Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen. w w w.tvc.dk

Transkript

1 1 Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen

2 Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen Stiftet i 1988 af advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. Konstant vækst siden Et bærende princip i Advokatfirmaet har stedse været specialisering. I dag dækker vores viden meget bredt og med specialiserede medarbejdere kan vi rådgive på næsten alle områder med den nyeste viden Særlig fokus på rådgivning til erhvervslivet samt førelse af skattesager, entreprisesager og straffesager.

3 Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen Ressourcer Vores ressourcer i dag Mere end 164 medarbejdere Heraf 66 jurister Omfattende undervisnings- og kursusvirksomhed inden for bl.a. skatteret, selskabsret, strafferet og entrepriseret: eksterne lektorer på Aarhus Universitet efteruddannelse af advokater og revisorer specialkurser for ERFA-grupper m.v. Advokatfirmaet bidrager samtidig i betydeligt omfang til den juridiske litteratur.

4 Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen Geografi Pt. seks afdelinger: 1. Aarhus - hovedkontoret 2. Havneholmen, København - Skatteret 3. H.C. Andersens Boulevard, København - Strafferet 4. Roskilde 5. Kolding 6. Vejle Lokal advokat med specialistydelser på hylden

5 Pension Alderspension Indbetaling Maks. indbetaling kr. - Ej fradrageret Udbetaling Skattefri Ratepension Indbetaling Maks. Indskud kr. Fradrag i personlig indkomst Overgangsregel for selvstændiges indskud på ratepension Loftet på kr. for fradrag for indbetalinger til ratepension omfatter først selvstændigt erhvervsdrivende fuldt ud fra Uanset loftet kan selvstændige nemlig til og med indkomståret 2014 fratrække præmier og bidrag, der svarer til 30 pct. af overskud fra selvstændig erhvervsvirksomhed, på ratepension. Udbetaling Beskatning som personlig indkomst eks. arbejdsmarkedsbidrag

6 Pension Livrente Indbetalingsaftale på mindre end 10 år Engangsindskud til en pensionsordning med løbende udbetalinger, bortset fra ophørende alderspension, skal fordeles over en periode på 10 år, så indskuddet bliver fratrukket med 1/10 i indskudsåret og i hvert af de følgende 9 år. Der er altså ikke fuldt fradrag for indskuddet i indskudsåret. Fuldt fradrag for årets indbetaling kræver en aftale med pensionsinstituttet om en indbetalingsperiode på 10 år eller mere Hvis det samlede 1/10-fradrag er mindre end et grundbeløb på kr., kan pensionsopspareren vælge at foretage et supplerende fradrag, hvorved der opnås et samlet årligt fradrag for indkomståret 2014 på indtil kr.

7 Pension Livrente Eksempel En pensionsopsparer tegner en livsvarig alderspension med et engangsindskud på kr. Pensionsopspareren kan fratrække 1/10, dvs kr. i indskudsåret og i hvert af de følgende 9 år. Da 1/10-fradraget er under kr., kan pensionsopspareren vælge et opfyldningsfradrag op til kr. ( kr kr.). Udnytter opspareren opfyldningsfradraget fuldt ud, bliver fradragsperioden forkortet til 4 år: 1/10 fradrag, kr. Opfyldningsfradrag, kr. Samlet fradrag, kr. År År År År I alt

8 Pension Livrente Indbetalingsaftale på mere end 10 år Hvis pensionsopspareren og pensionsudbyderen har aftalt en indbetalingsperiode på 10 år eller mere med faste bidrag eller præmier, kan pensionsopspareren fratrække de bidrag eller præmier, der er forfaldet i indkomståret. Ved siden af fradragsretten for ordninger med en præmieindbetalingsperiode på 10 år eller mere, kan der foretages fradrag for engangsindskud og/eller for indbetalinger på ordninger med en præmieindbetalingsperiode på mindre end 10 år under anvendelse af reglerne om fradragsfordeling, herunder foretages et såkaldt opfyldningsfradrag på kr.

9 Investering Beskatning af afkast - kapitalindkomst Renteindtægter og renteudgifter, skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab efter kursgevinstloven m.v. Beskatning af positiv nettokapitalindkomst udgør 42 % i Kurstab fordring er ikke modtaget som vederlag i næring HR: Tab medregnes ved indkomstopgørelsen, jf. KGL 14, stk. 1. U1: Tabet skal dog alene medregnes, hvis årets nettotab, sammenlagt med nettogevinster og nettotab omfattet af KGL 23 og gevinst og tab på investeringsforeningsbeviser i udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger, jf. ABL 22, overstiger kr., jf. KGL. 14, stk. 1 in fine.

