Revisors ansvar i henhold til besvigelser

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Revisors ansvar i henhold til besvigelser"

Transkript

1 Handelshøjskolen i København Institut for regnskab og revision Cand.merc.aud. November 2008 Revisors ansvar i henhold til besvigelser - herunder en komparativ analyse af dansk og amerikansk lovgivning Udarbejdet af: Malene Sofussen Connie Schneider Vejleder: Caspar Rose

2 Indholdsfortegnelse INDHOLDSFORTEGNELSE... 1 EXECUTIVE SUMMARY INDLEDNING INDLEDNING PROBLEMIDENTIFIKATION PROBLEMFORMULERING MODEL OG METODEVALG AFGRÆNSNING BESVIGELSER INDLEDNING BESKRIVELSE OG KARAKTERISTIKA AF BESVIGELSER BESVIGELSER Interne besvigelser Eksterne besvigelser TYPER AF BESVIGELSER Regnskabsmanipulation Misbrug af aktiver DELKONKLUSION DANSK REVISORANSVAR INDLEDNING REVISIONSSTANDARD 240 (AJOURFØRT) NØRBY UDVALGET EU S 8. DIREKTIV Revisionskomite RISIKOSTYRING Definition af risikostyring Basel II Basel II s 3 søjler ANSVAR Disciplinæransvar Erstatningsansvar Strafansvar... 41

3 3.7. DANSKE SKANDALER Nordisk Fjer Klaus Riskær Pedersen DELKONKLUSION AMERIKANSK REVISORANSVAR INDLEDNING STATEMENT ON AUDITING STANDARDS Statement on Auditing Standards no Statement on Auditing Standards no PUBLIC COMPANY ACCOUNTING OVERSIGHT BOARD Public Company Accounting Oversight Board Standard no Sanktioner ved PCAOB SARBANES OXLEY ACT Sarbanes Oxley Act Forbehold i revisors erklæring Sanktioner ved Sarbanes Oxley Act RISK MANAGEMENT Typiske metoder til besvigelser ANSVAR Kontraktligt ansvar Erstatningsansvar Parlamentvedtaget ansvar AMERIKANSKE SKANDALER WorldCom Enron Arthur Andersen DELKONKLUSION EMPIRISK UNDERSØGELSE DELKONKLUSION INDLEDNING FORVENTNINGSKLØFTEN/EXPECTATION GAP Definition af forventningskløften Forventningskløftens bestanddele Varierende forventningskløft CLARITY PROJECT RS 240 VS. SAS NO

4 Før revisionen Under revisionen EU S 8. DIREKTIV VS. SARBANES OXLEY ACT Før revisionen DANSK REVISORANSVAR VS. AMERIKANSK REVISORANSVAR INDFØRELSEN AF SARBANES OXLEY ACT OG EU S 8. DIREKTIV Indledning Danmark Info Revision Bruno Ege Køldal Eriksen Roskilde Bank USA Fannie Mae Dell Refco DELKONKLUSION PERSPEKTIVERING KONKLUSION LITTERATURHENVISNING BILAG BILAG BILAG BILAG

5 English summary Executive summary The overall objective of this Thesis is to perform a comparative analysis of the auditor s responsibilities in relation to fraud. For the purpose of discussing the main objective, the issue has been divided into 4 sub-areas including the main issue. At first, the concept fraud will be defined, in Denmark as well as in the USA. Both definitions distinguish between errors and fraud. The Danish Auditing Standard 240 (updated) defines errors as unintended misstatement in the accounts, including omission of amounts or disclosures, whereas fraud is defined as intentional and deliberate acts performed because misguidance is intended in order to obtain unwarranted or illegal advantages. Thus, fraud can be characterised as intentional and deliberate errors or misstatement whereas errors are unintended acts. The US standard, Statement on Auditing Standard no. 99, defines the two types of misstatement identically. Just as well as the definition of errors and fraud is identical in Denmark and the USA, just as well can fraud generally be divided into two types, namely internal and external fraud. An external fraud will very rarely, if never, be exclusively of external nature. External fraud can be characterized as fraud committed by persons outside the business. External fraud is typically committed in cooperation with persons internally in the business. After the definition and characterization of the types of fraud, the internal fraud can be divided into several types. The Thesis discusses only the two most normal types of fraud, namely manipulation of accounts and abuse of assets. The two standards agree on the definition and distinction between the types. Manipulation of accounts is defined as deliberate misstatement in the accounts to mislead the users of the accounts; this could be either in the form of omission of amounts/disclosures or incorrect amounts/disclosures. Abuse of assets in- 1

6 English summary cludes theft of the enterprise s assets. This does not necessarily have to be theft of cash, but could also include abuse of the enterprise s assets. Next, the responsibilities and Danish auditors and the responsibilities of the US auditors are discussed. In Denmark, Auditing Standard 240 (updated) is applicable. The Standard clarifies that it is management s responsibility to prevent and detect fraud. Thus, it is established that the executive and day-to-day management are required to ensure that the internal controls function as intended. The internal controls must be adopted by management, but since it is not sustainable neither financially nor from a resource point of view to check everything, there will be areas where fraud is possible, if so intended. The auditor is required to obtain a written statement from the management in which they acknowledge their responsibility for the internal controls, the prevention and detection of fraud. In 2001, a committee - the Nørby Committee - was set up in the wake of the business scandals faced. This committee should assess if there was a need for common guidelines for good business management and a need for restoring the confidence, which had suffered during the scandals, between the auditor and the shareholders/investors/the general public. From 2006, a follow-or-explain principle was added to the recommendations to the effect that an explanation should be provided if the recommendations were not followed. As compared with the USA, the implementation of this principle is some years behind. The Sarbanes-Oxley Act is, however, being increasingly applied in the rest of the world, and the Nørby Committee s recommendations have now been overshadowed. In addition, the 8th EU Directive should be implemented in all European listed companies or companies having shares or investments in US listed companies at 29 June The 8th EU Directive is a translation of the Sarbanes-Oxley Act, but with subsequent adjustment to the European situation. It is also essential for an enterprise to have risk management, either by own resources or assistance from an auditor. The risks increase with the development and it is important to identify and control influencing risks. Risks are not necessarily negative but can be used constructively and be a value creating factor for 2

7 English summary the enterprise no risks, no activity, no business and, consequently, no profit. Risk management can be defined as the process that management has to go through to identify external and internal factors that affect the enterprise s earnings. If the auditor does live up to his responsibilities or does not comply with good auditing practice, there are three types of possible punishments; disciplinary punishment, liability to damages and criminal liability. All can complain about the auditor in the disciplinary punishment, whereas in liability to damages only the client can claim damages from the auditor. Thus, the client s creditors and lenders cannot receive damages. However, it is possible for creditors and lenders to complain about the auditor through the criminal liability. USA has two associations that issue auditing standards, the American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) and the Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Accounting firms in USA are required to follow standards issued by either of the associations. It may differ from State to State which of the associations standards are used. Standard SAS no. 99 is however the most commonly used standard in connection with an auditor s planning, audit and risk management. PCAOB s standard, PCAOB no. 5, is more or less identical with the Danish Auditing Standard 240 (updated), but from before the updates. USA appointed, like Denmark, a committee after the big business scandals. The outcome of this committee was the Sarbanes-Oxley Act, which subsequently became an act that listed enterprises in the USA should comply with. One section of the act has been subject to special attention, namely section 404, Management assessment of internal controls, which is extremely relevant to an auditor. The section contains rules for audit of internal controls. The Sarbanes- Oxley Act also includes sanctions, however, they apply only to management and not to the auditor of listed companies. 3

