Påtegninger og erklæringer

Transkript

1 Påtegninger og erklæringer 20. september 2012 Claus Bonde Hansen Skal og kan vi overhovedet erklære os? Se på aftalen med kunden eller den kunden skal bruge erklæringen overfor, kræver de en erklæring, eller er vi bare vant til det? Hvis man er udenfor loven, hvilke konsekvenser kan det så have FX bogføring for en 21, stk. 3 virksomhed Uafhængighed Er der problemer i praksis Burde vi til tider sige nej til en opgave Hvad med foreninger Golfklubben Kan FSR bruge et medlem som revisor for foreningen? Rekonstruktion? 1

2 Lovregulering af revisors skriftlige erklæringer Revisorloven (RL) RL 1, stk. 2 lov omfatter alene erklæringsafgivelse med sikkerhed, og hvor erklæringen ikke udelukkende er bestemt til hvervgivers eget brug (trepartsforhold) RL 16 offentlighedens tillidsrepræsentant RL 19 påtegning skal indeholde omtale af udført revision og konklusion Herudover: Erklæringsbekendtgørelsen bekendtgørelse nr. 668 af 26. juni 2008 (18 ) Erklæringsvejledningen af 24. marts 2009 (41 sider) Hvad kan revisor erklære sig om? Hvordan erklærer revisor sig? Hvad Finansielle oplysninger f.eks. et regnskab Ikke-finansielle oplysninger f.eks. overholdelse af aftalegrundlag Historiske oplysninger f.eks. et regnskab Ikke-historiske oplysninger f.eks. et budget eller prospekt Hvordan Revision Review/gennemgang Aftalte arbejdshandlinger Assistance med regnskabsopstilling 2

3 Revisors erklæringer efter erklæringsbekendtgørelsen Erklæringsbekendtgørelse trådt i kraft 1. juli 2008 særlig regel vedr. gennemgange af ledelsesberetningen. Erklæringsbekendtgørelsen er opdelt i følgende kategorier: 3 8: Erklæringer på reviderede regnskaber 9 12: Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber 13 16: Andre erklæringer med sikkerhed Erklæringer uden sikkerhed - aftalte arbejdshandlinger - assistance med regnskabsopstilling er ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsen Revisionspåtegningen, jf. Erklæringsbekendtgørelsens 5 Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: 1) Identifikation af det regnskab, der er revideret og den regnskabsmæssige begrebsramme, der er anvendt ved dets udarbejdelse, 2) Omtale af revisors ansvar for revisionen og en omtale af den udførte revision,* 3) Forbehold, eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold, 4) Konklusion vedrørende den udførte revision, 5) Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet, 6) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold, 7) Hvis der er udarbejdet ledelsesberetning der ikke er revideret: særskilt afsnit med en udtalelse fra revisor om, hvorvidt hans gennemlæsning af ledelsesberetningen, baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab, har givet anledning til bemærkninger. Altså også selv om vi ikke har bemærkninger. * NB! Ikke omtale ledelsens ansvar som ellers krav i RS700 Husk supplerende oplysninger er supplerende oplysninger ikke nye oplysninger 3

4 Gennemgang af ledelsesberetningen Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor, jf. 5, stk. 1, nr. 7. Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse. (retvisende billede gælder årsregnskabet) ISA 700 giver ikke mulighed for revision af ledelsesberetningen, derfor er udgangspunktet, at denne ikke længere revideres. RS 585 revision af ledelsesberetningen er, som konsekvens heraf ophævet. Revision af ledelsesberetningen vil kræve en særskilt erklæring efter ISAE RS 585, kan i tilpasset form anvendes som vejledning til revisors handlinger i disse tilfælde. Gennemgang af ledelsesberetningen Revisor skal gennemlæse ledelsesberetningen (foretage et konsistenstjek) og Sammenholde oplysningerne heri med oplysningerne i årsregnskabet og et evt. koncernregnskab Sammenholde oplysningerne heri med eden viden og de forhold, revisor er blevet bekendt med i forbindelse med sin revision, og Ud fra sin viden om regelgrundlaget tage stilling til, om der er fejl eller mangler i ledelsesberetningen. Finder revisor fejl i ledelsesberetningens oplysninger skal udtalelsen indeholde oplysninger om, hvori uoverensstemmelserne består. Påtale af uoverensstemmelser/fejl i ledelsesberetningen påvirker ikke den øvrige del af påtegningen. Uoverensstemmelser der skyldes fejl i årsregnskabet = forbehold i påtegning. 4

5 Gennemgang af ledelsesberetningen Eksempel, blank ledelsesberetning: FSR UDTALELSE OM LEDELSESBERETNINGEN Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Gennemgang af ledelsesberetningen Eksempel, afkræftende konklusion: UDTALELSE OM LEDELSESBERETNINGEN Som det fremgår af den manglende konklusion, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion. Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen for at konstatere, om oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en udtalelse om ledelsesberetningen. 5

6 Reviewerklæring, jf. Erklæringsbekendtgørelsens 9-12 En erklæring om gennemgang (review) af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: 1) En identifikation af det gennemgåede regnskab, 2) En omtale af revisors ansvar, 3) En omtale af indholdet af den udførte gennemgang (review), herunder, at revision ikke er foretaget, 4) Eventuelt forbehold, 5) En konklusion, 6) Eventuelle supplerende oplysninger. E & S siger, at kun de nødvendige supplerende oplysninger skal angives, fx going concern, mens aktionærlån ikke skal, da det kan være overtrædelse af tavshedspligten og ikke er et krav efter erklæringsbekendtgørelsen. * NB! Ikke omtale ledelsens ansvar som ellers krav i ISRE 2400/2410 Øvrige erklæringer med sikkerhed, jf En erklæring med sikkerhed efter 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: 1) En identifikation af det forhold, hvorom der afgives erklæring (erklæringsemnet) og en beskrivelse af erklæringsopgaven, 2) En omtale af revisors ansvar og det udførte arbejde, 3) Eventuelle forbehold, 4) En konklusion om det udførte arbejde, 5) Eventuelle supplerende oplysninger 6

