Skatteretten udgave. Jan Pedersen Kurt Siggaard. Niels Winther-Sørensen. Inge Langhave Jeppesen Malene Kerzel Jane Ferniss

Transkript

1 Jan Pedersen Kurt Siggaard Niels Winther-Sørensen Jakob Bundgaard Inge Langhave Jeppesen Malene Kerzel Jane Ferniss Claus Hedegaard Eriksen Jens Wittendorff Skatteretten 4 6. udgave

2 Indholdsoversigt med forfatterangivelse Afsnit I: Kapitel 1 Kapitel 2 Kapitel 3 Afsnit II: Kapitel 1 Kapitel 2 Kapitel 3 Kapitel 4 Kapitel 5 Kapitel 6 Afsnit III: Kapitel 1 Kapitel 2 Kapitel 3 Kapitel 4 Kapitel 5 Kapitel 6 Kapitel 7 Kapitel 8 Kapitel 9 Kapitel 10 Principper og historik Begrebsbestemmelse og skattepolitiske hensyn (Jan Pedersen) Historik (Jan Pedersen) Skatteforvaltningsloven (Jan Pedersen) Skatteforvaltningen Told- og skatteforvaltningen- organisation og kompetence (Jan Pedersen) Skatterådet (Jan Pedersen) Kommunalbestyrelsens kompetence Borgerservice (Jan Pedersen) Skatteministeren (Jan Pedersen) Sagsbehandlingsregler (Jan Pedersen) Genoptagelse og ændring (Jan Pedersen) Skatteproces Administrativ klage klagesystem (Jan Pedersen) Klage til Told- og skatteforvaltningen (Jan Pedersen) Klage til Skatteministeren (Jan Pedersen) Skatteankeforvaltningen (Jan Pedersen) Fælles regler for klage (Jan Pedersen) Skatteankenævn (Jan Pedersen) Landsskatteretten (Kurt Siggaard) Ombudsmanden (Jan Pedersen) Domstolsprøvelse (Jan Pedersen) Sagsomkostninger Tilskud til omkostningsdækning (Kurt Siggaard) 7

3 Indholdsoversigt Læs mere om udgivelsen på Afsnit IV: Kapitel 1 Kapitel 2 Kapitel 3 Kapitel 4 Kapitel 5 Kapitel 6 Afsnit V: Kapitel 1 Kapitel 2 Kapitel 3 Kapitel 4 Opkrævning og inddrivelse af skatter Samtidighedsbeskatning kildeskat for fysiske personer (Inge Langhave Jeppesen) Årsopgørelsen for fysiske personer (Inge Langhave Jeppesen) Hæftelse for fysiske personers skatter (Inge Langhave Jeppesen) Opkrævning af selskabsskatter (Inge Langhave Jeppesen) Inddrivelse af skatter (Inge Langhave Jeppesen) Skattekravets ophør (Inge Langhave Jeppesen) Skattekontrollen Tilvejebringelse af ligningsgrundlaget (Claus Hedegaard Eriksen) Korrektioner af ligningsgrundlaget (Claus Hedegaard Eriksen) Kontroloplysninger (Claus Hedegaard Eriksen) Kontroleftersyn (Claus Hedegaard Eriksen) 8

4 Afsnit I: Principper og historik 17 Kapitel 1: Begrebsbestemmelse og skattepolitiske hensyn 18 Kapitel 2: Historik Statsskatteloven fra Landsskatteretsloven Kontrolloven og Lov om oprettelse af Amtsskatteråd og Amtsligningsinspektorater Skattestyrelsesloven Skattestyrelsesreformen af Kapitel 3: Skatteforvaltningsloven 32 Afsnit II: Skatteforvaltningen 35 Kapitel 1: Told- og skatteforvaltningen- organisation og kompetence Enhedsforvaltning Organisation Told- og skatteforvaltningens kompetence navnlig i henseende til skatteansættelsen Forskudsregistrering Skatteansættelse Begrebsbestemmelse Gennemførelsen af skatteansættelsen Tilrettelæggelse Tilsyn Kontrol Bindende svar Betingelser Bindende virkning Bindende svar afgivet af Skatterådet Klage og domstolsprøvelse 52 Kapitel 2: Skatterådet Skatterådets sammensætning Sagsbehandlingen i Skatterådet Skatterådets kompetence 55 9

