEN BITCOIN ApS Halmtorvet 29, 1 tv 1700 København V Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 09/04/2018 Alexander
Læs mereSokh ApS. Ejersmindevej Lunderskov. Årsrapport 19. april december 2017
Sokh ApS Ejersmindevej 5 6640 Lunderskov Årsrapport 19. april 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 04/06/2018 Stefan Ove Karl Hougaard
Læs mere