7 Forskelle mellem erklæringer Udtalelse om ledelsesberetning Oplysning om at Revisionen har ikke givet anledning til forbehold Oplysning om at Generalforsamlingen bør ikke godkende regnskabet Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber Erklæringer om gennemgang af regnskaber Andre erklæringer med sikkerhed Ja Nej Nej Ja Nej Nej Ja Nej Nej Ja Henvisning til revision Generelt Ja Nej Nej Standarder hvor revisors erklæringer er behandlet ISA Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæringer om et regnskab ISA 705 Modifikationer til konklusion i den uafhængige revisors erklæring ISA 706 Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring ISA 710 Sammenlignelige oplysninger sammenligningstal og regnskab til sammenligning ISA 800 Særlige overvejelser revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål ISA 805 Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konto eller poster, der indgår i et regnskab ISA 810 Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag 7

8 Standarder hvor revisors erklæringer er behandlet ISRE 2400 Review af regnskaber ISRE 2410 Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor ISAE 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revisoin eller review af historisk finansielle oplysninger (andre erklæringsopgaver med sikkerhed) ISAE Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger) ISAE Erklæringsopgaver med sikkerhed om kontroller hos en serviceleverandør (tidligere 3411) ISAE Erklæringsopgaver med sikkerhed om opstilling af proforma finansielle oplysninger indeholdt i et prospekt (fra ) ISRS 4400 Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger ISRS 4410 Assistance med regnskabsopstilling Sammenhæng mellem standarderne og Erklæringsbekendtgørelsen Opgave Erklæring med sikkerhed Beslægtede opgaver Ydelsens karakter Revision ISA Revision ISAE 3000/ ISA 800/805/810 Review (gennemgang) ISRE 2400 og 2410 Review ISAE 3000 og 3400 Aftalte arbejdshandlinger ISRS 4400 Assistance med regnskabsopstillinger ISRS 4410 Relativ grad af sikkerhed som gives af revisor Høj, men ikke absolut sikkerhed Høj, men ikke absolut sikkerhed Begrænset sikkerhed Begrænset sikkerhed Udtrykkes ikke Ingen sikkerhed Påtegning/ erklæring Sikkerhed udtrykkes positivt Sikkerhed udtrykkes positivt Sikkerhed udtrykkes negativt Sikkerhed udtrykkes negativt Faktiske resultater på basis af foretagne arbejdshandlinger Identifikation af opstillede oplysninger Forbehold Ja Ja Ja Ja IR IR Konklusion Ja Ja Ja Ja Nej Nej Erklæringsbekendtgørelsen

9 Er der tale om 3-parts forhold? Er der tale om Er der tale om Ja Er der egnede Ja Skal der Ja fremadrettede Nej høj grad af Nej kriterier eller afgives finansielle sikkerhed? regler? (2) erklæring med oplysninger? sikkerhed? Er der tale om gennemgang af et regnskab? Nej Nej Nej Ja Ja Ja Nej Erklæring ikke påkrævet dog ofte et firmakrav (1) ISRS 4400 Aftalte arbejdshandlinger ISRS 4410 Ass. med regnskabsopstilling Nej ISAE 3400 Fremadret tede finansielle Oplysninger Assisterer vi kun med opstilling? Ja ISA 700 Påtegning af regnskaber Nej Er der forbehold eller supplerende oplysninger? Ja ISA 705 Modifikationer af påtegning ISA 706 Supplerende oplysninger ISA 800 Erkl. på regnskab er efter anden begrebsramme Ja Er der tale om fuldstændigt regnskab med et generelt formål? (3) Nej Er der tale om en åbningsbalance, et revideret regnskab med særligt formål, erklæring på specifikke elementer eller regnskabssammendrag? Ja (4) Ja ISA 805 Erklæringer på specifikke elementer og poster ISA 810 Erklæring er på regnskabs sammendrag Nej ISRE 2400 Review Foretages Revision af årsregnskab Nej Ja ISRE 2410 Review af periode- Regnskab ISAE 3000 Andre Erklæringsopgaver NOTER TIL BESLUTNINGSDIAGRAM FOR ERKLÆRINGER 1. Mange firmaer har krav om, at alt materiale, der udsendes fra firmaet og som kan anvendes af 3.-mand, skal påføres en erklæring. En due diligence rapport, der alene er til brug for kunden kan være et eksempel på et 2-partsforhold, hvor der ikke kræves erklæring. (Erklæringsbekendtgørelsen 1). 2. Ved egnede kriterier forstås, at der foreligger en begrebsramme eller et regelsæt, som er offentligt (dvs. kendt af og tilgængelig for alle modtagere af erklæringen). Det kan være love, bekendtgørelser, en beskrevet regnskabspraksis mv. God regnskabsskik anses også for at være en begrebsramme. En kundetilpasset aftale med en bank anses ikke for at falde ind under dette. ÅRL, IFRS, bekendtgørelser, cirkulærer mv. anses for at være egnede kriterier. 3. Et fuldstændigt regnskab med et generelt formål kan være aflagt efter ÅRL, IFRS eller anden begrebsramme. At et regnskab er fuldstændigt betyder, at det indeholder de bestanddele, der kræves af den regnskabsmæssige begrebsramme. Hvis der ikke er tale om et fuldstændigt regnskab, men derimod fx en åbningsbalance i forbindelse med indskud af bestående virksomhed i et selskab (apportindskud), så er det RS 800, der anvendes. 4. En anden begrebsramme kunne eksempelvis være ved revision af et skatteregnskab, et regnskab opgjort ud fra ind- og udbetalinger. En erklæring om overholdelse af kontraktmæssige aftaler, der relaterer sig til regnskabet/årsrapporten, afgives efter RS 800. Eksempelvis vil sådanne erklæringer være, om virksomheden overholder en række forskellige vilkår, herunder sådanne forhold som betaling af renter, opretholdelse af foruddefinerede finansielle nøgletal, begrænsninger i udbyttebetalinger og anvendelse af provenu fra salg af ejendom. En erklæring vedrørende specifikke elementer kunne fx være en bestanddel af et regnskab i form af en balance, specifikke konti eller poster i et regnskab eller en opgørelse af kontante ind- og udbetalinger. 9

