Læs mere om udgivelsen på Niels-Jørgen Kaj Petersen Bue Skammelsen. Bo- og gaveafgift. 5. udgave. Under medvirken af Philip Noes

Transkript

1 Niels-Jørgen Kaj Petersen Bue Skammelsen Bo- og gaveafgift 5. udgave Under medvirken af Philip Noes

2 Niels-Jørgen Kaj Petersen og Bue Skammelsen Bo- og gaveafgift 5. udgave / 1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2015 ISBN Omslag: BrandtDesign, København Sats og tryk: Rosendahls a/s Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Indhold Forord Kapitel 1 Historisk oversigt Tiden før arveafgiftsloven af 27. maj Lov nr. 136 af den 27. maj 1908 med senere ændringer Lov nr. 147 af 10. april 1922 med senere ændringer Senere væsentlige lovændringer Lov nr. 426 af den 14. juni 1995 om afgift af dødsboer og gaver Senere ændringer Lov nr af den 27. december 1996 (Dødsboskatteloven, konsekvenser) Lov nr. 976 af den 17. december 1997 (Ægtefællers fordeling af resultat) Lov nr af den 29. december 1997 (Ændret klagestruktur m.v.) Lov nr. 277 af den 13. maj 1998 (Ansættelse, rentenedsættelse m.v.) Lov nr. 910 af den 16. december 1998 (Skattesatsen for selskaber m.v.) Lov nr. 143 af den 17. marts 1999 (Pensionsordninger) Lov nr. 166 af den 24. marts 1999 (Beskatning ved død m.v.) Lov nr. 383 af den 2. juni 1999 (Ophævelse af afgift på livsforsikringer) Lov nr. 386 af den 2. juni 1999 (Lempelse af beskatning) Lov nr. 946 af den 20. december 1999 (Bundfradrag ydelser sociale fonde) Lov nr. 956 af den 20. december 1999 (Variabel forrentning m.v.)

4 Indhold Læs mere om udgivelsen på Lov nr. 958 af den 20. december 1999 (Justering af pinse-pakken m.m.) Lov nr. 105 af den 14. februar 2000 (Dobbelt bundgrænse til ægtefæller) Lov nr. 165 af den 15. marts 2000 (Konsekvenser af opkrævningsloven) Lov nr af den 22. november 2000 (Afskaffelse af hæftestraf m.v.) Lov nr af den 20. december 2000 (Nedsættelse af selskabsskatten) Lov nr. 458 af den 9. juni 2004 (Ændring af forskellige skatte- og afgiftslove) Lov nr. 426 i 2005 (Ændring af bal 13 a, stk. 4, 3. pkt. og 13 a, stk. 5) Lov nr. 428 i 2005 (Ved loven gennemførtes en række konsekvensændringer i skatte- og afgiftslovgivningen som følge af strukturreformen) Lov nr i 2005 (Ændring som en konsekvens af den nye aktieavancebeskatningslov) Lov nr. 406 i 2006 (Ændring af vurderingslovens 33) Lov nr. 538 i 2006 (Gennemførelse af politiog domstolsreformen) Lov nr. 516 i 2007 (Konsekvensændringer som følge af den nye arvelov) Lov nr. 540 i 2007 (Ændringer som følge af konsekvensændringer af aktieindkomstbeskatningen og virksomhedsskatteprocenten) Lov nr. 521 i 2008 (Spørgsmål om tidspunktet for et dødsbos skattepligt) Lov nr i 2008 (Inddrivelse af gæld til det offentlige) Lov nr i 2009 (Regeringens indsats mod forskellige former for skatte- og afgiftssnyd) Lov nr. 221 i 2011 (Ændring af betegnelserne længstlevende til efterlevende) Lov nr i 2012 (Ændringer i reglerne om ind - sigelse i relation til værdiansættelser af gaver og reglerne om indsigelse af gaveanmeldelse m.m.). 31 8

5 Indhold Lov nr. 792 i 2013 (Ændring af reglerne for passivposter, henstand og afdragsordninger samt rentesatser) Beløbsgrænser 1. juli Bogens systematik Særligt om SKAT Forkortelser Kapitel 2 Forudsætningerne for at kræve bo- eller gaveafgift Boafgift Arvelader med hjemting i Danmark Diplomater Ansatte ved Den Europæiske Union Færøerne og Grønland Den længst længstlevende ægtefælle Arveladeren havde ikke hjemting i Danmark Afgiftspligt på grund af visse aktiver her i landet Arv fra udenlandske trusts Fast ejendom Tilbehør Formue tilknyttet et fast driftssted Fast driftssted Bygge- og anlæg Landbrug og skovbrug Afgiftspligtens omfang Særligt om afgiftsberegningen og værdiansættelsen Skifte i henhold til dsl 2, stk Dødsformodning Fideikommissarisk substitution Arvingens forhold Gaveafgift Formodningsregler Arveforskud m.v Kapitel 3 Tidspunktet for afgiftspligtens indtræden Boafgift Dødsformodning

