Virksomhedsordningen En praktiserende læges opstart, drift og ophør af enkeltmandspraksis

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Virksomhedsordningen En praktiserende læges opstart, drift og ophør af enkeltmandspraksis"

Transkript

1 2012 Virksomhedsordningen En praktiserende læges opstart, drift og ophør af enkeltmandspraksis HD (R), 8. semester Erhvervsøkonomisk Institut Vejleder: Jesper Bierregaard Forfatter: Calina Capion Handelshøjskolen, Århus universitet 4/26/2012

2 Indholdsfortegnelse 26. april Indholdsfortegnelse 1 INDHOLDSFORTEGNELSE 1 2 ENGLISH SUMMARY 4 3 INDLEDNING PROBLEMFORMULERING AFGRÆNSNING METODE KILDEKRITIK STRUKTUR 12 4 VIRKSOMHEDSORDNINGEN IDEEN MED VIRKSOMHEDSORDNINGEN HISTORIK FORMÅL FRADRAG FOR RENTEUDGIFTER KAPITALAFKAST OPSPARET OVERSKUD KRAVENE FOR ANVENDELSE AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN ANVENDELSE AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN SELVSTÆNDIG ERHVERVSDRIVENDE AKTIVER OG PASSIVER REGNSKABSMÆSSIGE KRAV VIRKSOMHEDSORDNINGENS BESTANDDELE INDSKUDSKONTO KAPITALAFKAST RENTEKORREKTION MELLEMREGNINGSKONTO HÆVERÆKKEFØLGEN OPGØRELSE AF INDKOMST 37 5 EN PRAKTISERENDE LÆGE I VIRKSOMHEDSORDNINGEN PRAKTISERENDE LÆGE I ENKELTMANDSPRAKSIS VÆRDIANSÆTTELSE AF AKTIVER I LÆGEPRAKSIS OPSTART AF ENKELTMANDSPRAKSIS I VIRKSOMHEDSORDNINGEN INCITAMENT TIL VALG AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN REGNSKABSMÆSSIGE KRAV INDSKUDSKONTO VED INDTRÆDEN I VIRKSOMHEDSORDNINGEN 45 Page 1 of 77

3 Indholdsfortegnelse 26. april LØBENDE DRIFT AF ENKELTMANDSPRAKSIS I VIRKSOMHEDSORDNINGEN OPGØRELSE AF INDKOMST OPGØRELSE AF OPSPARET OVERSKUD KAPITALAFKAST RENTEKORREKTION PENSION HÆVNINGER INDSKUDSKONTO MELLEMREGNINGSKONTO OPHØR AF ENKELTMANDSPRAKSIS I VIRKSOMHEDSORDNINGEN OPHØRSTIDSPUNKTER GEVINST/TAB VED OPHØR OPSPARET OVERSKUD OPHØRSPENSION 66 6 KONKLUSION HVAD ER VIRKSOMHEDSORDNINGEN? HVAD ER FORMÅLET MED VIRKSOMHEDSORDNINGEN? HVAD ER KRAVENE FOR ANVENDELSE AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN? HVAD BESTÅR VIRKSOMHEDSORDNINGEN AF? HVAD GØR SIG GÆLDENDE FOR PRAKTISERENDE LÆGER I ENKELTMANDSPRAKSIS VED INDTRÆDELSE I, DRIFT UNDER OG OPHØR AF VIRKSOMHEDSORDNINGEN? HVILKE KRAV SKAL OPFYLDES, NÅR EN LÆGE OPSTARTER EN LÆGEPRAKSIS? HVILKE KRAV SKAL OPFYLDES, NÅR EN LÆGE DRIVER EN LÆGEPRAKSIS? HVILKE KRAV SKAL OPFYLDES, NÅR EN LÆGE OPHØRER EN LÆGEPRAKSIS? 73 7 KILDEFORTEGNELSE BØGER LOVE OG VEJLEDNINGER INTERNETSIDER DIVERSE 76 Page 2 of 77

4 Indholdsfortegnelse 26. april 2012 Oversigt over figurer FIGUR 1: AFHANDLINGENS STRUKTUR 13 FIGUR 2: SKATTEBESPARELSE PÅ RENTEUDGIFTER 17 FIGUR 3: SKATTEBESPARELSE VED KAPITALAFKAST 20 FIGUR 4: VÆRDIANSÆTTELSE AF AKTIVER OG GÆLD INDSKUDT I VIRKSOMHEDEN 28 FIGUR 5: EKSEMPEL PÅ ANVENDELSE AF OPSPARET OVERSKUD 39 FIGUR 6: EKSEMPEL PÅ KØB AF LÆGEPRAKSIS 45 FIGUR 7: EKSEMPEL PÅ BEREGNING AF KAPITALAFKASTGRUNDLAG 50 FIGUR 8: OPLYSNINGER TIL BRUG FOR HÆVEOPGØRELSE 55 FIGUR 9: HÆVEOPGØRELSE 56 FIGUR 10: OPLYSNINGER TIL BRUG FOR BEREGNING AF OPSPARET OVERSKUD 61 FIGUR 11: VIRKSOMHEDENS RESULTAT KORRIGERET FOR FORTJENESTE VED SALG AF PRAKSIS 62 FIGUR 12: TILBAGEFØRSEL AF OPSPARET OVERSKUD 63 FIGUR 13: OPGØRELSE AF OPSPARET OVERSKUD 64 FIGUR 14: OPGØRELSE AF ÅRETS HÆVNINGER 64 FIGUR 15: FORDELING AF ÅRETS HÆVNINGER 65 FIGUR 16: PÅVIRKNING AF LÆGENS PERSONLIGE INDKOMST 66 Anvendte forkortelser AL = Afskrivningsloven LV = Ligningsvejledningen AMBL = Arbejdsmarkedsbidragsloven PBL = Pensionsbeskatningsloven BFL = Bogføringsloven PLO = Praktiserende Lægers DSKL = Dødsboskatteloven Organisation EBL = Ejendomsavancebeskatningsloven PSL = Personskatteloven JV = Den juridiske vejledning VL = Varelagerloven KKSL = Konkursskatteloven VSL = Virksomhedsskatteloven LL = Ligningsloven VSO = Virksomhedsordningen Page 3 of 77

5 English summary 26. april English summary In Denmark, companies must pay taxes. Businessmen aim to pay as little tax as possible. There are two ways to be taxed as a self-employed person; taxation in accordance with the Danish Individual Taxation Act (DITA) and taxation in accordance with the Danish Business Tax Scheme (DBTS), including business taxation scheme (BTS) and capital return scheme (CRS). The focus of this thesis will be on BTS, including starting, operating and closing was the first time the self-employed could choose to let their income being taxed under BTS. The meaning of BTS was to give self-employed an alternative to taxation in accordance with the Danish Capital Gains Scheme (DCGS). It costs a lot of capital to start a company, but if selfemployed are taxed in accordance with DITA there aren't 100 % deductibility of interests. Therefore the government prepared a law, so the self-employed don't necessarily have to pay a lot of money to start a new company. Most of the thesis will be a description of BTS. The rules will be seen on medical practitioners in one-person practices. In some ways the medical practitioners differs from other selfemployed using BTS. This is due to the medical practitioners' agreement with the public health insurance and thereare they are protected from economic conditions, which often causes uncertain earnings. According to this the thesis discusses how important the opportunity for income averaging is to the medical practitioner choice of BTS. If it's irrelevant there must be other significant benefits of choosing BTS, because understanding BTS is very complicated and difficult. Furthermore BTS requires separating personal finance from business economics. The following title of the thesis is: "Business Taxation Scheme - a medical practitioner's starting, operating and termination of one-man practice." The thesis will try to determine the rules in BTS and how these rules affect medical practitioners in one-employed practices going through the stages starting, ongoing and termination. Trying to explain this, following survey questions are made: What is the aim of Business Taxation Scheme? English summary 4