5 Kapitel 3: Kommunalbestyrelsens kompetence Borgerservice 59 Kapitel 4: Skatteministeren 61 Kapitel 5: Sagsbehandlingsregler Det skatteretlige partsbegreb Partsbegrebet Skatteforvaltningslovens partsbegreb Skatteforvaltningsrettens sagsbehandlingsregler Habilitet Kontradiktion Sagsfremstilling og»agterskrivelse« Sagsfremstilling »Agterskrivelse« Kontradiktion og høringspligt efter Forvaltningsloven Begrundelse Kompetence Retskraft Ansættelsesfrister Konsekvenserne af sagsbehandlingsfejl God forvaltningsskik Retssikkerhedsloven 87 Kapitel 6: Genoptagelse og ændring Genoptagelse af skatteforvaltningsafgørelser Begrebsbestemmelse Ansættelsesfristerne ordinær og ekstraordinær skatteansættelse Ansættelse med forbehold»feltlåsning« Ordinær skatteansættelse SFL Ansættelse på myndighedernes foranledning Ansættelse på skatteyderens foranledning Ansættelse af afskrivninger Fremførselsberettigede underskud og tab Balanceposter Forlænget ordinær ansættelsesfrist Transfer pricing- og hovedaktionærkorrektioner Selskabsretlige omstruktureringer Forskudt regnskabsår Forkortet ordinær ansættelsesfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold Ekstraordinær skatteansættelse Fristgennembrud 6 måneders fristen

6 6.4.1 Ændringer i det retlige grundlag for ansættelsen SFL 27, stk. 1, nr Konsekvensændringer ved ændret skatteansættelse SFL 27, stk. 1, nr Konsekvensændringer ved ændring i løbende ydelse eller ved ændret overdragelsessum SFL 27, stk. 1, nr Undgåelse af international dobbeltbeskatning SFL 27, stk. 1, nr Culpøse forhold hos den skattepligtige SFL 27, stk. 1, nr Skatterådets ændring af skatteankenævnskendelser SFL 27, stk. 1, nr Praksisændring SFL 27, stk. 1, nr Særlige omstændigheder SFL 27, stk. 1, nr Ekstraordinær genoptagelse af balanceposter Kompetenceforholdene ved genoptagelse af skatteansættelsen Genoptagelse af andre skatteforvaltningsafgørelser Formueretlig forældelse Forældelsesloven af Forældelsesfrister for skattekrav SFL 34 a årig forældelsesfrist, SFL 34 a, stk årig forældelsesfrist, SFL 34 a, stk årig forældelsesfrist ved ekstraordinære ansættelser, SFL 34 a, stk Forældelse af skattekrav i skattestraffesager Suspension af forældelsesfristen Afbrydelse af forældelsesfristen Omgørelse og skatteforbehold Kravene til skatteforbehold SFL Kravene til dispositionsomgørelse SFL Betalingsomgørelse LL 2, stk Selvangivelsesomgørelse SFL Det skatteretlige forventningsprincip Uformel forhåndsbesked 144 Afsnit III: Skatteproces 151 Kapitel 1: Administrativ klage klagesystem Klagesystemet Partsstatus i klagesager Opsættende virkning Henstand

7 Kapitel 2: Klage til Told- og skatteforvaltningen Indsigelser over faktisk forvaltningsvirksomhed Klage over sagsbehandlingens form og fremgangsmåde SKAT s Borger- og Retssikkerhedschef 162 Kapitel 3: Klage til Skatteministeren 164 Kapitel 4: Skatteankeforvaltningen Organisation og kompetence Indgivelse af klage krav til klagen Klagefrist Klagegebyr Visitering af klagesager Skatteankeforvaltningens klagekompetence Skatteankeforvaltningens forberedelse af sagen 170 Kapitel 5: Fælles regler for klage Klagesagens påstande og anbringender Delkendelse Afledede ændringer i en skatteansættelse Syn og skøn Genoptagelse 178 Kapitel 6: Skatteankenævn Skatteankenævnenes organisation Skatteankenævnets kompetence Klage over forskudsansættelse Klage over personers skatteansættelse Klage over bindende svar Klage over ansættelse af underskud og tab Klage over ansættelse af ejendomsværdiskat Klage over passivposter Klage over afgørelser om dødsboers regnskabsførelse og klage over afgørelser vedr. regnskabsførelse og selvangivelse i fremmed valuta Klage over skattenedslag Skatteankenævnets afgørelse 189 Kapitel 7: Landsskatteretten Landsskatterettens kompetence Landsskatterettens organisation Landsskatterettens kendelse