6 Indhold Læs mere om udgivelsen på Fideikommissarisk substitution m.v Suspensivt betingede erhvervelser Uskiftet bo Mellemdøde børn Gaveafgift Suspensive betingelser Resolutive betingelser Kapitel 4 Afgiftspligtens bortfald Resolutive og suspensive betingelser for en arving Suspensive betingelser Resolutive betingelser Resolutive og suspensive betingelser for en gavemodtager Suspensive betingelser Resolutive betingelser Kapitel 5 Afgiftspligtens omfang De boafgiftspligtige erhvervelser Arv Boets aktiver og passiver Begravelsesomkostninger m.v Bobehandlingsomkostninger Arveladerens gældsforpligtelser over for ægtefælle og livsarvinger Dødsgaver Passivposter Skattepligt Succession Passivposter ved arveudlæg Passivposternes retsvirkninger Passivposternes beregning Særlige regler Passivposter ved gaveoverdragelse Beregning Husdyrbesætninger Boets lodtagere Testamentariske dispositioner

7 Indhold Arveafkald Arveafkald vedrørende falden arv Vederlag for arveafkald Arveforskud Afgiftsfri erhvervelser Arv til ægtefællen Registrerede partnere Arv og legater, der tilfalder offentlige institutioner m.v. med et almenvelgørende eller almennyttigt formål Brugs- og indtægtsnydelser Afgiftspligten begrænset til en del af boet Udbetalinger fra forsikringsselskaber Hovedreglen Undtagelser Udbetalinger fra ATP og visse ulykkesforsikringer Arbejdsmarkedets Tillægspension Ulykkesforsikringer Udbetalinger til den længstlevende ægtefælle Forsikringsbeløb, som en begunstiget selv har betalt præmien for Besættelsestidens ofre Fradrag i den afgiftspligtige værdi Fradrag for afdødes gæld m.v Gældsvedgåelsesboer Gældsfragåelsesboer Boudlæg Omgåelse Gaveafgiftspligtige gaver De afgiftsfri gaver Gaver mellem ægtefæller Afgiftsfri beløbsgrænser Underhold i yderens hjem Gaveafgift betalt af gavegiver De afgiftspligtige gaver Forsikringer Rentenydelsesrettigheder og livrenter Gaver i form af kapital Omgåelse

8 Indhold Læs mere om udgivelsen på Lejlighedsgaver Værdiansættelser Tidspunktet Boafgiftspligtige erhvervelser Arv Udbetalinger fra forsikringsselskaber Andre forsikringer Arv bestående i fast ejendom m.v., når arveladeren ikke havde hjemting i Danmark Dødsgaver Succession i fideikommiser og erhvervelse af familielegater og familiestiftelser Andre tilfælde Gaveafgiftspligtige erhvervelser Fremgangsmåden Boafgiftspligtige erhvervelser Gaveafgiftspligtige erhvervelser De enkelte aktiver og passiver Fast ejendom Salg i fri handel Salg eller udlæg til arving eller gavemodtager Salg Arveudlæg eller overdragelse ved gave Beregning af overdragelsessum Beregning af ejendommens værdi Særlige situationer Børsnoterede aktier og obligationer Unoterede aktier cirkulæret Ændringer til 1982-cirkulæret Værdiansættelse i henhold til TSS-cirkulære nr Anvendelse af 1982-cirkulæret henholdsvis 2000 cirkulæret Unoterede, konvertible obligationer Private pantebreve og gældsbreve Landbrugsbesætninger og avl Maskiner, inventar og driftsmidler Varelagre Løsøre i øvrigt

9 Indhold Forfatter- og kunstnerrettigheder samt andre ophavsrettigheder Boligret Goodwill Beregning af en interessents indestående i et interessentskab Familiefideikommiser Kapitel 6 Afgifternes beregning Hovedlinier ved afgifternes beregning De enkelte regler Ingen nedrundings- eller afrundingsregler Bundfradrag Livsforsikringssummer Brugs- og indtægtsnydelser Faste ejendomme med videre En del af arven udredes fri for afgift Uskiftet bo Fællesbo og særeje Boafgift af forsikringssummer Små boer Fysiske personer Ægtefæller Registrerede partnere Afdødes nærmeste pårørende Afkom Særligt om adoptivforhold Stedbørn Plejebørn Arveladerens barns eller stedbarns ikke fraseparerede ægtefælle Samlevende med arveladeren Fælles barn med afdøde Forældre Tillægsboafgift Arv til staten Boafgiftsfritagelse for institutioner og legater m.v Statens institutioner

