Juridisk Institut Vejleder: Liselotte Hedetoft Madsen. Foreningsbeskatning. En analyse af anvendelsesområdet for Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr.

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Juridisk Institut Vejleder: Liselotte Hedetoft Madsen. Foreningsbeskatning. En analyse af anvendelsesområdet for Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr."

Transkript

1 Kandidatafhandling Cand. Merc. Aud Juridisk Institut Forfatter: Anders Koldkjær Ruth Vejleder: Liselotte Hedetoft Madsen Foreningsbeskatning En analyse af anvendelsesområdet for Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr. 6 Handelshøjskolen i Århus December 2003

2 Indholdsfortegnelse 1. Indledning Problemformulering Afgrænsning Fremstillingen Subjektiv skattepligt Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr Aktieselskabsbeskatning (nr. 1 og 2) Kooperationsbeskatning (nr. 3, 3a og 4) Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr Residualeffekten Opsamlingsbestemmelsen Virksomheder omfattet af 1 stk. 1 nr Afgørelser på området Andelsselskaber omfattet af SEL 1 stk. 1 nr Afgrænsning overfor SEL 1 stk. 1 nr Afgrænsning overfor SEL 1 stk. 1 nr Afgrænsning overfor SEL 1 stk. 1 nr Sammenfatning Ikke-selvstændige skattesubjekter Indledning En samlet bedømmelse Hæftelse Antal deltagere Continuity of Life Ledelsen Krav på andel af formue ved udtræden Rette indkomstmodtager Sammenfatning Indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed SEL 1 stk Næringsvirksomhed Anden forretningsvirksomhed Indtægter fra fast ejendom...49 I

3 Afkast fra datterselskaber Opsummering Arten af virksomheden Formålet med virksomheden Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder Sammenfatning Tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed Realitet frem for formalitet Tilskud Renter Sammenfatning Leverancer til medlemmer Skattesubjekt Fonde Foreninger Medlemmerne Indirekte / automatiske medlemmer Atypiske medlemmer Uafhængighed Leverancen Leverance til medlemmer fra foreningen Leverance fra medlemmer Leverancens tilknytning til foreningens formål Opsummering Konklusion...84 Summary in English...87 Anvendte forkortelser...89 Litteraturliste...90 Domme og afgørelser...92 II

4 Indledning 1. Indledning Begrebet forening dækker over flere forskellige typer af sammenslutninger. Med Grundlovens indførelse i 1849, hvor foreningsfrihed blev sikret, har foreninger slået igennem som organisationsform i alle grene af samfundet. Især har foreninger som landboforeninger, andelsforeninger og i de sidste cirka 100 år også fritidsforeninger blomstret kraftigt op. 1 Foreningerne kan groft deles op i to typer. De ideelle foreninger, som kendes i form af f.eks. gymnastik- sports- og lystfiskerforeninger. Disse foreninger har ofte enten ingen erhvervsmæssig aktivitet, eller kun en begrænset erhvervsmæssig aktivitet til opnåelse af det ideelle formål. Den anden type forening er de økonomiske foreninger. Disse foreninger har et økonomisk formål, og har ofte en eller flere erhvervsmæssige aktiviteter tilknyttet. De økonomiske foreninger kan igen deles op i kooperationer og andre foreninger. Kooperationer, som også kaldes andelsforeninger eller andelsselskaber, er sammenslutninger som blandt andet ses anvendt i mejeri- og slagteribranchen. Det er sammenslutninger, som ønsker at fremme medlemmernes fælles erhvervsmæssige interesser som aftagere eller leverandører. Disse andelsforeninger er underlagt en lempeligere beskatning (kooperationsbeskatning), hvis de opfylder visse krav. Nogle af disse sammenslutninger kan blive foreningsbeskattet, hvis kooperationsbeskatning ikke længere er mulig. Andre foreninger kan enten være ejerforeninger og andelsboligforeninger, som per definition ikke kan være kooperationer, da foreningens formål handler om boligydelser, som ikke kan betragtes som en vare i kooperationsmæssig sammenhæng. Andre foreninger kan også være sammenslutninger som i deres sammenslutning og formål mere ligner interessentskaber, men som på grund af visse forhold bliver tillagt selvstændig beskatning. Fælles for ovenstående typer forening er, at de i langt de fleste tilfælde udgør et selvstændigt retssubjekt. Sammenslutningen af medlemmer kan altså, som juridisk person, indgå som kontrahent i aftaler, debitor i låneforhold, erhverve løsøre og fast ejendom, samt være part i en retssag. 1 Gyldendals Leksikon. 1

5 Indledning De skatteretlige regler er nødt til at forholde sig til de mange forskellige typer juridiske personer, der er opstået på grund af den selskabsretlige kontraktfrihed. Herunder også det store antal foreninger, der eksisterer i Danmark. Skatteretten anerkender som udgangspunkt de selvstændige juridiske enheder, der i selskabsretten klassificeres som foreninger. Omvendt forholder det sig med interessentskaber og kommanditselskaber, der ikke anerkendes i skatteretten, og som derved beskattes igennem persondeltagerne. På grund af den manglende lovbestemte definition på foreninger og interessentskaber i civilretten, er skatteretten nødt til selv, ud fra en samlet vurdering, at afgøre hvornår der er tale om et selvstændigt skattesubjekt, og hvornår der er tale om en skattemæssig transparent sammenslutning, hvor beskatningen foregår gennem persondeltagerne. Der vil i fremstillingen ses eksempler på, at skatteretten omkvalificerer en sammenslutnings selskabsretlige organisationsform, da de reelle forhold afviger fra den oprindelige valgte organisationsform. Hjemmel til beskatning af selvstændige juridiske skattesubjekter findes i Selskabsbeskatningsloven (SEL) og Fondsbeskatningsloven (FBL). I denne fremstilling, vil koncentrationen ligge på de sammenslutninger, der beskattes efter i SEL 1 stk. 1 nr. 6. Denne bestemmelse kan, udover selvejende institutioner, stiftelser mm., omfatte både ideelle og økonomiske foreninger, som ikke omfattes af 1 stk. 1 s øvrige bestemmelser. Samtidig kan bestemmelsen omfatte sammenslutninger, som gennem selskabsretlig kvalifikation ikke umiddelbart er tiltænkt selvstændig beskatning. Det kan derfor ikke entydigt siges hvilke sammenslutninger, der vil kunne henføres til beskatningen efter nr. 6. I domspraksis ses det at flere forskellige typer sammenslutninger, som f.eks. sameje, I/S og andelsforeninger kan blive omfattet af 1 stk. 1 nr. 6. Dette fører frem til følgende problemformulering Problemformulering Med udgangspunkt i ovenstående, ønskes det at analyseres hvordan SEL 1 stk. 1 nr. 6 anvendes. Det interessante i denne sammenhæng, bliver at se hvordan den skatteretlige kvalifikation af de sammenslutninger, der omfattes af 1 stk. 1 nr. 6, foretages. Det antages, at der eksisterer fire forskellige typer af sammenslutninger, som kan falde ind under andre foreninger og andre korporationer. 2

6 Indledning - Ideelle foreninger. Disse er i den sammenhæng ikke så interessante, som selvstændigt emne for en analyse, da disse foreninger, via et ideelt formål, kan fradrage sig ud af skattepligt. 2 - Økonomiske foreninger. Disse foreninger kan, groft sagt, karakteriseres som foreninger, som minder om kooperationer, men som ikke opfylder kravene herfor. - Ejerforeninger og andelsboligforeninger. Disse foreninger ligger på grænsen mellem økonomiske foreninger og ideelle foreninger, og kan være svære at placere i korrekt kategori. I nogle tilfælde bliver det i stedet til et spørgsmål om rette indkomst modtager. - Interessentskaber og sameje. Umiddelbart er disse sammenslutninger ikke selvstændige skattesubjekter, men i nogle tilfælde vil de, efter en samlet vurdering, blive kvalificeret som selvstændige skattesubjekter, og blive beskattet efter stk. 1 nr Det vil sige, at anvendelsesområdet for stk. 1 nr. 6, indenfor denne fremstilling, er firedelt med hensyn til foreningsbeskatning. Spørgsmålet er, om der i den forbindelse er forskel på den kvalifikation de forskellige sammenslutninger underligger, når de skal henføres til 1 stk. 1 nr. 6. Et andet forhold, der gør sig gældende ved foreningsbeskatning, er, at det kun er den erhvervsmæssige indtægt, der beskattes. Der foreligger derved en lempeligere beskatning, hvis en sammenslutning henføres til foreningsbeskatning. Kan der opstå problemer på grund af, at så mange forskellige sammenslutninger omfattes af en opsamlingsbestemmelse med lempeligere beskatning. I forlængelse af at det kun er indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed, der beskattes, vil det være interessant at afgøre, hvorledes denne indtægt defineres. 1 stk. 4 og stk. 5 definerer erhvervsmæssig indtægt, ved at fastslå, at næring og anden forretningsvirksomhed er 2 Sammenslutninger omfattet af SEL 1 stk. 1 nr. 6 kan fradrage udlodninger og hensættelser til almenvelgørende og almennyttige formål jf. SEL 3 stk. 2 og 3. 3 Selskabsskattelovens 1 stk. 1 nr. 2 vil også kunne finde anvendelse i disse tilfælde - især overfor I/S (10- mandsprojekter) og K/S. 3