10 Udvalgte forskelle i erklæringer ISA 700, 705, 706, 800, 805 & 810 ISRE 2400 og 2410 ISRS 4410 Ydelse Revision Review Assistance med regnskabsopstiling Sikkerhed Høj Begrænset Ingen Forbehold Ja Ja IR Kundekendskab Ja Ja Ja Efterprøvelse Ja Nej Nej Forespørgsel Ja Ja Nej Analyse Ja Ja Gennem læsning Konklusion Ja Ja Nej Udvalgte forskelle i erklæringer ISAE 3000 ISAE 3400 ISAE 3402 ISRS 4400 Ydelse Revision eller review Undersøgelse Undersøgelse Aftalte arbejdshandlinger Sikkerhed Høj eller begrænset Begrænset + høj Høj eller begrænset Ingen Forbehold Ja Ja Ja IR Kundekendskab Ja Ja Ja ja Efterprøvelse Ja/Nej Ja Ja/Nej Efter aftale Forespørgsel Ja Ja Ja Efter aftale Analyse ja ja Ja Efter aftale Konklusion Ja Ja Ja Nej 10

11 Ændringer RS 701: Modifikationer af revisionspåtegninger Ny ISA 705: Modifikation til konklusion (Forbehold) Ny ISA 706: Supplerende oplysninger RS 800: Erklæring på revisionsopgaver med særligt formål RS 805 Revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster i et regnskab ISA 800 Revision af regnskabet udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål ISA 810 Erklæringsopgave på regnskabssammendrag Revisionspåtegninger på regnskaber ISA 700, 705 og

12 ISA 700 Revisionspåtegninger Indhold Ledelsens og revisors ansvar tydeliggjort i ISA men udtaget af erklæringsbekendtgørelsen Afspejler den nye revisionsproces Præciserer og tydeliggør ledelsens og revisors ansvar i relation til intern kontrol Separerer andre rapporteringsforpligtelser (f.eks. ledelsesansvar) Anvendelsesområdet for ISA 700 Fuldstændigt regnskab Generelt formål dvs. i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet til at opfylde sædvanlige informationsbehov hos en bred kreds af brugere samt begrebsrammer der ikke kan fraviges (Regnskabsbekendtgørelser osv.) ISA 800, 805 og 810 anvendes til øvrige revisionserklæringer med særligt formål ISA 700 Elementer i en revisionspåtegning Titel Adressat Indledning Identifikation af det reviderede regnskab Omtale af virksomhedsledelsens ansvar Revisors ansvar Revisionens omfang (beskrivelse af, hvad en revision er) En henvisning til RS eller andre relevante standarder eller praksis En beskrivelse af den udførte revision Konklusion En henvisning til den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme Revisors konklusion om regnskabet Andre erklæringsforpligtelser Revisors adresse Dato for revisionspåtegningen Revisors underskrift 12

13 Nye revisionspåtegninger fra 1. januar 2012 Nye clarity standarder ISA 700, 705 og 706 giver anledning til nye påtegninger. Generelt: Nye og mere klare formuleringer i alle afsnit. Nogle afsnit bliver kortere Nye overskrifter på påtegningerne Nye overskrifter ved forbehold Påtegningen opdeles i to erklæringer: Påtegning på årsregnskabet Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering Supplerende oplysninger om ledelsesansvar (Erk.bekg. 7, stk. 2) Udtalelse om ledelsesberetning REVU Udtalelse 4. november 2011 om erklæring i henhold til ISA Eksempler på erklæringer B-selskab uden ledelsesberetning B- eller C-selskab med ledelsesberetning D-selskab Sproglig tilpasning af erklæringerne Brug af overskrifter, samspil med erklæringsbekendtgørelsen. Revision af ledelsesberetningen RS 585 udgår Internationale revisionsstandarder kan ikke anvendes til revision af ledelsesberetningen Hvis revision af ledelsesberetningen: Erklæring efter ISAE 3000, RS 585 kan bruges som inspiration 13

14 Den nye påtegnings opbygning Overordnet overskrift på revisionspåtegningen Årsrapport med ledelsesberetning: Den uafhængige revisors erklæringer Årsrapport uden ledelsesberetning (klasse B) Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Ledelsesberetningen Ikke længere revision af ledelsesberetningen Hvor ledelsesberetning medtages i årsrapporten gennemgang og særskilt udtalelse i påtegningen. Den nye påtegnings opbygning Årsrapport med ledelsesberetning (1) DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRINGER Til kapitalejerne i Selskab BC A/S PÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABET Vi har revideret. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for. Revisors ansvar Vores ansvar er, at.. Konklusion Det er vores opfattelse, at.. 14