6 English summary 26. april 2012 What are the requirements for using Business Taxation Scheme? What is Business Taxation Scheme containing? Which requirements must be met when a doctor starts a medical practice? Which requirements must be met when a doctor operates a medical practice? Which requirements must be met when a doctor terminates a medical practice? The first three survey questions will be answered in chapter 4 and the last three in chapter 5. To compare the taxation of self-employed business with companies three key factors were changed. Firstly, it is now possible to get 100 % deduction for all business interests, as interest payments deducted from personal income, thus obtaining a tax deduction of 56.1%, instead of being deducted from capital income, where the tax deduction only ended up at 33.7%. Furthermore the return of capital means, that a part of the surplus will be taxed as capital income rather than as personal income. This fact also makes it attractive to invest in own enterprise. The third change is the possibility of retained earnings. Retained earnings are taxed at a preliminary business tax of 25 %. When the surplus will be paid to the owner, it will be taxed as personal income. The retained earnings make it easier consolidating and investing in machines or other materials. It also makes it possible to save money from the good years to the years with low earnings. Many requirements must be met using BTS. You are self-employed, if you run the business at your own expense and risk trying to achieve profit. The profit must be from doing business and not from business the owner doesn't participate in. Income from estate of a deceased person and income from bankruptcy estate can't be used. Only business assets and liabilities can be included in the BTS but few exceptions. The deposit account shows the amount of assets and liabilities inserted into the business and settled at startup. This account can only be adjusted by deposits and withdrawals. Also the return of capital base has to be settled. Is the deposit account negative interest correction will be English summary 5

7 English summary 26. april 2012 calculated to protect against private loans in the business. If the owner borrows money from the business there will be 100 % deduction of private interests and that is illegal. Return of capital is a measure of return on invested capital. Return of capital is included in capital income and excluded in personal income, so the tax to be paid decreases. The amount of the return of capital depends on the business' loans. Intercompany account makes it easier to keep personal economies and business economies separated. The owner can get the money on the account without paying tax. The order of withdrawals distributes whether the owner's withdrawals must be withdrawn as profits, hereafter funds from the deposit account. Since the deposit account all ready are taxed it is important to make sure on which account the money should be withdrawn. The business' profit is based on the general tax rules, except for the rules for accrual of interest and adjustments for deductions for leased cars. When the income statement is calculated, the profit may be divided into return of capital, retained earnings and accumulated profit. The retained earnings is a part of the owner's personal income. The accumulative profit is placed on an account minus preliminary tax and can be withdrawn at any time. If the withdrawals exceed the profit there is no accumulative profit. If the business generate losses, this loss gets charged in the accumulative profit and then in the owner's personal income. In chapter 5 the thesis discusses whether medical practitioners can be characterized as a selfemployed person. The medical practitioners are very depended on the public health insurance. Even though there are other circumstances that make sure, that medical practitioners are selfemployed. E.g. the medical practitioners run the practices on their own expense and risk in the aim achieving profit. When a medical practitioner buys a one-man practice it means buying goodwill, inventory and a building. It is expensive to buy a business so the medical practitioner borrows the money. This is the cause of medical practitioner is choosing BTS so the deduction of interests is 100 %. But it is necessarily to get help from a specialist, as the BTS is difficult and hard to understand. English summary 6

8 English summary 26. april 2012 At the start up the deposit account must be settled. I the chapter was an example showing the deposit account consisting of the cost of the medical practice as the inventory and building were valued as costs and the goodwill was not amortized deducted the owner's loan to buy the one-man practice. If the business loan was bigger than the deposited, the deposit account will be negative and interest correction will be required. There are not deductions for union dues in the income in the business, but the union dues will be deducted in the owner's income as an equation deductibility. The medical practitioner can put profit aside as accumulated profit. In this situation the medical practitioner would not do it to save money from good years to bad years, but mostly to hope that the taxation decreases over time. In this occasion the profit will be taxed at a lower rate and earn additional money. The thesis shows an example to illustrate how the return of capital was affected if the owner's borrows money in the business. In this situation the return of capital decreases to avoid deduction of personal interests. If the return of capital is negative interest correction will be calculated. Interest correction does the opposite of return of capital as the personal income increases and the capital income decreases also to avoid the deduction of personal interests. In chapter 5 it is also shown an example how withdrawals are distributed through the order of withdrawals. Furthermore the chapter argues that medical practitioners often does not use the inter company account as the owners do not make significant deposits. When the medical practitioner sells the practice the conditions for applying BTS no longer exist. Then the accumulative profit has to be withdrawn and taxed as personal income. Depending on the time of cessation of the BTS the earnings or losses from the sale are kept out of the business' income statement or are included in the business' income statement. Furthermore the taxation of the accumulative profit depends on the time of cessation. The medical practitioner can also choose to pay the gain from the sale to a retirement pension and then the retirement pension is getting taxed when it is withdrawn. English summary 7

9 Indledning 26. april Indledning I Danmark skal virksomheder betale skat. Virksomhedsejerne tilstræber at betale så lidt skat som muligt. Personlig ejede virksomheder kan beskattes på tre forskellige måder; personskatteloven og virksomhedsskatteloven, herunder virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen. Hvilken metode man vælger afhænger af sammensætningen og anvendelsen af virksomheden. Førstnævnte metode anvendes ofte i virksomheder med få renteudgifter, og hvor indehaveren vælger at hæve hele overskuddet til privat forbrug. Virksomhedsordningen benyttes til gengæld typisk af virksomheder med høje renteudgifter, samt når der er opsparet overskud, da der her er mulighed for at udligne gode år med dårlige år. Den tredje mulighed er kapitalafkastordningen, som er en forenkling af virksomhedsordningen. Fokus i denne afhandling vil blive lagt på virksomhedsordningen, derunder indtrædelse heri, drift herunder og udtrædelse heraf. Virksomhedsordningen blev vedtaget ved lov nr. 144 af 19. marts 1986 med virkning fra indkomståret Baggrunden for virksomhedsordningen var at udligne nogle af de skattemæssige forskelle, der var opstået mellem de personligdrevet virksomheder og selskaber, således der blev et alternativ til personskatteloven, uden der nødvendigvis skulle punges en masse kapital i et selskab. I mit daglige arbejde som revisor ved jeg, at der er mange som anvender virksomhedsordningen, selvom den er kompliceret og svær. Virksomhedsejerne er egentligt mest interesserede i bundlinjen, for de er ikke klar over, hvordan de bagvedliggende tal er fremkommet. En stor del af disse kunder, som anvender virksomhedsordningen, er læger. Jeg har valgt at skrive denne afhandling om virksomhedsordningen med fokus på en læges regnskab, for at hjælpe mig selv til bedre at kunne forstå beskatningsformen, da mit kendskab hertil stadig er meget lille. 3.1 Problemformulering På baggrund af ovenstående tildeles afhandlingen følgende titel: 1 Indledning 8

10 Indledning 26. april 2012 "Virksomhedsordningen - en praktiserende læges opstart, drift og ophør af enkeltmandspraksis." Titlen afslører, at en stor del af afhandlingen vil blive en beskrivelse af virksomhedsordningen med den lille twist, at det bliver i en praktiserende læges interesse. Lægers forudsætninger for at drive virksomhed er lidt forskellige fra eksempelvis landmænds og butiksindehaveres forudsætninger, som også anvender virksomhedsordningen. Det skyldes blandt andet, at praktiserende læger har overenskomst med den offentlige sygesikring, og de er derfor beskyttet mod konjunkturer, som ellers ofte vil give en meget usikker indtjening. I den anledning kan det også diskuteres, hvor stor en betydning muligheden for indkomstudjævning, omtalt i indledningen, har for lægers valg af virksomhedsordningen. Såfremt det ikke er en vigtig faktor, må der være andre betydelige fordele, der kan opveje al besværet, da virksomhedsordningen for mange er meget kompliceret og svær at gennemskue. Derudover kræves det også en meget klar adskillelse af privatøkonomi og virksomhedsøkonomi for at kunne benytte virksomhedsordningen. Med disse overvejelser bliver hovedspørgsmålet: "Hvad er virksomhedsordningen, og hvilke regler gør sig gældende for praktiserende læger i enkeltmandspraksis ved indtrædelse i, drift under og udtrædelse af virksomhedsordningen?" For at lette besvarelsen af hovedspørgsmålet opdeles dette i nedenstående underspørgsmål: Hvad er virksomhedsordningen? Hvad er formålet med virksomhedsordningen? Hvad er kravene for anvendelse af virksomhedsordningen? Hvad består virksomhedsordningen af? Hvilke regler gør sig gældende for praktiserende læger i enkeltmandspraksis ved indtrædelse i, drift under og ophør af virksomhedsordningen? Indledning 9