8 English summary The auditor can seek guidance in SAS no. 99 in relation to risk management, and AICPA has also issued a four-step guidance. A lot of examinations have been made globally about financial crime in which the auditor can also find inspiration as to how to detect fraud. The area of responsibility in the USA has been tightened in relation to Danish legislation. If the auditor has made an error, either intentionally or unintentionally, he/she should be held liable. Contractual liability can only be claimed by the client or by a specified third party in the agreement between the client and the auditor. The damages cannot exceed the actual loss. The liability to damages can be claimed by all, both the client, his creditors and lenders. The auditor may risk that the damages are set higher than the actual loss. It is also possible that the damages will be fixed in accordance with a liability adopted by the Parliament. This is a form of increased liability to damages and the group of complainers may be large in this situation. It is rare that an auditor is held liable according to this type of responsibility. In the preparation of this Thesis, an imperical analysis was made in the form of an interview of the prosecutor for serious financial crimes (the Serious Fraud Office). Notifications to the Serious Fraud Office will typically be made by creditors or lenders who feel cheated. Lenders, in particular, are aware that if the auditor can be involved, the chances will be higher that the lenders can get their money back because the auditor has a professional indemnity insurance. The Serious Fraud Office deals not only with reported cases. The Serious Fraud Office itself has focus on a number of enterprises and they cooperate with, among others, the Danish Commerce and Companies Agency which results in investigation of enterprises. The Serious Fraud Office agrees that the maximum penalty for financial crime in Denmark is reasonable. Denmark does not have the same high terms of imprisonment that the USA has, but all forms of financial crime will be punished, even the small and, in fact, insignificant amounts. The global cooperation for the purpose of detecting financial crimes is good among the various countries. 4

9 English summary The Serious Fraud Office, as well as the rest of the external environment, has certain expectations from the auditor, i.a. observance of legislation and standards, which leads to a gap in expectations. This gap is not only from the client and the users of the financial statements, but goes also the opposite way, namely the auditor s expectations from the client and his users of financial statements. The expectations gap and the confidence in the auditor suffered massively during and after the business scandals in both Denmark and the USA. One of the differences between Denmark and the USA was that the USA implemented the Sarbanes-Oxley Act immediately after the scandals. Denmark set up a committee that prepared recommendations, but these were only recommendations and nothing happened if they were not followed. With the implementation of the 8 th EU Directive, Denmark and the rest of Europe will be at level with the USA. When the Directive has been implemented, not many differences will be left between the legislation and standards of the two countries. The most distinct difference in the two countries is that the Danish auditing standard states that it is the responsibility of the management and not the auditor to prevent and detect fraud. In the USA, SAS no. 99 states that the objective is that the auditor should detect fraud. Another difference between the two countries is the sanctions in case of fraud. There are sanctions in both cases, but it is possible to punish with 25 years imprisonment in the USA and a fine of up to USD 750,000 for persons and up to USD 15,000,000 for enterprises. As compared with Denmark, the penalties seem enormously high as the maximum penalty for financial crime is 7 years imprisonment in Denmark. However, when comparing the US sanctions with the rest of the US legal system and sanctions, it does not seem high. The effect of the implementation of the Sarbanes-Oxley Act is i.a. reflected in the Fannie Mae scandal. It was as a result of this implementation that the com- 5

10 English summary pany had to realise and admit a scandal on a billion scale. At the time of writing, it is not possible to analyse the effect of the 8th EU Directive as it was implemented mid Finally, it can be concluded that Denmark and the USA can and does learn from each other. An example would be the implementation of the 8th EU Directive as this is a translation and adjustment of the Sarbanes-Oxley Act. USA could on the other hand learn from the sanctions, but if this will have to be compared with the rest of the legal system in the USA, it is unlikely that their sanctions will be changed. It can be concluded that the auditor s responsibilities are not identical in Denmark and the USA. In Denmark, the auditor is responsible for communicating and documenting any frauds to the management, board of directors and public authorities. It is management s responsibility that the internal controls are adequate and effective. If fraud is committed in spite of the internal controls, it is management s responsibility to deal with the matters that made fraud possible. In the USA, it is not alone the management s responsibility to detect fraud, but is also part of the auditor s responsibility. It should be added that the sanctions in the two countries are related to this responsibility. The sanctions in the USA are much higher than in Denmark as the auditor s responsibility is considerably higher in the USA than in Denmark. 6

11 Kapitel 1 - Indledning 1. Indledning 1.1. Indledning Emnet for denne afhandling er et udspring af vores erfaringer som revisorer. Emnet besvigelser har i de senere år fået større opmærksomhed end tidligere, hvilket bl.a. kan tilskrives de stigende antal af erhvervsskandaler, der har været i såvel Danmark. Størst og mest kendt er nok Nordisk Fjer-sagen (1990), som i USA, hvor Enron-sagen (2001) har haft en væsentlig betydning. I praksis er det dog sjældent revisor, som opdager besvigelserne. Dette skyldes bl.a., at revisor foretager revision baseret på stikprøver, og dermed reduceres chancen for at opdage svig. Besvigelser i virksomheder opdages derfor som regel via de interne kontroller i virksomheden, ved en tilfældighed eller via et tip fra en tredjemand. Der vil dog også være tale om besvigelser, hvis revisor har kendskab hertil, men undlader at gøre noget. På trods af at revisor ikke har mulighed for at gennemgå samtlige bilag for en virksomhed, både tids- og honorarmæssigt, har offentligheden en forventning om, at det er en del af revisors ansvar at opdage besvigelser. I Danmark har hver tredje virksomhed gennem de seneste 2 år været udsat for en eller flere former for virksomhedskriminalitet 1. PriceWaterhouseCoopers lavede i 2007 for 4. gang en verdensomspændende undersøgelse af virksomhedskriminalitet. Undersøgelsen viste bl.a., at jo flere ansatte, jo flere besvigelser forekom der 2. Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant, og udviklingen i virksomhedskriminalitet har derfor stor betydning for revisors rolle fremover. Kravene til revisor 1 Citat: Virksomhedskriminalitet i Danmark Undersøgelse foretaget af PriceWaterhouseCoopers i Kilde: Economic crime: People, culture and controls Undersøgelse foretaget af PriceWaterhouseCoopers i

12 Kapitel 1 - Indledning bliver kun skærpet med tiden og vil med stor sandsynlighed i fremtiden kræve mere gennemsigtighed og åbenhed. USA har, i kølvandet på Enron-skandalen, indført Sarbanes-Oxley Act of 2002 som lov for børsnoterede virksomheder i USA, og er derfor længere fremme end Danmark på området vedrørende krav til revisor i henhold til besvigelser, da disse fremkommer i Sarbanes-Oxley Act.. I Danmark kan ledelsen (direktionen og bestyrelsen) blive gjort erstatningsansvarlige for at tilbageholde eller give forkerte oplysninger til revisor i forbindelse med revisionen. Ligeledes kan revisor drages til ansvar, såfremt denne har været bekendt med oplysningerne, men ikke har medtaget det i revisionen. USA falder ikke under EU s direktiver og lovgivning, hvor love og standarder kan være/er anderledes end de love og standarder, vi kender fra Danmark Problemidentifikation Såvel virksomheder som revisorer står i dag overfor en udfordring iforhold til at genoprette en skadet tillid fra omverdenen efter de store erhvervsskandaler. Både den danske Nordisk Fjer-sag og den amerikanske Enron-sag har haft stor betydning for revisor, da revisor i begge tilfælde spillede en aktiv rolle. For at der kan være en mulighed for, at drage revisor til ansvar, skal der være en grund hertil. Besvigelser bliver som oftest begået internt i virksomheden og revisor foretager som nævnt ofte kun stikprøver ved revisionen. Der har ikke været mange sager på besvigelsesområdet, hvor revisor har været involveret. Revisionen foretages i Danmark i overensstemmelse med de danske revisionsstandarder og i USA i overensstemmelse med de amerikanske standarder samt Sarbanes-Oxley Act som i USA er gældende lovgivning. I begge lande er dokumentation en vigtig del af revisionen. 8

13 Kapitel 1 - Indledning Hvis der i en virksomhed opdages besvigelser, er det vigtigt, at revisor dokumenterer og rapporterer dette. Såfremt der ikke er tilstrækkelig dokumentation for revisors udførte arbejde, kan det have konsekvenser for revisor både i relation til omdømme og erstatningsansvar. Nærværende afhandling har til hovedformål, at afdække revisors ansvar i henhold til besvigelser Problemformulering I henhold til ovenstående problemidentifikation vil denne afhandling fokusere på besvigelser. For at kunne behandle emner indenfor besvigelser, er en definition heraf nødvendig. Hvordan defineres begrebet besvigelser? I såvel Danmark som i USA har erhvervsskandalerne medført skærpet lovgivning, direktiver, standarder m.v. Det er desværre en tendens indenfor alle områder, at der skal ske noget opsigtsvækkende, før der sker ændringer. På baggrund af de indførte direktiver, love og standarder som følge af erhvervsskandalerne, vil der i afhandlingen blive behandlet dansk og amerikansk ret i relation til revisors ansvar. Komparativ analyse af revisoransvar i henhold til besvigelser i dansk og amerikansk ret I forbindelse med analysen af ovenstående, vil dansk og amerikansk ret blive gennemgået og sammenlignet. Endvidere vil skandaler fra Danmark og USA blive gennemgået og analyseret i relation til revisors ansvar. 9