15 Den nye påtegnings opbygning Årsrapport med ledelsesberetning (2) Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet (Erklæringsbekendtgørelsen 7, stk. 1 og ISA 706) Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Ny (ISA 706) ERKLÆRINGER I HENHOLD TIL ANDEN LOVGIVNING OG ØVRIG REGULERING (Skal kun med hvis der er supplerende oplysning efterfølgende) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (Erklæringsbekendtgørelsen 7, stk. 2, ledelsesansvar) Udtalelse om ledelsesberetningen Vi har i henhold til. Den nye påtegnings opbygning Årsrapport uden ledelsesberetning (1) DEN UAFHÆNGIGE REVISORS PÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABET Til kapitalejerne i Selskab B A/S Vi har revideret. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for. Revisors ansvar Vores ansvar er, at.. Konklusion Det er vores opfattelse, at.. 15

16 Den nye påtegnings opbygning Årsrapport uden ledelsesberetning (2) Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet (Erk.bekg. 7, stk. 1 og ISA 706) Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen Ny (ISA 706) ERKLÆRINGER I HENHOLD TIL ANDEN LOVGIVNING OG ØVRIG REGULERING Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (Erk.bekg. 7, stk. 2, ledelsesansvar) Hvis supplerende oplysninger efter 7, stk. 2 HUSK at ændre overskriften til: Den uafhængige revisors erklæringer Og husk også at medtage overskriften Påtegning på årsregnskabet ISA 705 og 706 ISA 705 REVU UDTALELSE DECEMBER 2011 Forhold, der påvirker revisors konklusion Konklusion med forbehold Konklusion ikke kan udtrykkes Afkræftende konklusion ISA 706 REVU UDTALELSE JANUAR 2012 Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion Supplerende oplysninger - Vedrørende forståelse af regnskabet ( 7, stk. 1) - Vedrørende forståelse af revisionen - Ved overtrædelse af lovgivning, ansvar for ledelse mv. ( 7, stk. 2 men ikke ISA 706) 16

17 ISA 705 Modificerede påtegninger Forhold, der påvirker revisors konklusion Konklusion med forbehold - Revisor opnår tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Fejlinformationer enkeltvis eller samlet er væsentlige, men ikke gennemgribende for regnskabet - Revisionsbevis ikke tilstrækkeligt og egnet til basis for konklusion, men mulige indvirkninger på regnskabet af eventuelle uopdagede fejl kan være væsentlige, men ikke gennemgribende Afkræftende konklusion - Revisor opnår tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Fejlinformationer enkeltvis eller samlet er både væsentlige og gennemgribende for regnskabet Manglende konklusion - Ude af stand til opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og revisor konkluderer at eventuelle uopdagede fejlinformationer kan være både væsentlige og gennemgribende for regnskabet - I sjældne tilfælde med adskillelige usikkerheder, men han har opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for de individuelle usikkerheder, men hvor der er mulig interaktion mellem usikkerhederne og disses mulige indvirkning på regnskabet Overskrifterne på forbeholdene skal anvendes ISA 705 Modificerede påtegninger Arten af forbehold, der er årsag til modifikationen Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation (uenighed med ledelsen) Der kan ikke opnås tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis (Begrænsning i revisors arbejde) Revisors vurdering af, hvor gennemgribende indvirkningerne eller de mulige indvirkninger er på regnskabet Væsentlig, men ikke gennemgribende Konklusion med forbehold Konklusion med forbehold Væsentlig og gennemgribende Afkræftende konklusion Manglende konklusion 17

18 Den nye påtegnings opbygning Forbehold Forbehold Grundlag for forbehold Vi tager forbehold for varelageret. Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Vi tager forbehold for going concern Forbehold Grundlag for manglende konklusion Vi har ikke opnået overbevisning om.. Konklusion med forbehold Bortset fra.giver regnskabet et retvisende billede Afkræftende konklusion Som følge af giver regnskabet ikke et retvisende billede Manglende konklusion Som følge af kan vi ikke afgive en konklusion ISA 705 Forbehold - fortsat Uenighed med ledelsen - Eksempel (uenighed om væsentlige, men ikke gennemgribende forhold) Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Vi tager forbehold for værdiansættelsen af varelageret, der i balancen er indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter vores opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget tilstrækkelig nedskrivning på ukurante varer. Efter indregning af skatteeffekten heraf er årets resultat og egenkapital angivet 4 mio. kr. for højt. Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra virkningen af det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af. 18

19 ISA 705 Forbehold - fortsat Uenighed med ledelsen - Eksempel (uenighed om væsentlige og gennemgribende forhold) Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Vi tager forbehold for værdiansættelsen af varelageret, der i balancen er indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter vor opfattelse værdiansat 15 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget tilstrækkelig nedskrivning på ukurante varer. Efter indregning af skatteeffekten heraf er årets resultat og egenkapital angivet 10,5 mio. kr. for højt. Afkræftende konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver et retvisende billede af Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsregnskabet. ISA 705 Forbehold - fortsat Begrænsninger i omfanget af revisors arbejder Eksempel (væsentlige, men ikke gennemgribende begrænsninger) Den udførte revision Bortset fra, hvad der er nævnt i afsnittet forbehold nedenfor, har vi udført Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Vi deltog ikke i den fysiske optælling af varebeholdningerne pr. 31. december 20XX, da denne dato lå forud for vort valg til revisor for selskabet. Beskaffenheden af selskabets registreringssystem har ikke gjort det muligt for os at overbevise os om tilstedeværelsen af selskabets varebeholdninger gennem andre revisionshandlinger. Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra den mulige virkning af det i forbeholdet anførte, giver et retvisende billede af. 19