10 Investering Kurstab fordring er ikke modtaget som vederlag i næring (fortsat) U2: Tab på fordringer på selskaber, hvorover den skattepligtige har eller har haft en indflydelse, som omhandlet i ABL 4. Som hovedaktionæraktier anses ifølge ABL 4, stk. 1, aktier/anparter, der ejes af skattepligtige, der ejer eller på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år har ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen, eller som råder eller i den ovennævnte periode har rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien. Ved opgørelsen af ejerandelen medregnes aktier, der samtidig tilhører eller har tilhørt den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer U3: Tab på fordringer, hvor debitor er en nærtstående person. Omfatter ægtefælle, forældre, bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsbo efter nævnte personer, KGL jf. 14, stk. 2, 2. led.

11 Investering Gevinst eller tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen Hvad er anskaffelsessummen i tilfælde, hvor et krav på realydelse veksles til pengekrav? Umiddelbart 2 muligheder: Kursværdi af pengefordringen på det tidspunkt, pengefordringen opstår. Det oprindelige tilgodehavende med fradrag af den realydelse, der måtte være erlagt. SKM SR, Fradrag, kursgevinstlov, forudbetaling, konkurs Det er Skatteministeriets opfattelse, at fordringen overgår til at blive en fordring i penge, som følge af skolens manglende opfyldelse af kontrakten. Det er derfor Skatteministeriets opfattelse, at spørger ved konkursen får en fordring i penge, svarende til det beløb, som er indbetalt, men som der på konkurstidspunktet ikke er modtaget undervisning for

12 Investering Gevinst eller tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen Typer af fordring: Udlån: Anskaffelsessummen er det udlånte nominelle beløb uanset fordringens værdi. Køb af en fordring (eks. køb af obligation): Kontantomregnede købesum. Vederlag for modydelse: Kursværdien af den erhvervede fordring. Erhvervelse af regresfordring ved kaution. Anses for anskaffet for det beløb, som er betalt til långiver Erhvervelse af regresfordring på anden vis? Eksempelvis hæftelse indenfor skattelovgivningen

13 Investering Fradragsret for tab på flybilletter som følge af Cimber Sterlings konkurs Cimber Sterlings konkurs i maj 2012 har betydet, at mange danskere har tabt penge på flybilletter. Ifølge SKATs egen vejledning til borgerne kan dette tab fratrækkes, såfremt følgende betingelser er opfyldt: Du skal have tabt pengene. Du skal have anmeldt dit krav i konkursboet. Du skal have fået besked fra konkursboet om, at dit krav ikke vil blive dækket. Fradragsretten gælder kun, hvis årets nettogevinster eller -tab på fordringer sammenlagt med gevinst og tab på gæld i fremmed valuta og på beviser i udloddende investeringsforeninger, der er obligationsbaserede, overstiger kr.

14 Investering Beskatning af afkast aktieindkomst Gevinst I 2014 skal du betale 27 procent i skat af de første kr. i aktieindkomst og 42 procent af aktieindkomst ud over Hvis du er gift Er du gift, og bor du sammen med din ægtefælle ved indkomstårets udløb, er beløbsgrænserne det dobbelte. I 2014 skal i betale 27 procent af de første kr. af jeres samlede aktieindkomst og 42 procent af aktieindkomst ud over kr.

15 Investering Tab på aktier der er optages til handel på et reguleret marked Hvis du taber på at sælge aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, skal tabet modregnes i aktieudbytter og gevinster ved salg - dog kun i aktieudbytter og gevinster, der er aktieindkomst og vedrører aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Du kan ikke fratrække tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, i anden skattepligtig indkomst - heller ikke anden skattepligtig indkomst, der stammer fra udbytte og salg af andre aktier end aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Hvis dit tab er større end dine aktieudbytter og gevinster, bliver det overskydende tab automatisk trukket fra i summen af din samlevende ægtefælles aktieudbytter og gevinster opgjort efter fradrag af din ægtefælles tab. Er der stadig et overskydende tab, bliver det overført til de efterfølgende år, hvor det modregnes automatisk.

16 Investering Tab på aktier der er optages til handel på et ikke reguleret marked Hvis du taber på at sælge aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, bliver skatteværdien af tabet automatisk trukket fra i dine øvrige skatter på årsopgørelsen. Hvis tabet ikke kan rummes her, overføres det til din ægtefælle eller fremføres til efterfølgende år, hvor det modregnes automatisk.