14 Kapitel 1 - Indledning I forlængelse af ovenstående, vil der følge en empirisk undersøgelse, i form af et interview af Bagmandspolitiet for at høre, hvad de gør i forbindelse med besvigelser. Hvilke tiltag gøres der i Bagmandspolitiet for at undgå svig? Hvad kan der forbedres i fremtiden? USA har på mange områder en strengere lovgivning end Danmark. I USA kan man sagsøges ud fra de, set med danske øjne, mærkeligste årsager. I Danmark er lovgivningen ikke så streng, men Danmark kan sandsynligvis med fordel lære lidt af USA. På baggrund heraf samt ovenstående, vil afhandlingen indeholde med en sammenligning. Kan Danmark og USA lære noget af hinanden? Nærværende afhandling vil afslutningsvis indeholde en perspektivering med fokus på hvilke tiltag, revisor kan forvente i fremtiden i kampen mod økonomisk kriminalitet. 10

15 Kapitel 1 - Indledning 1.4. Model- og metodevalg Afhandlingen vil blive opbygget som følger: Kapitel 1 Indledning Kapitel 2 Besvigelser Kapitel 3 Dansk revisoransvar Kapitel 4 Amerikansk revisoransvar Kapitel 5 Empirisk undersøgelse Kapitel 6 Komparativ analyse Kapitel 7 Perspektivering Kapitel 8 Konklusion 11

16 Kapitel 1 - Indledning Kapitel 1 vil indeholde problemidentifikation, -formulering, afgrænsning samt model- og metodevalg. Kapitel 2 vil indeholde en definition af begrebet besvigelser samt de forskellige typer af besvigelser, der er underliggende hertil. Kapitel 3 omfatter danske standarder, love m.v. I dette kapitel vil der endvidere være eksempler på danske erhvervsskandaler. Kapitel 4 beskriver den amerikanske ret, standarder og lovgivning, der er relevant for revisor i henhold til besvigelser. Der vil ligeledes i dette kapitel være givet eksempler på amerikanske erhvervsskandaler. Kapitel 5 indeholder interview med Bagmandspolitiet. Kapitel 6 vil først og fremmest forsøge at udtrykke de forskelle, der måtte være på den danske og amerikanske lovgivning. Herefter vil vi analysere, om de tiltag, der er foretaget i henholdsvis Danmark og USA i et forsøg på at forebygge og/eller opdage besvigelser, egentlig har hjulpet. Kapitel 7 vil indeholde en perspektivering af, hvad Danmark og USA kan lære af hinanden samt vores syn på sagen. Kapitel 8 vil være en opsamling af hele afhandlingen i en konklusion. 12

17 Kapitel 1 - Indledning 1.5. Afgrænsning Der findes flere typer af økonomisk kriminalitet. Afhandlingen vil omhandle typen besvigelser. Anden økonomisk kriminalitet vil derfor ikke blive omtalt nærmere. Der kan ligeledes være flere typer af besvigelser. Der vil i denne afhandling blive fokuseret på de to typer af besvigelser, som den danske standard RS 240 (ajourført) og den amerikanske standard SAS no. 99 omhandler. Andre former for besvigelser, f.eks. piratkopiering, bestikkelse og korruption vil således ikke blive behandlet. Nærværende afhandling vil afdække emnet besvigelser med specielt fokus på revisoransvar og erstatningsansvar. Afhandlingen vil således ikke gå dybere i ledelsens ansvar ved besvigelser. IT er i dag en vigtig del for stort set alle virksomheder. Af samme grund er mange kontroller og registreringssystemer indlagt i virksomhedens IT-systemer. Afhandlingen vil ikke omfatte en dybere behandling af sådanne kontroller og registreringssystemer. Der vil blive beskrevet, at revisor foretager stikprøver i forbindelse med sin revision, men hvorledes disse stikprøver udtages, vil ikke blive behandlet. 13

18 Kapitel 2 - Besvigelser 2. Besvigelser 2.1. Indledning Ved aflæggelsen af årsrapporten er det overordnet set ledelsen i selskabet, der har ansvaret. Revisor har imidlertid også et ansvar, idet revisor afgiver en revisionspåtegning, som indeholder en vurdering af, om årsrapporten er aflagt i overensstemmelse med gældende lovgivning, herunder overvejelser vedrørende besvigelser. Begrebet er dog ikke nærmere beskrevet, men anvendes ofte i såvel erklæringer som revisionsinstrukser m.v. I det efterfølgende vil det forsøges at afdække begrebet besvigelser Beskrivelse og karakteristika af besvigelser I henhold til såvel den danske revisionsstandard (herefter betegnet som RS) 240 (ajourført) 3, som den amerikanske Statement of Auditing Standards (herefter betegnet som SAS) no. 99, kan besvigelser være bevidste eller ubevidste. RS 240 afsnit 5-6 beskriver fejl og besvigelser som følgende 4 : Betegnelsen fejl anvendes om en utilsigtet fejlinformation i regnskabet, herunder udeladelse af et beløb eller en oplysning Betegnelsen besvigelser anvendes om en bevidst handling udført af en eller flere personer blandt den daglige ledelse, den øverste ledelse, medarbejdere eller tredje parter, hvor vildledning for at opnå en uberettiget eller ulovlig fordel er involveret. 3 Revisionsstandard 240 (ajourført) er en opdateret version af RS 240. Den ajourførte standard er imidlertid den gældende, hvorfor den efterfølgende betegnes som RS Kilde: Revisionsstandard 240 (ajourført) 14

19 Kapitel 2 - Besvigelser SAS no. 99 afsnit 05 beskriver ligeledes to typer af fejlinformation 5 : The primary factor that distinguishes fraud from error is whether the underlying action that results in the misstatement of financial statements is intentional or unintentional Den danske RS 240 er en oversættelse af International Standard on Auditing (herefter betegnet som IAS) 240 (revised), hvorfor der hertil ikke kan findes øvrige forskelle i definitionen af besvigelser. SAS no. 99 derimod, definerer ikke på samme måde som RS 240 fejl og besvigelser, men der skelnes dog mellem tilsigtede og utilsigtede udeladelser. Overordnet set er RS 240, IAS 240 samt SAS no. 99 altså enige om, hvad besvigelser er samt hvem der kan begå dem. I efterfølgende afhandling vil der ikke blive skelnet yderligere mellem fejl og besvigelser, da det primært er besvigelserne der behandles Besvigelser Overordnet kan besvigelser opdeles i to typer; interne og eksterne besvigelser. Disse to typer besvigelser er ikke forskellige, hvad enten der er tale om besvigelser i Danmark eller besvigelser i USA Interne besvigelser Interne besvigelser omfatter besvigelser begået af personer indenfor virksomhedens rammer, såsom f.eks. ledelsen eller medarbejderne. PriceWaterhouseCoopers (herefter betegnet PwC) foretog i 2007 en undersøgelse som viste, at besvigelser i virksomhederne begås af såvel topledere som 5 Kilde: Statement of Auditing Standards no

20 Kapitel 2 - Besvigelser almindelige medarbejdere. 24 % af besvigelserne begås af topledere, mens 62 % begås af medarbejdere under mellemlederniveau 6. Undersøgelsen viste endvidere at, trods omfanget af virksomhedskriminalitet var faldet i Vesteuropa fra 42 % i 2005 til 38 % i 2007, at virksomhedskriminaliteten i Danmark var højere i 2007 end i I 2005 var der i Danmark 21 % af virksomhederne, der indenfor de seneste 2 år havde været udsat for virksomhedskriminalitet. Dette tal var i 2007 på 35 % Eksterne besvigelser Eksterne besvigelser begås af personer udenfor virksomheden. Denne type af besvigelser begås dog ofte i samarbejde med en eller flere personer indenfor virksomheden. Eksterne besvigelser kan begås af kunder, leverandører samt professionelle kriminelle. Afhandlingen vil efterfølgende kun fokusere på de interne besvigelser, hvorfor eksterne besvigelser ikke uddybes nærmere Typer af besvigelser Både RS 240 og SAS no. 99 indeholder typer af besvigelser, som revisor skal være opmærksom på. Der er bl.a. to typer af besvigelser, som begge standarder påpeger som relevante for revisorer; Fejlinformation som følge af regnskabsmanipulation og fejlinformation som følge af misbrug af aktiver. De to standarder er enige om, at det er de to nævnte typer af besvigelser, der skal være meget fokus på fra revisors side. 6 Kilde: Virksomhedskriminalitet i Danmark undersøgelse foretaget af PriceWaterhouse- Coopers 16