10 Indhold Læs mere om udgivelsen på Kommunale institutioner Kirker og kirkelige institutioner Foreninger og selskaber Legater og fonde Boet betaler afgiften Afgiftspligt i flere lande Partielt skifte i Danmark Fradrag af anden udenlandsk afgift Dobbeltbeskatningsoverenskomster Den fællesnordiske overenskomst Schweiz Italien Tyskland USA Eksempler Gaveafgift Personkredsen Afkom Afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle Forældre Fælles bopæl med gavegiver de sidste to år Plejebørn Stedforældre og bedsteforældre Ægtefæller Søskende Adoptivforhold Afgiftens beregning Afgift betalt til udlandet Creditregler Dobbeltbeskatningsaftaler Den fællesnordiske overenskomst Italien og Schweiz Tyskland USA Tinglysningsafgift Giveren betaler afgiften Genoptagelse af dødsbo Yderligere aktiver eller passiver i boet Under bobehandlingen

11 Indhold Genoptagelse efter boet er endeligt afsluttet Skønsmæssig ansættelse Arven eller udlodningen er foretaget forkert i et dødsbo Boets genoptagelse på grund af væsentlige fejl i forbindelse med boets behandling Ændring af bo- og/eller tillægsboafgift efter begæring. 184 Kapitel 7 Afgifternes forfald og rettidige indbetaling Boafgift Bobestyrerboer Bobestyrers indlevering af boopgørelse til skifteretten Opkrævning af boafgift Rettidig indbetaling Sanktioner ved overskridelse af fristerne Forrentning Straf Privat skiftede boer Sanktioner Forrentning Dagbøder Straf Skønsmæssig ansættelse af bobeholdningen Oplysninger fra offentlige myndigheder m.v. til brug ved boafgifternes og gaveafgiftens beregning Afgiftens rettidige indbetaling Betalingsmåden Anmeldelser i henhold til bal 10, stk Sanktioner, rettidig indbetaling og betalingsmåde Gaveafgift Gaveanmeldelse Skønsmæssig ansættelse uden gaveanmeldelse Afgiftens forfald Sanktioner ved for sen anmeldelse af gaven eller for sen indbetaling af afgiften Præklusion m.v

12 Indhold Læs mere om udgivelsen på Kapitel 8 Opkrævning af bo- og gaveafgift De endeligt ansvarlige for afgifterne Boafgift Afgift af dødsboer Afgift af fast ejendom m.v. her i landet Udbetaling af arv fra et uskiftet bo uden et egentligt skifte Succession i fideikommiser Forsikringssummer Gaveafgift Hæftelsesregler Boafgift Bobestyrerboer Privat skiftede boer Regler om sikkerhedsstillelse Erhvervelser, der ikke indgår i skifte her i landet Gaveafgift Refusion af afgifter Afgifternes betaling Betalingsfrist Tvangsinddrivelse Udlæg Boafgift Gaveafgift Lønindeholdelse Boafgift Særlig regel Henstands- og afdragsordninger Boafgift Afgift af fast ejendom eller erhvervsvirksomheder Skov Løbende pensionsydelser Gaveafgift Arvehenstand for længstlevende ægtefælle Tilbagebetaling Boafgift tilbagebetaling i henhold til boafgiftsbekendtgørelsen

13 Indhold Kapitel 9 Myndighederne og disses kompetence Boafgift Offentligt skiftede boer Skiftede boer, behandlede af skifteretten eller bobestyrer Klageadgang Bobestyrerboer SKAT Klageadgang Gaveafgift SKAT Bindende svar Kapitel 10 Straf Kapitel 11 Ikrafttrædelses- og overgangsregler Boafgift Hovedreglen Uskiftet bo A-udsættelse Udbetalinger fra uskiftet bo uden skifte Undtagelser Kapitalarv og rentenydelsesrettigheder Arveforskud Suspensivt betingede erhvervelser Gaveafgift Hovedreglen Undtagelser b-gaver Litteraturliste Internetadresser Lovregister Paragrafoversigt Afgørelser Stikordsregister