20 ISA 705 Forbehold - fortsat Begrænsninger i omfanget af revisors arbejder Eksempel (væsentlige og gennemgribende begrænsninger) Den udførte revision Vi har ikke kunnet gennemføre en revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, jf. nedenfor. (kan også udelades) Forbehold Grundlag for manglende konklusion Vi har ikke været i stand til at kontrollere den fysiske tilstedeværelse af varebeholdninger, ligesom vi ikke har kunnet udsende saldomeddelelser til debitorer som følge af begrænsninger pålagt os af selskabets ledelse. Manglende konklusion Som følge af de forhold, der er beskrevet ovenfor, har vi ikke kunnet gennemføre revisionen, og vi kan derfor ikke afgive en konklusion om årsregnskabet. Supplerende oplysninger Supplerende oplysninger kan gives om følgende forhold: Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet (Erk.bekg. 7, stk. 1 og ISA 706) Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af revisionen (ISA 706) Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (Erk.bekg. 7, stk. 2 og ISA 706) 20

21 Supplerende oplysninger Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet Hvor man ønsker at henlede regnskabslæsers opmærksomhed på særlige forhold i regnskabet fx going concern (SKAL) Må ikke tilføre modtageren nye oplysninger, der ikke fremgår af regnskabet (hvis oplysninger mangler da forbehold herfor) Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af revisionen Beskrive forhold, der er relevant for brugerens forståelsen af: Revisionen Revisors ansvar Revisors erklæring Supplerende oplysninger Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold Hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt Hvis ledelsesmedlemmer kan ifalde erstatnings- eller strafansvar, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, kapitalejere, kreditorer og medarbejdere. Herunder altid overtrædelse af: Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivning Selskabsloven, eller anden tilsvarende lov som virksomheden er underlagt Årsregnskabsloven og bogføringsloven Husk at gennemgå den pågældende lovs strafbestemmelser for at se om ledelsen kan ifalde ansvar for handlinger eller undladelser 21

22 Going concern / Fortsat drift Going concern / Fortsat drift ISA 570/REVU eksempler: Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er en væsentlig usikkerhed Supplerende oplysning vedrørende forståelse af regnskabet Uden at modificere vores konklusion henleder vi opmærksomheden på note X i regnskabet, hvoraf fremgår, at selskabet har haft et tab på ZZZ i regnskabsåret, der sluttede xx.xx 201X, og at selskabets forpligtelser pr. denne dato overstiger selskabets aktiver med YYY. Disse forhold sammen med de i note X øvrige nævnte forhold indikerer, at der er en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften. Uden at modificere vores konklusion gør vi opmærksom på, at der er betydelig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Vi henviser til note x i regnskabet, hvoraf fremgår, at det for indeværende er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år, men at det er ledelsens vurdering, at et sådan tilsagn vil blive opnået, hvorfor årsregnskabet i overensstemmelse hermed er udarbejdet under forudsætning af virksomhedens fortsatte drift. 22

23 Going concern / Fortsat drift ISA 570 eksempler: Revisors afgivelse af erklæring ved utilstrækkelig oplysning om væsentlig usikkerhed Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Selskabets aftaler om finansiering udløber, og restgælden forfalder den 19. marts 20X1. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle eller opnå ny finansiering. Denne situation tyder på, at der er en væsentlig usikkerhed, der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften, hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri sine forpligtelser som led i den normale drift. Regnskabet og noterne hertil giver ikke fyldestgørende oplysning om dette forhold. Konklusion med forbehold Bortset fra den ufuldstændige oplysning, der henvises til i afsnittet "Grundlag for konklusion med forbehold", er det vores opfattelse, at regnskabet i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede (eller "giver et retvisende billede") af selskabets finansielle stilling pr. 31. december 20XI og af resultatet af dets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret i overensstemmelse med... Going concern / Fortsat drift ISA 570 eksempler: Nedenfor følger et eksempel på de relevante afsnit, når der skal udtrykkes en afkræftende konklusion. Forbehold Grundlag for afkræftende konklusion Selskabets aftaler om finansiering udløb, og restgælden forfaldt den 31. december 20X0. Selskabet har ikke været i stand til at genforhandle og opnå ny finansiering og overvejer anmeldelse af konkurs. Disse begivenheder tyder på en væsentlig usikkerhed. der kan rejse betydelig tvivl om selskabets mulighed for at fortsætte driften, hvorfor selskabet kan være ude af stand til at realisere sine aktiver og indfri sine forpligtelser som led i den normale drift. Regnskabet og noterne hertil indeholder ikke oplysninger om dette forhold. Afkræftende konklusion Som følge af manglende oplysninger som nævnt i afsnittet "Grundlag for afkræftende konklusion" er det vores opfattelse, at regnskabet ikke giver et retvisende billede (eller "giver et retvisende billede") af selskabets finansielle stilling pr. 31. december 20X0 og af resultatet af dets aktiviteter og pengestrømme for regnskabsåret i overensstemmelse med. 23

24 24

25 25

26 Påtegninger på regnskaber efter 800- serien ISA 800, 805 & 810 ISA Erklæringsemner 1. Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med begrebsramme med særligt formål, eksempelvis: 1. Den skattemæssige praksis for et regnskab, som vedlægges en virksomheds selvangivelse 2. Praksis for indbetalinger og udbetalinger i pengestrømsoplysninger, som en virksomhed af dens kreditorer kan anmodes om at udarbejde 3. Regnskabsbestemmelser i en kontrakt, som f.eks. vilkårene for en obligation, en låneaftale eller et projekttilskud. (Overholdelse af kontraktlige aftaler) Sondringen mellem anvendelse af ISA 700 og ISA 800 vil i praksis være, i hvilket omfang der er tale om et generelt (ISA700) eller særligt (ISA800) formål. En tommelfingerregel kan være, at hvis det er det eneste regnskab der aflægges, så er det formentlig ISA 700, der skal anvendes. 26