11 Indledning 26. april 2012 Hvilke krav skal opfyldes, når en læge opstarter en lægepraksis? Hvilke krav skal opfyldes, når en læge driver en lægepraksis? Hvilke krav skal opfyldes, når en læge ophører en lægepraksis? 3.2 Afgrænsning Denne afhandling vil omhandle virksomhedsordningen, men da dette er et bredt emne, afgrænses der fra specielle dele heri. Virksomhedsskattelovens afsnit II A om kapitalafkastberegning for aktier og anparter samt afsnit II B om udligningsordningen for forfattere og skabende kunstnere vil ikke blive omhandlet af denne afhandling. Endvidere vil kapitalafkastordningen naturligvis ikke blive inddraget, idet fokus ligger på virksomhedsordningen. Personskatteloven og selskabsskatteloven vil ikke blive kommenteret, da afhandlingen ikke har til formål at sammenligne, men udelukkende koncentrere sig virksomhedsordningen. Der vil dog i afsnit 4.2 blive sammenlignet lidt med PSL for at klargøre formålet med VSO. I de tilfælde, hvor det være sig nødvendigt at inddrage regler fra andre love, kommenteres disse ikke yderligere. Generelt vil gennemgangen af virksomhedsordningen foretages ud fra, hvad der er relevant for en læge i enkeltmandspraksis. Endvidere ses der bort fra ægtefæller, flere ejere m.v. Lægepraksis vil blive omtalt en del gange, og her menes praktiserende læge i enkeltmandspraksis. 3.3 Metode Afhandlingen er bygget op omkring hovedspørgsmålet, som opdeles i to og besvares i hvert sit afsnit. Første afsnit vil således omhandle baggrunden for virksomhedsordningen og kravene hertil m.v., og det bliver derfor overvejende beskrivende. Afsnittet vil blive bygget op omkring virksomhedsskatteloven for at fremme forståelsen for lovens indhold og formål. Det er også Indledning 10

12 Indledning 26. april 2012 denne, de grundlæggende regler findes i. Derudover anvendes diverse fortolkninger, hvor virksomhedsskatteloven ikke er udtømmende, for at lette forståelsen. Andet afsnit forsøger at afklare, hvorledes virksomhedsordningen har indvirkning på en lægepraksis. Dette være sig fra opstart, drift samt ophør af virksomhed. Med dette afsnit anvendes teorien i forudgående afsnit til at skildre en lægepraksis' livscyklus, således der både bliver en diskuterende og perspektiverende del. Reglerne, der specifikt gælder for en lægepraksis, vil blive beskrevet samt, hvor det er relevant, vil der være regneeksempler til at vise virksomhedsordningens indflydelse på en lægepraksis. Afhandlingen vil som udgangspunkt være af teoretisk karakter, hvor der arbejdes ud fra viden fra aktuel lovgivning samt anden relevant litteratur om virksomhedsordningen. Den juridiske metode, herunder retsdogmatik, anvendes til fortolkning af relevante retskilder. Formålet er at beskrive, analysere og systematisere den gældende ret inden for virksomhedsordningen med fokus på læger. 2 I afhandlingen anvendes der flere forskellige retskilder. Disse vægtes ud fra, hvilken retskildeværdi den enkelte kan tillægges, således en retskilde på et højere trin end en anden retskilde altid er gældende ved uoverensstemmelser. De enkelte retskilder er prioriteret som følgende 3 : 1. Grundloven. 2. Skattelovgivningen, herunder virksomhedsskatteloven. 3. Administrativt fastsatte forskrifter, herunder bekendtgørelser, ligningsvejledningen, meddelelser og juridiske vejledninger fra Skat. 4. Domspraksis, herunder domme, der har betydning for fremtidig fortolkning og forståelse af loven. 5. Administrativ praksis, herunder landskatteretskendelser og skatterådsafgørelser. 2 Juridisk metodelære, s Lærebog om indkomstskat, s Indledning 11

13 Indledning 26. april Kildekritik Afhandlingen vil få en teoretisk indgangsvinkel. Hertil anvendes som primær kilde virksomhedsskatteloven. Derudover anvendes der ved den teoretiske gennemgang ligeledes sekundære kilder i form af lærebøger, skattevejledninger m.v. Disse kilder anvendes for forklaringer og fortolkninger af praksis med henblik på at konkludere bestemmelsernes betydning for regnskaber aflagt i henhold til virksomhedsordningen. Alle anvendte kilder anvendes kun såfremt validiteten vurderes at være tilstrækkelig høj. Sekundært data vil alene blive anvendt, hvis forfatteren vurderes pålidelig og troværdig. Disse data kan dog ikke i lige så stor grad som lovtekster være objektive, da forfatteren bidrager med fortolkninger osv., som kan farve billedet. Sekundært data vil derfor blive anvendt kritisk set i forhold til lovteksterne. Da omdrejningspunktet i afhandlingen er en læge i enkeltmandspraksis, der bruges til at eksemplificere virksomhedsordningen, så anvendes der i forbindelse med dette også noget teori og oplysninger om praktiserende læger, som hovedsageligt er hentet fra Praktiserende Lægers Organisation. Oplysningerne anvendes såfremt pålideligheden og troværdigheden vurderes at være i orden. Som ovenstående antyder, så vil afhandlingen i udpræget grad være af beskrivende karakter. Afhandlingen kommer således ikke til at bestå af analyse, men dette forsøges opvejet med eksempler på anvendelse samt konsekvenser af reglerne. Disse eksempler vil bestå af fiktive tal, således eksemplerne bedst muligt gengiver relevant teori i praksis Struktur For lettere at kunne overskue afhandlingens struktur er den visualiseret i nedenstående figur. Indledning 12

14 Indledning 26. april 2012 Indledning (kap. 3) Herunder problemformulering, afgrænsning, metode, kildekritik og struktur Hvad er virksomhedsordningen? (kap. 4) - Hvad er ideen med virksomhedsordningen? - Hvad er formålet med virksomhedsordningen? - Hvad er kravene for anvendelse af virksomhedsordningen? - Hvad består virksomhedsordningen af? Hvilke regler gør sig gældende for praktiserende læger i enkeltsmandspraksis ved indtrædelse i, drift under og ophør af virksomhedsordningen? (kap. 5) - Hvilke krav skal opfyldes, når en læge opstarter en lægepraksis? - Hvilke krav ska l opfyldes, når en læge driver en lægepraksis? - Hvilke krav skal opfyldes, når en læge ophører en lægepraksis? Konklusion (kap. 6) Figur 1: Afhandlingens struktur Som det ses i figuren, er afhandlingen opdelt i fire dele. Kapitel 3 består af de indledende overvejelser omkring problemformulering, metode m.v. og i kapitel 6 findes konklusionen. Herimellem forsøges problemformuleringen besvaret i to kapitler. For at bevare den røde tråd, så bliver spørgsmålene opstillet i problemformuleringen besvaret i samme rækkefølge i afhandlingen, således kapitel 4 behandler spørgsmålet, hvad er virksomhedsordningen samt de under- Indledning 13

15 Indledning 26. april 2012 liggende spørgsmål. På samme måde vil kapitel 5 rette fokus på læger i enkeltmandspraksis gennem faserne opstart, drift og ophør. Den strukturelle opbygning laves for at sikre, at alle spørgsmål besvares, således der kan opnås afklaring på problemformuleringen ved blot at læse konklusionen. Indledning 14