7 Indledning erhvervsmæssigt, dog ikke leverancer til medlemmer. Er bestemmelserne uddybende nok, og om de giver den ønskede effekt? På den ene side, friholder bestemmelserne de ideelle foreninger for skattepligt, ved kun at beskatte erhvervsmæssig indtægt. På den anden side, opretholdes en balance mellem beskatning af foreninger og beskatning af aktieselskaber, ved at beskatte den erhvervsmæssige aktivitet i foreninger, da denne aktivitet også ville kunne findes i aktieselskabsbeskattede sammenslutninger. Da det kun er den erhvervsmæssige indtægt der beskattes, er det nødvendigt at tage stilling til alle typer indtægt i en forening. Hvorledes kvalificeres f.eks. renter og tilskud, som ikke direkte kan kvalificeres som erhvervsmæssig indtægt eller ej. Hvordan afgøres skattepligten af sådanne afledte indtægter? Er der forskel på kvalifikationen af en indtægt i henholdsvis økonomiske og ideelle foreninger? Hvor omfattende er lempelsesreglen i SEL 1 stk. 5? Som udgangspunkt er indtægt fra leverancer til medlemmer skattefrit for foreninger omfattet af 1 stk. 1 nr. 6. Er det alle sammenslutninger, omfattet af 1 stk. 1 nr. 6, der kan anvende 1 stk. 5? Med den lempelseseffekt stk. 5 medfører, kunne det eventuelt forestilles, at der var flere krav og restriktioner forbundet med anvendelse af bestemmelsen. Med baggrund i ovenstående forhold, ønskes det at lave en analyse af anvendelsesområdet for Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr. 6 i foreningsbeskatningssammenhæng Afgrænsning Igennem fremstillingens behandling af emnet, har det været nødvendigt at se bort fra visse forhold. Som ethvert andet emne, grænser indeværende emne op til mange andre spændende problemstillinger, som kunne have været lærerige og interessante. For at bevare en overskuelighed og dybde på fremstillingen er det valgt at afgrænse fra de forhold, som bedømmes til at være mindre relevante for emnet. Dette har medført afgrænsning fra følgende: I behandlingen af ikke-selvstændige skattesubjekter er den primære behandling foretaget på interessentskaber. Problemstillinger omkring kommanditselskaber er fravalgt, da de fleste afgrænsningsspørgsmål på dette område vil knytte sig til SEL 1 stk. 1 nr. 2, da der ofte vil være tale om overskudsdeling baseret på indskudt kapital. 4

8 Indledning Det er valgt at se bort fra SEL 3 stk. 2 og 3. Fradrag for udlodninger og hensættelser til almenvelgørende og almennyttige vedtægtsbestemte formål, vil altså ikke blive behandlet som selvstændigt emne. Det skal dog nævnes, at de fleste ideelle foreninger efter disse bestemmelser bliver skattefrie, da hele deres indtægt går til det ideelle (almennyttige) formål. Ligeledes er 3 stk. 1 omkring positiv undtagelse fra skattepligt udeladt af fremstillingen. Fonde og fondsbeskatningen, herunder fagforeninger og brancheforeninger, vil ikke være genstand for behandling i denne fremstilling. Afgrænsningen mellem beskatning efter Fondsbeskatningsloven og foreningsbeskatning efter Fondsbeskatningsloven findes interessant, men det er valgt at holde fokus på selskabsskattelovens interne sammenspil, samt afgrænsningen overfor ikke-selvstændige skattesubjekter. Stiftelser, legater og selvejende institutioner vil ikke være omfattet af fremstillingen. Ideelle foreninger vil ikke være den primære foreningsopfattelse i denne fremstilling. Disse foreninger er som udgangspunkt underlagt beskatning, men på grund af lav erhvervsmæssig indtægt, mulighed for fradrag og skattefritagelse, findes disse foreninger ikke interessante i denne sammenhæng. Fremstillingen vil til gengæld lægge mere vægt på økonomiske foreninger, der på den ene side udspringer fra interessentskaber og på den anden side udspringer fra andre selvstændige skattesubjekter, som økonomiske og kooperationslignende sammenslutninger. Af hensyn til omfanget af fremstillingen, er det valgt ikke at behandle foreningers fradragsberettigede udgifter, samt tab og gevinst på formuegoder. Det skal dog kort nævnes, at jævnfør ordlyden af lovteksten er det kun formuegoder, der har, eller har haft, tilknytning til den erhvervsmæssige, der er skatteopgørelsen vedkommen. Ligeledes gælder de normale regler i Statsskatteloven, at en udgift skal være tilknyttet erhvervelse, sikring og vedligeholdelse af indkomsten, for at være fradragsberettiget. Ved gennemgang af Selskabsskattelovens 1 stk. 1, er nogle af bestemmelsens punkter bevidst udeladt. Det er kun de brede sammenslutningstyper, der er medtaget i sammenligningen. 2a til 2f samt 5 til 5b er derfor udeladt af fremstillingen, da de kun repræsenterer en mindre del af det samlede antal sammenslutninger, der omfattes af 1 stk. 1. 5

9 Indledning Der ses bort fra de tilfælde, hvor der har været spørgsmål omkring investeringsforeningers mulighed for beskatning efter 1 stk. 1 nr Fremstillingen Fremstillingen vil tage udgangspunkt i SEL 1 stk. 1. De skattesubjekter, der er omfattet af 1 stk. 1, vil blive belyst, og dette vil munde ud i et anvendelsesområde for paragraffens sidste bestemmelse, opsamlingsbestemmelsen nr. 6. Samspillet mellem SEL s interne skattesubjekter vil blive belyst. Herunder vil især de krav og omstændigheder, der skal til for at blive omfattet af nr. 6 blive fremhævet. Dernæst søges det at afgrænse selvstændige skattesubjekt overfor ikke-selvstændige skattesubjekter. Ved flere domsafsigelser, ses det at sammenslutninger, der fremstår som en personsammenslutning, har så mange foreningslignende karakteristika, at de bliver henført til selvstændig beskatning efter SEL 1 stk. 1 nr. 6. Det undersøges blandt andet, om der er forskel på afgrænsningen, der anvendes overfor SEL s øvrige bestemmelser og den kvalifikation, der lægges til grund, når et ikke-selvstændigt skattesubjekt skal afgrænses. Endelig vil sidste del af fremstillingen handle om foreningens objektive skattepligt. Da det kun er den erhvervsmæssige indtægt der beskattes efter 1 stk. 1 nr. 6, er det væsentligt, at få fastslået hvilke indtægter, der kan henføres til denne kategori, samt hvilke forhold der gør sig gældende når lempelsesreglen i 1 stk. 5 skal finde anvendelse. Af mere fremstillingsteknisk art skal følgende anføres. I denne fremstilling anvendes ordet foreningsbeskatning om beskatning efter SEL 1 stk. 1 nr Formuleringen beskatning vil også kunne forekomme, da denne i visse sammenhæng er mere sprogvenlig. Beskatning efter SEL 1 stk. 1, nr. 3, 3a og 4 benævnes kooperationsbeskatning, og beskatning efter SEL 1 stk. 1, nr. 1 og 2 benævnes aktieselskabsbeskatning. Ved domme, afgørelser og kommentarer henvises der altid til medie, årstal, nummer og domstol, samt evt. sidetal i det medie, hvori dommen er gengivet. 4 Beskatning efter 1 stk. 1 nr.6 kaldes andre steder i litteraturen for institutionsbeskatning. Denne betegnelse findes dog i denne fremstilling misvisende, da beskatning af institutioner ikke er en del af fremstillingen. 6

10 Indledning Af læsehensyn anvendes ordene erhvervsmæssig indtægt i denne fremstilling ofte som dækkende for begrebets mere præcise betydning indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed eller aktivitet. Ved lovændring LOV nr. 374 af 18/05/1994, blev 1, stk. 2 ophævet, og i stedet indsættes: stk. 2 og stk. 3, Stk. 3-5 bliver herefter stk. 4-6, som derved medførte, at lempelsesreglen i SEL 1 stk. 4 blev til 1 stk. 5, og definitionen på indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed flyttede fra stk. 3 til stk. 4. I afgørelser fra før 18. maj 1994, vil der nogle steder være henvist til de gamle betegnelser henholdsvis stk. 3 og stk. 4. I fremstillingens egne henvisninger til loven anvendes selvfølgelig de aktuelle bestemmelsers betegnelse henholdsvis stk. 4 og stk. 5. Indholdet af bestemmelserne har ikke ændret sig. Ordet kapitel henviser til hovedafsnit som f.eks. 3. Ordet afsnit henviser til underafsnit som 2.1 og