27 ISA Erklæringsemner 1. En del af et fuldstændigt regnskab samt specifikke elementer med et generelt eller særligt formål, såsom en enkelt regnskabsmæssig opgørelse, bestemte konti, dele af konti eller poster i et regnskab. Eksempler: 1. Tilgodehavender, hensættelser vedrørende dubiøse debitorer, varebeholdninger, pensionsforpligtelser etc. 2. Opgørelse over eksternt administrerede aktiver og indtægter en privat pensionsordning 3. Åbningsbalance, SEL 4. Opgørelse over udbetalinger vedrørende leje af ejendomme, herunder forklarende noter 5. Opgørelse over overskudsandele eller medarbejderbonus, herunder forklarende noter ISA Erklæringsemner 1. Regnskabssammendrag 27

28 ISA 800 og 805 Elementer i erklæringen Overskrift Adressat Indledning Identifikation af de reviderede finansielle oplysninger Omtale af virksomhedsledelsens ansvar Revisionens omfang (beskrivelse af, hvad en revision er og revisors ansvar) En henvisning til ISA, der er relevante for revisionsopgaver med særligt formål eller til andre relevante standarder eller praksis En beskrivelse af revisors udførte arbejde Konklusion Revisors konklusion om de finansielle oplysninger Supplerende oplysning om anvendt regnskabspraksis og om begrænsning i distribution og anvendelse Revisors adresse, dato Revisors underskrift Andre erklæringer 28

29 Øvelse hvilke standarder kan anvendes? Årsregnskab efter skattemæssige principper Erklæring på prospekt Periodebalance Indberetning af omsætningstal Klientkontoerklæring for en advokat Bekræftelse af projektregnskab vedr. tilskud fra EU Review-erklæring, jf. Erkl.bek. 9 En erklæring om gennemgang (review) af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: 1) En identifikation af det gennemgåede regnskab, 2) En omtale af revisors ansvar, jf. stk. 2,* 3) En omtale af indholdet af den udførte gennemgang (review), herunder at revision ikke er foretaget, 4) Forbehold, jf. 10, 5) En konklusion, jf. stk. 3 og 4 og 6) Supplerende oplysninger, jf. 11. * NB! Ikke omtale ledelsens ansvar som ellers krav i RS 2400/

30 ISRE 2400 og 2410 Review ISRE 2400 review af regnskaber ISRE 2410 review af perioderegnskaber udført af selskabets uafhængige revisor Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som giver begrænset sikkerhed, er blevet opmærksom på forhold, som afkræfter, at regnskabet i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme. Review er synonymt med gennemgang. ISRE 2400 og arbejdsprocessen Krav om aftale Krav til kundekendskab Art og omfang samt tidsmæssig placering baseres på Kendskab fra tidligere perioder Revisors kendskab til virksomheden, herunder kendskab til branchens regnskabsprincipper og -praksis Virksomhedens regnskabssystemer I hvilket omfang en specifik post er påvirket af ledelsens vurderinger Væsentligheden af transaktioner og regnskabsposter Vurdering af væsentlighed som ved revision Tilstrækkeligt og egnet bevis ved Forespørgsler om alle væsentlige udsagn i regnskabet Analyser med det formål at finde sammenhænge og enkeltposter der forekommer usædvanlige Ikke efterprøvelse 30

31 ISRE 2400 og 2410 En opdeling af om man reviderer årsregnskab eller ej: Revision/review Review af Revisionsstandard Der foretages revision af Perioderegnskab 2410 årsregnskab Skatteopgørelse for selskab 2410 Andre historiske oplysninger 3000 Der foretages ikke revision af årsregnskab Perioderegnskab 2400 Årsrapport for selskab, der har 2400 fravalgt revisionspligt Regnskab for personlig virksomhed 2400 Skatteopgørelse/-regnskab person for 2400 Andre historiske oplysninger 3000 Øvrige erklæringer med sikkerhed, jf. 14 En erklæring med sikkerhed efter 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge: 1) En identifikation af det forhold, hvorom der afgives erklæring (erklæringsemnet) og en beskrivelse af erklæringsopgaven, 2) En omtale af revisors ansvar og det udførte arbejde, jf. stk. 2, 3) Forbehold, jf. 15, 4) En konklusion om det udførte arbejde, jf. stk. 3-5, og 5) Supplerende oplysninger, jf

32 ISAE 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger Omfatter alle andre erklæringsopgaver end revision og review af historiske finansielle oplysninger Eksempler: Ledelsesberetningen Videnregnskaber Miljørapporter Selskabsretlige erklæringer, eksempelvis - Apportindskud af aktiver, vurderingsberetning efter Selskabslovev - Erklæring fra vurderingsmand i forbindelse med fusion Erklæringer vedrørende interne kontroller Andre erklæringer med sikkerhed Skal ses sammen med begrebsrammen Erklæringsbekendtgørelsens Øvrige erklæringer med sikkerhed ISAE 3000 Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger Erklæringsemnets egnethed Emnet skal kunne identificeres, vurderes eller måles konsistent. Der skal være egnede kriterier, som anvendes til at vurdere eller måle erklæringsemnet. Kriterier kan være love, bekendtgørelser o. lign. Hvis erklæringsemnet ikke er egnet, må revisor inden accept frasige opgaven. Hvis opgaven er accepteret, men ikke er egnet, vil det medfører et - forbehold eller - manglende konklusion. Revisor kan altid overveje at trække sig. 32

