Skattereform. Vi kan ikke lade være med at gøre det forståeligt. 24. april 2009

Transkript

1 Vi kan ikke lade være med at gøre det forståeligt

2 Personskat

3 Personskat Skattenedsættelser Afskaffelse af mellemskatten (6%) Bundskatteprocenten nedsættes med 1,5% Beskæftigelsesfradrag øges fra 4,25% til 5,6%, dog max kr. årligt Topskattegrænsen forhøjes med kr kr. i 2010 og yderligere kr. i 2011 Skat på aktieindkomst sænkes til 27 / 42% mod nu 28 / 43 / 45% Slide 3

4 Personskat Finansiering Skatteværdi på negativ nettokapitalindkomst sænkes fra 33,5% til 25,5%, dog undtaget kr. pr. person. Nedsættelserne indføres gradvist over otte år med 1% pr. år fra 2012 til Skatteværdi af ligningsmæssige fradrag sænkes fra 33,5% til 25,5%. Nedsættelserne indføres gradvist over otte år med 1% pr. år fra 2012 til Kompensationsordning, hvis tabet ved lavere skatteværdi af rentefradrag og ligningsmæssige fradrag bliver større end nedsættelsen af indkomstskatten. Loft over fradrag ved indbetaling på rateordninger og ophørende livrenter på kr. årligt. Forventet udligningsskat på 7,5% på indkomstskattepligtige pensionsudbetalinger Bortfald af skattebegunstigelse af visse personalegoder. Slide 4

5 Personskat Skattenedsættelser Afskaffelse af mellemskatten på 6% Bundgrænse pr. person Ægtefæller i alt kr kr. Slide 5

6 Personskat Skattenedsættelser Bundskattesatsen nedsættes med 1,5% Sundhedsbidrag på 8% lægges sammen med bundskattesats på 5,26%, i alt 13,26%, og nedsættes med 1,5% til 11,76% Slide 6

7 Personskat Skattenedsættelser Beskæftigelsesfradrag øges fra 4,25%, dog maksimalt kr. i 2010 og 2011 til 5,6%, dog maks kr. årligt, i 2019 Lønindkomst over ca kr., maksimalt beskæftigelsesfradrag Slide 7

8 Personskat Skattenedsættelser Topskattegrænsen forhøjes med kr. Topskattegrænsen Før AM-bidrag (2010-niveau) Skatteloft (ekskl. kirkeskat) 51,5% Skatteloft (inkl. AM-bidrag, men ekskl. kirkeskat) 56% (Aktuel, når kommuneskatteprocent > 25,44%) Slide 8

9 Personskat Skattenedsættelser Nedsættelse af skat på aktieindkomst 2010 og 2011 Kr > Nu 28% 43% 45% Forslag 28% 42% 42% 2012 Kr > Forslag 27% 42% Slide 9

10 Personskat Finansiering Gradvis nedsættelse af skatteværdi på negativ nettokapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag fra 33,5% til 25,5% med 1% fra ,5% Gradvis nedsættelse År Procent , , , , , ,5 25,5% , , , ,5 Slide 10

11 Personskat Finansiering Loft over fradrag ved indbetaling på pensionsordninger på kr. årligt Ratepensioner Rateforsikringer Ophørende livrenter Ikke: Livsvarige livrenter Selvstændige erhvervsdrivendes indbetaling på rateordninger og livrenter (indtil 2015) Selvstændige erhvervsdrivendes ophørspensioner Slide 11

12 Personskat Finansiering Overgangsregler for oprettede pensionsordninger: Ordninger, hvor der er aftalt en præmieperiode på mindst 10 år, der rækker ind i 2010 og senere år - Beløb over de kr. indskydes på en livsvarig livrente, eller - fortsætte med at indskyde det overskydende beløb på rateordning og ikke få fradrag (og ikke beskatning ved udbetaling), eller - vælge at nedsætte indbetalingen til kr. fra og med 2010 Slide 12