11 Subjektiv skattepligt 2. Subjektiv skattepligt Allerede i Statsskatteloven (SL) fra 1922 kunne der ske beskatning af juridiske skattesubjekter som supplement til beskatning af personlige skattesubjekter. Senere blev bestemmelserne om beskatning af juridiske enheder ved lov nr. 255 af 11/ flyttet til Selskabsskatteloven (SEL). 5 Denne lovs 1 stk. 1 indeholder en udtømmende liste over de juridiske enheder, der skal beskattes efter denne lov. 6 I dette kapitel ønskes det at belyse en del af samspillet mellem de forskellige typer sammenslutninger, der omfattes af SEL 1 stk.1. Det er vigtigt at få afgjort hvilken bestemmelse, der skal ske beskatning efter, da beskatningsformen og opgørelse af den skattepligtige indkomst ikke er ens for de forskellige typer. Spørgsmålet om der overhovedet foreligger et selvstændigt skattesubjekt behandles i et senere kapitel. Under behandlingen af samspillet mellem nogle af bestemmelsens numre, vil der primært blive lagt vagt på afgrænsningen af de virksomheder og sammenslutninger, der efter deres karakter vil blive omfattet af SEL 1 stk. 1 nr. 6. Som udgangspunkt, er der tale om en negativ afgrænsning, da bestemmelsen er ment som en opsamlingsbestemmelse. 7 Residualeffekten af denne opsamlingsbestemmelse blev dog svækket, da Skattedepartementet i en udtalelse gengivet i TfS SKD, fastslog at var muligt for andelsselskaber at vælge at lade sig blive beskattet efter 1 stk. 1 nr. 6, hvis det havde foreningslignende karakteristika. Spørgsmålet er hvorledes retstillingen på området er i dag. Er det muligt at blive henført til beskatning af 1 stk. 1 nr. 6 uden at det sker via residualeffekten? Dette ønskes besvaret ved at behandle anvendelsesområdet for 1 stk. 1 nr. 6 i lyset af samspillet mellem de øvrige bestemmelser i paragraffen. Det ønskes derfor at undersøge, om nr. 6 fungerer som andet end en opsamlingsbestemmelse. Kan flere forskellige sammenslutninger være omfattet af beskatning? Har meningen medbestemmelsen være at den skulle rumme visse foreninger, men ikke alle slags foreninger? Det antages at de ideelle foreninger henvises til beskatning under denne bestemmelse. Til 5 Fonde var dengang omfattet af SEL. 6 Selskabsskattecirkulæret nr. 136 af 7/ punkt 2, 2. afsnit. 7 Se f.eks. Werlauff i Selskabsskatteret 2003/04 side

12 Subjektiv skattepligt gengæld kan det være vanskeligt at afgøre, om erhvervsmæssige foreninger, andelsforeninger og andre selvstændige skattesubjekter, skal omfattes af én af de øvrige bestemmelser i 1 stk. 1 eller i stedet omfattes af nr. 6. Spørgsmålet er, om det er hensigtsmæssigt, at så mange forskellige typer sammenslutninger beskattes efter samme bestemmelse. I følgende afsnit, gennemgås SEL 1 stk. 1, for at illustrere de forskellige bestemmelsers væsentligste krav og karakteristika som beskatningsform. Herfra kan det bedre afgøres, eller i det mindste bedre dannes et overblik over hvilke typer virksomhed, der kan omfattes af bestemmelsen i SEL 1 stk. 1 nr. 6. Med Selskabsskatteloven ønskedes det at have en lov, der dækkede alle former for selskabsbeskatning. Alle selvstændige juridiske skattesubjekter skulle kunne omfattes af 1 stk På grund af aftalefrihed på det selskabsretlige område, er der ikke nødvendigvis formkrav til den virksomhed, man ønsker at drive. Det er derfor ikke muligt i skatteretssammenhæng at opliste en positiv udtømmende række af virksomheder og sammenslutninger, der er omfattet af SEL. I stedet indeholder 1 stk. 1 en række kategorier der mere eller mindre klart dækker over de forskellige virksomhedstyper, der findes i selskabsretten. Det er derfor i mange tilfælde op til skatteretten at klarlægge, hvilken beskatningsform en sammenslutning skal henføres til. I de fleste tilfælde skal den selskabsretlige kvalifikation som udgangspunkt anvendes. Spørgsmålet er dog, om en virksomhed kan have én status på det selskabsretlige område, og en anden status på det skatteretlige område. 9 Dette må besvares bekræftende, se f.eks. Selskabsskattelovscirkulærets punkt 3, 3. afsnit 10, som siger at et indregistreret aktieselskab kan kooperationsbeskattes, hvis det opfylder vilkår og krav derfor. 8 Fonde var fra bestemmelsens begyndelse omfattet af nr.6, da FBL først blev vedtaget i Peder Harbjerg Reuther, Aktieselskabslignende selskaber, KU Juridisk institut, november Cirkulære nr. 136 af 7/

13 Subjektiv skattepligt 2.1. Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr. 1-4 For at indkredse nr. 6 s anvendelsesområde, opstilles hermed 1 stk. 1 s kategorier og disse uddybes nedenfor. 11 Det skal nævnes, at ikke alle kategorier behandles, da nogle af kategorierne synes irrelevante i denne sammenhæng. 1. Skattepligt i henhold til denne lov påhviler følgende selskaber og foreninger m.v., der er hjemmehørende her i landet: 1) indregistrerede aktieselskaber, 2) andre selskaber, i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes i selskabet indskudte kapital, 2 a) sparekasser, andelskasser m.v., 2 c) Værdipapircentralen, 2 d) DSB, 2 e) elselskaber, 2 f) kommuner, der driver netvirksomhed 3) andelsforeninger, 3a) brugsforeninger, som ikke er omfattet af nr. 3 4) foreninger, hvis formål er at fremme medlemmernes fælles erhvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse i foreningens virksomhed som aftagere, leverandører eller på anden lignende måde, og som ikke er omfattet af nr. 2, 3 eller 3 a, 5) gensidige forsikringsforeninger, 5a) investeringsforeninger, der udsteder omsættelige beviser for medlemmernes indskud. 5b) institutter godkendt i henhold til realkreditloven, 6) andre foreninger, koorporationer, stiftelser, legater og selvejende institutioner Aktieselskabsbeskatning (nr. 1 og 2) Aktieselskabsbeskatning omfatter nr. 1, aktieselskaber og nr. 2 aktieselskabslignende selskaber. Den første bestemmelse, nr. 1, er klart defineret, da der er tale om indregistrerede aktieselskaber. Det vil sige, at når et selskab bliver registreret hos Erhvervs og Selskabsstyrelsen, så pålægges det subjektiv skattepligt, og skal beskattes efter SEL 1 stk. 1 nr Dette giver ikke umiddelbart anledning til afgrænsningsspørgsmål. Det er kun 11 Uddybninger er blandt andet baseret på cirkulære nr / Lovteksten er her forkortet, for at bevare overblikket over de forskellige kategorier, som SEL arbejder med. Der gøres samtidig opmærksom på, at ikke alle typer sammenslutning omfatter af 1 stk. 1 behandles, jævnfør afgrænsningen. 13 Dette gælder tillige indregistrerede anpartsselskaber, jf. Anpartsselskabsloven 83 og CIR nr. 136 af 7/ pkt

14 Subjektiv skattepligt indregistrerede aktie og anpartsselskaber, der kan omfattes af denne bestemmelse. 14 Derfor kan følgende virksomhedsformer beskattes under denne bestemmelse: - Aktieselskaber (A/S), herunder også børsnoterede aktieselskaber. - Anpartsselskaber (ApS) Nr. 2 er en slags opsamlingsbestemmelse, der fanger de virksomhedsformer, der ikke omfattes af nr.1. Det vil ofte sige, aktieselskabslignende selskaber. Herved sikres det, at sammenslutningen ikke kan unddrage sig den subjektive skattepligt, ved f.eks. ikke at lade selskabet indregistrere, men ellers lade det fungere med de karakteristika som kendes fra et aktieselskab. Ingen personlig hæftelse og overskud deles efter indskud. Selskabsformer der kan falde under denne bestemmelse kan være: - A.M.B.A. (Andelsselskab med begrænset ansvar) - I/S er, hvor hæftelsen er så begrænset, at der statueres selvstændigt skattesubjekt. Se afsnit om ikke-selvstændigt skattesubjekt for uddybning. Fælles for begge bestemmelser, er at indtægten opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler. 15 Det vil sige, at de grundlæggende metoder i statsskattelovens 4, 5 og 6 finder anvendelse. Hertil kommer afskrivningsloven, ligningsloven mm. 16 Denne opgørelsesform kan betegnes som den hårde beskatning. Der er ingen fradrag for uddeling og udbytte og ingen hensynstagen til om en indtægt er erhvervsmæssig eller ikke-erhvervsmæssig med mere. Beskatning efter nr. 1 vil ikke blive behandlet yderligere, da denne er veldefineret, og ikke giver anledning til afgrænsningsspørgsmål i forbindelse med behandlingen af nr. 6. Til gengæld, er der set et eksempel på hvor Landsskatteretten skulle tage stilling til om en andelsboligforening skulle eller beskattes. TfS LSR: En andelsboligforening, som var stiftet i 1976, overtog i 1977 en ejendom med 14 lejemål, hvoraf de 9 blev overtaget som andelslejligheder. I 1978 udstykkedes ejendommen i ejerlejligheder, hvorved de 9 andelshavere overtog deres lejligheder som ejerlejligheder, mens foreningen kun rådede over de 5 udlejede lejligheder. Da der efter foreningens vedtægter måtte antages at bestå 14 Dog kan indregistrerede aktieselskaber kooperationsbeskattes jf. tidligere afsnit. 15 Jf. SEL CIR nr. 136 af 7/ punkt