33 ISAE 3400 Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger Begreber fremadrettede finansielle oplysninger : - budget - fremskrivninger Budget: - forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag som ledelsen forventer at udføre Fremskrivninger: - hypotetiske forudsætninger og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted - en blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger. ISAE 3400 Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger Omfang: Internt ledelsesredskab - Vurdering af fremtidig drift - Vurdering af kapitalinvestering Anvendes af tredjemand - Prospekt for potentielle investorer - NY ISRE 3420, vedrørende erklæringsopgaver med sikkerhed om proforma regnskabsoplysninger i et prospekt udsendt, gælder for erklæringer der afgives efter Information til aktionærer - Information til långivere 33

34 ISAE 3400 Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger Revisors sikkerhed? Begrænset sikkerhed - ledelsens forudsætninger - negativ konklusion - (positiv konklusion? (afsnit 9)) Høj grad af sikkerhed - ledelsens anvendelse af forudsætningerne - indre sammenhæng - sammenhæng med historiske regnskaber - passende regnskabspraksis - præsentation - positiv konklusion ISAE 3400 Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger Kendskab til virksomheden historisk: - revideret eller gennemgået? - modificeret påtegninger? - indhentelse af historiske regnskabstal til bedømmelse af relevant regnskabspraksis og hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er udarbejdet på samme grundlag procedurer ved udarbejdelsen af fremadrettede oplysninger: - ekspertise og erfaring - erfaringer fra tidligere budgetperioder - arten af den dokumentation som virksomheden udarbejder ledelsens troværdighed 34

35 ISAE 3400 Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger Omfanget af arbejdshandlinger afhænger af konklusionen på: - sandsynligheden for fejlinformation - kendskab til virksomheden fra tidligere arbejder - ledelsens kompetence - regnskabsmæssige skøn - tilstrækkeligheden og pålideligheden af underliggende data. ISRS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsen Kunden er medbestemmende vedr. hvilke arbejdshandlinger der skal udføres (adskiller sig fra revision og review) Indgå aftalebrev for at undgå misforståelser. Der er aftalefrihed, så det er vigtigt at man er enig om rammerne for arbejdet. Såfremt de aftalte arbejdshandlinger afslører forhold, som skal undersøges nærmere, vil disse nærmere undersøgelser ikke være omfattet af aftalte arbejdshandlinger, men være en del af den løbende revision, som vi selv tilrettelægger. Erklæringen beskriver kun de aftalte arbejdshandlinger, og inddrager ikke andre undersøgelser. 35

36 ISRS 4400 Aftalte arbejdshandlinger Fastlæg aftaleindholdet Sikre at der er klar forståelse af de aftalte arbejdshandlinger og af indholdet af aftalen Planlægning Sikre effektivitet Udførsel Udfør de aftalte arbejdshandlinger, og sørg for at dokumentere forhold, der: - er vigtige som bevis til understøttelse af erklæringen - beviser at opgaven er udført i overensstemmelse med RS beviser at opgaven er udført i overensstemmelse med den indgåede aftale Erklæring Eksempel på erklæring aftalte arbejdshandlinger REVISORS ERKLÆRING Til Hans Hansen A/S Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende de væsentligste poster i selskabets perioderegnskab for1. januar 31. marts Perioderegnskabet er udarbejdet af Hans Hansen A/S og udviser følgende: Resultat før skat for perioden 1. januar 31. marts Balancesum Egenkapital incl. overført resultat før skat Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne er udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af de væsentligste poster i perioderegnskabet for perioden 1. januar 31. marts 2012, og er opsummeret som følger: 1. Afstemning af udgiftsførte lønninger og afledte poster pr. 31. marts Afstemning af indestående i pengeinstitutter pr. 31. marts Udsendelse af saldomeddelelser til 20 debitorer pr. 31. marts Gennemgang af leverandører af varer og tjenesteydelser pr. 31. marts

37 Eksempel på erklæring aftalte arbejdshandlinger (2) Vi har fundet følgende forhold: Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at udgiftsførte gager samt heraf afledte skyldige poster stemmer til opgørelser fra selskabets lønservicebureau Dataløn. Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at det anførte indestående i pengeinstitut stemmer til kontoudtog fra selskabets pengeinstitut. Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der er udsendt saldomeddelelser til selskabets 20 største debitorer. Vi har modtaget svar på 18 af de udsendte saldomeddelelser, som alle positivt bekræfter saldoen. Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at der foreligger dokumentation for de anførte gældsforpligtelser til leverandører af varer og tjenesteydelser, og at selskabets ledelse har tilkendegivet, at der dem bekendt ikke foreligger gældsforpligtelser til leverandører af varer og tjenesteydelser, som ikke er medtaget i perioderegnskabet. Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om de væsentligste poster eller perioderegnskabet som helhed. Eksempel på erklæring aftalte arbejdshandlinger (3) Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af perioderegnskabet i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til selskabet. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden uden forudgående aftale med os. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle Hans Hansen A/S regnskab som helhed. Bykøbing den 25. maj 2012 B D O S c a n R e v i s i o n Statsautoriseret revisionsaktieselskab NN Statsautoriseret revisor 37

38 ISRS 4410 Assistance Beslægtede opgaver uden sikkerhed. Omfatter assistance med regnskabsopstilling partielt eller fuldstændigt regnskab opgaver om assistance med ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område. Eksempler Periodebalance Bogføringsbalance Formål Revisor anvender regnskabsmæssige ekspertise - indsamle - klassificere og - summere regnskabsmæssige oplysninger ISRS 4410 formulering (ingen sikkerhed) ASSISTANCEERKLÆRING Til direktionen i Virksomhed B ApS Baseret på oplysninger fra virksomheden har vi i overensstemmelse med den internationale standard om assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning opstillet opgørelse af skattepligtig indkomst for indkomståret 20xx for Virksomhed B ApS. Virksomhedens ledelse har ansvaret for opgørelse af skattepligtig indkomst. Vi har ikke revideret eller udført review af opgørelse af skattepligtig indkomst, og udtrykker derfor ikke nogen grad af sikkerhed derom. 38