13 Personskat Finansiering Overgangsregler for oprettede pensionsordninger: Ordninger, hvor der er foretaget et større kapitalindskud på f.eks. en rateordning, hvorfor det fratrækkes over 10 år - Fradraget bibeholdes i 2010 og de senere indkomstår som oprindeligt forudsat ved den foretagne fradragsfordeling Slide 13

14 Personskat Finansiering Forventet udligningsskat på høje pensionsudbetalinger Udligningsskat på forventet 7,5% på pensionsudbetalinger over en bundgrænse. Forventes aftrappet med 0,5% årligt fra Kan både omfatte tidligere indbetalinger og fremtidige indbetalinger, uanset skattebesparelse ved indbetaling. Fordel eventuel pensionsudbetaling over flere år. Slide 14

15 Personskat Finansiering Kan det betale sig at indskyde på pensionsordninger fremadrettet? JA (som udgangspunkt) Slide 15

16 Personskat Finansiering Bortfald af skattebegunstigelse af visse personalegoder Ophævelse af aktieordninger/medarbejderobligationsordninger m.v. Indførelse af en multimediebeskatning på kr. årligt Slide 16

17 Personskat Skattenedsættelser/forøgelse Ændret skat på nettokapitalindkomst Nu Forslag 52,2% 0 59% / ,3% 33,5% / ,5% 25,5% Slide 17

18 Personskat Investering Hvor skal de fremtidige investeringer foretages? Sætte midler ind på en pensionsopsparing? Købe obligationer og aktier personligt? Investere via et eget holdingselskab i obligationer eller aktier? Slide 18

19 Personskat Vinderne Familie i lejebolig med høj indkomst og ingen renteudgifter Familie i ejerbolig med høj indkomst og lave renteudgifter Taberne Familie i ejerbolig med mindre indkomst og store renteudgifter og/eller store ligningsmæssige fradrag Slide 19

20 Erhvervsbeskatning

21 Oversigt over skattesystemet efter skatteministerens forslag Personlig indkomst, 42,3% / 56% Udligningsskat på pensioner, 6%? Personlig formue Kapitalindkomst, positiv indtil kr. 37,3%, derefter 52,3%, negativ 25,5% Aktieindkomst 27% / 42% Selskab Virksomhedsordningen Pensionsordninger Opsparet overskud, 25% Selskabsskat, 25% Pensionsafkast, 15% Slide 21

22 Erhvervsbeskatning Virksomhedsordningen Lempelser Hævning af opsparet overskud beskattes kun med op til 56% Ingen overgangsordning efter oplægget Stramninger 100% beskatning af genvundne afskrivninger mod 90% nu på driftsmidler, skibe og bygninger Slide 22

23 Erhvervsbeskatning Selskaber og foreninger m.v. samt fonde Lempelser Datterselskabsaktier (10% eller mere) og koncernselskabsaktier (koncernforbundne) Aktieavancer og udbytter er som hovedregel skattefrie uanset ejertid Stramninger Porteføljeaktier (under 10%) Fuld beskatning af udbytte Fuld beskatning af aktieavancer uanset ejertid Børsnoterede aktier beskattes efter lagerprincippet Ingen omkostningsgodtgørelse ved skattesager, dog fradrag i skattepligtig indkomst (skatteværdi 25%) Slide 23

24 Erhvervsbeskatning Skat ved udbetaling af løn for hver 100 kr. Selskabet: Indkomst før løn Lønudgift Indkomst Hovedaktionæren: Lønindkomst AM-bidrag Beskatningsgrundlag Lønskat Netto efter skat Skat i alt Lønskat 37,3 100,00-100, ,00-8,00 92,00-34,32 57,68 42,32 Lønskat 52,3% 100,00-100, ,00-8,00 92,00-48,12 43,88 56,12 Topskat betales af lønindkomst over kr. før AM-bidrag Slide 24