15 Subjektiv skattepligt personlig hæftelse for andelshaverne, var foreningen skattepligtig efter selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 6, og ikke efter 1, stk. 1, nr. 2 (a.m.b.a.). Landsskatteretten lagde altså vægt på at ordlyden i nr. 2 siger: andre selskaber, i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser. Nr. 6 indeholder ikke efter sin ordlyd noget om personlig hæftelse, så derfor blev foreningen henført til beskatning efter nr. 6. Det vil sige, at den personlige hæftelse, er en afgørende faktor, ved afgrænsning indenfor SEL 1 stk. 1. Man kan diskutere om der overhovedet foreligger et selvstændigt skattesubjekt i denne sag. Diskussionen omkring ikke-selvstændige skattesubjekter tages op i næste kapitel Kooperationsbeskatning (nr. 3, 3a og 4) Nr. 3, 3a og 4 indeholder bestemmelser om de virksomheder, der bliver kooperationsbeskattet. Ved afgrænsning internt mellem de 3 bestemmelser, er der stor forskel på, om man er omfattet af den ene, anden eller tredje bestemmelse, da skatteberegningen foretages på meget forskelligt grundlag. I denne fremstilling, er sondringen mellem de forskellige typer kooperationer ikke så vigtig, da det er afgrænsningen overfor nr. 6, der er interessant. Alligevel skal der dog kort redegøres for indholdet. Nr. 3. Den klassiske andelsforening. Indkomstopgørelsen og beregningen af indkomstskat sker efter SEL 14 og En noget lempeligere beskatning end den almindelige opgørelse i 8. For at nyde godt af den lempeligere beskatning, skal kooperationen opfylde alle nedenstående karv. - Mindst 10 medlemmer - Erhvervsmæssig interesse - Kooperativt formål 18 - Maks 25 % af omsætning med ikke-medlemmer - Uddeling / udlodning på grundlag af omsætning. 17 Der betales 14,3 % i skat af indkomsten. Indkomst udregnes som 4 % af den del af formuen som stammer fra medlemsomsætning, tillagt 6 % af den del af formuen der stammer fra ikke-medlemsomsætningen. 18 Der er tale om et kooperativt formål, når sammenslutningen formål er at fremme medlemmernes fælles erhvervsmæssige interesser gennem deltagelse i virksomheden som aftagere, leverandører eller lign. 12

16 Subjektiv skattepligt Det vil sige, at der er helt klare regler for, hvornår man kan blive kooperationsbeskattet. Virksomheder i denne kategori vil typisk være andelsselskaber, og andelsforeninger. Nr. 3a dækker beskatning af brugsforeninger, hvor leverancer sker til medlemmernes privatforbrug. Denne kategori af kooperationer nyder også en lempeligere beskatning, da indkomstopgørelsen er omfattet af 9 stk. 2, der giver mulighed for at fradrage dividender til medlemmerne. Denne type kooperation skal opfylde følgende krav: - Kooperativt formål. - Uddeling på baggrund af omsætning. - (Omsætning sker hovedsageligt med medlemmer.) 19 Et enkelt forhold skal nævnes omkring brugsforeninger. Aage Michelsen fremhæver en enkelt afgræsning overfor beskatningen. I Selskabsskattecirkulærets punkt 6 anføres det blandt andet: Uddrag fra Selskabsskattecirkulæret: til formål at indkøbe, fremskaffe og fremstille varer og tjenesteydelser og til formål af at forarbejde, forædle eller sælge medlemmernes produkter. samt Leverende kooperative virksomheders funktion kan i princippet omfatte enhver vare - herunder også maskiner og lignende driftsmidler - eller tjenesteydelse Da cirkulæret udtrykkeligt benævner leverancerne, som varer herunder maskiner og driftsmidler, konkluderer Michelsen, at boligforeninger ikke kan være omfattet kooperationsbeskatningen, men i stedet må henføres til foreningsbeskatningen under stk. 1 nr Dette harmonerer meget godt med den modtagende bestemmelse (nr. 6), da for det første, dennes definition på leverance til medlemmer skal fortolkes meget bredt, og for det andet er en boligforenings aktivitet ikke af erhvervsmæssig karakter. Spørgsmålet om leverancer til medlemmer behandles i et senere kapitel. Nr. 4 i SEL 1 stk. 1 er den kooperative beskatnings opsamlingsbestemmelse. Hvis en kooperativ virksomhed ikke kan opfylde kravene til at blive beskattet efter 3 eller 3a, vil 19 Det sidste krav fremgår ikke af lovtekst eller cirkulære, men er alene angivet i Lærebog om Indkomstskat side 707. Michelsen påpeger da også, at dette krav formentlig ikke håndhæves så strengt, da der i forvejen er tale om aktieselskabsbeskatning efter 8 for disse sammenslutninger. 20 Lærebog om Indkomstskat, side

17 Subjektiv skattepligt beskatning efter 4 finde sted. Dette er dog kun, hvis det kooperative element stadig er opretholdt. Man skal være opmærksom op, at hvis det kooperative formål forsvinder, vil man ikke længere kunne blive beskattet efter 4 (eller 3 og 3a), men i stedet bliver man omfattet af nr. 6. Dette var tilfældet i nedenstående dom. TfS LSR: En kontoring blev anset for at drive finansiel virksomhed. Indtægten herved var skattepligtig i henhold til selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 6, idet der var tale om en omsætning med medlemmernes kunder og ikke med medlemmerne selv. De indbetalinger, medlemmerne af kontoringen foretog som direkte vederlag for selskabets ydelse af kredit over for medlemmernes kunder, var dog skattefri. Dette fører os nu frem til at kigge nærmere på opsamlingsbestemmelsen i nr. 6. Først hvilke kriterier der følger direkte af ordlyden, og dernæst en behandling af bestemmelsens residualeffekt i egenskab af opsamlingsbestemmelse Selskabsskatteloven 1 stk. 1 nr. 6 Af forarbejderne kan det ses at SEL 1 stk. 1 nr. 6 er en videreførelse af den dagældende SL 2 stk. 1 nr. 5g. 21 SL 2 stk. 2 nr. 5g: Skattepligten paahviler: 5. her i Landet hjemmehørende g) andre Foreninger, Stiftelser, Korporationer og selvejende Institutioner, for saa vidt de driver erhvervsmæssig Virksomhed, herunder Drift, Bortforpagtning eller Udleje af fast Ejendom. Skattepligten omfatter dog kun den Del af Indkomsten, der hidrører fra saadan Virksomhed, og kan efter Finansministerens Afgørelse bortfalde, for saa vidt Foreningens Indkomster udelukkende anvendes til de i nærværende Afsnit, Stykke a), ommeldte Formaal. Ud fra ordlyden af denne bestemmelse, synes det at kunne konkluderes, at litra G er medtaget som en opsamlingsbestemmelse, for at skattepligten også omfatter de sammenslutninger der ikke nævnes i nr. 5 litra a til f. Dette begrundes ud fra ordlyden andre foreninger med mere..for saa vidt de driver erhvervsmæssig Virksomhed. Man ønsker altså kun at ramme de sammenslutninger, der helt eller delvist udøver aktiviteter af erhvervsmæssig karakter. Herved konkluderes det, er det ikke har været meningen at ramme gymnastikforeninger, sportsforeninger og andre lignende ideelle foreninger. 21 FT 1959/60 Bind A, sp