21 Kapitel 2 - Besvigelser Regnskabsmanipulation Regnskabsmanipulation indebærer tilsigtet fejlinformation, herunder udeladelse af beløb eller oplysninger, i regnskabet for at vildlede regnskabsbrugerne 7. Ligeledes defineres regnskabsmanipulation i SAS no. 99 paragraph 06. Regnskabsmanipulation kan bl.a. opnås via 8 : Ændringer i bogføringen eller underliggende dokumentation hertil, Udeladelse eller misvisende fremstilling af hændelser, transaktioner eller anden væsentlig information, Forkert anvendelse af regnskabspraksis. Regnskabsmanipulation er altså bevidste handlinger foretaget for, at årsrapporten f.eks. skal fremstå med overskud selvom det realiserede er et underskud (eller begrænset overskud), eller skal udskyde et underskud, eller skal fremstå med bedre nøgletal og balanceposter og dermed vises pænere end det er tilfældet. Årsagerne til regnskabsmanipulation kan ofte findes i ledelsens personlige forhold, men ledelsens stolthed kan også være en årsag hertil. Muligheden for at begå svig via regnskabsmanipulation er bl.a. afhængig af branchen samt virksomhedens miljø i hvor stor udstrækning det er muligt for ledelsen at skjule handlinger. Revisor skal derfor være opmærksom på transaktioner med nærtstående parter, specielt hvis disse transaktioner ikke umiddelbart er rutinetransaktioner og indenfor virksomhedens aktivitet. Som ved mange andre områder bør revisor være opmærksom på transaktioner omkring statusdagen. En anden mulighed for regnskabsmanipulation er i de tilfælde, hvor værdien af aktiver og passiver sættes af ledelsen på baggrund af skøn, men som revisor ikke har nærmere kendskab til og derfor kan have svært ved at værdiansætte. 7 Kilde: Citat: Revisionsstandard 240 pkt. 8 8 Kilde: Revisionsstandard 240 pkt. 8 17

22 Kapitel 2 - Besvigelser Der kan f.eks. være tale om værdiansættelse af udviklingsomkostninger, ukuransvurdering af varebeholdninger, igangværende arbejder m.v. Hyppig udskiftning i ledelsen, hvad enten det er i bestyrelsen eller direktionen, kan endvidere være en mulighed for regnskabsmanipulation. En hyppig udskiftning vil medføre, at der ikke er et dybere kendskab til virksomheden. Som eksempel herpå kan bl.a. nævnes, at en direktør med 5 år i virksomheden, med en hyppigt udskiftende bestyrelse, vil have nemmere ved at begå regnskabsmanipulation udenom bestyrelsen. Såfremt en virksomhed er i offentlighedens lys, vil ledelsen som regel gerne fremstå bedst muligt, og dermed kunne fremlægge et så pænt regnskab som muligt derved øges risikoen for regnskabsmanipulation. Revisor skal derfor være opmærksom på, hvis virksomhedens mål er urealistiske eller hvis ledelsen kæmper for at fastholde markedsværdien Misbrug af aktiver Misbrug af aktiver omfatter tyveri af virksomhedens aktiver 10. Overordnet set definerer SAS no. 99 misbrug af aktiver på samme måde. Denne form for besvigelser begås ofte af medarbejdere, og er ofte små beløb. Dermed ikke sagt, at ledelsen ikke kan begå denne form for besvigelser. Misbrug af aktiver kan bl.a. udføres som underslæb, tyveri af immaterielle eller materielle aktiver eller privat benyttelse af virksomhedens aktiver 11. Årsagerne til misbrug af aktiver er forskellige fra person til person. Èn kan overføre betaling fra kreditorer til egen konto, hvis der er et misbrug der skal betales, en anden kan stjæle kontanter, hvis levestandarden for vedkommende er højere end der egentlig er råd til. Fælles er, at adgangen til kontanter/betalinger 9 Kilde: Revisors afdækning af besvigelser side Kilde: Citat: Revisionsstandard 240 pkt Kilde: Revisionsstandard 240 pkt

BILAG 8.1.B TIL VEDTÆGTER FOR EXHIBIT 8.1.B TO THE ARTICLES OF ASSOCIATION FOR

BILAG 8.1.B TIL VEDTÆGTER FOR EXHIBIT 8.1.B TO THE ARTICLES OF ASSOCIATION FOR BILAG 8.1.B TIL VEDTÆGTER FOR ZEALAND PHARMA A/S EXHIBIT 8.1.B TO THE ARTICLES OF ASSOCIATION FOR ZEALAND PHARMA A/S INDHOLDSFORTEGNELSE/TABLE OF CONTENTS 1 FORMÅL... 3 1 PURPOSE... 3 2 TILDELING AF WARRANTS...

Læs mere

Bestyrelser og revisors rolle. Julie Galbo Vicedirektør, Finanstilsynet

Bestyrelser og revisors rolle. Julie Galbo Vicedirektør, Finanstilsynet Bestyrelser og revisors rolle Julie Galbo Vicedirektør, Finanstilsynet Antallet af pengeinstitutter før og efter krisen 160 140 120 100 80 60 40 20 Øvrige ophørte institutter Ophørt efter FT kapitalkrav

Læs mere

BILAG 8.1.F TIL VEDTÆGTER FOR EXHIBIT 8.1.F TO THE ARTICLES OF ASSOCIATION FOR

BILAG 8.1.F TIL VEDTÆGTER FOR EXHIBIT 8.1.F TO THE ARTICLES OF ASSOCIATION FOR BILAG 8.1.F TIL VEDTÆGTER FOR ZEALAND PHARMA A/S EXHIBIT 8.1.F TO THE ARTICLES OF ASSOCIATION FOR ZEALAND PHARMA A/S INDHOLDSFORTEGNELSE/TABLE OF CONTENTS 1 FORMÅL... 3 1 PURPOSE... 3 2 TILDELING AF WARRANTS...

Læs mere

Opdagelse og forebyggelse af besvigelse. svigelser

Opdagelse og forebyggelse af besvigelse. svigelser Handelshøjskolen i Århus Erhvervsøkonomisk Institut Cand.merc.aud. Kandidatafhandling Opgaveløser: Christina Nielsen 5179-116 Vejleder: Torben Rasmussen Opdagelse og forebyggelse af besvigelse svigelser

Læs mere

Revisionsprotokollat af 27. marts 2011

Revisionsprotokollat af 27. marts 2011 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Borups Allé 177 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 38 18 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 27. marts 2011 til årsrapporten

Læs mere

Bilag. Resume. Side 1 af 12

Bilag. Resume. Side 1 af 12 Bilag Resume I denne opgave, lægges der fokus på unge og ensomhed gennem sociale medier. Vi har i denne opgave valgt at benytte Facebook som det sociale medie vi ligger fokus på, da det er det største

Læs mere

Userguide. NN Markedsdata. for. Microsoft Dynamics CRM 2011. v. 1.0

Userguide. NN Markedsdata. for. Microsoft Dynamics CRM 2011. v. 1.0 Userguide NN Markedsdata for Microsoft Dynamics CRM 2011 v. 1.0 NN Markedsdata www. Introduction Navne & Numre Web Services for Microsoft Dynamics CRM hereafter termed NN-DynCRM enable integration to Microsoft

Læs mere

Betydningen af de nye aktionærrettigheder

Betydningen af de nye aktionærrettigheder Betydningen af de nye aktionærrettigheder - boosting aktivt ejerskab på tværs af EU - af Caspar Rose EU Parlamentet vedtog 15. februar direktivet om "Shareholders Rights" EU-Kommissær Charlie McCreevy

Læs mere

Dyssegårdskirken. Revisionsprotokollat af 14.08.13. Årsregnskab for 2012. vedrørende STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Dyssegårdskirken. Revisionsprotokollat af 14.08.13. Årsregnskab for 2012. vedrørende STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB Revisionsprotokollat af 14.08.13 vedrørende Årsregnskab for 2012 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer

Læs mere

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed MEDDELELSE 25. oktober 2011 /rpa Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed 1. Indledning Erhvervs- og Selskabsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige

Læs mere

Revisoransvar ved besvigelser

Revisoransvar ved besvigelser School of Business and Social Sciences Aarhus Universitet Cand. Merc. Aud studiet Kandidatafhandling Revisoransvar ved besvigelser - Analyse af forventningskløft mellem revisor og interessenter Udarbejdet

Læs mere

Bookingmuligheder for professionelle brugere i Dansehallerne 2015-16

Bookingmuligheder for professionelle brugere i Dansehallerne 2015-16 Bookingmuligheder for professionelle brugere i Dansehallerne 2015-16 Modtager man økonomisk støtte til et danseprojekt, har en premieredato og er professionel bruger af Dansehallerne har man mulighed for

Læs mere

Besvigelser. Copenhagen Business School 2010 Cand.merc.aud Institut for Regnskab & Revision Kandidatafhandling Afleveret: 17. maj 2010 Anslag: 255.