25 Erhvervsbeskatning Porteføljeaktier et overblik Type Princip Tab, gevinst, udbytte Indgangsværdi Aktiepost i børsnoteret selskab, under 10%. Lagerprincip. Tab, gevinst og udbytte indgår i skattepligtig indkomst. Ejertid > 3 år =>Handelsværdi ved indgangen af indkomståret Ejertid < 3 år => Oprindelig anskaffelsessum. NB. Hvis handelsværdi < oprindelig anskaffelsessum (særlig opgørelse). Aktiepost i unoteret selskab, under 10%. Muligt at vælge realisationsprincip. Gevinst og udbytte indgår i skattepligtig indkomst. Tab er kildeartsbestemt, såfremt realisationsprincip er valgt. Ejertid > 3 år =>Handelsværdi ved indgangen af indkomståret Ejertid < 3 år => Oprindelig anskaffelsessum. NB. Hvis handelsværdi < oprindelig anskaffelsessum (særlig opgørelse). Aktiepost i ikke koncernforbundet selskab (typisk 50% eller derunder), som ligger i et land, der ikke er en del af EU, eller hvor DK ikke har en DBO. Lagerprincip. Dog muligt at vælge realisationsprincip, såfremt aktier er unoterede. Gevinst og udbytte indgår i skattepligtig indkomst. Tab fratrækkes i skattepligtig indkomst ved lagerbeskatning. Tab er kildeartsbestemt, såfremt realisationsprincip er valgt. Ejertid > 3 år =>Handelsværdi ved indgangen af indkomståret Ejertid < 3 år => Oprindelig anskaffelsessum. NB. Hvis handelsværdi < oprindelig anskaffelsessum (særlig opgørelse). Slide 25

26 Erhvervsbeskatning Skat på udbytte for hver 100 kr. Selskabet Indkomst Selskabsskat, 25% Til rådighed for udbytte Udbytteskat 27% 100,00-25,00 75,00 Udbytteskat 42% 100,00-25,00 75,00 Hovedaktionæren Aktieindkomst Skat på aktieindkomst Netto efter skat Skat i alt 75,00-20,25 54,75 45,25 75,00-31,50 43,50 56,50 Udbytteskatten udgør 42%, når aktieindkomsten overstiger kr. (ægtefæller i alt kr.) Slide 26

27 Erhvervsbeskatning Dobbeltbeskatning af udbytte af porteføljeaktier for hver 100 kr. Selskab I Indkomst Selskabsskat, 25% Til rådighed for udbytte Selskab II Udbytte Selskabsskat, 25% Netto efter skat Hovedaktionæren Aktieindkomst Skat på aktieindkomst Netto efter skat Skat i alt Udbytteskat 27% 100,00-25,00 75,00 75,00-18,75 56,25 56,25-15,19 41,06 58,94 Udbytteskat 42% 100,00-25,00 75,00 75,00-18,75 56,25 56,25-23,63 32,62 67,38 Udbytteskatten udgør 42%, når aktieindkomsten overstiger kr. (ægtefæller i alt kr.) Slide 27

28 Erhvervsbeskatning Værnsregel vedrørende datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier - omvendte juletræer Ifølge skatteministerens forslag anses aktierne i D for ejet direkte af aktionærerne 1-12, når den primære funktion i M1 og M2 er ejerskab af aktierne i D, og M1 og M2 ikke har reel økonomisk virksomhed, dvs. andet end ejerskabet af aktierne. Eks: ,67% hver 16,67% hver M1 M2 50% 50% D Slide 28

29 Erhvervsbeskatning Omkostninger til etablering/udvidelse af erhvervsvirksomhed samt undersøgelse af nye markeder I dag har virksomheder fradrag for: Visse omkostninger til advokat og revisor i forbindelse med etablering eller udvidelse af erhvervsvirksomhed Omkostninger til undersøgelse af nye markeder Skatteministeren foreslår en ophævelse af disse fradragsordninger. Slide 29