18 Subjektiv skattepligt Dette grundlag synes videreført i Selskabsskatteloven. Som udgangspunkt har man ikke ønsket at beskatte ideelle foreninger og lignende, men har samtidig ønsket at bevare en balance mellem beskatningen af aktieselskaber og lignende på den ene side, og foreninger og institutioner på den anden side, ved at beskatte sidstnævntes erhvervsmæssige indtægt. 22 Definition og afgrænsning af indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed foretages særskilt i et senere kapitel. Dette fører frem til en konklusion omkring den oprindelige funktion, som bestemmelsen 1 stk. 1 nr. 6 har haft. Det er søgt at tilgodese ideelle foreninger samt foreninger med begrænset erhvervsmæssig aktivitet ved kun at beskatte deres erhvervsmæssige indtægt. Derforuden er det muligt at fritage foreninger for selvangivelsespligt. 23 Hvis hele overskuddet anvendes til almenvelgørende eller almennyttige formål, er der intet tilbage at beskatte. Foreninger mv., der er skattepligtige efter SEL 1 stk. 1 nr. 6, kan i denne situation undlade at indsende selvangivelse. Dette indikerer, at udover at være en administrativ fordel, at man ikke skal modtage og behandle selvangivelser fra disse foreninger, ligger der også en signalværdi heri. Den mulighed at foreninger, der er omfattet af 1 stk.1 nr. 6, og kun de beskattede, kan undlade at indsende selvangivelse, 24 styrker antagelsen om, at det ikke er ved denne del af bestemmelse i SEL, den primære selskabsbeskatning finder sted. Dette afspejler jo netop, at man ikke ønsker at beskatte de ideelle foreninger hårdt. Den funktion som 1 stk. 1 nr. 6 har i form af forenings- og institutionsbeskatning 25 er i denne fremstilling ikke så relevant. Det findes mere relevant at belyse den beskatning, der bliver fremkaldt ved bestemmelsens residualeffekt; altså de situationer hvor bestemmelsen er en opsamlingsbestemmelse. I senere afsnit ses det at virksomheder og sammenslutninger, som i deres struktur og virke ligger langt fra begreberne andre foreninger, korporationer, stiftelser, legater eller selvejende institutioner, bliver omfattet af bestemmelsen alene på grund af, at de ikke kan omfattes af andre bestemmelser i 1 stk FT 1959/60 Bind A, sp SKL 2 stk. 1 nr. 4 og 5 samt CIR nr. 136 af 7/ punkt 80, 7. afsnit. 24 Skattemyndighederne har selvfølgelig ret til løbende at udbede regnskaber med mere, for at dokumentere om der foreligge et skattesubjekt med erhvervsmæssige indtægt eller ej, 25 De to udtryk anvendes ofte i flæng i litteraturen, se blandt andet Lærebog om Indkomstskat kapitel 27 og 31 samt Skatteretten 2 kapitel 7, om beskatning efter SEL 1 stk. 1 nr. 6. Lige netop i indeværende afsnit, menes der med udtrykkene forenings- og institutionsbeskatning, beskatning af sammenslutninger, der uden tvivl omfattes af begreberne ideelle foreninger og selvejende institutioner. 15

19 Subjektiv skattepligt Residualeffekten Med den opbygning SEL har, samt ordlyden af 1 stk. 1 nr. 6, får bestemmelsen en effekt, som det er valgt at kalde residualeffekten. Bestemmelsen er mere omfangsrig, end den oprindelige bestemmelse i SL 2 stk. 1 nr. 5g jævnfør nedenstående. Som tidligere skrevet, er 1 stk. 1 nr. 6 en opsamlingsbestemmelse, der på den ene side fanger de selvstændige skattesubjekter, der ikke kan kvalificeres som en af bestemmelsens øvrige skattesubjekter, samt de sammenslutninger der ikke falder under Fondsbeskatningsloven. 26 På den anden side er 1 stk. 1 nr. 6 også med til at opsamle de sammenslutninger, som i nogle tilfælde efter sagens reelle forhold skatteretligt bliver kvalificeret som selvstændige skattesubjekter, men som selskabsretligt nærmere er interessentskaber, kommanditselskaber 27 og lignende. 1 stk. 1 nr. 6: andre foreninger, korporationer, stiftelser, legater og selvejende institutioner, jf. dog 3, for så vidt foreningen m.v. ikke er omfattet af fondsbeskatningsloven. For at visualisere 1 stk. 1 nr. 6 s anvendelsesområde, kan følgende figur anvendes: 26 Werlauff, Selskabsskatteret 2003/04 side Kommanditselskaber var i øvrigt før indførelsen af Selskabsskatteloven selvstændige skattesubjekter jf. blandt andet FT 1959/60 Bind A sp samt dagældende Statsskattelov. 16

20 Subjektiv skattepligt Figur 2-1: Afgrænsningsområder for SEL 1 stk. 1 nr. 6 SEL 1 stk. 1 nr. 1 5b FBL 1 stk. 1 nr. 1-3 SEL 1 stk. 1 nr. 6 Ikke-selvstændige skattesubjekter som f.eks. I/S SEL 3 Undtaget fra skattepligt Kilde: Egen udarbejdelse Man kan diskutere størrelserne og placeringen af cirklerne i modellen. Som udgangspunkt er de lavet lige store, og er ikke placeret ud fra en nærmere systematik. Måske burde der have været en differentiering. Dette kunne være på baggrund af: - Omfanget af bestemmelsen. Herunder antallet af sammenslutninger der er omfattet af de forskellige bestemmelser. Hvor ofte der sker beskatning efter bestemmelsen. - Antallet af afgørelser. Hvor ofte opstår der tvister med hensyn til, hvilken bestemmelse virksomheden skal beskattes efter. I indeværende kapitel ønskes det at belyse nogle af de argumenter og forhold, der gør at selvstændige skattepligtige sammenslutninger ender i en beskatning. 28 Afgrænsningen overfor ikke selvstændige skattesubjekter, hvor der er set eksempler på at 1 stk. 1 nr. 6 har fundet anvendelse på I/S lignende selskaber, er først til behandling i et senere kapitel Opsamlingsbestemmelsen Som tidligere anført fungerer 1 stk. 1 nr. 6 som en decideret opsamlingsbestemmelse, for alle selvstændige skattepligtige sammenslutninger, som ikke kan omfattes af FBL eller SEL 28 Området markeret med den stiplede cirkel i figuren. 17

Skat og idrætshaller

Skat og idrætshaller Skat og idrætshaller Bjert - oktober 2016 v/ skattekonsulent, cand.jur. Steen Mørup Fondsbeskatningsloven Erhvervsdrivende fonde (lov om erhvervsdrivende fonde): Erhvervsmæssig omsætning større end 250.000

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR - 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at

Læs mere

Udkast til bindende svar

Udkast til bindende svar Nordjylland Sagscenter Erhverv PwC Att.: Arne Frederiksen / Morten K. Nielsen Toldbuen 1 4700 Næstved Østbanegade 123 2100 København Ø Telefon 72 22 18 18 E-mail via www.skat.dk/kontakt www.skat.dk 8.

Læs mere

Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR

Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR - 1 Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet meddelte ved et bindende

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129

Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 - 1 06.11.2014-08 (20140218) VSO udlån Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar ref. i

Læs mere

Høringssvar vedrørende styresignal om ændring af praksis vedrørende den skattemæssige behandling af værdipapirfonde

Høringssvar vedrørende styresignal om ændring af praksis vedrørende den skattemæssige behandling af værdipapirfonde H Ø R I N G Høringssvar vedrørende styresignal om ændring af praksis vedrørende den skattemæssige behandling af værdipapirfonde Finansrådet har følgende bemærkninger til SKATs udkast til styresignal om

Læs mere

Fonde skattemæssige forhold

Fonde skattemæssige forhold www.pwc.dk Fonde skattemæssige forhold Juni 2013 Revision. Skat. Rådgivning. Agenda Givers skattemæssige stilling Fondens skattemæssige stilling Vækstplan succession til erhvervsdrivende fonde Opgørelse

Læs mere

Bindende svar,. '" /''

Bindende svar,. ' /'' Skattecenter Svendborg Bryghusvej 30,.,,. 5700 Svendborg S ander sv \ glor eningen C/0 Carsten Bartholdy Slaetereade 24 0 c 6100 Haderslev Telefon 72221818 skat@skat.dk www.skat.dk 6. juli 2006 J. nr.

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 06.11.2014-36 Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed 20140902 TC/BD Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed - ophør eller fortsættelse af eksisterende virksomhed - krav til tilbageværende

Læs mere

Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt

Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg og deres stedfortrædere Bilag Journalnummer Kontor 1 400.C.2-0 EUK 14. januar 2005 Under henvisning til Europaudvalgets

Læs mere

Maskeret udlodning etablering af ny virksomhed i driftsselskab - underskudsgivende landbrug i Østeuropa SKM BR

Maskeret udlodning etablering af ny virksomhed i driftsselskab - underskudsgivende landbrug i Østeuropa SKM BR - 1 Maskeret udlodning etablering af ny virksomhed i driftsselskab - underskudsgivende landbrug i Østeuropa SKM2011.518.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Københavns Byret har ved en dom

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Transfer Pricing forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B ligningslovens 2 - SKM2012.92.HR, jf. tidligere TfS 2010, 452 ØL Af advokat (L) og advokat

Læs mere

Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR

Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR - 1 Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM2016.30.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 5/11 2015, ref. i SKM2016.30.LSR, at en skatteyder ikke

Læs mere

International beskatning 2013

International beskatning 2013 International beskatning 2013 Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Kvalifikation af udenlandske enheder Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Nettoprincippet LL 33 F: Ved beregning

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Fradragsret for advokatudgifter til sagsførelse vedrørende erstatning for tab af erhvervsevne Landsskatterettens kendelse af 5/9 2013, jr. nr. 13-0009758 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.

Læs mere

Den 20. maj 1998 blev Fællesforeningen K stiftet. Af foreningens vedtægter fremgår blandt andet:

Den 20. maj 1998 blev Fællesforeningen K stiftet. Af foreningens vedtægter fremgår blandt andet: Kendelse af 16. marts 2000. J.nr. 98-176.802 Brancheforening, der bl.a. kunne yde økonomisk støtte til medlemmer i forbindelse med sanering af besætninger, omfattet af lov om erhvervsdrivende foreninger.

Læs mere

Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR.

Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR. - 1 Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM2013.113.SR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet antog i sagen SKM2013.113.SR,

Læs mere

ERHVERVSDRIVENDE VIRKSOMHEDER OG SELSKABER

ERHVERVSDRIVENDE VIRKSOMHEDER OG SELSKABER ERHVERVSDRIVENDE VIRKSOMHEDER OG SELSKABER I. HÆFTELSESFORMER 1. Indledning De fleste erhvervsvirksomheder leverer varer og tjenesteydelser på kredit, bortset fra visse detailforretninger, der sælger til

Læs mere

Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1

Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1 Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1 af af Michael Tell, ph.d., Juridisk Institut, CBS, og CORIT Advisory P/S I artiklen analyseres anvendelsen af henholdsvis

Læs mere

Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 25 Offentligt

Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 25 Offentligt Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 25 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K 10. december 2012 Vedrørende L 10 - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven

Læs mere

VEJLEDNING OM. Standardvedtægter for S.M.B.A. (med styrelsens kommentarer) UDGIVET AF. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen

VEJLEDNING OM. Standardvedtægter for S.M.B.A. (med styrelsens kommentarer) UDGIVET AF. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen VEJLEDNING OM Standardvedtægter for S.M.B.A. (med styrelsens kommentarer) UDGIVET AF Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Oktober 2010 Standardvedtægter for S.M.B.A. Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder

Læs mere

De nye holdingregler

De nye holdingregler www.pwc.dk De nye holdingregler Dansk Skattevidenskabelig Forening Susanne Nørgaard og Steff Fløe Pedersen Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1 Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning 1 2 Nye værn indført

Læs mere

Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret

Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret Aage Michelsen Professor Juridisk Institut Handelshøjskolen, Aarhus Universitet 21. maj 2008 Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret Vintereksamen 2007/2008 1. spørgsmål Hvorledes

Læs mere

Artikler. Beskatning af aktionærlån - ny praksis om undtagelse fra beskatning

Artikler. Beskatning af aktionærlån - ny praksis om undtagelse fra beskatning 1304 Artikler 205 Beskatning af aktionærlån - ny praksis om undtagelse fra beskatning Af Karsten Gianelli, Senior Counsel, CORIT Advisory P/S 1. Indledning Med vedtagelsen af L 199A den 13/9 2012 gennemførte

Læs mere

Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR

Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR - 1 Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved en dom af 17/1 2012,

Læs mere

Flere sommerhuse erhvervsmæssig udlejning Landsskatterettens kendelse af 23/6 2014, jr. nr. 14-0164360.

Flere sommerhuse erhvervsmæssig udlejning Landsskatterettens kendelse af 23/6 2014, jr. nr. 14-0164360. - 1 06.11.2014-35 Sommerhus erhvervsmæssig udlejning 20140826 TC/BD Flere sommerhuse erhvervsmæssig udlejning Landsskatterettens kendelse af 23/6 2014, jr. nr. 14-0164360. Af advokat (L) og advokat (H),

Læs mere

Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254

Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254 1 Ejendomsinvesteringsprojekter TfS 43254 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Helsingør har den 10/11 2010 afsagt dom vedrørende en kommanditists anskaffelsessum for en anpart i en

Læs mere

Avance ved afståelse af kolonihavehus SKM2011.750.LSR

Avance ved afståelse af kolonihavehus SKM2011.750.LSR - 1 Avance ved afståelse af kolonihavehus SKM2011.750.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 16/8 2011, at avance ved afståelse af et selvstændigt

Læs mere

Selskabet Y oppebar i indkomståret 2010 renter af et lån, som Y havde lånt A.

Selskabet Y oppebar i indkomståret 2010 renter af et lån, som Y havde lånt A. Handelshøjskolen, Aarhus Universitet Aarhus School of Business, Aarhus University CAND. MERC. STUDIET Sommereksamen 2011 Ordinær eksamen Skriftlig prøve: 19859 International Skatteret Varighed: 3 timer

Læs mere

I mange tilfælde er det skatteretligt mest lukrativt at opnå betegnelsen selvstændig erhvervsdrivende.

I mange tilfælde er det skatteretligt mest lukrativt at opnå betegnelsen selvstændig erhvervsdrivende. - 1 Læger lønmodtager eller egen virksomhed Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) For beskatningen af personer har det meget stor betydning, om en skatteyder driver egen virksomhed eller er lønansat.

Læs mere

Bodeling ændring af bodelingsoverenskomst - udredelse af pengekrav ved salg af fast ejendom - SKM2012.578.LSR.

Bodeling ændring af bodelingsoverenskomst - udredelse af pengekrav ved salg af fast ejendom - SKM2012.578.LSR. - 1 Bodeling ændring af bodelingsoverenskomst - udredelse af pengekrav ved salg af fast ejendom - SKM2012.578.LSR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse

Læs mere

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR - 1 Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved dom af 13. maj 2013, ref. i SKM2013.423.VLR, at der

Læs mere

Ventureselskaber management fee TfS 40924

Ventureselskaber management fee TfS 40924 1 Ventureselskaber management fee TfS 40924 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret har ved en dom af 15/1 2010 ændret Landsskatterettens kendelse ref. i TfS 2008, 868, idet landsretten

Læs mere

L 213- Forslag til Lov om ændring af selskabsskattelovens og forskellige andre skattelove (CFC-beskatning og indgreb mod kapitalfonde m.v.).

L 213- Forslag til Lov om ændring af selskabsskattelovens og forskellige andre skattelove (CFC-beskatning og indgreb mod kapitalfonde m.v.). Skatteudvalget L 213 - Svar på Spørgsmål 67 Offentligt J.nr. 2007-411-0081 Dato: 15. maj 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget L 213- Forslag til Lov om ændring af selskabsskattelovens og forskellige andre

Læs mere

Erstatning for opgivelse af lejemål - SKM LSR

Erstatning for opgivelse af lejemål - SKM LSR - 1 Erstatning for opgivelse af lejemål - SKM2012.574.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 29/8 2012, at en erstatning til lejere for opgivelse

Læs mere

L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke almennyttige uddelinger H291-16

L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke almennyttige uddelinger H291-16 Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 2. november 2016 L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke almennyttige uddelinger H291-16 Skatteministeriet har ved brev af 5.

Læs mere

Kursgevinstloven - tab ved internetsvindel - SKM LSR

Kursgevinstloven - tab ved internetsvindel - SKM LSR - 1 Kursgevinstloven - tab ved internetsvindel - SKM2016.101.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 1/2 2016, ref. i SKM2016.101.LSR, ikke grundlag

Læs mere

Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262.

Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262. - 1 Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262.HR Af advokat (L) og sadvokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tiltrådte

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Avanceopgørelse ved afståelse af udviklingsprojekt - ligningslovens 8 B tilsidesættelse af Juridisk Vejledning begunstigende forvaltningsakt - Skatterådets bindende svar af 24/3 2015, jr. nr. 14-1269602

Læs mere

Firmalovens 19 og 20. Aktieselskabslovens 1, stk. 4. Anpartsselskabslovens 1, stk. 4.

Firmalovens 19 og 20. Aktieselskabslovens 1, stk. 4. Anpartsselskabslovens 1, stk. 4. Kendelse af 7. januar 1993. 91-69.320. Et selskab, der var anmeldt til handelsregistret som et andelsselskab med begrænset ansvar ("amba"), var ikke et andelsselskab og kunne ikke registreres. Firmalovens

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91

Læs mere

Næring - fast ejendom - overdragelse til ægtefælle - SKM2013.855.BR

Næring - fast ejendom - overdragelse til ægtefælle - SKM2013.855.BR - 1 Næring - fast ejendom - overdragelse til ægtefælle - SKM2013.855.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Københavns Byret fastholdte ved en dom af 11/11 2013 næringsbeskatning af en hustru,

Læs mere

Omgørelse hævning i virksomhedsskatteordningen SKM LSR

Omgørelse hævning i virksomhedsskatteordningen SKM LSR 1 Omgørelse hævning i virksomhedsskatteordningen SKM2010.730. LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten tillod ved en kendelse af 18/8 2010, at en hævning på en bankkonto omfattet

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og lov om ændring af selskabsskatteloven, fusionsskatteloven og forskellige andre love

Forslag. Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og lov om ændring af selskabsskatteloven, fusionsskatteloven og forskellige andre love Lovforslag nr. L 55 Folketinget 2009-10 Fremsat den 4. november 2009 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og lov om ændring af selskabsskatteloven,

Læs mere

Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR.

Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. -1 - Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en byretsdom af 11/6 2010

Læs mere

Den skattemæssige behandling af bestyrelseshonorarer er ikke ganske éntydig, og der er i de senere år afsagt en del domme og afgørelser på området.

Den skattemæssige behandling af bestyrelseshonorarer er ikke ganske éntydig, og der er i de senere år afsagt en del domme og afgørelser på området. Beskatning af bestyrelseshonorarer - SKM2012.437.LSR Af advokat (H) cand.merc Tommy V. Christiansen Landsskatteretten tiltrådte ved en kendelse ref. i SKM2012.437.LSR, at en konsulents bestyrelseshonorarer

Læs mere

Vedrørende muligheden for at overdrage ejerskabet af kommunale forsyningsselskaber til en fond.

Vedrørende muligheden for at overdrage ejerskabet af kommunale forsyningsselskaber til en fond. 13. juni 2005 J.nr.: 020101/20001-0143 Ref.: BLU/TBB/KP Vedrørende muligheden for at overdrage ejerskabet af kommunale forsyningsselskaber til en fond. Dette notat belyser mulighederne for at overdrage

Læs mere

Sommerhusudlejning erhvervsmæssig virksomhed?

Sommerhusudlejning erhvervsmæssig virksomhed? - 1 Sommerhusudlejning erhvervsmæssig virksomhed? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Indtægter ved udlejning af sommerhuse har i flere år været i skattevæsenets søgelys. SKAT interesser sig

Læs mere

K K/S blev stiftet den 12. januar Af selskabets vedtægter fremgår blandt andet:

K K/S blev stiftet den 12. januar Af selskabets vedtægter fremgår blandt andet: Kendelse af 20. december 2000. 00-79.736. Spørgsmål om komplementars forvaltningsmæssige og økonomiske beføjelser. Aktieselskabslovens 173, stk. 8. (Finn Møller Kristensen, Suzanne Helsteen og Vagn Joensen)

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1. Offentliggjort d. 28.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1. Offentliggjort d. 28. - 1 Kildeskattelovens 7 subjektiv skattepligt på grundlag af arbejde i forbindelse med ophold med bolig til rådighed SKM2012.732 Østre Landsret (Camilla Vest sagen) Landsskatterettens kendelse af 19/2

Læs mere

Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR

Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR - 1 Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret tiltrådte ved en dom af

Læs mere

Næring med fast ejendom virksomhed - TfS 41014

Næring med fast ejendom virksomhed - TfS 41014 1 Næring med fast ejendom virksomhed - TfS 41014 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) En sag fra Retten i Odense illustrerer de meget vanskelige bevismæssige overvejelser, der aktualiseres i

Læs mere

Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR

Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Af advokat (H) cand.merc. (R) Tommy V. Christiansen Højesteret fandt ved en dom af 6/6 2012, at skattemyndighederne

Læs mere

VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER

VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER Indledning Valget af virksomhedsform bør være en velovervejet beslutning, hvor alle aspekter løbende bliver overvejet og vurderet. For mange virksomheder

Læs mere

DA N S K GOL F U N ION. Skattepjece ST RUK T UR A K TIEK ØB A FSK R I V NING

DA N S K GOL F U N ION. Skattepjece ST RUK T UR A K TIEK ØB A FSK R I V NING DA N S K GOL F U N ION Skattepjece ST RUK T UR A K TIEK ØB A FSK R I V NING APRIL 2011 Forord Skattemæssigt adskiller golfklubber sig reelt ikke fra andre idrætsforeninger, men golfsporten adskiller sig

Læs mere

Skatteministeriet J.nr Den

Skatteministeriet J.nr Den Skatteudvalget (2. samling) L 121 - Svar på Spørgsmål 128 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-411-0042 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 121- Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og

Læs mere

MANAGEMENT FEES OG FREMTIDEN

MANAGEMENT FEES OG FREMTIDEN MANAGEMENT FEES OG FREMTIDEN Af advokat Bodil Tolstrup og advokat Nikolaj Bjørnholm, Hannes Snellman Forfatterne har tidligere i dette nyhedsbrev fra DVCA genoptrykt en artikel fra Tidsskrift for Skatteret

Læs mere

SKAT Juridisk Administration Munch Petersens Vej 8 3700 Rønne. Tlf. 72 22 18 18 Fax 72 22 19 19

SKAT Juridisk Administration Munch Petersens Vej 8 3700 Rønne. Tlf. 72 22 18 18 Fax 72 22 19 19 SKAT Juridisk Administration Munch Petersens Vej 8 3700 Rønne Tlf. 72 22 18 18 Fax 72 22 19 19 E-mail via www.http:///skat.dk/kontakt Hjemmeside www.skat.dk BEK nr. 837 af 6. august 2008 1. Godkendelse

Læs mere

Skat og Erhvervsfonde

Skat og Erhvervsfonde Skat og Erhvervsfonde Center for Corporate Governance, CBS indbyder til seminar hos Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 16:00 Velkomst v/professor Steen Thomsen, CBS 16:00-16:30 Fondsbeskatning: Hvordan

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 25/11/2014-06.11.2014-48 (20141125) Selskabsbeskatning - begrænset skattepligt - selskabsskattelovens 2, stk. 1, litra f - rådgiver- og konsulenthonorarer m.v. Højesterets dom af 12/11 2014, sag 111/2012,

Læs mere

Fyraftensmøde om selskaber

Fyraftensmøde om selskaber Fyraftensmøde om selskaber 28. maj 2013 Morten Hyldgaard Jensen Specialkonsulent Jens Faurholt Registreret revisor Agenda Generelt om selskaber Fordele og ulemper ved selskaber Hvornår skal jeg drive min

Læs mere

Julegave i form af gavebevis til en bestemt navngiven restaurant ikke indkomstpligtigt for de ansatte

Julegave i form af gavebevis til en bestemt navngiven restaurant ikke indkomstpligtigt for de ansatte Page 1 of 6 Julegave i form af gavebevis til en bestemt navngiven restaurant ikke indkomstpligtigt for de ansatte Dokumentets dato 24 aug 2010 Dato for 27 aug 2010 11:17 offentliggørelse SKM-nummer Myndighed

Læs mere

Likvidationsprovenu - uafhentet provenu - båndlagt kapital uden aktuel kapitalejer - SKM SR

Likvidationsprovenu - uafhentet provenu - båndlagt kapital uden aktuel kapitalejer - SKM SR - 1 Likvidationsprovenu - uafhentet provenu - båndlagt kapital uden aktuel kapitalejer - SKM2015.637.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af 22/9 2015,

Læs mere

Skatteministeriet har den 23. oktober 2006 udbedt sig bemærkninger til ovennævnte udkast til lovforslag.

Skatteministeriet har den 23. oktober 2006 udbedt sig bemærkninger til ovennævnte udkast til lovforslag. Skatteministeriet Att.: SkatErhverv Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K e-mail: pskerh@skm.dk 14. november 2006 KKo Deres sagsnr.: 2006-411-006464 Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven,

Læs mere

Driftsomkostninger bonus til fratrådt direktør ikke fradragsret som følge af grundlaget for beregning af bonus - SKM2012.278.ØLR

Driftsomkostninger bonus til fratrådt direktør ikke fradragsret som følge af grundlaget for beregning af bonus - SKM2012.278.ØLR - 1 Driftsomkostninger bonus til fratrådt direktør ikke fradragsret som følge af grundlaget for beregning af bonus - SKM2012.278.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Fratrædelsesgodtgørelse,

Læs mere

Obligation - blåstemplet - regulering af indfrielsessummen

Obligation - blåstemplet - regulering af indfrielsessummen Skatteudvalget L 98 - O Obligation - blåstemplet - regulering af indfrielsessummen SKM-nummer Myndighed SKM2005.140.LR Ligningsrådet Dokumentets dato 15. marts 2005 Dato for offentliggørelse 29. marts

Læs mere

Bekendtgørelse af Konkursskatteloven

Bekendtgørelse af Konkursskatteloven Bekendtgørelse af Konkursskatteloven Herved bekendtgøres konkursskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 702 af 6. september 1999, med de ændringer, der følger af 2 i lov nr. 874 af 3. december 1999, 11

Læs mere

Ligningslovens 16 og 16 A - rådighed over fri sommerbolig - ansatte hovedaktionærer m.v. Landsskatterettens kendelse af 24/4 2014, jr. nr. 13-0024193.

Ligningslovens 16 og 16 A - rådighed over fri sommerbolig - ansatte hovedaktionærer m.v. Landsskatterettens kendelse af 24/4 2014, jr. nr. 13-0024193. - 1 06.11.2014-23 (20140603) Rådighed sommerbolig 20140603 TC/BD Ligningslovens 16 og 16 A - rådighed over fri sommerbolig - ansatte hovedaktionærer m.v. Landsskatterettens kendelse af 24/4 2014, jr. nr.

Læs mere

VEJLEDNING OM. stiftelse af en erhvervsdrivende fond

VEJLEDNING OM. stiftelse af en erhvervsdrivende fond VEJLEDNING OM stiftelse af en erhvervsdrivende fond UDGIVET AF Erhvervsstyrelsen December 2014 Indhold 1. Indledning... 1 2. Stiftelse... 2 2.1 Stiftere... 2 2.2 Vedtægt... 3 2.3 Erhvervsdrift... 5 3.

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Indtræden af skattepligt for personer, der har eller erhverver bopæl her i landet - afgrænsning af forudsætning om kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende - SKM2011.300.SR Af

Læs mere

Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM VLR

Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM VLR 1 Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM2009.721VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret afviste ved en dom af 16/11 2009 afskrivningsadgang

Læs mere

Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM

Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM - 1 07.02.2012 TC/BD jr. nr. 6.11/12-06 Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM2012.42.SR Af advokat (L) og advokat (H),

Læs mere

J.nr. 20110275 FÆLLES MATERIALESAMLING - BIND 2. Højesteret, sag nr. 56/2010 (2. afd.) Symbion Capital I A/S (advokat Nikolaj Bjørnholm ) mod

J.nr. 20110275 FÆLLES MATERIALESAMLING - BIND 2. Højesteret, sag nr. 56/2010 (2. afd.) Symbion Capital I A/S (advokat Nikolaj Bjørnholm ) mod J.nr. 20110275 FÆLLES MATERIALESAMLING - BIND 2 Højesteret, sag nr. 56/2010 (2. afd.) Symbion Capital I A/S (advokat Nikolaj Bjørnholm ) mod Skatteministeriet (Kammeradvokaten v/advokat Steffen Sværke)

Læs mere

Beskatning af bestyrelseshonorarer - et vildskud med uventede konsekvenser herunder vedrørende beskatning af fri bil, virksomhedsskatteordningen m. v.

Beskatning af bestyrelseshonorarer - et vildskud med uventede konsekvenser herunder vedrørende beskatning af fri bil, virksomhedsskatteordningen m. v. - 1 Beskatning af bestyrelseshonorarer - et vildskud med uventede konsekvenser herunder vedrørende beskatning af fri bil, virksomhedsskatteordningen m. v. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R)

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Værdiansættelse af fast ejendom ved overdragelse mellem selskab og aktionær Landsskatterettens kendelse af den 19. november 2012, Landsskatterettens jr. nr. 11-0297504 Af advokat (L) og advokat (H),

Læs mere

Skatteministeriet J.nr Den

Skatteministeriet J.nr Den Skatteudvalget L 121 - O Skatteministeriet J.nr. 2005-411-0042 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 121- Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove (Nedsættelse af selskabsskatten

Læs mere

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst Indholdsfortegnelse Forord... 3 Forkortelsesliste... 5 Indholdsfortegnelse... 7 I II III Skattepligt for personer 1. Fuld skattepligt... 15 1.1. Bopæl her i landet... 16 1.2. Ophold her i landet... 19

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Parcelhusreglen - udlejning af parcelhuset til virksomhed med henblik på anvendelse for én, psykisk syg bruger mulighed for skattefrit salg SKM2013.75.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.

Læs mere

Skærpede regler for 10-mands-projekter

Skærpede regler for 10-mands-projekter - 1 Skærpede regler for 10-mands-projekter Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med et lovforslag fremsat den 14. december 2016 ønsker regeringen at stoppe skattetænkning i forbindelse med de

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 Sag 157/2012 (1. afdeling) PanEuropean (Colmar) ApS (advokat Jakob Krogsøe) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

Nyt om beskatning af fonde

Nyt om beskatning af fonde www.pwc.dk Nyt om beskatning af fonde Fondskonferencen 2016 Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1 Nyt om lovgivning om beskatning af fonde 2 3 4 Transaktioner med nærtstående parter Ledelsesvederlag Øvrige

Læs mere

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade København K. Att. Lars Poulsen og Niels Ebbe Andersen. Sendt pr.

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade København K. Att. Lars Poulsen og Niels Ebbe Andersen. Sendt pr. Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8 1306 København K Att. Lars Poulsen og Niels Ebbe Andersen 29. januar 2009 Sag /lje Deres ref. lp/lki/dor Sendt pr. mail Forespørgsel om regnskabsaflæggelse

Læs mere

Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber

Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber 676 313 Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber Af lektor, ph.d. CBS og partner, Jakob Bundgaard, Deloitte og senior konsulent Morten Reinholdt Nielsen, Deloitte Med udgangspunkt i et

Læs mere

KILDESKATTELOVEN 26 A.

KILDESKATTELOVEN 26 A. KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med

Læs mere

RETTEVEJLEDNING SOMMEREKSAMEN 2001

RETTEVEJLEDNING SOMMEREKSAMEN 2001 1 RETTEVEJLEDNING SOMMEREKSAMEN 2001 Opgave 1 Spørgsmål 1.1. Værktøj Det er i opgaven oplyst, at erhvervelsen af værktøjet var nødvendigt for Anders Albertsen til bestridelsen af arbejdet. Uanset at formodningen

Læs mere

Beskatning af bestyrelseshonorarer - SKM LSR

Beskatning af bestyrelseshonorarer - SKM LSR - 1 Beskatning af bestyrelseshonorarer - SKM2012.437.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten tiltrådte ved en kendelse ref. i SKM2012.437.LSR, at en konsulents bestyrelseshonorarer

Læs mere

Genoptagelse en direkte følge af en skatteansættelse for et andet indkomstår skatteforvaltningslovens 27, stk. 1, nr. 2 SKM

Genoptagelse en direkte følge af en skatteansættelse for et andet indkomstår skatteforvaltningslovens 27, stk. 1, nr. 2 SKM -1 - Genoptagelse en direkte følge af en skatteansættelse for et andet indkomstår skatteforvaltningslovens 27, stk. 1, nr. 2 SKM2010.306.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Århus

Læs mere

Notat om skatte- og momsmæssige overvejelser ved valg af virksomhedsform til etablering af VisitSydsjælland-Møn

Notat om skatte- og momsmæssige overvejelser ved valg af virksomhedsform til etablering af VisitSydsjælland-Møn Notat om skatte- og momsmæssige overvejelser ved valg af virksomhedsform til etablering af VisitSydsjælland-Møn Indledning Dette notat behandler skatte- og momsmæssige overvejelser ved etablering af VisitSydsjælland-Møn.

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Forlængelse af ansættelsesfrist i henhold til skatteforvaltningslovens 26, stk. 5 Fri bil til hovedanpartshaver/direktør kontrolleret disposition omfattet af skattekontrollovens 3 B - SKM2013.61.LSR

Læs mere

SKATTEPJECE. Hovedsponsor:

SKATTEPJECE. Hovedsponsor: SKATTEPJECE Hovedsponsor: 1 INDHOLD FORORD 3 KLUBBEN EJER BANEN 4 KLUBBEN LEJER BANEN AF TREDJEMAND 5 KLUBBEN EJER BANEN GENNEM ET SELSKAB 5 KLUBBEN LEJER BANEN AF TREDJEMAND (MED AKTIEKØB/SPILLECERTIFIKAT)

Læs mere

VEJLEDNING OM. Standardvedtægter til S.M.B.A. (uden styrelsens kommentarer) UDGIVET AF. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen

VEJLEDNING OM. Standardvedtægter til S.M.B.A. (uden styrelsens kommentarer) UDGIVET AF. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen VEJLEDNING OM Standardvedtægter til S.M.B.A. (uden styrelsens kommentarer) UDGIVET AF Erhvervs- og Selskabsstyrelsen Oktober 2010 Standardvedtægter for S.M.B.A. Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder

Læs mere

Bekendtgørelse af konkursskatteloven

Bekendtgørelse af konkursskatteloven LBK nr 1242 af 27/10/2010 (Gældende) Udskriftsdato: 18. januar 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2010-712-0058 Senere ændringer til forskriften LOV nr 529 af 26/05/2010

Læs mere

Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014

Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Nyere praksis vedrørende afgrænsning af ring-fence Shell-dommen Shell-dommen (SKM 2013.279 Ø) Retsgrundlaget Stridsspørgsmålet i Shell-sagen var, hvorvidt renteindtægter

Læs mere

Beskatning ved salg af kolonihaven - kolinihavehuset

Beskatning ved salg af kolonihaven - kolinihavehuset 1 Beskatning ved salg af kolonihaven - kolinihavehuset Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Gennem de seneste mange år har det været muligt at sælge en ejerbolig skattefrit, hvis ejendommen har

Læs mere

Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v.

Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v. - 1 Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved en principiel dom af 27/11 2013 truffet afgørelse om værdiansættelse

Læs mere

INVESTERINGSFORENINGER OG SKAT

INVESTERINGSFORENINGER OG SKAT INVESTERINGSFORENINGER GENERELT Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: Kontoførende foreninger, der skattemæssigt anses som transparente enheder,

Læs mere

Ved skrivelse af 8. februar 2007 rettede advokat K henvendelse til Finanstilsynet. Skrivelsen er sålydende:

Ved skrivelse af 8. februar 2007 rettede advokat K henvendelse til Finanstilsynet. Skrivelsen er sålydende: Kendelse af 21. november 2007 (J.nr. 2007-0013002). Klage afvist, da Finanstilsynets skrivelse ikke kunne anses som en afgørelse i forhold til klager. 12 i bekendtgørelse nr. 1464 af 13. december 2006

Læs mere

Forord. Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år.

Forord. Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år. Forældrekøb 2017 Forord Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år. Vi har derfor udarbejdet denne information, som på en kort og præcis måde beskriver de skattemæssige regler og muligheder

Læs mere

Skat og moms af stutterier og væddeløbsheste

Skat og moms af stutterier og væddeløbsheste - 1 Skat og moms af stutterier og væddeløbsheste Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Mindre landbrugsvirksomheder, stutterivirksomhed og opdræt af væddeløbsheste har gennem mange år interesseret

Læs mere