17 Investering Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden. Gevinsten skal opgøres som forskellen mellem salgssummen for de solgte aktier og den gennemsnitlige købesum for aktierne. Den gennemsnitlige købesum beregnes på grundlag af købesummerne for samtlige aktier i hvert selskab forud for salget. Aktier, der kan sælges skattefrit efter overgangsreglen for aktier og investeringsbeviser, købt før 1. januar 2006 og båndlagte medarbejderaktier skal du dog ikke tage med. Når du opgør gevinsten, skal du tage hensyn til eventuelle ændringer af stykstørrelsen, fondsudvidelser med videre.

18 Overgangsregel Investering Overgangsreglen betyder, at aktier og aktiebaserede investeringsbeviser kan sælges skattefrit, hvis følgende er opfyldt: Du har købt papirerne før 1. januar Papirerne var den 31. december 2005 noteret på Fondsbørsen, på en fondsbørs i EU eller EØS eller handlet på en børs, der er medlem af World Federation of Exchanges (i dag defineret som optaget til handel på et reguleret marked). Værdien af alle dine børsnoterede aktier og børsnoterede investeringsbeviser var den 31. december 2005 højst kr. (for ægtefæller i alt kr). Hvis du opfylder alle tre betingelser, er din gevinst som hovedregel skattefri, og du skal ikke foretage dig noget. Har du tab på dine aktier eller aktiebaserede investeringsbeviser, kan du hverken fratrække eller fremføre tabet.

19 Investering Gevinst og tab på finansielle kontrakter Gevinster og tab på finansielle kontrakter opgøres uden hensyn til de skattemæssige regler, der gælder for det underliggende aktiv eller passiv, som kontrakten er bygget op omkring. Har du flere kontrakter, skal disse opgøres samlet for det enkelte år - altså et nettoresultat. Hvis du har tab på en kontrakt, men gevinst på en anden, skal du modregne tabet i gevinsten og kun oplyse det samlede resultat til SKAT. Har du haft omkostninger i forbindelse med købet af dine finansielle kontrakter, skal du lægge omkostningerne til købssummen. Eventuelle omkostninger i forbindelse med salget fratrækker du i salgssummen.

20 Investering Gevinst og tab på finansielle kontrakter Lagerprincippet Når du opgør gevinst og tab, gælder lagerprincippet. Det betyder, at du bliver beskattet, selvom du ikke har solgt dine kontrakter. Lagerprincippet medfører, at du skal opgøre gevinst og tab som forskellen mellem kontraktens værdi ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. Er kontrakten købt/indgået i indkomståret, skal du anvende kontraktens købssum i stedet for kontraktens værdi ved indkomstårets begyndelse. Er kontrakten solgt/afviklet i indkomståret, skal du anvende kontraktens salgssum/afståelsesværdi i stedet for kontraktens værdi ved indkomstårets udløb. Er kontrakten købt/indgået og solgt/afviklet i samme indkomstår, skal du opgøre gevinst eller tab som forskellen mellem købssummen og salgssummen.

21 Investering Eksempel på Lagerprincippet År 1 Kontraktens købssum Værdien ultimo Gevinst År 2 Værdien primo Værdien ultimo Gevinst År 3 Værdien primo Salgssum Gevinst kr kr kr kr kr kr kr kr kr.

22 Investering Tab på finansielle kontrakter Har du tab på finansielle kontrakter, skal du altid opdele tabene i: Aktiebaserede kontrakter, hvor tab kan modregnes i gevinst på aktier optaget til handel på et reguleret marked (se nedenfor). Andre finansielle kontrakter. Du kan fradrage tab i det omfang, at tabet ikke overstiger skattepligtige selvangivne nettogevinster for indkomståret 2002 og senere indkomstår.

23 Skattemæssige problemstillinger Når man driver virksomhed i selskabsform. Beskatning af aktionærlån Formålet er at imødegå optagelse af aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskaber, og reglen gælder, uanset om der er tale om et ulovligt aktionærlån eller ej. Bestemmelsen har virkning for lån, der ydes, for sikkerheder, der stilles, og for midler, der stilles til rådighed, fra og med den 14. august 2012.

24 Skattemæssige problemstillinger Lov nr. 926 af 18. september 2012 Aktionærlån Gælder for lån oprettet d. 14. august Eksempel: År Aktivitet Skatteretligt Selskabsretligt Likviditet 1 Lån Ulovlig aktionærlån kr. 2 Tilbagebetaling Beskatning kr. x 56% = kr. Intet Ulovlig aktionærlån kr. Gæld til selskabet kr. Udligning af gæld kr kr kr kr. Samlet likviditet: Udlodning kr. skat kr.- tilbagebetaling kr. I alt kr.