30 Erhvervsbeskatning Fradragsret for renter ved køb af udenlandske selskaber I 2007 blev indført nye regler, der begrænser fradragsretten for renter, hvis selskabets nettofinansieringsudgifter overstiger et beregnet renteloft. Efter gældende regler kan selskaber medregne 20% pro anno af en samlet anskaffelsessum for selskabets direkte ejede aktier i udenlandske koncernforbundne selskaber. Skatteministeren foreslår, at aktier i udenlandske koncernforbundne selskabsaktier fremover ikke kan medregnes i renteloftet. Reglen fjernes gradvist, således at medregningsprocenten nedsættes med 2,5 procentpoint pr. år. Reglen vil dermed være helt ophævet i Slide 30

31 Erhvervsbeskatning Kapitalfondspartnere Skatteministeren foreslår, at kapitalfondspartnere beskattes af deres merafkast af aktieavancer. Merafkastet er den del, der overstiger det afkast, som de øvrige investorer i fonden får Merafkastet skal beskattes som løn frem for aktieindkomst Særlige regler, når kapitalfondspartneren investerer via et selskab, der sikrer en samlet beskatning Slide 31

32 Erhvervsbeskatning Beskatning af fast ejendom/driftsmidler Skatteministeren foreslår, at en række særregler for beskatning af fast ejendom ophæves. Lempelser Ændring af parcelhusreglen med betydning for ejendomme med et grundareal på over m 2 Stramninger Genanbringelse af avance ej muligt i udlejet landsbrugsjord samt uden for EU/EØS Forbedringsudgifter på fredede bygninger, der kan fradrages i efterfølgende år, kan ikke tillægges anskaffelsessummen Slide 32

33 Moms

34 Moms Moms Fra 1. januar 2011 Salg af nyopførte bygninger og byggegrunde bliver momspligtig - gælder også visse til- og ombygninger Moms på administration af ejendomme - forslaget om pålægsmoms fjernet Rejsebureauer skal opkræve moms på salget af rejser - TOMS indføres (Tour Operator Margin Scheme) - turist- og informationskontorer bliver også momspligtige Fra 1. januar 2013 Finansielle virksomheder skal betale mere lønsumsafgift - afgiften forhøjes med ca. 15%, fra 9,13% til 10,5% Slide 34

35 Afgifter Pengene til skattelettelser finansieres af Afgifter

36 Finansiering og kompensation Provenuet forventes at udgøre 18,8 mia. kr. Det er først og fremmest stigning i energiafgifter, der bidrager til finansieringen af skattelempelserne. Husholdninger bliver kompenseret med en grøn check med virkning fra Personer over 18 år får kr. og pr. barn 300 kr. (max. for 2 børn). Kompensationen aftrappes med 7,5% af indkomst over kr. Altså ingen kompensation, hvis indkomsten er ca kr. Kompensationen sker over årsopgørelsen. Slide 36

37 Afgifter Private forbrugere Elektricitet til lys, husholdningsmaskiner m.v. Forhøjelse af afgift med 9,1 øre pr. kwh i 2011 (3,1 øre i 2010) Ved et årligt forbrug på kwh er stigningen (inkl. moms) 570 kr. Elektricitet til opvarmning af vand og rum Forhøjelse af afgift med 8,6 øre pr. kwh i 2011 (2,6 øre i 2010) Ved et årligt forbrug på kwh er stigningen (inkl. moms) kr. Brændsler til opvarmning af vand og rum Forhøjelse af energiafgiften på f.eks. naturgas med ca. 29,6 øre pr. m 3 Ved et årligt forbrug på m 3 er stigningen (inkl. moms) 925 kr. Energiafgifterne indekseres årligt med 1,8% indtil 2015, herefter følger de nettoprisindekset. Slide 37