8 Kapitel 8: Ombudsmanden Ombudsmandens kompetence Klagebehandlingen hos Ombudsmanden Ombudsmandens bedømmelsesgrundlag Prøvelse af skatteretlige forvaltningsakter Prøvelse af faktum Prøvelse af formaliteten Prøvelse af retsanvendelsen Prøvelse af anden myndighedsudøvelse Faktisk forvaltningsmyndighed Prøvelse af rammerne for SKAT s virksomhed Ombudsmandens reaktionsmuligheder 207 Kapitel 9: Domstolsprøvelse Domstolsprøvelse i skatteforvaltningen Former for domstolsprøvelse Skatteyderens sagsanlæg Skattemyndighedernes søgsmålsret Skattekravet i skattestraffesager Retsplejen i skattesager Søgsmålskompetencen Domstolenes saglige og stedlige kompetence Søgsmålsfrister Anke af skattesager Fuldbyrdelse Procesformen Udnyttelse af administrativ rekurs Påstande og anbringender Ændring af sagsgenstanden Nova Domstolenes legalitetsprøvelse Prøvelse af skøn Værdiansættelse Skatteskøn 235 Kapitel 10: Sagsomkostninger Tilskud til omkostningsdækning Historik Fradragsudelukkelse og skattefrihed Omkostningsdækning

9 Afsnit IV: Opkrævning og inddrivelse af skatter 257 Kapitel 1: Samtidighedsbeskatning kildeskat for fysiske personer Samtidighedsbeskatning Forskudsregistrering A-indkomst og A-skat Den retlige betydning af sondringen mellem A- og B-indkomst A-indkomst Indeholdelse af A-skat Den indeholdelsespligtiges afregning af A-skat Indbetaling af B-skat Udbytteskat Royaltyskat Virksomhedsskat Supplerende reguleringer af det foreløbige skattetilsvar 274 Kapitel 2: Årsopgørelsen for fysiske personer Årsopgørelsen, slutskat, restskat og overskydende skat Opkrævning af restskat Tilbagebetaling af overskydende skat 278 Kapitel 3: Hæftelse for fysiske personers skatter Den skattepligtiges hæftelse for skattekrav Nulstilling af indeholdt kildeskat hos visse skattepligtige personer Fuldmægtiges hæftelse for hovedmandens skatter Den indeholdelsespligtiges hæftelse Erstatningsansvar i forbindelse med manglende indbetaling af A-skat Ægtefællens og børns subsidiære hæftelse 285 Kapitel 4: Opkrævning af selskabsskatter Indgivelse af selvangivelse Betaling af selskabsskat Acontobeskatning Selskaber der ikke er omfattet af acontoskatteordningen 291 Kapitel 5: Inddrivelse af skatter Indledning Afdragsordning og henstand

10 5.3 Modregning Tvangsinddrivelse Lønindeholdelse Udlæg Eftergivelse og afskrivning 301 Kapitel 6: Skattekravets ophør Forældelse Andre ophørsgrunde 306 Afsnit V: Skattekontrollen 307 Kapitel 1: Tilvejebringelse af ligningsgrundlaget Selvangivelsens dispositive karakter Formkrav, indsendelsesfrist og henstand mv Årsopgørelse udfyldt af skattemyndighederne Specifikations- og regnskabskrav mv Konsekvenser af den ikke-behørige selvangivelse 317 Kapitel 2: Korrektioner af ligningsgrundlaget 320 Kapitel 3: Kontroloplysninger Automatiske kontroloplysninger Indhentede kontroloplysninger 327 Kapitel 4: Kontroleftersyn Tilsidesættelse af regnskabet Skønsmæssig ansættelse 335 Forkortelsesregister 339 Doms- og afgørelsesregister 342 Samlet doms- og afgørelsesregister Skatteretten Stikordsregister 387 Samlet stikordsregister Skatteretten