39 ISRS 4410 Revised Der er udsendt en revideret udgave af ISRS 4410 Standarden træder i kraft for erklæringer der afgives efter 1. juli Standarden indeholder en ny erklæring, der fremhæver revisors bidrag, samt fastlægger rollefordelingen mellem ledelse og revisor. ISRS Revised REVISORS ERKLÆRING OM OPSTILLING AF FINANSIELLE OPLYSNINGER [Til den daglige ledelse i Selskab ABC] Vi har opstillet medfølgende regnskab for Selskab ABC på grundlag af oplysninger, De har tilvejebragt. Regnskabet omfatter balancen pr. 31. december 20X1 for Selskab ABC, totalindkomstopgørelse, egenkapitalopgørelse og pengestrømsopgørelse for regnskabsåret 20X1 samt anvendt regnskabspraksis og andre forklarende oplysninger. Vi har udført opgaven om opstilling af finansielle oplysninger i overensstemmelse med international standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger. Vi har anvendt vores ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse til at assistere Dem med udarbejdelsen og præsentationen af dette regnskab i overensstemmelse med International Financial Reporting Standards for små og mellemstore virksomheder (IFRS for SMV). Vi har overholdt relevante etiske krav, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig kompetence og fornøden omhu. Regnskabet samt nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der er anvendt til opstilling af regnskabet, er Deres ansvar. Da en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de oplysninger, De har givet os til brug for at opstille regnskabet. Vi udtrykker derfor ingen revisions- eller reviewkonklusion om, hvorvidt regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med IFRS for SMV. 39

40 De fortrykte erklæringer Kan vi skrive på dem? Ja - hvis vi ellers kan stå inde for det der står og de overholder erklæringsbekendtgørelsen! Mange er efterhånden gode nok. REVU har prøvet at få Erhvervsstyrelsen til at få andre myndigheder til at rette ind. Udvidet gennemgang 40

41 Udvidet gennemgang Formålet med det nye produkt er: 1. at give små og mellemstore virksomheder - der vurderer, at de ikke har behov for en revision - mulighed for fortsat at få revisors positive erklæring på, at de offentliggør troværdig information i deres årsregnskaber. 2. at skabe en fornuftig balance mellem de samfundsmæssige hensyn til at gøre det lettere at drive virksomhed og hensynet til at bevare en fornuftig kontrol, kvalitet og troværdighed i den information, som flyder fra virksomhederne til forretningspartnere, kreditgivere og myndigheder. Udvidet gennemgang 41

42 Udvidet gennemgang Ved de supplerende handlinger indhenter revisor: Udskrifter pr. balancedagen fra tingbog, personbog og bilbog, der kan dokumentere virksomhedens ejerskab til årsregnskabets aktiver og oplyse om forpligtelser, der bør være medtaget i årsregnskabet. Oplysninger fra virksomhedens bank og kreditinstitutter, der kan bidrage til sikre, at årsregnskabet giver oplysninger om alle relevante gælds-, kautionsforpligtelser mv. Oplysninger fra virksomhedens advokatforbindelser, der kan bidrage til at sikre, at der i årsregnskabet er relevante oplysninger om eventuelle igangværende retssager, søgsmål etc. De supplerende handlinger forøger sikkerheden i revisors konklusion i forhold til et review. Dette kommer til udtryk ved en såkaldt positiv erklæring, hvor revisor giver udtryk for, hvorvidt årsregnskabet efter revisors opfattelse Udvidet gennemgang TILVALG i forhold til REVIEW Revisor indhenter engagementsforespørgsler fra banker og kreditinstitutter Revisor indhenter oplysninger fra tingbog, person- og bilbog Revisor indhenter informationer hos advokat om retssager, søgsmål m.m. Revisor kontrollerer virksomhedens indberetninger af A-skat, merværdiafgifter etc. FRAVALG i forhold til REVISION Revisor opnår kun begrænset kendskab til virksomhedens forhold, herunder interne kontroller Revisor indhenter alene en erklæring fra ledelsen i relation til besvigelser Revisor indhenter alene en erklæring fra ledelsen om, at den overholder lovgivningen Revisor kontrollerer ikke de enkelte regnskabsposter ved fx at foretage beholdningseftersyn og efterprøvning, men indhenter alene bekræftelser fra tredjemand 42

43 Udvidet gennemgang Protokol Når man bruger betegnelsen revision om udvidet gennemgang, betyder det, at revisor ved udførelse af udvidet gennemgang skal føre en revisionsprotokol. Dette gælder dog ikke, hvis virksomheden har fravalgt revision, men frivilligt har tilvalgt udvidet gennemgang, dvs. for de helt små selskaber. Det kan dog altid aftales med virksomheden, at der skal føres en form for protokol. Standarden om udvidet gennemgang/ Revision af B selskaber retter sig mod mindre virksomheder, der ønsker en uafhængig erklæring fra revisor på regnskabet, men som ikke mener, at de har behov for den samme høje grad af sikkerhed, som opnås ved en revision. Udvidet gennemgang - opgave Hvad er jeres holdning til brugen af udvidet gennemgang? Oplist de kundetyper, som I vil anbefale fortsat valg af revision Oplist de kundetyper, som I vil anbefale udvidet gennemgang Særlige handlinger? Hvad er jeres holdning til manglende lagerkontrol og debitor-saldobekræftelser ved udvidet gennemgang? 43

44 44

45 45