38 Afgifter Private forbrugere Andre ændringer Afgiften på 20 stk. cigaretter forhøjes med 3 kr. i 2010 og yderligere ca. 0,35 kr. i 2014 Afgiften på is, chokolade og andre slikvarer forhøjes med 25% Afgiften stiger på sukkerholdige sodavand og bliver sat ned på sukkerfrie sodavand Vægt- og ejerafgift på dieselbiler uden partikelfiltre forhøjes med kr. Nye varevogne ikke over kg ejerafgift, ikke længere vægtafgift Det vil alt i alt medføre større udgifter for private forbrugere Slide 38

39 Afgifter Virksomheder Virksomheder finansierer forårspakken med stigninger i afgifter på ca. 1,6 mia. kr. i 2010 stigende til ca. 3,4 mia. kr. i Tillægsafgift på elektricitet 6 øre pr. kwh fra Nedsættelse af godtgørelse 1,6 øre pr. kwh ( ) og med 6 øre pr. kwh fra Stigning på 3,1 øre pr. kwh ved elforbrug til opvarmning af rum og vand fra Godtgørelse af afgift på brændsel til procesformål nedsættes med ca. 4,5 kr. pr. GJ i 2010 og med ca. 15 kr. pr. GJ fra Ved et naturgasforbrug på m3 svarer det til henholdsvis kr. og kr. - Fritagelse for nedsættelsen for kemisk reduktion og elektrolyse - Fritagelse for nedsættelsen for mineralogiske processer og metallurgiske processer gælder kun direkte opvarmning til disse processer Afgift på brændsler, der bruges til opvarmning af rum og vand stiger med 15%. Slide 39

40 Afgifter Virksomheder Virksomheder kan ikke få afgiften godtgjort på komfortkøling (f.eks. aircondition). Deponeringsafgift på affald stiger fra 375 kr. pr. ton til 475 kr. pr. ton. Affaldsforbrændingsafgiften på 330 kr. pr. ton indekseres fremover. Afgiftsfritagelsen for farligt affald ophæves både vedrørende deponering og afbrænding. Affaldsvarmeafgiften på farligt affald udgør 19,6 kr. pr. GJ. Virksomheder med tunge processer, der ikke er omfattet af CO 2 - kvoteordningen, vil gradvis miste bundfradraget for CO 2 -afgift af brændsler. Energiafgifterne og overskudsvarmeafgiften indekseres årligt med 1,8% indtil 2015, herefter følger de nettoprisindekset. Slide 40

41 Modernisering af selskabslovgivningen nye muligheder for selskabet, men med større risiko for ledelsen! Inden sommerferien vedtager Folketinget en ny selskabslov! Der er tale om en omfattende ændring, som giver danske aktie- og anpartsselskaber helt nye muligheder. PwC har været involveret i det lovforberedende arbejde. Vi kan derfor fortælle om de mange ændringer, selskabets ledelse skal være opmærksom på. Kom og hør mere i: København d. 26. maj Lillebælt d. 27. maj Århus d. 27. maj Aalborg d. 28. maj Holstebro d. 28. maj Indlægsholdere: Lars Bunch Kontorchef i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen og ansvarlig for styrelsens arbejde med den nye selskabslov. Henrik Steffensen Partner i PwC s globale netværk inden for Accounting og ansvarlig for selskabsret. Tilmelding på Slide 41

42 Person- og erhvervs/selskabsskat København Århus Susanne Nørgaard Tlf.: Søren Bech Tlf.: Jørgen Rønning Pedersen Tlf.: Bo Sponholtz Tlf.: Steff Fløe Pedersen Tlf.: Glenn Sørensen Tlf.: Personalegoder Afgifter Moms Benedicte Wiberg Tlf.: Ivan Ibsen Tlf.: Jan Huusmann Christensen Tlf.: Betri Pihl Schultze Tlf.: Joan Faurskov Rasmussen Tlf.: Claus Bohn Jespersen Tlf.: All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of.