16 Virksomhedsordningen 26. april Virksomhedsordningen 4.1 Ideen med virksomhedsordningen Historik Virksomhedsskatteloven blev vedtaget som lov nr. 144 af 19. marts 1986 med virkning fra og med indkomståret Hele baggrunden for VSL var, at der i 1975 blev nedsat et indkomstskatteudvalg, der skulle forenkle skattereglerne, herunder se på mulighederne for en ensartet beskatning for personligdrevet virksomheder som for selskaber 4. Efter de gamle regler blev virksomhedsoverskuddet i en personligdrevet virksomhed beskattet progressivt, som ved et almindeligt lønmodtagerjob, hvor det i et selskab blev beskattet med en fast procentsats uanset størrelsen af overskuddet. De regler skulle ændres, således det kun var beløbet, virksomhedsejeren tog ud af virksomheden, der skulle beskattes progressivt. I 1978 blev der nedsat endnu et udvalg, der på baggrund af redegørelsen fra indkomstskatteudvalget udelukkende skulle kigge på mulighederne for de selvstændigt erhvervsdrivende. Det endte ud i en redegørelse for en ordning med virksomhedsbeskatning, der trods mange ændringer senere hen, minder om den vi i dag kender som virksomhedsordningen. 5 Ordningen krævede blandt andet en opdeling af økonomierne, således privatøkonomi og virksomhedsøkonomi var tydeligt adskilte. Til gengæld blev det med den nye lov muligt at få fradrag for alle erhvervsmæssige renteudgifter og ikke kun delvist jf. PSL Formål Formålet med VSO er at give mulighed for, at personligt ejede virksomheder kan blive beskattet efter regler, som minder om de regler, der gør sig gældende for selskaber. Derfor blev der ændret på tre centrale måder, hvorpå man bliver beskattet, hvis den selvstændige vælger at drive virksomhed i VSO frem for efter PSL. 7 4 Virksomhedsskatteloven, s Betænkning nr Betænkning nr Virksomhedsordningen 15

17 Virksomhedsordningen 26. april 2012 Der opnås fuldt fradrag for renteudgifter. En del af virksomhedens overskud beskattes som kapitalindkomst hos den selvstændige frem for som personlig indkomst. Det er muligt at opspare overskud i virksomheden til en foreløbig beskatning på 25 %. I det følgende vil de tre ovenstående punkter blive gennemgået og eksemplificeret Fradrag for renteudgifter Et af de stærkeste incitamenter for at vælge VSO er muligheden for fradrag for renteudgifter vedrørende virksomheden. Ved anvendelse af VSO kan alle erhvervsmæssige renter trækkes fra i den personlige indkomst. Det vil sige, at der kan opnås et skattemæssigt fradrag på 56,1 %, hvor der eksempelvis ved beskatning efter PSL kun kan opnås et fradrag på 32,7 %, da renteudgifterne her skal trækkes fra i kapitalindkomsten 8. Altså er der en forskel på 23,4 %-point alt efter, hvilken form for beskatning man vælger 9. Forskellen kommer af, at der af kapitalindkomsten skal betales sundhedsbidrag, kommune- og kirkeskat. Hvor der ydermere skal betales AMbidrag, bund- og topskat af den personlige indkomst. For at vise forskellen på beskatningen mellem VSO og PSL opstilles et lille scenarie, hvor det ses, hvor stor skattebesparelsen bliver, når der er renteudgifter for kr. samt den personlige indkomst overstiger grænsen for topskat. 8 PSL 4, stk.1 pkt Virksomhedsordningen 16

18 Virksomhedsordningen 26. april 2012 Skattebesparelse på renteudgifter Kr. VSO AM-bidrag, 8 % 10 Sundhedsbidrag, kommune- og kirkeskat, 32,7 % 11 Bundskat, 4,64 % 12 Topskat, 15 % 13 Skatteloftsnedslag Skattebesparelse PSL AM-bidrag, 8 % Sundhedsbidrag, kommune- og kirkeskat, 32,7 % 15 Bundskat, 4,64 % Topskat, 15 % Skatteloftsnedslag Skattebesparelse Figur 2: Skattebesparelse på renteudgifter I ovenstående eksempel ses det, at der opnås et samlet fradrag for renteudgifter på kr. i skat grundet fradraget af renteudgifter, hvis den selvstændige vælger beskatning efter VSO. Såfremt PSL anvendes, opnås der et samlet fradrag for renteudgifter på kr. Forskellen på de to beløb er , som er gevinsten ved at vælge det ene alternativ frem for det andet. Der er altså en klar fordel i at indtræde i VSO frem for at blive beskattet efter PSL i dette til * 0,08 = ( ) * 0,327 = ( ) * 0,0464 = ( ) * 0,15 = ( ) * - 0,01 = * 0,327 = Virksomhedsordningen 17

19 Virksomhedsordningen 26. april 2012 fælde. Gevinsten ved at vælge VSO afhænger dog af mange ting. Er grænsen for topskat eksempelvis ikke overskredet, så bliver fordelen mindre, idet der ikke skal betales topskat, og der derfor heller ikke opnås besparelse heri m.v Kapitalafkast Størrelsen på kapitalafkastet afgør, hvor stor en del af overskuddet, der kan flyttes fra beskatning som personlig indkomst til beskatning som kapitalindkomst. Som gennemgået i foregående afsnit, er allerede her besparelsen tydelig, såfremt der er negativ nettokapitalindkomst 16. Hvis hele kapitalafkastet kan modregnes i en negativ nettokapitalindkomst, da bliver fordelen størst, som det kan ses af overstående eksempel, idet det i princippet er det samme, der sker, når kapitalafkastet flyttes fra personlig indkomst til kapitalindkomst, da gevinsten her svarer til gevinsten ved at få fradrag for tilsvarende størrelse renteudgifter. I eksemplet nedenfor er anvendt et kapitalafkast på kr. Endvidere er der ingen kapitalindkomst, som kapitalafkastet kan modregnes i, så det på den måde bliver muligt at se forskellen, når kapitalafkastet kan modregnes 100 % i negativ kapitalindkomst, og når dette ikke er tilfældet. Tillige er der et bundfradrag på kr. pr. person på kapitalindkomst samt et lavere skatteloft på 47,5 % på positiv nettokapitalindkomst, som der skal tages højde for. I det tidligere eksempel var skatteloftet 51,5 % på den personlige indkomst. 16 Se figur 2 Virksomhedsordningen 18

20 Virksomhedsordningen 26. april 2012 Skattebesparelse ved kapitalafkast Kr. VSO AM-bidrag, 8 % Sundhedsbidrag, kommune- og kirkeskat, 32,7 % 17 Bundskat, 4,64 % 18 Topskat, 15 % 19 Skatteloftsnedslag 20 Skatteloftsnedslag positiv kapitalindkomst 21 Skatteværdi af bundfradrag Skattebesparelse PSL AM-bidrag, 8 % 23 Sundhedsbidrag, kommune- og kirkeskat, 32,7 % 24 Bundskat, 4,64 % 25 Topskat, 15 % 26 Skatteloftsnedslag 27 Skatteloftsnedslag positiv kapitalindkomst Skatteværdi af bundfradrag * 0,327 = * 0,0464 = * 0,15 = * - 0,01 = * - 0,04 = * - 0,04 = * 0,08 = ( ) * 0,327 = ( ) * 0,0464 = ( ) * 0,15 = ( ) * -0,01 = Virksomhedsordningen 19

Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende

Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende HD(R) afhandling forår 2015 Copenhagen Business School Forfatter: Mette Sofie Andersen Vejleder: Henrik Bro Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende Afleveringsdato: 11. maj 2015 Indholdsfortegnelse

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen

Virksomhedsskatteordningen Afgangsprojekt HD(R) Virksomhedsskatteordningen Indtrædelse, drift og udtrædelse af virksomhedsskatteordningen Navn: Christian Carsten Ahlmann Vejleder: Jeanne Jørgensen 2 Indholdsfortegnelse 1. Indledning...

Læs mere

Virksomhedsskatteloven

Virksomhedsskatteloven Copenhagen Business School Institut for Regnskab og Revision HD(R) 8. semester Efterår 2013 Virksomhedsskatteloven Konsekvenser ved medtagelse af privat gæld i virksomhedsordningen Casper Christiansen

Læs mere

Beskatning af personlig virksomhed Afgangsprojekt HD(R)

Beskatning af personlig virksomhed Afgangsprojekt HD(R) 2016 Beskatning af personlig virksomhed Afgangsprojekt HD(R) Vejleder: Henrik Bro COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL 10-05-2016 Indholdsfortegnelse 1.0 Indledning... 4 1.1 Forord... 4 1.2 Problemformulering...

Læs mere

Virksomhedsordningen

Virksomhedsordningen HD 4. semester Erhvervsøkonomisk Institut Afsluttende projekt HD 1. del Forfatter: Lone Gabel Jensen Vejleder: Torben Rasmussen Virksomhedsordningen - med fokus på valg af beskatnings- og selskabsform

Læs mere

Virksomhedsordningen - Fordele og ulemper ved beskatning efter VSO og PSL

Virksomhedsordningen - Fordele og ulemper ved beskatning efter VSO og PSL HD 4 Semester Erhvervsøkonomisk institut Forfatter: Janni Fries Vejleder: Jane Thorhauge Møllmann Virksomhedsordningen - Fordele og ulemper ved beskatning efter VSO og PSL Handelshøjskolen, Århus Universitet

Læs mere

Afsluttende hovedopgave

Afsluttende hovedopgave HD REGNSKAB OG ØKONOMISTRYRING COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL Afsluttende hovedopgave Vejleder: Henrik Nielsen Udarbejdet af: Antal anslag: 160.497 Antal sider ekskl. forside, indholdsfortegnelse, litteraturliste

Læs mere

KILDESKATTELOVEN 26 A.

KILDESKATTELOVEN 26 A. KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med

Læs mere

Beskatning af selvstændige erhvervsdrivende

Beskatning af selvstændige erhvervsdrivende Beskatning af selvstændige erhvervsdrivende - Valg af beskatningsregler mellem personskatteloven og virksomhedsskatteloven Udarbejdet af: Lars Kirkeskov Pedersen Uddannelsesinstitution: Copenhagen Business

Læs mere

Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed

Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed HD(R) Hovedopgave forår 2013 CBS Claus Dahlgaard Vejleder: Marianne Mikkelsen Indhold 1 Indledning...

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen vs. Kapitalafkastordningen - ved forældrekøb

Virksomhedsskatteordningen vs. Kapitalafkastordningen - ved forældrekøb Hovedopgave HD-R Udarbejdet af: Kristina Holm Sinding Vejleder: Jane Bolander Virksomhedsskatteordningen vs. Kapitalafkastordningen - ved forældrekøb Institut for regnskabsvæsen Handelshøjskolen i Århus

Læs mere

Privat regnskab, virk. resultat efter VSO (E7)

Privat regnskab, virk. resultat efter VSO (E7) Privat regnskab, virk. resultat efter VSO (E7) Beskrivelse af rapporten: Dette regnskab anvendes til at udarbejde den private indkomst- og formueopgørelse for personer. Virksomhedens resultat beskattes

Læs mere

Oktober 2012. Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv

Oktober 2012. Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv Oktober 2012 Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv Forældrekøb lejlighed til barn skattemæssigt perspektiv Der er følgende muligheder: 1. Forældrene betaler lejligheden og giver den

Læs mere

Optimal beskatningsform for selvstændig erhvervsdrivende

Optimal beskatningsform for selvstændig erhvervsdrivende Optimal beskatningsform for selvstændig erhvervsdrivende Skal bestemmelserne fra personskatteloven, kapitalafkastordningen eller virksomhedsskatteordningen anvendes? Udarbejdet af; Annette Bruhn Rasmussen

Læs mere

Valg af virksomhedsform og beskatning. En analyse af mindre virksomheders muligheder

Valg af virksomhedsform og beskatning. En analyse af mindre virksomheders muligheder HD Regnskab og Økonomistyring, Handelshøjskolecenteret Valg af virksomhedsform og beskatning En analyse af mindre virksomheders muligheder Afsluttende specialeafhandling fra HD Regnskab og Økonomistyring

Læs mere

1.3 Hvem skal betale skat...18 Næsten alle, der bor i Danmark kongehuset og diplomatiet undtaget er skattepligtige her i landet.

1.3 Hvem skal betale skat...18 Næsten alle, der bor i Danmark kongehuset og diplomatiet undtaget er skattepligtige her i landet. Indhold Indledning............................. 11 Om forfatteren........................... 13 1. Hvad er en virksomhed................. 14 Hvis du udøver erhvervsaktiviteter og modtager vederlag for

Læs mere

Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG??

Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG?? Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG?? Justering af virksomhedsordningen: 175.000 bruger virksomhedsordningen 45.000 heraf brugte i 2012 opsparingsordning. Skatteministeriet: 2.000 personer

Læs mere

Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt

Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes kommentar til henvendelsen af 14. december 2005 fra Foreningen Registrerede Revisorer og Skatterevisorforeningen

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen herunder den skattemæssige behandling af biler

Virksomhedsskatteordningen herunder den skattemæssige behandling af biler Handelshøjskolen i Århus HD Regnskabsvæsen Afhandling Efterår 2005 Forfatter: Henriette Jessen Vejleder: Torben Bagge Virksomhedsskatteordningen herunder den skattemæssige behandling af biler INDHOLDSFORTEGNELSE

Læs mere

Valg af virksomhedsform ved opstart af ny virksomhed

Valg af virksomhedsform ved opstart af ny virksomhed Valg af virksomhedsform ved opstart af ny virksomhed (Selecting how to run business in the start up phase) Hovedopgave HDR ved Copenhagen Business School Studerende: Line Bloch Møller Sascha Tejmer Larsen

Læs mere

Beskatningsregler ved udlejningsejendom i personlig regi

Beskatningsregler ved udlejningsejendom i personlig regi AFGANGSPROJEKT HD(R) 2013 HANDELSHØJSKOLEN KØBENHAVN Beskatningsregler ved udlejningsejendom i personlig regi Navn: Pia Hansen og Katrine Jensen Vejleder: Anders Lützhøft Antal anslag: 133.400 ekskl. forside,

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven)

Bekendtgørelse af lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven) LBK nr 1114 af 18/09/2013 (Gældende) Udskriftsdato: 7. oktober 2016 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 13-0249625 Senere ændringer til forskriften LOV nr 792 af 28/06/2013

Læs mere

Indkomstopgørelse og skatteberegning efter personskatteloven (PSL), kapitalafkastordningen (KAO) og virksomhedsordningen

Indkomstopgørelse og skatteberegning efter personskatteloven (PSL), kapitalafkastordningen (KAO) og virksomhedsordningen Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Selvstændigt erhvervsdrivende personer kan vælge imellem tre beskatningsordninger: Personskattelovens regler Kapitalafkastordningen Virksomhedsordningen.

Læs mere

Personlig beskatning Med fokus på optimering af beskatning af resultat af selvstændig erhvervsvirksomhed

Personlig beskatning Med fokus på optimering af beskatning af resultat af selvstændig erhvervsvirksomhed HD Regnskab og Økonomistyring Copenhagen Business School 2012 Personlig beskatning Med fokus på optimering af beskatning af resultat af selvstændig erhvervsvirksomhed Vejleder: Christen Amby Afleveringsdato:

Læs mere

30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS

30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS 30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Virksomhedsordningen har følgende hovedformål: At give fuld fradragsværdi for

Læs mere

Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO).

Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Regeringen var blevet opmærksom på, at nogle selvstændigt erhvervsdrivende

Læs mere

Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget

Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Kontakt Karina Hejlesen Jensen T: 3945 3276 E: khe@pwc.dk Jørgen Rønning Pedersen T: 8932 5577 E: jrp@pwc.dk Søren Bech T: 3945 3343 E: sbc@pwc.dk

Læs mere

HD (R) Hovedopgave december 2011

HD (R) Hovedopgave december 2011 HD (R) Hovedopgave december 2011 Personlige beskatningsregler ved vindmølleinvestering Opgaveløsere: Navn: Tine Thusgaard Underskrift: Navn: Mathias Them Kjær Underskrift: Vejleder: Pernille Pless Copenhagen

Læs mere

Side 1 af 5 Forældrekøb og -salg af lejlighed Sprog Dansk Dato for 15 jun 2011 08:26 offentliggørelse Resumé Denne vejledning handler om de mest almindelige skatteregler ved forældrekøb, - udlejning og

Læs mere

Valg af virksomhedsform set over 20 år

Valg af virksomhedsform set over 20 år Copenhagen Business School 2013 HD Regnskab og Økonomistyring Hovedopgave Valg af virksomhedsform set over 20 år Med fokus på skat som en omkostning Vejleder: Henrik Meldgaard Udarbejdet af: Mette Dahlgaard

Læs mere

Jannie Borup Gade. Virksomhedsskatteloven med kommentarer

Jannie Borup Gade. Virksomhedsskatteloven med kommentarer Jannie Borup Gade Virksomhedsskatteloven med kommentarer Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2017 Jannie Borup Gade Virksomhedsskatteloven med kommentarer 1. udgave, 1. oplag 2017 by Jurist- og Økonomforbundets

Læs mere

Anders Christiansen Stastaut. revisor. 1 20 januar 2012 Vedvarende Energianlæg

Anders Christiansen Stastaut. revisor. 1 20 januar 2012 Vedvarende Energianlæg Vedvarende Energianlæg Anders Christiansen Stastaut. revisor 1 2 januar 212 Vedvarende Energianlæg Private anlæg uden tilslutning: 1. Intet fradrag for investeringen og driftsudgifter. 2. Ingen beskatning

Læs mere

CBS. Selvstændigt erhvervsdrivendes beskatningsmuligheder af virksomhedens resultat

CBS. Selvstændigt erhvervsdrivendes beskatningsmuligheder af virksomhedens resultat CBS Selvstændigt erhvervsdrivendes beskatningsmuligheder af virksomhedens resultat Philip Dalsgaard Jefting Afgangsprojekt HD(R) 12. maj 2014 Indhold Indhold... 2 1 Indledning... 6 1.1 Problemformulering...

Læs mere

Skatteudvalget 2013-14 SAU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 787 Offentligt

Skatteudvalget 2013-14 SAU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 787 Offentligt Skatteudvalget 2013-14 SAU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 787 Offentligt 6. oktober 2014 J.nr. 14-4139512 Til Folketinget Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 787 af 9. september 2014

Læs mere

Skattemæssige konsekvenser ved valg af beskatningsform

Skattemæssige konsekvenser ved valg af beskatningsform HD 2. del Studiet i Regnskab og Økonomistyring Aalborg Universitet 8. semester 2012 Skattemæssige konsekvenser ved valg af beskatningsform Opgaveløsere: Ann Vagner Svendsen Anja Stiller Jensen Vejleder:

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v. (personskatteloven)(* 1 )

Bekendtgørelse af lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v. (personskatteloven)(* 1 ) Dokumentet er Historisk LBK nr 850 af 30/09/1994 Historisk Offentliggørelsesdato: 11 10 1994 Skatteministeriet Senere ændringer til forskriften LOV nr 214 af 29/03/1995 2 LOV nr 313 af 17/05/1995 13 LOV

Læs mere

Skatteregnskab Direkte Model B Direkte Model C. Regnskabet er opstillet uden revision eller review

Skatteregnskab Direkte Model B Direkte Model C. Regnskabet er opstillet uden revision eller review Skatteregnskab 2011 01.01.2011 31.12.2011 Regnskabet er opstillet uden revision eller review Direkte Model B Direkte Model C side 2 Indhold Erklæring om assistance 3 Virksomhedens resultat 4 Indkomstopgørelse

Læs mere

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne

Læs mere

Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen for 2012

Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen for 2012 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Arosgaarden, Åboulevarden 31 Postboks 514 8100 Aarhus C Telefon 89414141 Telefax 89414243 www.deloitte.dk K/S Difko XXXIX (39) Sønderlandsgade

Læs mere

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73 - 1 - K/S Viking 3, Ejendomme Gl. Røsnæsvej 13 4400 Kalundborg K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73 Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen 2014 (Dato) (Underskrift) - 2 - Generelt

Læs mere

Optimering af en mindre virksomheds beskatningsforløb

Optimering af en mindre virksomheds beskatningsforløb Optimering af en mindre virksomheds beskatningsforløb Forfatter: Bent Erik Laursen Antal Sider: 103 Antal Tegn: 179.758 V e j l e d e r : M a r i a n n e M i k k e l s e n C o p e n h a g e n B u s i n

Læs mere

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr - 1 - K/S Viking 3, Ejendomme Gl. Røsnæsvej 13 4400 Kalundborg K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73 Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen 2010 (Dato) (Underskrift) - 2 - Generelt

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen. Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014

Virksomhedsskatteordningen. Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014 Virksomhedsskatteordningen Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014 Formålet med VS-ordning Fuld fradragsret for renteudgifter Udjævne overskud fra virksomheden over flere år Skattemæssigt at behandle

Læs mere

Privat regnskab, virk. resultat efter VSO (J7)

Privat regnskab, virk. resultat efter VSO (J7) Privat regnskab, virk. resultat efter VSO (J7) Beskrivelse af rapporten: Regnskabet anvendes til at lave indkomst- og formueopgørelsen for en person, der beskattes efter personskatteloven. I privatdelen

Læs mere

Beskatning af den selvstændige erhvervsdrivende contra hovedaktionæren

Beskatning af den selvstændige erhvervsdrivende contra hovedaktionæren Copenhagen Business School Institut for Regnskab og Revision HD (R), 8. Semester Foråret 2009 Beskatning af den selvstændige erhvervsdrivende contra hovedaktionæren Udarbejdet af: Julija Otto Lene Andersen

Læs mere

Lovforslaget indeholder følgende elementer

Lovforslaget indeholder følgende elementer RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af

Læs mere

Generationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf.

Generationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. Generationsskifte af Udlejningsejendomme Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. 62 22 02 12 Indehavere Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Eva Kristensen

Læs mere

VSL. Virksomhedsskatteordningen. En teoretisk og praktisk gennemgang. Handelshøjskolen i Aarhus HD(R) Institut for Regnskab Afhandling 2006

VSL. Virksomhedsskatteordningen. En teoretisk og praktisk gennemgang. Handelshøjskolen i Aarhus HD(R) Institut for Regnskab Afhandling 2006 Handelshøjskolen i Aarhus HD(R) Institut for Regnskab Afhandling 2006 Forfatter: Morten Heidemann Vejleder: Torben Bagge VSL Virksomhedsskatteordningen En teoretisk og praktisk gennemgang INDHOLDSFORTEGNELSE

Læs mere

Skattemæssig optimering i forbindelse med valg af virksomhedstype ved opstart

Skattemæssig optimering i forbindelse med valg af virksomhedstype ved opstart Skattemæssig optimering i forbindelse med valg af virksomhedstype ved opstart Udarbejdet af: Martin Ernst Emil Buch-Andersen Vejleder: Marianne Mikkelsen Indholdsfortegnelse 1. Indledning & problemformulering...

Læs mere

Bogen om skat for selvstændige

Bogen om skat for selvstændige Bogen om skat for selvstændige Bogen om skat for selvstændige af Søren Revsbæk Regnskabsskolen ApS 2011 Udgivet af Regnskabsskolen Wesselsgade 2 2200 København N Tlf. 3333 0161 Redaktion: Anette Sand regnskabsskolen.dk

Læs mere

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb. l Delortte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Hawindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,

Læs mere

Afsluttende Hovedopgave

Afsluttende Hovedopgave HD REGNSKAB OG ØKONOMISTYRING COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL Afsluttende Hovedopgave Beskatning af personlig virksomhed - overvejelser og valg Vejleder: Henrik Nielsen Udarbejdet af: Sinisa Novakovic Stefan

Læs mere

Engelsk. Niveau D. De Merkantile Erhvervsuddannelser September Casebaseret eksamen. og

Engelsk. Niveau D. De Merkantile Erhvervsuddannelser September Casebaseret eksamen.  og 052431_EngelskD 08/09/05 13:29 Side 1 De Merkantile Erhvervsuddannelser September 2005 Side 1 af 4 sider Casebaseret eksamen Engelsk Niveau D www.jysk.dk og www.jysk.com Indhold: Opgave 1 Presentation

Læs mere

Investering i solceller. Faktablad om investering i solcelleanlæg

Investering i solceller. Faktablad om investering i solcelleanlæg Investering i solceller Faktablad om investering i solcelleanlæg INDHOLDSFORTEGNELSE KORT OM SOLCELLEANLÆG... 3 Nettomåleordningen... 3 Salg af strøm... 3 Registrering og ejerskab... 4 Aflæsning af måler...

Læs mere

Beskatningsmuligheder for en selvstændig erhvervsdrivende under hensyntagen til salg af virksomhed

Beskatningsmuligheder for en selvstændig erhvervsdrivende under hensyntagen til salg af virksomhed HD Regnskab og Økonomistyring Copenhagen Business School 2012 Afsluttende hovedopgave Afleveret: 9. maj 2012 Beskatningsmuligheder for en selvstændig erhvervsdrivende under hensyntagen til salg af virksomhed

Læs mere

Personskatteloven kontra Virksomhedsskatteloven

Personskatteloven kontra Virksomhedsskatteloven HD (R) afhandling efterår 2011 Erhvervsøkonomisk Institut Forfattere: Tine Brun Jensen Julie Aagaard Sparevath Vejleder: Torben Bagge Personskatteloven kontra Virksomhedsskatteloven - valget af beskatningsform

Læs mere

Skatteudvalget 2014-15 SAU Alm.del Bilag 126 Offentligt

Skatteudvalget 2014-15 SAU Alm.del Bilag 126 Offentligt Skatteudvalget 2014-15 SAU Alm.del Bilag 126 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K 17. marts 2015 Henvendelse vedr. virksomhedsordningen Der er fortsat en del usikkerheder

Læs mere

Virksomhedsskatteordning. Susanne Mortensen

Virksomhedsskatteordning. Susanne Mortensen Virksomhedsskatteordning Susanne Mortensen Virksomhedsskatteordningen Sikkerhedsstillelser Kaution Opsparing i virksomhedsordningen Rentekorrektion Virksomhedsskatteordningen Eksempler: Stuehus Sommerhus

Læs mere

Skatteguide ved investering i investeringsforeninger

Skatteguide ved investering i investeringsforeninger Skatteguide ved investering i investeringsforeninger 01.06.2016 Indhold 1. Indledning... 2 2. Privates investeringer i investeringsbeviser - Frie midler... 2 2.1 Beskatning af aktieindkomst... 2 2.2 Beskatning

Læs mere

Indkomstskattens beregning:

Indkomstskattens beregning: Indkomstskattens beregning: Reglerne om skatteberegningsgrundlagene og indkomstopdeling fremgår af personskatteloven (PSL). Hvor der efterfølgende i notatet ikke er anført en anden lovhenvisning, er -

Læs mere

Skattebrochure 2013. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft

Skattebrochure 2013. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft Skattebrochure 2013 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende sund fornuft 2013 Beskatning af afkast og udbytte Denne brochure beskriver reglerne for afkast

Læs mere

Valg af virksomhedsform for en iværksætter

Valg af virksomhedsform for en iværksætter Valg af virksomhedsform for en iværksætter Forfattere: Vejleder: Thomas Funch Jesper Lomborg Marianne Mikkelsen Valg af virksomhedsform for en iværksætter Engelsk resumé Indhold Engelsk resumé... 1 Kapitel

Læs mere

Januar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk

Januar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk Januar 2016 Skatteguide - Generelt om skat www.bankinvest.dk 2 Indholdsfortegnelse Private investeringer i investeringsbeviser...5 Frie midler overgangsregler...7 Pensionsopsparing...8 Unge under 18 år...9

Læs mere

SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg

SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg 2 INDHOLDSFORTEGNELSE INDLEDNING.... 4 BESKATNING AF SOLCELLEANLÆG... 5 - STANDARDMETODEN.... 5 - REGNSKABSMETODEN... 6 SPØRGSMÅL OG SVAR... 7 - REGISTRERINGER...

Læs mere

Skattebrochure 2015. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene

Skattebrochure 2015. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene = Juledag, 1990. Af Michael Ancher. Billedet tilhører Skagens Museum. Billedet er blevet manipuleret. Skattebrochure 2015 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at

Læs mere

Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen

Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Regeringen har den 11. juni 2014 fremsat et lovindgreb mod utilsigtet udnyttelse af den meget populære virksomhedsordning, som i dag bruges af godt 175.000

Læs mere

Lov nr. 992 af 09/09/2014; Ændringer af virksomhedsordningen En analyse af ændringer i virksomhedsskatteloven indsat ved lov nr.

Lov nr. 992 af 09/09/2014; Ændringer af virksomhedsordningen En analyse af ændringer i virksomhedsskatteloven indsat ved lov nr. Lov nr. 992 af 09/09/2014; Ændringer af virksomhedsordningen En analyse af ændringer i virksomhedsskatteloven indsat ved lov nr. 992 Law no. 992 of 09.09.2014; Changes to Virksomhedsordningen. An analysis

Læs mere

Forældrekøb. - når de unge flytter hjemmefra. home as oktober 2013. Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53

Forældrekøb. - når de unge flytter hjemmefra. home as oktober 2013. Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53 home as oktober 2013 Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53 Søg og du skal finde Det kan være svært at finde tag over hovedet, når man som ungt menneske skal

Læs mere

Virksomhedsskatteordning L200

Virksomhedsskatteordning L200 Aarhus Universitet Business and Social Sciences Virksomhedsskatteordning L200 Bachelorafhandling HA(jur) skat, 6. semester Afleveringsdato: Den Antal anslag u/mellemrum: 95.868 Hovedvejleder: Bivejleder:

Læs mere

Skattebrochure 2012. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft

Skattebrochure 2012. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft Skattebrochure 2012 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende sund fornuft 2012 Beskatning af afkast og udbytte Denne brochure beskriver reglerne for afkast

Læs mere

Definition skattebilag personligt

Definition skattebilag personligt Definition skattebilag personligt 1. Virksomhedens resultat 2. Virksomhedens resultat - disponering af overskud 3. Virksomhedens resultat - disponering af underskud 4. Virksomhedens resultat - disponering

Læs mere

Afsluttende hovedopgave. Optimering af beskatning af selvstændig erhvervsvirksomhed

Afsluttende hovedopgave. Optimering af beskatning af selvstændig erhvervsvirksomhed HD Regnskab og Økonomistyring Copenhagen Business School 2009 Afsluttende hovedopgave Optimering af beskatning af selvstændig erhvervsvirksomhed Forfattere: Afleveringsdato: 9. december 2009 -----------------------

Læs mere

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst Indholdsfortegnelse Forord... 3 Forkortelsesliste... 5 Indholdsfortegnelse... 7 I II III Skattepligt for personer 1. Fuld skattepligt... 15 1.1. Bopæl her i landet... 16 1.2. Ophold her i landet... 19

Læs mere

Anvendelse af virksomhedsordningen ved drift af flere virksomheder

Anvendelse af virksomhedsordningen ved drift af flere virksomheder Copenhagen Business School Cand.merc.aud.-studiet Juridisk Institut Kandidatafhandling Forår 2012 1111 Afleveringsdato: 10. April 2012 Anvendelse af virksomhedsordningen ved drift af flere virksomheder

Læs mere

Værd at vide om investering i solcelleanlæg

Værd at vide om investering i solcelleanlæg SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg Gælder kun for anlæg, der er indgået efter de gamle regler. Aftale med leverandør skal være indgået senest den 19. november 2012. 2 Indholdsfortegnelse

Læs mere

Virksomhedsbeskatning. og Virksomhedsomdannelse

Virksomhedsbeskatning. og Virksomhedsomdannelse Virksomhedsbeskatning og Virksomhedsomdannelse skattepligtig contra skattefri Udarbejdet af Rasmus Hemmingsen Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Antal anslag: 145.753 Side 1 af 83 Indholdsfortegnelse...

Læs mere

Skattebrochure 2014. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene

Skattebrochure 2014. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Juledag. 1990. Af Michael Ancher. Billedet tilhører Skagens Museum. Billedet er blevet manipuleret. Skattebrochure 2014 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende

Læs mere

Til Folketinget - Skatteudvalget

Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget 2009-10 L 112 Bilag 9 Offentligt J.nr. 2010-511-0046 Dato: 26. april 2010 Til Folketinget - Skatteudvalget L 112 - Forslag til Lov om ændring af kursgevinstloven og forskellige andre love

Læs mere

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb. Deloitte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Havvindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,

Læs mere

Engelsk. Niveau C. De Merkantile Erhvervsuddannelser September 2005. Casebaseret eksamen. www.jysk.dk og www.jysk.com.

Engelsk. Niveau C. De Merkantile Erhvervsuddannelser September 2005. Casebaseret eksamen. www.jysk.dk og www.jysk.com. 052430_EngelskC 08/09/05 13:29 Side 1 De Merkantile Erhvervsuddannelser September 2005 Side 1 af 4 sider Casebaseret eksamen Engelsk Niveau C www.jysk.dk og www.jysk.com Indhold: Opgave 1 Presentation

Læs mere

Skatteregnskab 2012 01.01.2012 31.12.2012. Direkte model D. Regnskabet er opstillet uden revision eller review

Skatteregnskab 2012 01.01.2012 31.12.2012. Direkte model D. Regnskabet er opstillet uden revision eller review Skatteregnskab 2012 01.01.2012 31.12.2012 Regnskabet er opstillet uden revision eller review Direkte model D side 2 Indhold Erklæring om assistance 3 Virksomhedens resultat 4 Virksomhedens balance 5 Kapitalforklaring

Læs mere

1/6. Samfundsbeskrivelse B Forår 2010 Hold 3. Note 6 - Beregning af personlig indkomstskat

1/6. Samfundsbeskrivelse B Forår 2010 Hold 3. Note 6 - Beregning af personlig indkomstskat Samfundsbeskrivelse B Forår 2010 Hold 3 Note 6 - Beregning af personlig indkomstskat Skatteprocenter 2006-2009 2007 2008 2009 2010 Pct. Pct. Pct. Pct. Gennemsnitlig kommuneskatteprocent 24,6 24,8 24,8

Læs mere

Lovændringer i virksomhedsskatteordningen

Lovændringer i virksomhedsskatteordningen Lovændringer i virksomhedsskatteordningen - Konsekvenserne heraf Forfatter: Mette Jørgensen Vejleder: Liselotte Madsen Aarhus Universitet - Cand.merc.aud. Dato: 1. januar 2016 Antal anslag: 127.453 Indholdsfortegnelse

Læs mere

afhandling 2009 Virksomhedsskatteordningen - med fokus på læger i enkeltmandspraksis Forfatter: Tom Mogens Jørgensen Vejleder:

afhandling 2009 Virksomhedsskatteordningen - med fokus på læger i enkeltmandspraksis Forfatter: Tom Mogens Jørgensen Vejleder: HD Forfatter: Tom Mogens Jørgensen Vejleder: Liselotte Hedetoft Madsen afhandling 2009 Afleveringsfrist: 1. maj 2009, kl. 12.00 Virksomhedsskatteordningen - med fokus på læger i enkeltmandspraksis HD(R)

Læs mere

Videregående skatteret

Videregående skatteret Side 1 af 7 SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2008 Videregående skatteret Onsdag den 9. januar 2008 Kl. 9.00-13.00 Alle hjælpemidler

Læs mere

Danske Invest og skatten

Danske Invest og skatten Danske Invest og skatten Januar 2010 OBS! OBS! OBS! OBS! OBS! OBS! Teksten på side 12 er ikke korrekt, da der forventes nye regler for beskatning af såkaldt blåstemplede obligationer. De nye regler forventes

Læs mere

Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber

Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber 7. januar 2010 Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser for aktionærerne i Spar Nord Formueinvest A/S som følge af Folketingets

Læs mere

SP-opsparing: skal? - skal ikke? Er det en god idé at hæve sin SP-opsparing?

SP-opsparing: skal? - skal ikke? Er det en god idé at hæve sin SP-opsparing? 31.03.2009 SP-opsparing: skal? - skal ikke? Er det en god idé at hæve sin SP-opsparing? Der kan være rigtig mange gode argumenter for og imod at hæve sin SP-opsparing. Er man blandt dem, der har et reelt

Læs mere

Definition skattebilag personligt

Definition skattebilag personligt Definition skattebilag personligt 15.09.2016 1. Virksomhedens resultat 2. Virksomhedens resultat - disponering af overskud 3. Virksomhedens resultat - disponering af underskud 4. Virksomhedens resultat

Læs mere

Handelshøjskolen, Århus Universitet Institut for Regnskab og økonomi April 2010. Afhandling - 8. semester HD-R

Handelshøjskolen, Århus Universitet Institut for Regnskab og økonomi April 2010. Afhandling - 8. semester HD-R Handelshøjskolen, Århus Universitet Institut for Regnskab og økonomi April 2010 Afhandling - 8. semester HD-R Udarbejdet af: Christina Henkels Vejleder: Torben Bagge Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse...

Læs mere

Hvilke betingelser er der for at en personlig drevet virksomhed som bruger virksomhedsskatteordningen,

Hvilke betingelser er der for at en personlig drevet virksomhed som bruger virksomhedsskatteordningen, Handelshøjskole i Århus Cand.merc.aud. Kandidatafhandling Aflevering 1. september 2009 Hvilke betingelser er der for at en personlig drevet virksomhed som bruger virksomhedsskatteordningen, kan omdannes

Læs mere

Skattefri virksomhedsomdannelse

Skattefri virksomhedsomdannelse Afhandling Opgaveløser: Mette Skak Olsen 7. semester, efterår 09 Vejleder: Jesper Bierregaard Skattefri virksomhedsomdannelse - Fra personligt ejet virksomhed til selskab - Aflevering d. 1. december 2009

Læs mere

Hvad betyder skattereformen for din økonomi?

Hvad betyder skattereformen for din økonomi? Hvad betyder skattereformen for din økonomi? Skatten på din løn Et af hovedformålene med skattereformen er at give danskerne lavere skat på arbejde, og det sker allerede i 2010. Den lavere skat kommer

Læs mere

Danske Invest og skatten. Forår 2009

Danske Invest og skatten. Forår 2009 09 Danske Invest og skatten Forår 2009 Investeringsforeningen Danske Invest Specialforeningen Danske Invest Strødamvej 46 2100 København Ø Telefon 33 33 71 71 E-mail: danskeinvest@danskeinvest.com www.danskeinvest.dk

Læs mere

Investering af virksomhedsmidler - Økonomikonference, Videncentret for landbrug

Investering af virksomhedsmidler - Økonomikonference, Videncentret for landbrug Investering af virksomhedsmidler - Økonomikonference, Videncentret for landbrug Frank Larsen Skattechef 3. oktober 2013 08-10-2013 1 Agenda Værnsreglen i VSL 1 stk. 2 Hvad var den oprindelige begrundelse?

Læs mere

Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg.

Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Nedenstående er en oversigt over de vigtigste rettelser til "Skatteret kompendium", 3. udg., som følge af lovændringer efter kompendiets udgivelse. Bemærk,

Læs mere

Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri?

Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri? Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri? Udarbejdet af: Ann-Louise Lund Rasmussen Sandie Luhaäär Hansen Copenhagen Business School, HD(R), Hovedopgave, 11. maj 2015 Indhold Indledning... 3

Læs mere

Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra

Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Søg og du skal finde Det kan være svært at finde tag over hovedet, når man som ungt menneske skal begynde en længerevarende uddannelse. Skal man læse i fem år

Læs mere

Spar 27 % på boligudgiften med forældrekøb

Spar 27 % på boligudgiften med forældrekøb 5. august 2008 Spar 27 % på boligudgiften med forældrekøb Mandag den 30. juli dumpede det længe ventede brev ind af brevsprækken hos de mange unge, der har søgt ind på en videregående uddannelse, og dermed

Læs mere

Side 1 af 11 Har du aktier eller investeringsforeningsbeviser? Sprog Dansk Dato for 18 aug 2011 08:09 offentliggørelse Resumé Her kan du læse om reglerne for, hvordan du skal opgøre og oplyse din gevinst

Læs mere