Besvigelser. Copenhagen Business School 2010 Cand.merc.aud Institut for Regnskab & Revision Kandidatafhandling Afleveret: 17. maj 2010 Anslag: 255. Copenhagen Business School 2010 Cand.merc.aud Institut for Regnskab & Revision Kandidatafhandling Afleveret: 17. maj 2010 Anslag: 255.015 Besvigelser Udarbejdet af: Henrik Søgaard Vejleder: Thomas Riise

Læs mere

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Dansk Træforening Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Kvæsthusgade 3 DK-1251 København K Tlf. (+45) 39 16 36 36 Fax (+45) 39 16 36 37 E-mail:copenhagen@n-c.dk Aalborg København

Læs mere

Revisors rolle i forbindelse med erhvervsskandalerne - med hovedvægt på RS 240

Revisors rolle i forbindelse med erhvervsskandalerne - med hovedvægt på RS 240 Hovedopgave Cand.merc.aud. Erhvervsøkonomisk Institut Udarbejdet af: Anika Egeskov Pedersen Vejleder: Torben Rasmussen Revisors rolle i forbindelse med erhvervsskandalerne - med hovedvægt på RS 240 Handelshøjskolen

Læs mere

Appendix. Side 1 af 13

Appendix. Side 1 af 13 Appendix Side 1 af 13 Indhold Appendix... 3 A: Interview Guides... 3 1. English Version: Rasmus Ankær Christensen and Hanne Krabbe... 3 2. Dansk Oversættelse - Rasmus Ankær Christensen og Hanne Krabbe...

Læs mere

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge

Læs mere

DIRF. Medlemsmøde om Best Practice Disclosure policy and process. 22. Juni 2015

DIRF. Medlemsmøde om Best Practice Disclosure policy and process. 22. Juni 2015 Medlemsmøde om 22. Juni 2015 Realitet I (Extract) bewildering amount of firm news lower barriers to global investment increasingly competitive environment the value created by effectively communicating

Læs mere

Revisionsmæssige udfordringer med digitale årsrapporter 31. marts 2011

Revisionsmæssige udfordringer med digitale årsrapporter 31. marts 2011 pwc.dk Revisionsmæssige udfordringer med digitale årsrapporter V/ Lars Engelund Revisor som indsender Revisors ansvar udvides som udgangspunkt ikke i forbindelse med indførelse af obligatorisk digital

Læs mere

Kommissorium for Revisionsudvalget Danske Bank A/S CVR-nr. 61 12 62 28

Kommissorium for Revisionsudvalget Danske Bank A/S CVR-nr. 61 12 62 28 Kommissorium for Revisionsudvalget Danske Bank A/S CVR-nr. 61 12 62 28 1 Anvendelsesområde og formål 1.1 I dette kommissorium fastsættes Danske Banks Revisionsudvalgs opgaver og beføjelser. 1.2 Revisionsudvalget

Læs mere

Rentemarkedet. Markedskommentarer og prognose. Kilde, afdækning Dato 12. august 2014

Rentemarkedet. Markedskommentarer og prognose. Kilde, afdækning Dato 12. august 2014 Rentemarkedet Markedskommentarer og prognose Kilde, afdækning Dato 12. august 2014 Rentemarkedet DKK siden august og fremover 2.5 2 1.5 1 0.5 August 2013 NU Vores forventning til renteniveauet om 1 år

Læs mere

Trolling Master Bornholm 2013

Trolling Master Bornholm 2013 Trolling Master Bornholm 2013 (English version further down) Tilmeldingen åbner om to uger Mandag den 3. december kl. 8.00 åbner tilmeldingen til Trolling Master Bornholm 2013. Vi har flere tilmeldinger

Læs mere

Projektledelse i praksis

Projektledelse i praksis Projektledelse i praksis - Hvordan skaber man (grundlaget) for gode beslutninger? Martin Malis Business Consulting, NNIT mtmi@nnit.com 20. maj, 2010 Agenda Project Governance Portfolio Management Project

Læs mere

Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M. CVR-nr.: 29504725

Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M. CVR-nr.: 29504725 Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M CVR-nr.: 29504725 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2013 med opdateret tiltrædelsesprotokollat Registreret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 2883 9200

Læs mere

(Text with EEA relevance)

(Text with EEA relevance) 24.4.2015 EN Official Journal of the European Union L 106/79 COMMISSION IMPLEMENTING DECISION (EU) 2015/646 of 23 April 2015 pursuant to Article 3(3) of Regulation (EU) No 528/2012 of the European Parliament

Læs mere

Virksomhedernes forventninger til revisor i forbindelse med besvigelser

Virksomhedernes forventninger til revisor i forbindelse med besvigelser Virksomhedernes forventninger til revisor i forbindelse med besvigelser 1 Udarbejdet af: Heidi Vinther & Jannie Mølgård Jensen Speciale, maj 2005 Cand.merc.aud-studiet, Aalborg Universitet Vejleder: Lars

Læs mere

Cookie-reglerne set fra myndighedsside Dansk Forum for IT-ret 5. november 2012

Cookie-reglerne set fra myndighedsside Dansk Forum for IT-ret 5. november 2012 Cookie-reglerne set fra myndighedsside Dansk Forum for IT-ret 5. november 2012 Af Kontorchef Brian Wessel Program Status på gennemførelsen af reglerne i DK Udfordringerne og svar herpå Erhvervsstyrelsens

Læs mere

Sankt Mortens Sogns Menighedsråd

Sankt Mortens Sogns Menighedsråd Revisionsprotokollat af 09.09.14 vedrørende Årsregnskab for 2013 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) Udkast til Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) I medfør af 16, stk. 4, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

Læs mere

Roskilde Golfklub. Revisionsprotokollat af 10. februar 2015. (side 61-67)

Roskilde Golfklub. Revisionsprotokollat af 10. februar 2015. (side 61-67) Roskilde Golfklub Revisionsprotokollat af 10. februar 2015 (side 61-67) vedrørende årsregnskabet for 2014 Indholdsfortegnelse Side 1. Revision af årsregnskabet for 2014 61 2. Konklusion på det udførte

Læs mere

Intern kontrol og den kontrolbaserede revision

Intern kontrol og den kontrolbaserede revision Copenhagen Business School 2013 Cand.merc.aud Institut for Regnskab og Revision Kandidatafhandling Intern kontrol og den kontrolbaserede revision Udarbejdet af: Ali Kufaishi CPR-nummer: 050189-xxxx Underskrift:

Læs mere

ÅRSREGNSKAB 2009. Pressemøde. Peter Straarup. Ordførende direktør. Tonny Thierry Andersen. Koncernøkonomidirektør. 4. februar 2010

ÅRSREGNSKAB 2009. Pressemøde. Peter Straarup. Ordførende direktør. Tonny Thierry Andersen. Koncernøkonomidirektør. 4. februar 2010 ÅRSREGNSKAB 2009 Pressemøde 4. februar 2010 Peter Straarup Ordførende direktør Tonny Thierry Andersen Koncernøkonomidirektør Årets resultat 2009: Overskud trods den største realøkonomiske tilbagegang i

Læs mere

Brøndby Strand Kirkekasse

Brøndby Strand Kirkekasse Revisionsprotokollat af 04.07.14 vedrørende Årsregnskab for 2013 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer

Læs mere

Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013

Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013 Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013 Indholdsfortegnelse 1 Revision af årsregnskabet 32 1.1 Årsregnskabet 32 1.2 Forhold af væsentlig betydning for vurdering

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen. Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 61/2008-R Revisortilsynet mod J. Revision v/ Jan Rasmussen CVR-nr. 21 17 24 48 og registreret revisor Jan Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

Den selvejende institution Kværndrup Børnehave Revisionsprotokollat til årsrapport 2006

Den selvejende institution Kværndrup Børnehave Revisionsprotokollat til årsrapport 2006 Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Østre Stationsvej 1 Postboks 10 5100 Odense C Telefon 63 11 66 11 Telefax 63 11 66 12 www.deloitte.dk Den selvejende institution Kværndrup

Læs mere

Fælleskøkkenet Elbo I/S. Revisionsprotokollat til årsregnskab 2011

Fælleskøkkenet Elbo I/S. Revisionsprotokollat til årsregnskab 2011 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Arosgaarden, Åboulevarden 31 Postboks 514 8100 Aarhus C Telefon 89 41 41 41 Telefax 89 41 42 43 www.deloitte.dk Fælleskøkkenet Elbo

Læs mere

Hvor er mine runde hjørner?

Hvor er mine runde hjørner? Hvor er mine runde hjørner? Ofte møder vi fortvivlelse blandt kunder, når de ser deres nye flotte site i deres browser og indser, at det ser anderledes ud, i forhold til det design, de godkendte i starten

Læs mere

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013 D ApS mod registreret revisor A og B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved brev af 27. februar 2013

Læs mere

Udfordringer for cyber security globalt

Udfordringer for cyber security globalt Forsvarsudvalget 2013-14 FOU Alm.del Bilag 105 Offentligt Udfordringer for cyber security globalt Binbing Xiao, Landechef, Huawei Technologies Danmark Knud Kokborg, Cyber Security Officer, Huawei Technologies

Læs mere

Udarbejdet af: Christel Bamberg Astrid Holmgaard Nielsen. Vejleder: Lars Kiertzner

Udarbejdet af: Christel Bamberg Astrid Holmgaard Nielsen. Vejleder: Lars Kiertzner Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Institut for Regnskab, Finansiering og Logistik Udarbejdet af: Christel Bamberg Astrid Holmgaard Nielsen Vejleder: Lars Kiertzner Besvigelser og regnskabsmæssige skøn

Læs mere

Microsoft Dynamics C5. Nyheder Kreditorbetalinger

Microsoft Dynamics C5. Nyheder Kreditorbetalinger Microsoft Dynamics C5 Nyheder Kreditorbetalinger INDHOLDSFORTEGNELSE Indledning... 3 Uddybning af ændringer... 4 Forbedring vedr. betalings-id er... 4 Ændringer i betalingsmåder (kreditorbetalinger)...

Læs mere

Revisors ansvar i forbindelse med besvigelser og forventningskløften

Revisors ansvar i forbindelse med besvigelser og forventningskløften Auditor s responsibility in connection with fraud and the expectation gap Tim Stolbin Madsen Nicklas Rasmussen Studie: Cand.merc.aud. Opgave: Kandidatafhandling Dato: 10. November 2014 Vejleder: Nikolaj

Læs mere

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Regnskab Forlaget Andersen 4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Af statsautoriseret revisor Morten Trap Olesen, BDO mol@bdo.dk Indhold Denne artikel omhandlende revisors erklæringer i årsrapporten har

Læs mere

Ændringerne i de etiske regler for revisorer - og deres betydning

Ændringerne i de etiske regler for revisorer - og deres betydning Ændringerne i de etiske regler for revisorer Forfatter: Jan Mortensen Vejleder: Lars Kiertzner Foråret og sommeren 2008 1 Executive summary The area of auditor independence has gone through a significant

Læs mere

Lykken er så lunefuld Om måling af lykke og tilfredshed med livet, med fokus på sprogets betydning

Lykken er så lunefuld Om måling af lykke og tilfredshed med livet, med fokus på sprogets betydning Lykken er så lunefuld Om måling af lykke og tilfredshed med livet, med fokus på sprogets betydning Jørgen Goul Andersen (email: goul@ps.au.dk) & Henrik Lolle (email: lolle@dps.aau.dk) Måling af lykke eksploderer!

Læs mere

Revisionsudvalg. Kommissorium. Skjern Bank

Revisionsudvalg. Kommissorium. Skjern Bank Revisionsudvalg Kommissorium i Skjern Bank 1 Indledning 1.1 Udvalgets arbejde, ansvar og kompetencer fastlægges i nærværende kommissorium. 1.2 Dette kommissorium gennemgås, ajourføres og godkendes årligt

Læs mere

4. Oktober 2011 EWIS

4. Oktober 2011 EWIS 4. Oktober 2011 EWIS EWIS 1.Hvad betyder EWIS 2.Historien bag bestemmelserne 3.Implementering i Part M / 145 4.Konklusion Hvad er EWIS Electrical Wiring Interconnection System Men i denne sammenhæng: Særlig

Læs mere

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012 International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International

Læs mere

Oplæg fra NHS`s baggrund for deres nye sundhedsprogram 2013-2016 - med fokus på ledelse. Oplægsholder: Inge Pia Christensen

Oplæg fra NHS`s baggrund for deres nye sundhedsprogram 2013-2016 - med fokus på ledelse. Oplægsholder: Inge Pia Christensen Oplæg fra NHS`s baggrund for deres nye sundhedsprogram 2013-2016 - med fokus på ledelse Oplægsholder: Inge Pia Christensen Improving the safety of patients in NHS 2013-16 The National Health Service (NHS)

Læs mere

Overfør fritvalgskonto til pension

Overfør fritvalgskonto til pension Microsoft Development Center Copenhagen, January 2009 Løn Microsoft Dynamics C52008 SP1 Overfør fritvalgskonto til pension Contents Ønsker man at overføre fritvalgskonto til Pension... 3 Brug af lønart

Læs mere

Sorø Internationale Musikfestival. Revisionsprotokollat til årsrapport 2010/11

Sorø Internationale Musikfestival. Revisionsprotokollat til årsrapport 2010/11 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Ndr. Ringgade 70A 4200 Slagelse Telefon 58 55 82 00 Telefax 58 55 82 01 www.deloitte.dk Sorø Internationale Musikfestival Revisionsprotokollat

Læs mere

Skriveøvelse 2. Indledning. Emil Kirkegaard. Årskortnr. 20103300. Hold nr. 10

Skriveøvelse 2. Indledning. Emil Kirkegaard. Årskortnr. 20103300. Hold nr. 10 Navn: Emil Kirkegaard Årskortnr. 20103300 Hold nr. 10 Det stillede spørgsmål 1. Redegør for forholdet mellem det vellykkede liv (eudaimonia) og menneskelig dyd eller livsduelighed (areté) i bog 1 og bog

Læs mere

Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening

Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening CVR-nr. 55 09 94 13 Revisionsprotokollat af 21. februar 2014 (side 40-43) vedrørende årsregnskabet for 2013 Indholdsfortegnelse Side 1. Revision af årsregnskabet

Læs mere

Corporate Governance Anbefalinger og Finansrådets anbefalinger om god selskabsledelse og ekstern revision.

Corporate Governance Anbefalinger og Finansrådets anbefalinger om god selskabsledelse og ekstern revision. Sparekassen skal i forbindelse med indkaldelsen til repræsentantskabet forholde sig til Finansrådets anbefalinger om god selskabsledelse og ekstern revision, der knytter sig til dele af Corporate Governance

Læs mere

Nærtstående Parter med fokus på regnskab og revision

Nærtstående Parter med fokus på regnskab og revision Cand.merc.aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling Maj 2012 Nærtstående Parter med fokus på regnskab og revision - En operationalisering Forfatter: Kasper M. Kristensen Vejleder: Peter Thor Kellmer

Læs mere

Nuværende mål for kapitalstrukturen er en egenkapitalandel på 30% excl. værdi af goodwill.

Nuværende mål for kapitalstrukturen er en egenkapitalandel på 30% excl. værdi af goodwill. Anbefalinger for god selskabsledelse Land & Leisure A/S følger i al væsentlighed Nasdaq OMX Copenhagen A/S s anbefalinger for god selskabsledelse. Land & Leisure A/S ledelse forholder sig således løbende

Læs mere

Kultur og adfærd Skab tillid til virksomhedens største aktiv

Kultur og adfærd Skab tillid til virksomhedens største aktiv www.pwc.dk Kultur og adfærd Skab tillid til virksomhedens største aktiv Medarbejderne er virksomhedens største aktiv og udgør samtidig dens største, potentielle risiko. En virksomheds kultur er defineret

Læs mere

Copenhagen Business School - 2011 Institut for Regnskab og Revision Cand.merc.aud. - studiet

Copenhagen Business School - 2011 Institut for Regnskab og Revision Cand.merc.aud. - studiet Copenhagen Business School - 2011 Institut for Regnskab og Revision Cand.merc.aud. - studiet Besvigelser og revisors ansvar Revisors afdækning af regnskabsmanipulation baseret på regnskabsanalyse Udarbejdet

Læs mere

DIRF IR strategi og implementering. 15 Marts 2011, Michael von Bulow, IR, Danmark

DIRF IR strategi og implementering. 15 Marts 2011, Michael von Bulow, IR, Danmark DIRF IR strategi og implementering 15 Marts 2011, Michael von Bulow, IR, Danmark Agenda Vores værdier IR og organisationen Planning wheel IR politik Aktiviteter & Output & KPI Udfordringer 2 Our five values

Læs mere

Arbitration in Denmark

Arbitration in Denmark Arbitration in Denmark Steffen Pihlblad Christian Lundblad Claus Søgaard-Christensen DJØF PUBLISHING Arbitration in Denmark Eds. Grith Skovgaard Ølykke Carina Risvig Hansen Steffen Pihlblad, Christina

Læs mere

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod Den 23. april 2010 blev der i sag nr. 56/2008-S Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mod statsautoriseret revisor Jens Lars Riise og statsautoriseret revisor Peter Wilhelm Øckenholt Larsen afsagt sålydende K

Læs mere

Sorø Internationale Musikfestival. Revisionsprotokollat til årsrapport 2012/13

Sorø Internationale Musikfestival. Revisionsprotokollat til årsrapport 2012/13 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Ndr. Ringgade 70A 4200 Slagelse Telefon 58 55 82 00 Telefax 58 55 82 01 www.deloitte.dk Sorø Internationale Musikfestival Revisionsprotokollat

Læs mere

Intern revisions anvendelighed for ekstern revisor

Intern revisions anvendelighed for ekstern revisor Erhvervsøkonomisk Institut Opgaveløsere: Thomas S. Kjærgaard Henrik Rasmussen Kandidatafhandling Vejleder: Niels Steenholdt Intern revisions anvendelighed for ekstern revisor Handelshøjskolen i Århus 2007

Læs mere

Byg din informationsarkitektur ud fra en velafprøvet forståelsesramme The Open Group Architecture Framework (TOGAF)

Byg din informationsarkitektur ud fra en velafprøvet forståelsesramme The Open Group Architecture Framework (TOGAF) Byg din informationsarkitektur ud fra en velafprøvet forståelsesramme The Open Group Framework (TOGAF) Otto Madsen Director of Enterprise Agenda TOGAF og informationsarkitektur på 30 min 1. Introduktion

Læs mere

Forskning i socialpædagogik socialpædagogisk forskning?

Forskning i socialpædagogik socialpædagogisk forskning? Forskning i socialpædagogik socialpædagogisk forskning? eller knudramian.pbwiki.com www.regionmidtjylland.dkc Indhold Professionsforskning til problemløsning eller som slagvåben? Hvad er forskning? Hvad

Læs mere

Trolling Master Bornholm 2013

Trolling Master Bornholm 2013 Trolling Master Bornholm 2013 (English version further down) Tilmeldingerne til 2013 I dag nåede vi op på 85 tilmeldte både. Det er stadig lidt lavere end samme tidspunkt sidste år. Tilmeldingen er åben

Læs mere

Nyhedsbrev løn. Microsoft Dynamics C5 2012 Service pack 1 Hotfix 5 & 2010 Service pack 2 Hotfix 3. Ferie 2014

Nyhedsbrev løn. Microsoft Dynamics C5 2012 Service pack 1 Hotfix 5 & 2010 Service pack 2 Hotfix 3. Ferie 2014 Microsoft Dynamics C5 2012 Service pack 1 Hotfix 5 & 2010 Service pack 2 Hotfix 3 Ferie 2014 Marts 2014 Contents Overførsel af ferieoplysninger pr. 01/05-2014 3 Overførsel af feriepenge på fratrådte funktionærer

Læs mere

AF REVISIONSPROTOKOL SIDE 62-66 VEDRØRENDE ÅRSREGNSKABET 2013

AF REVISIONSPROTOKOL SIDE 62-66 VEDRØRENDE ÅRSREGNSKABET 2013 Tlf: 96791900 skagen@bdo.dk www.bdo.dk BDOStatsautoriseret revisionsaktieselskab Spliidsvej 25 A, Box 170 DK-9990 Skagen CVR-nr. 20 22 26 70 SKAGEN KUL TUR- OG FRITIDSCENTER UDSKRIFT AF REVISIONSPROTOKOL

Læs mere

Hvad betyder oplysningskravene for din virksomhed?

Hvad betyder oplysningskravene for din virksomhed? Risikostyring og interne kontroller oplysningskrav i EU s 4. og 7. direktiv Hvad betyder oplysningskravene for din virksomhed? Marts 2009 2009 PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers betegner det

Læs mere

Avadon Denmark ApS CVR-nr. / Reg no. 33 59 95 28

Avadon Denmark ApS CVR-nr. / Reg no. 33 59 95 28 CVR-nr. / Reg no. 33 59 95 28 Årsrapport for regnskabsåret 15.04.11-30.06.12 Annual Report for 15.04.11-30.06.12 Årsrapporten er godkendt på den ordinære generalforsamling, d. This annual report has been

Læs mere

Cand. Merc. (registreret revisor) Studienummer: 280223. Revisionspåtegninger. -med fokus på forbehold set i lyset af finanskrisen

Cand. Merc. (registreret revisor) Studienummer: 280223. Revisionspåtegninger. -med fokus på forbehold set i lyset af finanskrisen Institut for regnskab Forfatter: Martin Husted Cand. Merc. (registreret revisor) Studienummer: 280223 Kandidatafhandling Vejleder: Torben Rasmussen Revisionspåtegninger -med fokus på forbehold set i lyset

Læs mere

Redegørelse for RS 315 samt implementering i praksis

Redegørelse for RS 315 samt implementering i praksis Institut for Erhvervsøkonomi Hovedopgave Cand. Merc. Aud. Forfattere: Bjørn Bune Heidi Thomsen Vejleder: Torben Rasmussen Redegørelse for RS 315 samt implementering i praksis Handelshøjskolen i Århus The

Læs mere

Andersen & Martini A/S

Andersen & Martini A/S Udkast til kommissorium for revisionsudvalget 1. Formål Revisionsudvalget udpeges af bestyrelsen til at bistå denne i udførelsen af bestyrelsens tilsynsopgaver. Revisionsudvalget overvåger: Effektiviteten

Læs mere

HILLERØD BORGERSTIFTELSE CVR-NR. 12906471. 3400 Hillerød

HILLERØD BORGERSTIFTELSE CVR-NR. 12906471. 3400 Hillerød HILLERØD BORGERSTIFTELSE CVR-NR. 12906471 3400 Hillerød ÅRSREGNSKAB FOR ÅRET 2012 Indholdsfortegnelse Bestyrelsens påtegning 1 Den uafhængige revisors påtegning 2 Anvendt regnskabspraksis 3 Resultatopgørelse

Læs mere

Going concern. Forudsætningen om fortsat drift i relation til revisors erklæring. Cand.merc.aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling Januar 2012

Going concern. Forudsætningen om fortsat drift i relation til revisors erklæring. Cand.merc.aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling Januar 2012 Cand.merc.aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling Januar 2012 Going concern Forudsætningen om fortsat drift i relation til revisors erklæring Udarbejdet af: Dennis Høyer Vejleder: Hans B. Vistisen

Læs mere

Subject to terms and conditions. WEEK Type Price EUR WEEK Type Price EUR WEEK Type Price EUR WEEK Type Price EUR

Subject to terms and conditions. WEEK Type Price EUR WEEK Type Price EUR WEEK Type Price EUR WEEK Type Price EUR ITSO SERVICE OFFICE Weeks for Sale 31/05/2015 m: +34 636 277 307 w: clublasanta-timeshare.com e: roger@clublasanta.com See colour key sheet news: rogercls.blogspot.com Subject to terms and conditions THURSDAY

Læs mere

What s Love Got to Do With It?

What s Love Got to Do With It? What s Love Got to Do With It? Gram Grid Present Continuous Vi sætter verberne i ing-form, når vi vil beskrive at noget er i gang. Der er fire hovedkategorier af ing-form: 1 Den almindelige form (common

Læs mere

Forretningsorden. for bestyrelsen i AquaDjurs as

Forretningsorden. for bestyrelsen i AquaDjurs as Forretningsorden for bestyrelsen i AquaDjurs as Tiltrådt 17. juni 2014 Indholdsfortegnelse 1. Forretningsordenens hjemmel... 3 2. Aktiebesiddelse... 3 3. Tiltrædelse af forretningsorden... 3 4. Bestyrelsens

Læs mere

Kontroller af forretningsregler ved indsendelse af digitale årsrapporter

Kontroller af forretningsregler ved indsendelse af digitale årsrapporter Oversigt over: Kontroller af forretningsregler ved indsendelse af digitale årsrapporter Erhvervsstyrelsen, december 201 Version 1.3 Erhvervsstyrelsen, december 201, Version 1.3 Side 1 Forord Dette dokument

Læs mere

NY REVISIONSPÅTEGNING -En empirisk analyse af tilføjelsen af Key Audit Matters

NY REVISIONSPÅTEGNING -En empirisk analyse af tilføjelsen af Key Audit Matters Copenhagen Business School 2014 Cand.merc.aud.-studiet Institut for Regnskab og Revision Kandidatafhandling NY REVISIONSPÅTEGNING -En empirisk analyse af tilføjelsen af Key Audit Matters NEW AUDITOR S

Læs mere

Brøndbyernes IF Fodbold A/S

Brøndbyernes IF Fodbold A/S Brøndbyernes IF Fodbold A/S Vurdering af, at Brøndby IF s stillingtagen til retningslinier for corporate governance er i overensstemmelse med Københavns Fondsbørs retningslinier herfor. Vejledning fra

Læs mere

Ilisimatusarfik HD Dimittender 2011

Ilisimatusarfik HD Dimittender 2011 HD dimittender 2011 Louise Langholz lol@ral.gl Forandringsledelse Fra forståelse til handling en planlagt organisationsforandring En undersøgelse af hvordan Royal Arctic Line A/S gennemfører etablering

Læs mere

Bornholms Regionskommune Rapportering

Bornholms Regionskommune Rapportering Bornholms Regionskommune Rapportering Materialet er udarbejdet til Bornholms Regionskommune og bedes behandlet fortroligt Rapporten er udarbejdet den 12. august 2014. Dealer Pernille Linnerup Kristensen

Læs mere

Kommissorium for Revisions- og Risikokomiteen i DONG Energy A/S

Kommissorium for Revisions- og Risikokomiteen i DONG Energy A/S Kommissorium for Revisions- og Risikokomiteen i DONG Energy A/S Generelt Revisions- og Risikokomiteen er et udvalg under Bestyrelsen, der er nedsat i overensstemmelse med forretningsordenen for Bestyrelsen.

Læs mere

A/B FREDENSLUND. 2014 København: Vester Voldgade 107 DK-1552 København V. Amager: Amagerbrogade 253 DK-2300 København S TIL TRÆ DELS ES- OG

A/B FREDENSLUND. 2014 København: Vester Voldgade 107 DK-1552 København V. Amager: Amagerbrogade 253 DK-2300 København S TIL TRÆ DELS ES- OG A/B FREDENSLUND TL TRÆ DELS ES- OG REVSONSPROTOKOL ÅRSREGNSKAB 2014 København: Vester Voldgade 107 DK-1552 København V Tlf.: 33 15 27 27 Fax: 33 15 47 04 E-moil: Amager: Amagerbrogade 253 DK-2300 København

Læs mere

Samarbejdet mellem revisor og bestyrelse. Peter Düring Jensen KPMG

Samarbejdet mellem revisor og bestyrelse. Peter Düring Jensen KPMG Samarbejdet mellem revisor og bestyrelse Peter Düring Jensen KPMG Revisors opgaver Revision Anden assistance Arbejder med henblik på afgivelse af revisionspåtegning på årsrapporten Bogføring Regnskabsudarbejdelse

Læs mere

KEA The sky is the limit 20. November 2013

KEA The sky is the limit 20. November 2013 KEA The sky is the limit 20. November 2013 Agenda Kort om Dansk Standard og standarder Dansk Standard er den nationale standardiseringsorganisation i Danmark Omsætning DKK 194 mio.kr. 160 medarbejdere

Læs mere

Skema rapportering Finansrådets Ledelseskodeks 2014 Andelskassen Fælleskassen

Skema rapportering Finansrådets Ledelseskodeks 2014 Andelskassen Fælleskassen Skema rapportering Finansrådets Ledelseskodeks 2014 Andelskassen Fælleskassen Fælleskassens afrapportering af Finansrådets ledelseskodeks sker gennem anvendelse af Skemarapportering, udviklet af Lokale

Læs mere

Afbestillingsforsikring

Afbestillingsforsikring Afbestillingsforsikring Sygdomsafbestillingsforsikring ved akut sygdom, ulykke. Da afbestilling på grund af akut sygdom, ulykke m.m. ikke fritager deltagerne for betaling, kan det anbefales, at der tegnes

Læs mere

Lovtidende A. Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler

Lovtidende A. Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler Lovtidende A Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler I medfør af 199, stk. 12, og 373, stk. 4, i lov om finansiel virksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 911 af 4. august

Læs mere

DIRF Samspil mellem IR og øvrig ekstern kommunikation

DIRF Samspil mellem IR og øvrig ekstern kommunikation DIRF Samspil mellem IR og øvrig ekstern kommunikation Iben Steiness Director, Carlsberg Investor Relations Agenda Introduktion Ekstern kommunikation i Carlsberg IR vs medier Praktiske eksempler Page 2

Læs mere

Læs venligst Beboer information om projekt vandskade - sikring i 2015/2016

Læs venligst Beboer information om projekt vandskade - sikring i 2015/2016 Læs venligst Beboer information om projekt vandskade - sikring i 2015/2016 Vi er nødsaget til at få adgang til din lejlighed!! Hvis Kridahl (VVS firma) har bedt om adgang til din/jeres lejlighed og nøgler,

Læs mere

plus revision skat rådgivning

plus revision skat rådgivning plus revision skat rådgivning Ågård-Gravens Vandværk A.M.B.A. Revisionsprotokol side 16-19 Årsregnskab 2014 Kokholm 1B, 6000 Kolding Tlf.: (+45) 7634 2600, Fax: (+45) 7634 2601 e-mail: kolding@rsmplus.dk,

Læs mere

Transformering af OIOXML til OIOUBL og OIOUBL til OIOXML

Transformering af OIOXML til OIOUBL og OIOUBL til OIOXML Microsoft Development Center Copenhagen, July 2010 OIOXML / OIOUBL Microsoft Dynamics C5 Transformering af OIOXML til OIOUBL og OIOUBL til OIOXML Indledning Indledning... 3 Anvendelse af værktøjet... 3

Læs mere

Microsoft Dynamics C5 2012 Service pack 2. Vejledning i forbindelse med ændring af Momsloven pr. 1.7.2014

Microsoft Dynamics C5 2012 Service pack 2. Vejledning i forbindelse med ændring af Momsloven pr. 1.7.2014 Vejledning i forbindelse med ændring af Momsloven pr. 1.7.2014 Microsoft Dynamics C5 2012 Service pack 2 Juni 2014 Indholdsfortegnelse Introduktion 3 Opsætning i C5 3 Som sælger: 3 Som køber: 6 OIOUBL

Læs mere

Climate adaptation in Denmarkand a groundwater dilemma

Climate adaptation in Denmarkand a groundwater dilemma Climate adaptation in Denmarkand a groundwater dilemma Rolf Johnsen www.regionmidtjylland.dk Challenges with water Denmark 10-40% Precipitation ½-1m Sea level change 5-15 % Increase in runoff 0-2 m Groundwater

Læs mere