25 Skattemæssige problemstillinger Lov nr. 926 af 18. september Aktionærlån Eksempel: TVC modellen År Aktivitet Skatteretligt Selskabsretligt Likviditet 1 Lån Ulovlig aktionærlån kr. 2 Udlodning af fordring Beskatning kr. x 56% = kr. Intet Ulovlig aktionærlån kr. Gæld til selskabet kr. Udligning af gæld kr kr kr. 0 kr. Samlet likviditet Udlodning kr. - Skat kr. = I alt kr.

26 Skattemæssige problemstillinger Når man driver virksomhed i privat regi. Ændring af virksomhedsordningen Formålet med lovforslaget er at sikre, at selvstændige, der anvender virksomhedsordningen, ikke kan udnytte ordningen utilsigtet i strid med den oprindelige hensigt. Lovændringen sikrer, at selvstændige ikke kan indskyde privat gæld med henblik på at afdrage herpå med lavt beskattede midler, hvis indskudskontoen er negativ. Det vil desuden heller ikke være muligt at stille aktiver i virksomhedsordningen til sikkerhed for bl.a. privat gæld.

27 Negativ indskudskonto Konsekvenserne af negativ indskudskonto. Aktivitet Konsekvens Negativ indskudskonto før 11/6-2014, Ingen opsparing fra 11/ Først opsparing igen året efter indskudskontoen er blevet positiv. Negativ indskudskonto fra 11/ Ingen opsparing i det år hvor indskudskontoen bliver negativ Dette gælde uanset hvordan den negative indskudskonto er opstået

28 Konsekvenser Konsekvenserne af sikkerhedsstillelse med aktiver i virksomhedsordningen for privat gælde undefor virksomhedsskatteordningen. Sikkerhedsstillelse er den laveste værdi af enten gældens kursværdi eller sikkerhedsstillelsens størrelse. Aktivitet Sikkerhedsstillelser før 11/6-2014, som ikke er afviklet 31/ Sikkerhedsstillelse før 11/6-2014, som er afviklet 31/ Sikkerhedsstillelser fra 11/ Konsekvens Ingen opsparing fra 1/ Opsparing 11/ / Genbeskatning af ovennævnte opsparing pr. 1/ Først opsparing igen året efter sikkerhedsstillelsen er afviklet. Ingen beskatning og mulighed for opsparing fra 11/ Beskatning udenfor hæve-rækkefølge og mulighed for opsparing fra 11/ Der indføres som en overgangsregel en bagatelgrænse. Hvis en negativ saldo på indskudskontoen såvel primo som ultimo indkomståret begge med tillæg af en eventuel sikkerhedsstillelse den 10. juni 2014 ikke overstiger en nærmere grænse på kr.

29 Sikkerhedsstillelse med aktiver i virksomhedsordningen Kassekredit eksempel I Virksomhedsordningen Værdi af ejendom: Gæld med sikkerhed i ejendom kr. Realkredit kr. pr. 10/ Bank kr. pr. 10/ Udenfor virksomhedsordningen Begge lån uændret pr. 31/ Øvrig gæld Privat lønkredit kr. pr. 10/ Højeste træk kr. pr. 31/

30 Skattemæssige problemstillinger Gaver - afgiftsfrie Gaver og arveforskud på op til kr. årligt i 2014 er afgiftsfrie, hvis de gives til børn, forældre og bedsteforældre - også børnebørn, oldebørn, stedbørn og stedforældre. Det samme gælder for papirløst samlevende (der har boet sammen i mere end to år). Ægtefæller betragtes som to selvstændige gavegivere og gavemodtagere, det vil sige, at de hver for eksempel kan give et barn kr. årligt i 2014, uden at modtageren skal betale afgift. Et barns eller stedbarns ægtefælle kan modtage op til kr. i 2014 uden at betale afgift.

31 Skattemæssige problemstillinger Restskat Hvis du betaler restskat seneste d. 30. december 2014 undgår du helt at betale renter. Hvis du betaler i perioden 1. januar til 1. juli 2015, skal du betale en rente på 2,9 pct., regnet fra 1. januar til og med betalingsdagen. Hvis du betaler efter den 1. juli 2015, skal du i stedet for renten betale et fast procenttillæg på 4,9 procent. Hvis du ikke har betalt restskatten senest den 1. juli 2015, indregnes restskatten inkl. procenttillæg op til kr. ind i din skat for Restskat mv. over kr. opkræves i 3 rater i august, september og oktober 2015.

32 32 Kontaktinformation Tax Manager Jørgen Frausing Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen Tlf.: Mobil: