Emne: Regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Emne: Regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver"

Transkript

1 Hovedopgave HD (R), Handelshøjskolen i Århus Emne: Regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver - Udarbejdelse af en redegørelse og sammenligning af den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver ud fra gældende danske regnskabsregler (årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger) og de internationale standarder (IFRS). Ud fra denne foretages en vurdering af, hvorvidt kvalitetskravene og det retvisende billede sikrer og opretholder regnskabs brugeres informationsværdi. Udarbejdet af: Hanna Wang Vejleder: Claus Holm Afleveringsdato: 3. maj 2004

2

3 1 FORORD PROBLEMFORMULERING PROBLEMFORMULERING PROBLEMBESKRIVELSE OG -FORTOLKNING DEFINITIONER OG FORTOLKNING AF BEGREBER AFGRÆNSNING METODE MÅLGRUPPE OG OPGAVENS STRUKTUR INDLEDENDE OM MATERIELLE ANLÆGSAKTIVER INDLEDNING REGNSKABSMÆSSIG BEHANDLING Definitioner Inddeling af aktivtyper LIVSCYKLUS FOR ET AKTIV I EN VIRKSOMHED Anskaffelse Værdiændringer Afhændelse RETVISENDE BILLEDE OPSAMLING OG DELKONKLUSION REGNSKABSLOVGIVNINGEN INDLEDNING ÅRL Årsregnskabsloven af Baggrunden for en ny lov i Det nye ved 2001-loven Årsregnskabsloven fremover RVL Indledende om de danske regnskabsvejledninger RVL og materielle anlægsaktiver IFRS Begrebsramme IFRS og materielle anlægsaktiver Første gangs indregning efter IFRS IFRS fremover SAMMENLIGNING AF ÅRL, RVL OG IFRS Udvalgte områder sammenlignes REGNSKABSBRUGERE OG REGNSKABSTEORI Definition af regnskabsbrugere Regnskabsteori og regnskabsbrugere OPSAMLING OG DELKONKLUSION INDREGNING OG MÅLING INDLEDNING INDREGNING I HENHOLD TIL ÅRL, RVL OG IFRS Generelt om indregning af materielle anlægsaktiver Indregning af materielle anlægsaktiver - ÅRL Indregning af materielle anlægsaktiver - RVL Indregning af materielle anlægsaktiver - IAS MÅLING I HENHOLD TIL ÅRL, RVL OG IFRS Side 1

4 5.3.1 Generelt om måling af materielle anlægsaktiver Måling af materielle anlægsaktiver - ÅRL Måling af materielle anlægsaktiver - RVL Måling af materielle anlægsaktiver - IAS 16 og INDREGNING OG MÅLING - KVALITETSKRAV OG RETVISENDE BILLEDE Indregning - kvalitetskrav og retvisende billede Måling - kvalitetskrav og retvisende billede OPSAMLING OG DELKONKLUSION LEASEDE AKTIVER INDLEDNING LEASING AFTALER Indledende om leasing aftaler Finansiel leasing Operationel leasing LEASING I ÅRL, RVL OG IFRS Leasing - ÅRL Leasing - RVL Leasing - IFRS LEASING - KVALITETSKRAV OG RETVISENDE BILLEDE Leasing - kvalitetskrav Leasing - retvisende billede OPSAMLING OG DELKONKLUSION NEDSKRIVNINGER INDLEDNING GENERELT OM NEDSKRIVNINGER Indledende om nedskrivninger Identifikation af nedskrivningsbehov Beregning af nedskrivningsværdien Indregning og præsentation af nedskrivningen NEDSKRIVNINGER ÅRL, RVL OG IFRS Nedskrivninger - ÅRL Nedskrivninger - RVL Nedskrivninger - IFRS NEDSKRIVNINGER - KVALITETSKRAV OG RETVISENDE BILLEDE Nedskrivninger - kvalitetskrav Nedskrivninger - retvisende billede OPSAMLING OG DELKONKLUSION OPSKRIVNINGER INDLEDNING OPSKRIVNINGER Generelt om opskrivning OPSKRIVNINGER I ÅRL, RVL OG IFRS Opskrivninger - ÅRL Opskrivninger - RVL Opskrivninger - IFRS OPSKRIVNINGER - KVALITETSKRAV OG RETVISENDE BILLEDE Opskrivninger - kvalitetskrav Opskrivninger - retvisende billede OPSAMLING OG DELKONKLUSION Side 2

5 9 AFSKRIVNINGER INDLEDNING AFSKRIVNINGSMETODER Generelt om afskrivningsteori Lineær afskrivning Degressiv afskrivning Progressiv afskrivning Afskrivning efter produktionsintensitetsmetoden AFSKRIVNING I HENHOLD TIL ÅRL, RVL OG IFRS Afskrivning - ÅRL Afskrivning - RVL Afskrivning - IAS AFSKRIVNING - KVALITETSKRAV OG RETVISENDE BILLEDE Afskrivninger - kvalitetskrav Afskrivninger - retvisende billede OPSAMLING OG DELKONKLUSION OPSAMLING OG KONKLUSION OPSAMLING KONKLUSION LITTERATUR BILAG A ÅRSRAPPORTENS ELEMENTER BILAG B ÅRSREGNSKABSLOVENS MÅLEGRUNDLAG BILAG C UDDRAG FRA ÅRSRAPPORT DANISCO 2002/ BILAG D EKSEMPEL PÅ AFSKRIVNINGSMETODER Lineær afskrivning Degressiv afskrivning Afskrivning efter produktionsintensiteten Side 3

6 1 Forord Denne hovedopgave - også kaldet afhandling - er udarbejdet som afsluttende del af HD uddannelsen inden for regnskab og økonomistyring. Under uddannelsesforløbet har det eksterne regnskab og økonomistyring været nogenlunde lige fordelt, og derfor har der været frit slag om hvilket af disse to områder hovedopgaven skrives inden for. I kraft af at mit arbejdsområde er inden for det eksterne regnskab, falder det mest naturligt at skrive hovedopgave inden for netop det eksterne regnskab. I takt med den hastige udvikling af internationale virksomheder og international samhandel, er der opstået behov for en mere ensartet regnskabsaflæggelse. For at imødekomme dette behov, har EU-kommissionen vedtaget forordninger med ændringer for medlemslandene, således at der dannes et lovgrundlag for ensartet regnskabsaflæggelse i de enkelte medlemslande. Danmark har med den nye årsregnskabslov gældende fra 2002, opdatering af de danske regnskabsvejledninger samt krav om implementering af de internationale standarder fra senest 2005 for børsnoterede selskaber, samt mulighed for andre selskaber, skabt grundlag for, at dansk regnskabsaflæggelse skal være i overensstemmelse med de gældende internationale regler. I nærværende opgave ser vi nærmere på de regler og krav i dansk lovgivning, samt de internationale standarder, der stilles til den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver. Tórshavn, maj 2004 Hanna Wang Side 4

7 2 Problemformulering 2.1 Problemformulering Målsætningen for opgaven er: Udarbejdelse af en redegørelse og sammenligning af den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver ud fra gældende danske regnskabsregler (årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger) og de internationale standarder (IFRS). Ud fra denne foretages en vurdering af, hvorvidt kvalitetskravene og det retvisende billede sikrer og opretholder regnskabsbrugeres informationsværdi. Ovenstående inddeles i behandling af følgende delspørgsmål: 1) Hvad er formålet med årsregnskabloven fra 2001? 2) Der foretages herefter en inddeling af behandlingen af materielle anlægsaktiver i følgende emner: a) Indregning og måling b) Leasede aktiver c) Nedskrivninger d) Opskrivninger e) Afskrivninger Efter inddelingen i a) - e) behandles følgende spørgsmål: 2.1 Er der overensstemmelse mellem årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger og IFRS vedrørende den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver? 2.2 Hvilke aspekter og faktorer danner grundlag for og kan inddrages i vurdering af regnskabs brugeres informationsværdi? Side 5

8 2.2 Problembeskrivelse og -fortolkning Hovedtitlen på opgaven er "Regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver". Ved regnskabsmæssig behandling forstås de i regnskabslovgivningen stillede krav til indregning, måling og præsentation i årsrapporten. Regnskabslovgivningen er først og fremmest Årsregnskabsloven (ÅRL), siden de danske Regnskabsvejledninger (RVL) og de Internationale regnskabsstandarder (IFRS før IAS). Den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver reguleres overordnet i årsregnskabsloven og videre detailreguleres der i regnskabsvejledningerne, navnlig RVL 10 Materielle Anlægsaktiver og RLV 21 Leasing. Endvidere er der for virksomheder, som aflægger årsregnskab efter de internationale regnskabsstandarder IFRS, stillet krav i IAS 16 Materielle anlægsaktiver, IAS 17 Leasing og IAS 36 Værdiforringelse af aktiver. Emnet "Regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver" har tre synsvinkler: 1) Regnskabslovgivning, hvor regler og bestemmelser fastsættes 2) Virksomhed, som skal overholde de regler og bestemmelser, som sættes fra lovgivningen 3) Regnskabsbruger, som får nytte ud af at virksomhed aflægger årsrapport efter de regler og bestemmelser, som regnskabslovgivningen sætter En mulighed for behandling af emnet er forbindelsen mellem 1) og 3), hvilket vil sige regnskabsbrugeren over for regnskabslovgivningen. Det kan være interessant at undersøge, hvorledes regnskabslovgivningen sikrer regnskabsbrugeren en årsrapport, som kan bruges til det ønskede formål. Behandling af 1)-3) kan foretages ved en teoretisk gennemgang af lovgivningen og de aspekter, som ligger til grund for at reglerne er, som de er. Efter udvælgelse af regnskabsbrugere undersøges reglerne og der vurderes omkring kvalitetskrav og retvisende billede. Denne behandling kræver en grundig redegørelse for lovgivning og reglerne, som lovgivningen sætter. Resultatet vil ikke være et endegyldigt svar, men snarere en teoretisk vurdering af grå zoner med hensyn til regnskabsbrugere og informationsværdi. En anden indfaldsvinkel til emnet er samspillet mellem 1) og 2), hvilket vil sige hvordan virksomheden og lovgivningen hænger sammen. Det kan udformes som en analyse af om virksomheder overholder de regler, som sættes af regnskabslovgivningen. En analyse tager udgangspunkt i en række årsrapporter og kræver en del arbejde med udarbejdelse af kriterier for undersøgelsen, selve udførelsen af undersøgelsen og resultatet bliver konklusioner. Jeg mener, at en sådan fortolkning af emnet vil være egnet i de tilfælde, hvor opgaven udarbejdes af flere personer. Det kan begrundes med, at omfanget af arbejdsbyrden bliver mere passende, og Side 6

9 selve kvaliteten af undersøgelsen bliver væsentlig højere ved at den udarbejdes af flere personer. Derfor er denne mulighed ikke valgt. 2.3 Definitioner og fortolkning af begreber Måling: ved måling forstås måling af den værdi, som et aktiv skal indregnes til i balancen. Dette begreb erstatter det, som tidligere blev kaldt værdiansættelse. Se bilag B for årsregnskabslovens målegrundlag. Vurdering: ved vurdering skal forstås en afvejning af fordele og ulemper. Regnskabsbrugere: hermed skal i opgaven forstås brugere af det eksterne regnskab. Mere om regnskabsbrugere i kapitel 4. Kvalitetskrav: kvalitetskrav er den samlede betegnelse for de grundlæggende krav, som lovgivningen stiller til udarbejdelse af årsrapporten, således at den skal give regnskabsbrugeren nytteværdi. De primære kvalitative krav er, at informationen er pålidelig og relevant, mens de sekundære kvalitative krav er, at informationen er forståelig og sammenlignelig 1. Retvisende billede: hermed skal forstås det grundlæggende krav til årsrapporten, som omfatter at give et retvisende billede af virksomhedens (eventuelt koncernens) aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultat. Virksomhed: Ved virksomhed forstås i opgaven den selskabsform, som er omfattet af årsregnskabsloven. ÅRL er forkortelsen for årsregnskabsloven, som er lov nr. 448 af 7. juni 2001 Lov om erhvervsdrivende virksomheders aflæggelse af årsregnskab. RVL er forkortelsen på de danske regnskabsvejledninger. I opgaven angives et afsnit i en bestemt regnskabsvejledning med nummer punktum afsnit, f. eks. afsnit 1 i regnskabsvejledning nr. 10 er RVL IAS/IFRS er betegnelsen på de internationale regnskabsstandarder. IAS er den tidligere betegnelse for standarderne. Standarder, som er blevet udstedt før navneskiftet til IFRS, hedder stadig IAS. I opgaven anvendes IFRS, når det gælder standarderne generelt, mens IAS anvendes, når der er tale om en bestemt standard, som ikke har ændret navn, f. eks. IAS 16 Materielle Anlægsaktiver. I opgaven angives et afsnit i en bestemt IAS med nummer punktum afsnit, f. eks. afsnit 1 i IAS 16 er IAS Årsrapporten - teori og regulering, Jens O. Elling, side 169 Side 7

10 2.4 Afgrænsning Opgaven omhandler primært regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver med tilhørende regler, hvorfor der afgrænses fra regnskabsmæssig behandling af andre aktiver, ud over de tilfælde hvor der skal enten drages en parallel eller påvises en forskel mellem regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver og andre aktiver. I det omfang, det vurderes nødvendigt at inddrage dele af regnskabsmæssig behandling af andre aktiver, gøres dette med reference til lov, regnskabsvejledninger eller andet relevant materiale. Der afgrænses fra regnskabsmæssig behandling af investeringsejendomme, idet den regnskabsmæssige behandling fraviger fra regnskabsmæssig behandling af øvrige materielle anlægsaktiver. Opgaven behandler ikke afhændelse og salg af aktiver ud over de betragtninger, som ligger til grund for fastsættelse af restlevetid og scrapværdi i forbindelse med afskrivninger. Dette fravalg kan begrundes med, at det ikke anses som relevant i opgavens sammenhæng. Den skattemæssige behandling af materielle anlægsaktiver begrænses til kun at omfatte en kort redegørelse for skattemæssige aspekter ved behandling af hensættelse til udskudt skat, som vedrører forskelle mellem regnskabsmæssige og skattemæssige værdier af materielle anlægsaktiver, samt hensættelse til udskudt skat i forbindelse med opskrivninger af materielle anlægsaktiver. Opgaven behandler reglerne i årsregnskabsloven for virksomheder omfattet af regnskabsklasse B, C og D. Der afgrænses fra reglerne for virksomheder i regnskabsklasse A. Udgangspunktet er årsregnskabsloven fra Den tidligere årsregnskabslov behandles ikke særskilt, men forskelle mellem den gamle og den nye lov kommenteres i det omfang det vurderes nødvendigt. 2.5 Metode Denne opgave er teoretisk beskrivende med eksempler til at illustrere teorien og udvalgte problemstillinger. Informationsindsamlingen er foregået ved at søge litteratur om emnet og udvælge en virksomheds årsrapport til at illustrere teorien. Litteratur søgningen har mest været over Internettet i søgedatabaser, og det fundne materiale er siden blevet bestilt gennem biblioteket. Den teoretiske platform er først og fremmest årsregnskabsloven, regnskabsvejledninger (RVL og IFRS) og diverse opslagsværker med kommentarer til reglerne. Den anvendte litteratur anses for værende troværdig og pålidelig, skrevet af folk med faglig baggrund, som jeg finder relevant og passende. Side 8

11 For at give opgaven en lidt mere praktisk betonet vinkel, er der fundet frem til en række artikler skrevet af folk i erhvervslivet, revisionsfirmaer m.m. Disse artikler er subjektive, idet forfatterens mening er grundstenen bag artiklen. Trods det, mener jeg, at der i artiklerne tilkendegives relevante kommentarer og kritik, som skal være med til at holde lovgivningen på et højt niveau. Derfor inddrages artiklerne eller dele i opgaven, idet forfatternes subjektivitet vurderes i hvert enkelt tilfælde. Den praktiske platform består desuden af eksempler udarbejdet fra Danisco's årsrapport for 2002/2003. Derved belyses teorien med realistiske eksempler med realistiske tal. Udvælgelse af årsrapport til eksempel brug sker ud fra følgende kriterier: o o o o Skal aflægge efter IFRS, forholdsvis ny, give oplysninger om anvendt regnskabspraksis med henhold til op- og nedskrivninger, oplyse om leasede aktiver i noterne. Den udvalgte eksempel årsrapport er Danisco's årsrapport for 2002/2003. Valget af Danisco kan begrundes med, at Danisco aflægger årsrapport efter IFRS og har derved en mere beskrivende anvendt regnskabspraksis vedrørende nedskrivninger af materielle anlægsaktiver end de virksomheder, der aflægger årsrapport efter årsregnskabsloven og de danske regnskabsvejledninger. Endvidere har Danisco's årsrapport i noterne en detaljeringsgrad, som gør det muligt at bruge taloplysningerne til konstruktion af eksempler vedrørende leasede anlægsaktiver. Danisco har ikke foretaget op- eller nedskrivninger af materielle anlægsaktiver, hvorfor årsrapporten ikke kan bruges til at illustrere den praktiske gennemførelse af disse dele af opgaven. Men til trods for dette, mener jeg, at Danisco danner et godt grundlag for eksempel virksomhed ud fra de øvrige betingelser. 2.6 Målgruppe og opgavens struktur Opgaven er først og fremmest udarbejdet for egen udvikling på området, og henvender sig til læsere, som er bekendt med eksternt regnskab. Målgruppen er studerende og andre, som vil læse om emnet på niveau, som passer sammen med HD uddannelsen inden for regnskab. Opgavens struktur er vist i den følgende figur. Her skal bemærkes, at læsere, som har et bredere kendskab til dansk regnskabslovgivning og udviklingen inden for denne generelt og med henblik på materielle anlægsak- Side 9

12 tiver, kan springe niveau 2 over, og følge den stiplede linie til behandlingen af det ønskede emne i niveau 3. Der skal oplyses, at hvert element i niveau 3 kan læses uafhængigt af de andre. Niveau 1 2) Problemformulering Niveau 2 3) Materielle anlægsaktiver 4) Regnskabslovgivning 5) Indregning og måling Niveau 3 6) Leasing 7) Afskrivninger 8) Nedskrivninger 9) Opskrivninger Niveau 4 10) Opsamling og konklusion Figur 2.1 Niveau 1 Opgaven indledes med 1) Forord, siden følger kapitel 2 Problemformulering, som er selve grundlaget for resten af opgaven. Der udarbejdes underspørgsmål, som søges besvaret i de efterfølgende kapitler. Kapitel 2 indeholder også afgrænsning, således at læseren kan gøre sig bekendt med, hvilke emner og aspekter, som ikke behandles. Side 10

13 Niveau 2 Som indledning til emnet "Regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver" følger tre kapitler, kapitel 3, 4 og 5, som i figur 2.1 danner niveau 2. Kapitel 3 omhandler materielle anlægsaktiver, og forklarer hvilke regnskabsmæssige reguleringer, der skal gennemføres, mens aktivet gennemløber en livscyklus i virksomheden. I kapitel 4 redegøres for og gives et overblik over regnskabslovgivningen i form af årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger og de internationale regnskabsstandarder (IFRS). Siden defineres og kommenteres begrebet regnskabsbrugere, som danner basis gennem opgaven, sammen med en redegørelse for regnskabsteori. Kapitel 5 karakteriseres her som indledende kapitel, idet den har langt mindre detaljeringsgrad end de øvrige kapitler, og kan/skal læses som et "brush up" for de læsere, som er bekendt med regnskab, men som lige skal opfriske reglerne for materielle anlægsaktiver i den nu gældende regnskabslovgivning. Den har imidlertid samme struktur, som kapitlerne i niveau 3, se nedenfor. Niveau 3 De efterfølgende kapitler har samme struktur, men kapitel 5 om indregning og måling er langt mindre detaljeret end de andre. Kapitel 5 skal give et hurtigt overblik over reglerne for indregning og måling af materielle anlægsaktiver, hvor de andre kapitler omhandler: Kapitel 6 Leasing, Kapitel 7 Nedskrivninger, Kapitel 8 Opskrivninger og Kapitel 9 Afskrivninger. Kapitel 5-9 er struktureret som følger: Indledning, Generelt om XXX, XXX i henhold til ÅRL, RVL og IFRS, XXX - kvalitetskrav og retvisende billede, Opsamling og delkonklusion Tre de første punkter er beskrivende, mens det fjerde punkt er diskuterende om emnet. I det sidste punkt, opsamling og delkonklusion, omsamles og konkluderes der på den beskrivende del og diskussionsdelen. Side 11

14 Niveau 4 I kapitel 10 er der en opsamling af de i opgaven behandlede emner, og derefter følger hovedkonklusionen for opgaven. Side 12

15 3 Indledende om materielle anlægsaktiver 3.1 Indledning Formålet med dette kapitel er at give overblik over den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver. Først gennemgås grundlæggende definitioner af materielle anlægsaktiver i årsregnskabsloven. Derefter illustreres, hvorledes et materielt anlægsaktiv over tid kan tænkes at gennemløbe en cyklus i en virksomhed. Set fra virksomhedens årsrapport, beskrives de værdiændringer og reguleringer, der kan og skal foretages i takt med, at aktivet gennemløber sin livscyklus i virksomheden. På grund af, at dette kapitel er tænkt som et overordnet overblik og definition af materielle anlægsaktiver, henvises der løbende til senere kapitler for en mere uddybende behandling af enkelte emner samt diskussion af relevante problemstillinger. 3.2 Regnskabsmæssig behandling Den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver reguleres overordnet i årsregnskabsloven. Lovens bestemmelser og generelle principper om indregning og måling uddybes i regnskabsvejledningerne, hvor RVL 10 Materielle Anlægsaktiver og RVL 21 Leasing behandler materielle anlægsaktiver. Endvidere skal virksomheder, som aflægger årsregnskab efter de internationale regnskabsstandarder IFRS, vedrørende materielle anlægsaktiver følge IAS 16 Materielle Anlægsaktiver 2, IAS 17 Leasing 3 og IAS 36 Værdiforringelse af aktiver Definitioner I årsregnskabsloven defineres materielle anlægsaktiver som aktiver, der er bestemt til vedvarende eje eller brug for virksomheden. Alle andre aktiver er omsætningsaktiver, jf. ÅRL bilag 1C. Det afgørende er derfor virksomhedens hensigt med aktivet. 2 Dansk oversættelse af IAS 16 Property, Plant and Equipment. 3 Dansk oversættelse af IAS 17 Leases. 4 Dansk oversættelse af IAS 36 Impairment of assets. Side 13

16 I regnskabsvejledning 10 afsnit 5 defineres et anlægsaktiv: "Materielle anlægsaktiver er en virksomheds fysiske aktiver, der: a) er anskaffet eller fremstillet til brug i virksomheden til produktion, handel med varer eller tjenesteydelser, udlejning eller administrative formål, og b) forventes anvendt i mere end ét regnskabsår" IAS 16 har en definition af anlægsaktiver, som svarer til definitionen i RVL 10. Denne er i overensstemmelse med definitionen i årsregnskabsloven, men mere udførligt beskrevet. Det stilles ikke krav om, at virksomheden har den juridiske ejendomsret over aktivet i årsregnskabsloven, regnskabsvejledningen eller IAS 16. Derfor opfylder et finansielt leaset anlægsaktiv definitionen på et aktiv og skal regnskabsmæssigt behandles som virksomhedens øvrige tilsvarende anlægsaktiver Inddeling af aktivtyper Årsregnskabslovens skema opstillinger for balancen 5 medfører, at materielle anlægsaktiver inddeles i følgende arabertalsposter 6 : 1. Grunde og bygninger 2. Produktionsanlæg og maskiner 3. Andre anlæg, driftsmateriel og inventar 4. Materielle anlægsaktiver under udførelse og forudbetalinger for materielle anlægsaktiver 3.3 Livscyklus for et aktiv i en virksomhed Vi forestiller os her at et aktiv anskaffes, som tænkes ejet og anvendt i en årrække, og der er tale om et anlægsaktiv, dvs. at aktivet indgår i driften af virksomheden. Aktivet skal indregnes og måles i balancen, og i de følgende afsnit vil der kort blive redegjort for, hvilke reguleringer der skal foretages når aktivet gennemløber den nedenfor angivne mulige livscyklus i virksomheden og de omstændigheder som aktivet kan komme ud for vil kort blive omtalt. 5 Årsregnskabsloven Bilag 2 6 arabertalsposter skal anføres særskilt i noterne, jf. ÅRL 66 Side 14

17 I nedenstående figur er illustreret, hvilke faser et aktiv gennemløber i en virksomhed over en tidsrække. Anskaffelse indgår i driften - køb Værdiændringer afskrivninger, op- & nedskrivninger Afhændelse udgår af driften - fuld afskrivning eller salg Figur 3.1 Egen tilvirkning Anskaffelse Virksomheden kan anskaffe aktivet enten ved køb, egen fremstilling eller ved leasing. Virksomheden kan også få aktivet som gave, men den mulighed bliver ikke drøftet mere i opgaven. Ved anskaffelsen opgøres kostprisen, dvs. hvad det har kostet at anskaffe aktivet og en eventuel scrapværdi vurderes. RVL 10 og IAS 16 giver en udførlig beskrivelse af, hvad skal regnes med i kostprisen. Videre skal afskrivningsperioden fastsættes ud fra aktivets forventede levetid og brugstid i virksomheden, samt en eventuel restværdi eller scrapværdi skal opgøres ved tidspunktet for indregning. Indregning og måling af materielle anlægsaktiver behandles i kapitel Værdiændringer Mens aktivet er i brug i virksomheden sker der værdiændringer, som medfører en regulering i den regnskabsmæssige værdi. Her skal vi kort redegøre for de værdiforringelser eller eventuelt værdiforbedringer, der kan ske i aktivets brugstid. Afskrivninger er reguleringer af aktivets værdi som følge af værdifald ved slid. Disse skal systematisk fordeles over aktivets brugstid. Afskrivningsgrundlaget er kostpris fratrukket scrapværdi, med tillæg af opskrivninger eller fradrag af nedskrivninger. Afskrivninger behandles i kapitel 9. Aktivets markedsværdi kan ændres væsentligt i løbet af aktives brugstid. Det kan skyldes markedsudvikling i form af f. eks. teknologisk udvikling. Virksomheden skal nedskrive aktivet til genindvindingsværdien (den højeste værdi af kapitalværdi og nettorealisationsværdi), hvis genindvindingsværdien er lavere end den regnskabsmæssige værdi. Nedskrivningen føres over resultatopgørelsen sammen med afskrivninger. Side 15

18 I årsregnskabsloven er krav om at nedskrive til en lavere genindvindingsværdi, men hvis situationen derimod er den modsatte, har virksomheden mulighed at opskrive til dagsværdi. Ifølge årsregnskabslovens 41 kan en virksomhed vælge at opskrive aktivet til dagsværdi, men opskrivningerne skal foretages systematisk og konsekvent for alle aktiver i den pågældende gruppe aktiver. Opskrivninger skal ikke over resultatopgørelsen, men skal bindes i en reserve under egenkapitalen. Denne kan ikke anvendes til udlodning eller til at dække underskud. Gældende for både nedskrivninger og opskrivninger skal disse tilbageføres, såfremt forholdene omkring værdien ændrer sig. Tilbageførsel af nedskrivninger sker på tilsvarende måde over resultatopgørelsen, mens tilbageførsel af opskrivninger sker ved at opskrivningsreserven opløses og flyttes til de frie reserver under egenkapitalen. Nedskrivninger og opskrivninger er yderligere behandlet i henholdsvis kapitel 7 og Afhændelse Aktivet kan afhændes eller gå ud af driften enten fordi det sælges eller fordi det er brugt op og fuldt afskrevet. Aktivet kan have en eventuel scrapværdi eller være uden værdi. Aktiver, som udgår fra driften behandles ikke mere udførligt i opgaven, andet end at vurdering af levetid, brugstid og scrapværdi indgår som en del af behandlingen af afskrivninger i kapitel Retvisende billede Forruden de specifikke regler gældende for materielle anlægsaktiver generalklausulen i årsregnskabslovens 11 om retvisende billede gældende for hele årsrapporten. Det medfører, at den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver kan fraviges, hvis den vurderes at være i strid med det retvisende billede. 3.5 Opsamling og delkonklusion Formålet med dette kapitel er at give en overordnet beskrivelse af den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver i årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger og IFRS. Materielle anlægsaktiver defineres i årsregnskabsloven som aktiver til vedvarende eje eller brug. Der stilles ikke krav om den juridiske ejendomsret, hvilket medfører at finansielt leasede anlægsaktiver opfylder definitionen på et aktiv, og skal regnskabsmæssigt behandles som virksomhedens øvrige aktiver. Side 16

19 Årsregnskabsloven inddeler endvidere materielle anlægsaktiver i fire typer. For at give et overblik over den regnskabsmæssige behandling for et aktiv, tages udgangspunkt i en opdeling af et aktivs levetid i tre faser: anskaffelse, brug og afhændelse. Ved at beskrive, hvilken regnskabsmæssig behandling eller regulering, der skal foretages ved hver af faserne anskaffelse, brug og afhændelse gives der et overblik. Den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver er med til at give et retvisende billede af årsrapporten. Hvis en del af behandlingen af materielle anlægsaktiver medfører, at der ikke gives et retvisende billede, skal denne fraviges. Side 17

20 4 Regnskabslovgivningen 4.1 Indledning Formålet med dette kapitel er at redegøre for dansk regnskabslovgivning (årsregnskabsloven og de danske regnskabsvejledninger) og de internationale standarder, IFRS. Først gennemgås årsregnskabsloven, især med henblik på at afdække baggrunden for en ny lov og hvad det nye er ved årsregnskabsloven, samt hvad den skal leve op til - formålet. Videre redegøres kort for de danske regnskabsvejledninger, herunder hvilke opdateringer der er fulgt i kølvandet af den nye lov, samt en redegørelse for regnskabsvejledningerne i henhold til materielle anlægsaktiver. Siden redegøres for og kommenteres omkring begrebsrammen for de internationale regnskabsstandarder, herunder hvorledes der reguleres vedrørende materielle anlægsaktiver. Dernæst foretages en overordnet sammenligning af årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger og de internationale standarder med henhold til regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver. Til sidst redegøres for definitionen af begrebet regnskabsbrugere i henhold til årsregnskabsloven og de internationale standarder. Videre redegøres for regnskabsteori og sammenfattes omkring regnskabsbrugere, regnskabsteori og kvalitetskrav. 4.2 ÅRL Årsregnskabsloven af 2001 Lov nr. 448 af 7. juni 2001 Lov om erhvervsdrivende virksomheders aflæggelse af årsregnskab, ofte kaldet den nye årsregnskabslov eller årsregnskabsloven af 2001, er en rammelov, som detailreguleres ved godkendte og vedtagne regnskabsstandarder. Lovens rammer indfører en begrebsramme, som omfatter og til dels definerer begreberne retvisende billede, kvalitetskrav, regnskabsbrugere og regnskabsbrugernes informationsbehov. Hvor den tidligere årsregnskabslov byggede på EU's 4. direktiv fra 1978, er 2001-lovens begrebsramme rodfæstet i IFRS's begrebsramme 7. 7 Dansk Regnskabspraksis 2004, "Udvikling siden "Dansk Regnskabspraksis 2000"", side II-2 Side 18

21 Ved 2001-loven videreføres generalklausulen om det retvisende billede, men kravet udvides til også at omfatte ledelsesberetning og eventuelle supplerende beretninger. Det er således hele årsrapporten, som er omfattet af generalklausulen om det retvisende billede 8. Vedrørende forudsætninger opprioriteres relevans i forhold til pålidelighed, som var en væsentlig forudsætning i den tidligere lov. Årsregnskabsloven indfører en ny forudsætning, neutralitetsbegrebet. Denne forudsætning medfører, at forsigtighedsprincippet ikke indgår som en del af begrebsrammens kvalitative egenskaber længere. Dog indgår forsigtighedsprincippet fortsat ved indregning og måling af aktiver Baggrunden for en ny lov i 2001 Baggrunden for den nye årsregnskabslov var at tilpasse dansk regnskabsaflæggelse til de krav og muligheder, som følger af den internationale udvikling. Med den nye lov er det muligt at indføre nuværende og fremtidige ændringer, som følger af udviklingen af IFRS. Formålet med loven er endvidere, at årsrapporter fremover bliver mere fremadrettede og informative. Der er skabt mulighed for sammenlignelighed for virksomheder, som opererer på internationale kapitalmarkeder Det nye ved 2001-loven Årsrapporter skal fremover være mere a. fremadrettede og b. informative. a. Fremadrettede ved at målingen af en række aktiver og forpligtelser nu sker til dagværdi, frem for den tidligere bagudrettede måling til kostpris. Den fremadrettede måling medfører, at finansielle aktiver og forpligtelser fremover bliver målt til dagsværdi. b. Informative ved, at loven stiller større krav til mellemstore og store virksomheder end den hidtidige lov. Det er især krav om mere ikke-finansiel information i årsrapporten. 10 Årsregnskabsloven inddeler virksomheder i regnskabsklasser A, B, C og D efter størrelse, hvor muligheder og krav øges for hver regnskabsklasse, hvor den laveste er A. Derved samles som noget nyt erhvervsdrivende virksomheders aflæggelse af årsrapport i en og samme lov. 8 Dansk Regnskabspraksis 2004, "Udvikling siden "Dansk Regnskabspraksis 2000"", side II-3 9 Dansk Regnskabspraksis 2004, "Udvikling siden "Dansk Regnskabspraksis 2000"", side II-5 10 "Den nye årsregnskabslov fremsættes i Folketinget i januar 2001" af Søren Kok Olsen, statsaut. revisor, INSPI 1/2001 Side 19

22 Vedrørende områder, som er ændret ved loven, er der for materielle anlægsaktiver nu krav om, at finansielt leasede aktiver skal indregnes og afskrives over brugstiden som virksomhedens øvrige materielle anlægsaktiver. Endvidere er reglerne vedrørende opskrivning ændret, således at værdistigning skal indregnes, selv om den ikke er varig. Hvis en virksomhed vælger at opskrive materielle anlægsaktiver, skal opskrivningen ske systematisk og løbende vurderes. Årsregnskabsloven baseres på principperne omkring den formueorienterede regnskabsteori, hvor den tidligere lov var bygget på den præstationsorienterede regnskabsteori. Se mere om regnskabsteori i afsnit Årsregnskabsloven fremover Foreløbig er ændringslov til årsregnskabsloven blevet vedtaget i Folketinget den 3. februar Ændringsloven indebærer blandt andet at beløbsgrænserne for regnskabsklasserne er ændret, kravene til segmentoplysning for klasse B lempes. Der er ikke områder i ændringer i loven, som direkte vedrører den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver, som behandles i denne opgave. 4.3 RVL Indledende om de danske regnskabsvejledninger De danske regnskabsvejledninger udstedes af Regnskabsteknisk Udvalg, som er en del af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (FSR). Gennem de seneste år er de fleste regnskabsvejledninger blevet ajourført og flere nye er udstedt for at følge årsregnskabsloven og IFRS. I 2002 blev regnskabsvejledninger 1, 3, 4, 6, 8, 9 og 10 ajourført, og nye regnskabsvejledninger 16, 17, 18 og 19 blev udstedt. Disse ændringer og nyudstedelser af regnskabsvejledninger er foretaget for, at der skal være overensstemmelse med årsregnskabsloven af I marts 2003 udstedte FSR endvidere regnskabsvejledning 21 og 22, som er udarbejdet med udgangspunkt i henholdsvis IAS 17 og IAS 18. Årsregnskabsloven er en rammelov, hvor de overordnede rammer for aflæggelse af årsrapport fastsættes, og som skal udfyldes af reglerne i de danske regnskabsvejledninger. De danske regnskabsvejledninger har derved fået en mere fremtrædende rolle, idet alle virksomheder nu skal følge regnskabsvejledningerne, når det henvises til det i loven. Det vil ikke være muligt for en virksomhed at vælge en regnskabsmæssig behand- Side 20

23 ling, der strider imod reglerne i regnskabsvejledningerne, da det ville stride mod de generelle krav og bestemmelser om det retvisende billede i årsregnskabsloven RVL og materielle anlægsaktiver Regnskabsvejledning 10 "Materielle anlægsaktiver" blev opdateret i 2002, således at den er i overensstemmelse med den nye lov og de internationale standarder, og behandler den indregning af finansielt leasede aktiver. I marts 2003 er endvidere Regnskabsvejledning 21 Leasing blevet udstedt, som omhandler den regnskabsmæssige behandling af leasede aktiver. Den er udarbejdet ud fra IAS 17 Leasing. Regnskabsvejledning 21 er gældende for regnskabsperioder fra 1. juli I regnskabsvejledningen gives detaljerede beskrivelser og regler for regnskabsmæssig behandling af materielle anlægsaktiver, således at virksomheder f.eks. ved tvivl om hvordan en konkret situation skal håndteres, kan slå op i vejledningen og få en bredere beskrivelse af muligheder og krav. Det kan være lettere at få fundet frem til bestemmelserne vedrørende den konkrete problemstilling, idet det udførligt beskrives i vejledningen. 4.4 IFRS Begrebsramme Tidligere var regnskabslovgivning inden for EU præget af datidens dominerende medlemslande som Tyskland. F.eks. er 4. direktiv fra 1978 stærkt præget af den tyske lovgivning på området. Nu ser vi større påvirkning fra international samhandel, samt krav om ensartethed inden for EU, idet alle medlemslande skal implementere IFRS inden for en vis udstrækning. Den 7. juni 2002 vedtog Europarådet en forordning fra EU-kommissionen og Parlamentet, som medfører at de børsnoterede virksomheder i medlemslandene skal aflægge koncernregnskab efter IFRS standarderne fra år Flere års debat om den fremtidige regnskabsstrategi i EU har ført til godkendelse af IFRS standarderne, idet de vurderes bedst at opretholde de krav stillet fra regnskabsbrugerne regionalt som internationalt. Med det 11 Dansk Regnskabspraksis 2004, "Udvikling siden "Dansk Regnskabspraksis 2000"", side II IFRS Implementeringsplan (IAS) - Anders Boelskift, Mette Frost Pedersen, Michael Christensen, Revifora, Forlaget Thomson, side 17 Side 21

24 formål at opnå den mest optimale regnskabsharmonisering i EU, valgte EU-kommissionen at anbefale IFRS efter at have vurderet andre alternativer som 13 : o o o o Separate regler for større internationale virksomheder Aftale med USA om gensidig anerkendelse af årsrapporter efter EU-direktiverne og US-GAAP Ajourføring af 4. og 7. direktiv Oprettelse af europæisk regnskabsorganisation og et nyt sæt af europæiske standarder Valget af IFRS frem for ovenstående alternativer har flere årsager. For det første var det meget vigtigt at harmoniseringen skete hurtigst muligt og effektivt. De ovenstående alternativer er besværlige at gennemføre og tager lang tid. Desuden er IASB's målsætning og arbejde foreneligt med EU's krav, til forskel fra f. eks. US-GAAP, idet USA ikke godkender EU 4. og 7. direktiv. Begrebsrammen fastlægger de begreber, som ligger til grund for udarbejdelse og præsentation af årsregnskaber til eksterne regnskabsbrugere. Begrebsrammen omhandler 14 : a) målsætningen med årsregnskaber b) de kvalitative egenskaber, som afgør nytteværdien af information i årsregnskabet c) definition, indregning og måling af de elementer, som udgør årsregnskabet, og d) kapitalbegreber og kapitalvedligeholdelsesbegreber ad a) Målsætningen med årsregnskabet er at give information vedrørende virksomhedens finansielle stilling, ændring i finansiel stilling samt om indtjening til en bred kreds af regnskabsbrugere, som de kan bruge ved deres økonomiske beslutningstagen. Det forudsættes i begrebsrammen, at ved at dække informationsbehovet ved økonomiske beslutninger, dækkes de fleste regnskabsbrugeres behov. Der er to grundlæggende forudsætninger for at årsregnskabets formål er opfyldt. Det første er periodiseringsprincippet, som sikrer at transaktioner og andre begivenheder bliver indregnet, når de finder sted, og at de præsenteres i det regnskabsår, de hører til. Derved opnår regnskabsbrugere den mest nyttige information, 13 IFRS Implementeringsplan (IAS) - Anders Boelskift, Mette Frost Pedersen, Michael Christensen, Revifora, Forlaget Thomson, side begrebsramme afsnit 5, side 36 Side 22

25 når de skal træffe økonomiske beslutninger. Den anden forudsætninger er going concern, hvilket vil sige, at årsregnskabet er udarbejdet under forudsætning for fortsat drift. ad b) Der er fire primære kvalitative egenskaber, som gør årsregnskabet nyttig for regnskabsbrugeren. Disse er forståelighed, relevans, pålidelighed og sammenlignelighed. Begrebsrammen indfører i afsnit 44 en begrænsning til kvalitetskravene, ved at der skal foretages en afvejning mellem nytteværdi og omkostninger. Det er for at sikre, at nytteværdien overstiger omkostningerne ved fremskaffelsen IFRS og materielle anlægsaktiver IAS 16 "Materielle anlægsaktiver" omhandler den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver. Regnskabsmæssig behandling af leasing behandles ikke i IAS 16, men bliver behandlet i IAS 17 "Leasing", og endvidere behandles værdiforringelse af materielle anlægsaktiver ikke i IAS 16, men særskilt i IAS Første gangs indregning efter IFRS Dansk lovgivning kræver, at børsnoterede selskaber skal udarbejde koncernregnskab efter IFRS senest for regnskabsår For at koncernregnskabet for 2005 skal være i overensstemmelse med IFRS skal sammenligningstallene ligeledes være udarbejdet efter IFRS, idet de ikke efterfølgende skal rettes. Det vil sige, at virksomhederne også skal opfylde kravene fra IFRS for 2004 tallene. Der findes særlige overgangsregler ved implementering af IFRS, som ikke beskrives i opgaven IFRS fremover Forordningen fra Europarådet giver medlemslandene ret til at kræve eller tillade, at børsnoterede virksomheder også skal aflægge årsrapport i henhold til IFRS. Videre gives der mulighed for at tillade, at øvrige virksomheder aflægger årsrapport og/eller koncernregnskab efter IFRS IFRS Implementeringsplan (IAS) - Anders Boelskift, Mette Frost Pedersen, Michael Christensen, Revifora, Forlaget Thomson, side 17 Side 23

26 I Danmark forventes 16, at danske børsnoterede virksomheder skal aflægge både koncernregnskabet og årsrapport i henhold til IFRS, mens ikke-børsnoterede virksomheder kan vælge om de vil aflægge årsrapport og/eller koncernregnskab i henhold til IFRS. 4.5 Sammenligning af ÅRL, RVL og IFRS Udvalgte områder sammenlignes Uddrag fra sammenligning 17 af den regnskabsmæssige behandling af materielle anlægsaktiver i årsregnskabsloven, de danske regnskabsvejledninger og IFRS er vist i nedenstående figur. Sammenligningen er foretaget af den regnskabsmæssige behandling mellem RVL 10 og IAS 16. Der antages, at årsregnskabslovens bestemmelse "vedvarende eje og brug" dækker over samme realitet som "eje og brug i mere end én regnskabsperiode". Derfor er overensstemmelse mellem ÅRL, RVL og IFRS. 16 Årsregnskabsloven af nye krav og særlige problemstillinger, KPMG side Dansk Regnskabspraksis 2004, side og Side 24

27 I ovenstående figur kan man se, at IAS 16 anvender en anden måleattribut for opskrivning, men hvis man ser nærmere på hvordan dagsværdi 18 måles, ser man at der er tale om to sider af samme sag. 4.6 Regnskabsbrugere og regnskabsteori Definition af regnskabsbrugere Brugere af en virksomheds eksterne regnskab kan inddeles i regnskabsbrugere inden for virksomheden og uden for virksomheden. Der er forskellige informationsbehov og forskellig baggrund med henhold til viden om virksomheden 19. Virksomhedens eksterne regnskab består af en delmængde af den information, som er til rådighed internt i virksomheden. Det er forskelligt, hvor meget information regnskabsbrugere internt i virksomheden har adgang til, men der vil være tilfælde, hvor de interne regnskabsbrugere har bedre mulighed for at vurdere virksomhedens fremtidsudsigter end en ekstern regnskabsbruger, f. eks. en investor på aktiemarkedet, som ude- 18 Se målegrundlag i bilag B 19 Årsrapporten - teori og regulering, Jens O. Elling, side 23 Side 25

28 lukkende baserer sin vurdering på det eksterne regnskab. Herved opstår en forskel i opfattelsen af virksomhedens "værdi" eller aktiekurs. For at mindske denne forskel og reducere risikoen for insiderhandel 20, stilles krav om større åbenhed fra virksomhedens side. 21 Brugere internt i virksomheden er i realiteten både interne og eksterne regnskabsbrugere. De er interne regnskabsbrugere, når de handler på virksomhedens vegne som f. eks. ledere og funktionschefer og skal råde over og tage beslutninger vedrørende virksomhedens ressourcer. På den anden side er de samtidig eksterne regnskabsbrugere, når de handler for sit eget vedkommende. Det kan f. eks. være ved at tage stilling til om de skal placere sin arbejdskraft i virksomheden eller et andet sted, dvs. fordeling af sine egne ressourcer. I regnskabsteori arbejdes med 3 beslutningsopgaver og informationsbehov som målsætning for udarbejdelsen af årsrapporten 22. I ÅRL 12 findes tilsvarende beslutningsopgaver og afledte informationsbehov. o o o Prognose opgaven - denne opgave vedrører regnskabsbrugere, som skal fordele egne ressourcer på grundlag af forventet fremtidig udvikling af virksomheden. Det vil være typisk være: investorer, långivere, medarbejdere, leverandører. Regnskabsbrugernes informationsbehov er fremadrettet, idet de efterspørger regnskabsoplysninger, som kan forbedre muligheden for at vurdere virksomhedens fremtidsudsigter. Kontrol opgaven - denne opgave var tidligere omfattet af ejernes behov for at vurdere om ledelsen forvaltede virksomheden på en ansvarlig måde, sådan at egenkapitalen var intakt. Nu er kontrollen med forvaltningen af virksomhedens ressourcer udvidet til at omfatte en større kreds af interessegrupper, især med hensyn til miljø og social ansvarlighed. Informationsbehovet er bagudrettet, idet regnskabsbrugerne skal vurdere ledelsens udførte ansvarlighed. Fordelingsopgaven - til forskel fra prognoseopgaven og kontrolopgaven er fordelingsopgaven rettet mod beslutninger internt i virksomheden. Det kan være overskudsfordeling i tantieme til bestyrelse eller bonus til ansatte. Begrebet brugere af det eksterne regnskab defineres i årsregnskabslovens 12, stk. 2, og dækker over flere grupper af regnskabsbrugere end der er lagt op til i IFRS's begrebsramme, hvor investorer og kreditorer er de primære regnskabsbrugere. Årsregnskabslovens begrebsramme forsøger således at opfylde forskellige regnskabsbrugeres informationsbehov. 20 Insiderhandel er, når interne regnskabsbrugere udnytter intern regnskabsinformation til at investere i over- eller undervurderede aktier på aktiemarkedet og herved opnå overnormale afkast. 21 Årsrapporten - teori og regulering, Jens O. Elling, side Årsrapporten - teori og regulering, Jens O. Elling, side 42 Side 26

29 Årsrapport i henhold til årsregnskabsloven omfatter elementer, som begrebsrammen for IFRS ikke indeholder. Det er f. eks. ledelsesberetning og supplerende beretninger. Årsregnskabsloven og begrebsrammen for IFRS er forenelige med henhold til regnskabsbrugere, idet årsregnskabsloven øvrige regnskabsbrugere har et informationsbehov, som i stor omfang dækkes af disse dele af årsrapporten. For at årsrapporten skal give et retvisende billede skal den rettes mod regnskabsbrugernes informationsbehov. Omfanget af en pågældende virksomheds regnskabsbrugere afhænger af virksomheden art, størrelse og den offentlige interesse i øvrigt. Ledelsen har ansvaret for udarbejdelse årsrapporten, jf. ÅRL 8, og skal se til at årsrapporten giver et retvisende billede. Nytteværdien for regnskabsbrugere afhænger af om informationen dækker informationsbehovet. I de efterfølgende kapitler vurderes opfyldelse af informationsbehov for to hovedgrupper af regnskabsbrugere, hvis informationsbehov opstår ud fra: o o Prognoseopgaven - informationsbehov er fremadrettet. Disse regnskabsbrugere er: investorer, långivere, medarbejdere, leverandører. Kontrolopgaven (forvaltning) - informationsbehovet er bagudrettet. Disse regnskabsbrugere er ejere og aktionærer Regnskabsteori og regnskabsbrugere Den præstationsorienterede teori bygger på at resultatopgørelsen er den primære regnskabsopstilling, og at balance posterne derfor er et resultat af transaktionerne (præstationerne) i resultatopgørelsen. Måling af balanceposterne sker gennemgående til kostpris, det vil sige at målingen er bagudrettet, idet den afspejler en værdi, som posterne har haft, men ikke siger noget om hvilken værdi de har for virksomheden i dag eller fremover. De grundlæggende principper i præstationsorienteret regnskabsteori er først og fremmest matchingprincippet, og siden også forsigtighedsprincippet og realisationsprincippet. Matchingprincippet bygger på, at indtægter og udgifter følges ad. Det vil sige, at når en indtægt indregnes skal det tilsvarende ressourceforbrug for at fremskaffe indtægten indregnes som en udgift. Ressourceforbruget kan være sket i indeværende eller tidligere regnskabsperioder, men skal indregnes i takt med indtægten, fordi de skal matches. Side 27

30 Forsigtighedsprincippet er i den tidligere lov grundlaget for lovens formål om kreditorbeskyttelse, ved at måling skal ske ud fra en forsigtighedsbetragtning for ikke at give et "urealistisk positivt" indtryk af virksomhedens finansielle stilling. Aktiver må ikke optages til en for høj værdi, mens forpligtelser ikke må optages til en for lav værdi. Endvidere skal indtægter/gevinst først indregnes, når de er sikre, men et udgift/tab skal indregnes, når det truer. Realisationsprincippet vil sige, at indtægter skal indregnes, når de højst sandsynligt realiseres i indbetalinger. Den tidligere lov var bygget på den præstationsorienterede regnskabsteori, og det mest fremtrædende princip er måske forsigtighedsprincippet. Af hensyn til regnskabsbrugere i form af investorer og lignende var det af stor betydning, at ikke give et urealistisk godt billede af den finansielle situation. Den har sin baggrund i et samfund, hvor der på et tidspunkt har været nødvendigt med lovgivning til at sikre et vist omfang af pålidelighed i regnskabsrapporteringen, og hvor denne tankegang var i fuld overensstemmelse med samfundet i øvrigt. Med tiden har samfundet i vores del af verden udviklet sig til mere at være et informationssamfund med en hastig udvikling af virksomheder baseret helt eller delvis på immaterielle aktiver frem for udelukkende materielle aktiver. Herved er der opstået et behov for at tilpasse indregning og måling af balancen til den ændrede situation. Årsregnskabsloven fra 2001 bygger på den formueorienterede regnskabsteori og værdibaserede tankegang. I den formueorienterede teori har balancen det primære fokus, mens resultatopgørelsen er afledt af værdireguleringerne af balanceposterne. Værdiansættelsen af balance posterne skal afspejle den reelle værdi på statusdagen. Måleattributten er dagsværdi, og den kan måles på forskellige måder, se bilag B for definition af forskellige målegrundlag. Med den formueorienterede regnskabsteori og årsregnskabsloven er det i højere grad muligt at identificere og synliggøre alle de ressourcer, som virksomheden besidder. Kvalitetskravene skal sikre, at årsrapporten viser det, som er relevant for regnskabsbrugerne. 4.7 Opsamling og delkonklusion Årsregnskabsloven skal medføre, at årsrapporter fremover bliver mere fremadrettede og informative. Det er sikret med at indføre et mere fremadrettet målegrundlag for aktiver og forpligtelser, som er i tråd med den værdibaserede regnskabsteori til forskel fra den tidligere transaktionsbaserede tankegang. Men årsregnskabslovens bestemmelser er ikke udelukkende gået over til fremadrettede værdien, idet materielle anlægsak- Side 28

Lovforslag til ændring af årsregnskabsloven 2015

Lovforslag til ændring af årsregnskabsloven 2015 Lovforslag til ændring af årsregnskabsloven 2015 Den 28. januar 2015 blev der stillet lovforslag til ændring af årsregnskabsloven. Ændringerne skyldes primært, at Danmark skal implementere det EU-regnskabsdirektiv,

Læs mere

Voetmann ApS Årsrapport for 2012

Voetmann ApS Årsrapport for 2012 Voetmann ApS Årsrapport for 2012 CVR-nr. 27 01 37 67 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14/6 2013 Morten Voetmann Dirigent Indholdsfortegnelse Side Påtegninger

Læs mere

Ændring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn

Ændring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Ændring i regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn Ændringer kan opdeles i områderne ændring i regnskabspraksis og ændring af regnskabsmæssige skøn. Herudover kan der være ændringer som følge af fejl.

Læs mere

ABC Bilimport & Eksport ApS. Årsrapport 1. januar december 2017

ABC Bilimport & Eksport ApS. Årsrapport 1. januar december 2017 Lergravsvej 60 2300 København S CVR-nr. 36049189 Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 4. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 6. februar

Læs mere

Psykiater Anne Lise Jensen ApS. Årsrapport for 2012

Psykiater Anne Lise Jensen ApS. Årsrapport for 2012 Kærlodden 37 2760 Måløv CVR-nr. 31767237 Årsrapport for 2012 4. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21. maj 2013 Anne Lise Jensen Dirigent Indholdsfortegnelse

Læs mere

Regnskabskrav til klasse A-virksomheder

Regnskabskrav til klasse A-virksomheder 18. oktober 2016 /JANNIL Sag 2016-11207 Regnskabskrav til klasse A-virksomheder Formålet med nærværende notat er at beskrive Erhvervsstyrelsens opfattelse af en række regnskabsmæssige problemstillinger

Læs mere

Regnskabskrav til klasse A-virksomheder version 1.1 (opdateret notat)

Regnskabskrav til klasse A-virksomheder version 1.1 (opdateret notat) 6. marts 2017 /JANNIL Sag 2016-11207 Regnskabskrav til klasse A-virksomheder version 1.1 (opdateret notat) Formålet med nærværende notat er at beskrive Erhvervsstyrelsens opfattelse af en række regnskabsmæssige

Læs mere

SYVSTEN KRO INVEST ApS

SYVSTEN KRO INVEST ApS SYVSTEN KRO INVEST ApS Ålborgvej 439, st tv 9352 Dybvad Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/06/2018 Liselotte

Læs mere

LH HANDEL & LOGISTIK ApS

LH HANDEL & LOGISTIK ApS LH HANDEL & LOGISTIK ApS Gestenvej 33 6600 Vejen Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2017 Lars Erik Højbjerg

Læs mere

BO'S BILER ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den

BO'S BILER ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den BO'S BILER ApS Årsrapport 1. januar 2013-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/07/2014 Stine Kiel Wolff Dirigent Side 2 af 10 Indhold Virksomhedsoplysninger

Læs mere

SLANGERUP BYG OG RÅDGIVNING IVS

SLANGERUP BYG OG RÅDGIVNING IVS SLANGERUP BYG OG RÅDGIVNING IVS Ågårdsstræde 6 B 3550 Slangerup Årsrapport 11. november 2014-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 16/06/2016

Læs mere

J.B. ANDERSEN HOLDING ApS

J.B. ANDERSEN HOLDING ApS J.B. ANDERSEN HOLDING ApS Møllersmindevej 31 8763 Rask Mølle Årsrapport 28. januar 2014-30. juni 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 23/11/2015 Jan B.

Læs mere

Murermester Jensen ApS

Murermester Jensen ApS Murermester Jensen ApS Blødevej 9 3600 Frederikssund Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/11/2017 Thomas Jensen Dirigent

Læs mere

JYDSK RAMME- OG LISTEFABRIK ApS

JYDSK RAMME- OG LISTEFABRIK ApS JYDSK RAMME- OG LISTEFABRIK ApS Absalonsgade 31 8000 Aarhus C Årsrapport 1. juli 2014-30. juni 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 10/12/2015 Henrik Aaen

Læs mere

IA Invest ApS. Årsrapport for 2016/17

IA Invest ApS. Årsrapport for 2016/17 IA Invest ApS Vestervangen 6, Skt Klemens, 5260 Odense S Årsrapport for 2016/17 (regnskabsår 1/7-30/6) CVR-nr. 32 83 91 34 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling

Læs mere

CØP A/S. Klosteralleen Ringsted. Årsrapport 1. maj april 2018

CØP A/S. Klosteralleen Ringsted. Årsrapport 1. maj april 2018 CØP A/S Klosteralleen 6 4100 Ringsted Årsrapport 1. maj 2017-30. april 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 02/10/2018 Carsten Øhauge Pedersen Dirigent

Læs mere

APRIL 2019 De væsentligste ændringer til årsregnskabsloven FOR VIRKSOMHEDER I REGNSKABSKLASSE B TRÆDER I KRAFT I PERIODEN

APRIL 2019 De væsentligste ændringer til årsregnskabsloven FOR VIRKSOMHEDER I REGNSKABSKLASSE B TRÆDER I KRAFT I PERIODEN APRIL 2019 De væsentligste ændringer til årsregnskabsloven FOR VIRKSOMHEDER I REGNSKABSKLASSE B TRÆDER I KRAFT I PERIODEN 2018 2020 Nye regler for virksomheder i regnskabsklasse B Årsregnskabsloven er

Læs mere

HIGH CLASS RACING ApS

HIGH CLASS RACING ApS HIGH CLASS RACING ApS Følfodvej 3 9310 Vodskov Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/12/2017 Søren Fjorback Dirigent

Læs mere

EXACTA GRUPPEN ApS. Fuglebækvej 2, 1 tv 2770 Kastrup. Årsrapport 1. januar december 2017

EXACTA GRUPPEN ApS. Fuglebækvej 2, 1 tv 2770 Kastrup. Årsrapport 1. januar december 2017 EXACTA GRUPPEN ApS Fuglebækvej 2, 1 tv 2770 Kastrup Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 09/05/2018 Jørgen Roager

Læs mere

TORBEN HOLME NIELSEN ApS

TORBEN HOLME NIELSEN ApS TORBEN HOLME NIELSEN ApS Damgårdsvej 24 2930 Klampenborg Årsrapport 1. oktober 2016-30. september 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28/02/2018 Karina

Læs mere

POPPELSTYKKET 8 ApS. Vingårds Alle Hellerup. Årsrapport 1. januar december 2017

POPPELSTYKKET 8 ApS. Vingårds Alle Hellerup. Årsrapport 1. januar december 2017 POPPELSTYKKET 8 ApS Vingårds Alle 37 2900 Hellerup Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2018 Ulrik Bjerg-Pedersen

Læs mere

MPS Trading A/S. Årsrapport for 2016

MPS Trading A/S. Årsrapport for 2016 c/o Tune Erhvervspark Tune Parkvej 5 4030 Tune CVR-nr. 14738444 Årsrapport for 2016 26. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling, hvor revision fremover

Læs mere

N.SJ. SERVICE ApS. H P Christensens Vej Helsingør. Årsrapport 1. januar december 2017

N.SJ. SERVICE ApS. H P Christensens Vej Helsingør. Årsrapport 1. januar december 2017 N.SJ. SERVICE ApS H P Christensens Vej 3 3000 Helsingør Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 22/06/2018 Badr Hleyhel

Læs mere

PROTICA PRIVATE EQUITY APS

PROTICA PRIVATE EQUITY APS Årsrapport for 2014 PROTICA PRIVATE EQUITY APS CVR-nr. 35 04 42 13 2. Regnskabsår Godkendt på selskabets generalforsamling, den 29. juli 2015 Dirigent -------------------------------------------- Peter

Læs mere

Ejd.selskabet Erikstrup A/S Vingårdsgade 22, 9000 Aalborg CVR-nr

Ejd.selskabet Erikstrup A/S Vingårdsgade 22, 9000 Aalborg CVR-nr Vingårdsgade 22, 9000 Aalborg CVR-nr. 15 91 09 33 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er godkendt på den ordinære generalforsamling, d. 30.05.18 Laurits Toft Dirigent STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Læs mere

GF - Nordsjælland/Storkøbenhavn F.M.B.A

GF - Nordsjælland/Storkøbenhavn F.M.B.A Dansk Revision Herlev Godkendt revisionspartnerselskab Lyskær 1, 3 tv. 2730 Herlev Herlev@danskrevision.dk www.danskrevision.dk Telefon: +45 59 45 48 00 Telefax: +45 59 45 48 01 CVR: DK 28 85 33 43 Bank:

Læs mere

Kjærgård Trading ApS. Årsrapport for 2015

Kjærgård Trading ApS. Årsrapport for 2015 c/o Ole Kjærgård Husebyvej 19 3200 Helsinge CVR-nr. 25314123 Årsrapport for 2015 16. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27-05-2016 Ole Kjærgård

Læs mere

DLJ Holding ApS Årsrapport for 2013

DLJ Holding ApS Årsrapport for 2013 DLJ Holding ApS Årsrapport for 2013 (regnskabsår 1/7-31/12) CVR-nr. 31 18 25 73 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 11/06 2014 Jesper Schou Jørgensen Dirigent

Læs mere

SAVH STATSAUT. REVISIONS ApS

SAVH STATSAUT. REVISIONS ApS SAVH STATSAUT. REVISIONS ApS Ringstedvej 71 4000 Roskilde Årsrapport 1. juli 2017-30. juni 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14/12/2018 Michael Hansen

Læs mere

KOPI. Den selvejende Institution "Parkhallen" Årsrapport for Langmarksvej 47, 8700 Horsens. CVR-nr

KOPI. Den selvejende Institution Parkhallen Årsrapport for Langmarksvej 47, 8700 Horsens. CVR-nr Den selvejende Institution "Parkhallen" Langmarksvej 47, 8700 Horsens CVR-nr. 13 55 48 38 Årsrapport for 2014 Godkendt på bestyrelsesmødet, den Som dirigent:... Indholdsfortegnelse KOPI Ledelsesberetning

Læs mere

Dansk Varme & Energiteknik IVS

Dansk Varme & Energiteknik IVS Dansk Varme & Energiteknik IVS Kærvangen 23 9490 Pandrup Årsrapport 12. marts 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29/11/2016 Katja Madicken

Læs mere

The Factory Music ApS

The Factory Music ApS The Factory Music ApS Østergade 17, 2 1100 København K Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2018 Jamal Abdul

Læs mere

EKSTERNT REGNSKAB 1 INTRODUKTION BEGREBSRAMME

EKSTERNT REGNSKAB 1 INTRODUKTION BEGREBSRAMME EKSTERNT REGNSKAB 1 INTRODUKTION BEGREBSRAMME HVAD ER REGNSKABSVÆSEN? HVAD ER ET REGNSKAB? AAA: A Statement of Basic Accounting Theory (1966).... the process of identifying, measuring, and communicating

Læs mere

Møller og Wulff Logistik ApS

Møller og Wulff Logistik ApS Møller og Wulff Logistik ApS Teglvænget 89 7400 Herning Årsrapport 28. oktober 2016-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 23/03/2018 Daniel

Læs mere

FISKER+ UDLEJNING ApS

FISKER+ UDLEJNING ApS FISKER+ UDLEJNING ApS Årsrapport 4. december 2012-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 16/05/2014 Anders Fisker Jørgensen Dirigent Side 2

Læs mere

Multa ApS. Årsrapport for 2014 (Opstillet uden revision eller review)

Multa ApS. Årsrapport for 2014 (Opstillet uden revision eller review) Østergade 32 4970 Rødby CVR-nr. 35049096 Årsrapport for 2014 (Opstillet uden revision eller review) 2. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 23-06-2015

Læs mere

Jørgensen og Andersen Ejendomme ApS CVR-nr Hvidovregade 25 B 2650 Hvidovre. Årsrapport 2015/16. Dirigent

Jørgensen og Andersen Ejendomme ApS CVR-nr Hvidovregade 25 B 2650 Hvidovre. Årsrapport 2015/16. Dirigent Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk Jørgensen og Andersen Ejendomme

Læs mere

RISIKA ApS. Bredgade 33C 1260 København K. Årsrapport 1. juli december 2017

RISIKA ApS. Bredgade 33C 1260 København K. Årsrapport 1. juli december 2017 RISIKA ApS Bredgade 33C 1260 København K Årsrapport 1. juli 2016-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25/05/2018 Nicolai Rasmussen Dirigent

Læs mere

SOULUTIONS ApS. Christian den IX gade 3, København K. Årsrapport 1. januar december 2015

SOULUTIONS ApS. Christian den IX gade 3, København K. Årsrapport 1. januar december 2015 SOULUTIONS ApS Christian den IX gade 3, 2 1111 København K Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 04/06/2016 Finn

Læs mere

Årslev Entreprenørforretning ApS

Årslev Entreprenørforretning ApS Årslev Entreprenørforretning ApS Peder Wessels Vej 21 5220 Odense SØ Årsrapport 14. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 16/06/2017

Læs mere

OURE AUTOVÆRKSTED ApS

OURE AUTOVÆRKSTED ApS OURE AUTOVÆRKSTED ApS Landevejen 119 5883 Oure Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er godkendt den 30/05/2017 Steffen Sundberg Dirigent Side 2 af 10 Indhold Virksomhedsoplysninger

Læs mere

MD Thai Cucine ApS. Knabrostræde København K. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er godkendt den 19/09/2018

MD Thai Cucine ApS. Knabrostræde København K. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er godkendt den 19/09/2018 MD Thai Cucine ApS Knabrostræde 3 1210 København K Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er godkendt den 19/09/2018 Kritsakda Suraphut Dirigent Side 2 af 11 Indhold Virksomhedsoplysninger

Læs mere

Dan Høyer ApS Bernstorffsvej Hellerup CVR-nr Årsrapport 2016

Dan Høyer ApS Bernstorffsvej Hellerup CVR-nr Årsrapport 2016 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk Dan Høyer ApS Bernstorffsvej 116

Læs mere

ERHVERVS TRANSPORTEN A/S

ERHVERVS TRANSPORTEN A/S ERHVERVS TRANSPORTEN A/S Årsrapport 1. januar 2013-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/03/2014 Bjarne Hald-Sørensen Dirigent Side 2 af

Læs mere

Start up Central ApS. Skovvejen Brædstrup. Årsrapport 8. februar december 2018

Start up Central ApS. Skovvejen Brædstrup. Årsrapport 8. februar december 2018 Start up Central ApS Skovvejen 65 8740 Brædstrup Årsrapport 8. februar 2018-31. december 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 08/05/2019 Anders Fogh Ristock

Læs mere

STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018

STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018 HOLDINGSE Strandgade 1401 Køben 36021632 HOLDINGSELSKABET HBR AF 1/10 2013 APS STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2017-30. SEPTEMBER 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på

Læs mere

PV2 ApS. Vejlesøvej Holte. Årsrapport 1. januar december 2017

PV2 ApS. Vejlesøvej Holte. Årsrapport 1. januar december 2017 PV2 ApS Vejlesøvej 31 2840 Holte Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2018 Nikolaj Ahrenkiel Dirigent Side

Læs mere

Priorparken 680 K/S. Vesterbrogade 33, 1620 København V. Årsrapport for

Priorparken 680 K/S. Vesterbrogade 33, 1620 København V. Årsrapport for Priorparken 680 K/S Vesterbrogade 33, 1620 København V Årsrapport for 2015 CVR-nr. 26 43 28 04 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30. maj 2016. Michael Jordan

Læs mere

Forbehold - eksempler

Forbehold - eksempler Forbehold - eksempler Væsentlige fejl og mangler (uenighed med ledelsen) Uenighed med ledelsen fortsat drift Ledelsen har aflagt regnskabet under forudsætning om fortsat drift. Som omtalt i årsregnskabets

Læs mere

REVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS

REVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS REVISIONSFIRMAET HANNE OG ERLING LUND ApS Vestergade 23 7323 Give Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/07/2018

Læs mere

Medarbejder Holding af 15/ ApS. Årsrapport for 2011/12

Medarbejder Holding af 15/ ApS. Årsrapport for 2011/12 Uglevej 3 7700 Thisted CVR-nr. 30533879 Årsrapport for 2011/12 4. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30. august 2012 Martin Kjølhede Dirigent

Læs mere

Nordborg Golfbane Årsrapport for 2011

Nordborg Golfbane Årsrapport for 2011 Nordborg Golfbane Årsrapport for 2011 CVR-nr. 16 50 7199 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den / 2012 Dirigent Indholdsfortegnelse Påtegninger Ledelsespåtegning

Læs mere

DEN FORENEDE GRUPPE KØBENHAVN IVS

DEN FORENEDE GRUPPE KØBENHAVN IVS DEN FORENEDE GRUPPE KØBENHAVN IVS Produktionsvej 1 2600 Glostrup Årsrapport 4. juli 2014-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/06/2016 Juliett

Læs mere

Nye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen

Nye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen Nye regler i årsregnskabsloven praktisk fortolkning Revisorevent 2017 v/ statsautoriseret revisor Kim Larsen EMNER - FORTOLKNING NY ÅRL KLASSE B Oplysning om tilvalg fra højere klasse hvornår? Oplysning

Læs mere

BKF & P ApS. Maglegårdsvej Brøndby Strand. Årsrapport 1. januar december 2017

BKF & P ApS. Maglegårdsvej Brøndby Strand. Årsrapport 1. januar december 2017 BKF & P ApS Maglegårdsvej 15 2660 Brøndby Strand Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/06/2018 Michael Plesner

Læs mere

KLAUS MØLLER HOLDING ApS Vinkelvej Viborg CVR-nr Årsrapport 2018

KLAUS MØLLER HOLDING ApS Vinkelvej Viborg CVR-nr Årsrapport 2018 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 City Tower, Værkmestergade 2 8000 Aarhus C Telefon 89 41 41 41 Telefax 89 41 42 43 www.deloitte.dk KLAUS MØLLER HOLDING ApS Vinkelvej

Læs mere

STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2017

STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2017 HOLDINGSE Strandgade 1401 Køben 36021632 HOLDINGSELSKABET HBR AF 1/10 2013 APS STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2016-30. SEPTEMBER 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på

Læs mere

ABC Lækagesporing teknik ApS. Årsrapport for 2017

ABC Lækagesporing teknik ApS. Årsrapport for 2017 Tornbjergvej 6 4140 Borup CVR-nr. 32887090 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26.maj 201826. maj 2018 Bo Jesper Christiansen Dirigent

Læs mere

ANDERSEN CONSULT ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den

ANDERSEN CONSULT ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den ANDERSEN CONSULT ApS Årsrapport 1. januar 2012-31. december 2012 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25/06/2013 Lars Siggaard Andersen Dirigent Side 2 af 13

Læs mere

LNM Holding ApS. Smallegade 34, 1. tv Frederiksberg. CVR. nr.: ÅRSRAPPORT 1. januar 2017 til 31. december 2017

LNM Holding ApS. Smallegade 34, 1. tv Frederiksberg. CVR. nr.: ÅRSRAPPORT 1. januar 2017 til 31. december 2017 Smallegade 34, 1. tv. 2000 Frederiksberg CVR. nr.: 32769691 ÅRSRAPPORT 1. januar 2017 til 31. december 2017 Godkendt på selskabets generalforsamling, den / 2018 Dirigent INDHOLDSFORTEGNELSE Påtegninger

Læs mere

Anonym På Bakken ApS Indholdsfortegnelse Side Virksomhedsoplysninger 1 Ledelsespåtegning 2 Den uafhængige revisors erklæringer 3 Ledelsesberetning 4 A

Anonym På Bakken ApS Indholdsfortegnelse Side Virksomhedsoplysninger 1 Ledelsespåtegning 2 Den uafhængige revisors erklæringer 3 Ledelsesberetning 4 A Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk Anonym På Bakken ApS CVR-nr. 34624313

Læs mere

Christopher Music ApS

Christopher Music ApS Christopher Music ApS Christianshavns Voldgade 8, 3. sal 1424 København K CVR-nr. 35 84 21 87 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/06

Læs mere

Miazunzel.luna.dk IVS

Miazunzel.luna.dk IVS Miazunzel.luna.dk IVS Dannebrogsgade 57, 3 sal 9000 Aalborg Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21/12/2017 Emilie Luna

Læs mere

A-Maler ApS ÅRSRAPPORT 2017/2018

A-Maler ApS ÅRSRAPPORT 2017/2018 A-Maler ApS Taastrup Hovedgade 180 2630 Taastrup CVR.nr.: 36 93 68 86 ÅRSRAPPORT 2017/2018 Regnskabsperiode: 1/7 2017-30/6 2018 (3. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære

Læs mere

HR REVISION ApS. Svanemosen Greve. Årsrapport 1. juli juni 2018

HR REVISION ApS. Svanemosen Greve. Årsrapport 1. juli juni 2018 HR REVISION ApS Svanemosen 79 2670 Greve Årsrapport 1. juli 2017-30. juni 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/09/2018 Kenneth Barrett Dirigent Side

Læs mere

Generelt for eksternt regnskab

Generelt for eksternt regnskab Generelt for eksternt regnskab Der er samme regnskabsprincip om regnskabet aflægges efter A eller B Forskellen er i opstillingen! Begge indebærer oprettelse af anlægskartotek og beregning af udskudt skat

Læs mere

Au Verre de Vin IVS. Årsrapport for Vesterbrogade København V. CVR-nr (5. regnskabsår)

Au Verre de Vin IVS. Årsrapport for Vesterbrogade København V. CVR-nr (5. regnskabsår) Au Verre de Vin IVS Vesterbrogade 19 1620 København V CVR-nr. 35 86 77 91 Årsrapport for 2018 (5. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26. maj

Læs mere

Claus Pedersen Biler ApS. Rørkærvej Vordingborg. CVR-nr

Claus Pedersen Biler ApS. Rørkærvej Vordingborg. CVR-nr erhvervs- og selskabsstyrelsen Claus Pedersen Biler ApS Rørkærvej 36 4760 Vordingborg CVR-nr. 33370830 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21/6-2012 Opstillet

Læs mere

MATADOR EJENDOMME APS

MATADOR EJENDOMME APS Tlf: 76 97 37 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab vejen@bdo.dk Ådalen 13 A, 1. www.bdo.dk DK-6600 Vejen CVR-nr. 20 22 26 7020222670 MATADOR EJENDOMME APS ÅRSRAPPORT Årsrapport 2012 Årsrapporten

Læs mere

GK AGIO ApS. Årsrapport for CVR-nr Stensballe Strandvej Horsens

GK AGIO ApS. Årsrapport for CVR-nr Stensballe Strandvej Horsens GK AGIO ApS Stensballe Strandvej 195 8700 Horsens CVR-nr. 26 73 91 95 Årsrapport for 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 15/03 2016 Gert Kristiansen Dirigent

Læs mere

Copenhagen Bethel Missionary Baptist Church Lærdalsgade 7, 1. th København S. CVR.nr Årsrapport 2018

Copenhagen Bethel Missionary Baptist Church Lærdalsgade 7, 1. th København S. CVR.nr Årsrapport 2018 Copenhagen Bethel Missionary Baptist Church side 1 Copenhagen Bethel Missionary Baptist Church Lærdalsgade 7, 1. th. 2300 København S CVR.nr 29998248 Årsrapport 2018 Godkendt på menighedsmødet den Dirigent

Læs mere

Coolio Gaming ApS. Esbjergvej Kolding. Årsrapport 1. januar december 2017

Coolio Gaming ApS. Esbjergvej Kolding. Årsrapport 1. januar december 2017 Coolio Gaming ApS Esbjergvej 18 6000 Kolding Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2018 Stephan Korsgaard Dirigent

Læs mere

DANICA REVISION ApS. Rødegårdsvej Odense M. Årsrapport 1. januar december 2016

DANICA REVISION ApS. Rødegårdsvej Odense M. Årsrapport 1. januar december 2016 DANICA REVISION ApS Rødegårdsvej 182 5230 Odense M Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 12/05/2017 Özgür Basoda

Læs mere

Revisorerne Bastian og Krause. Årsrapport 2016/17

Revisorerne Bastian og Krause. Årsrapport 2016/17 Registrerede revisorer ApS Guldborgvej 8 st. tv. 2000 Frederiksberg CVR-nr. 27335616 Årsrapport 2016/17 14. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den

Læs mere

RISØR S.M.B.A. Årsrapport 2016/17

RISØR S.M.B.A. Årsrapport 2016/17 Bolandsvej 18 Meløse 3320 Skævinge CVR-nr. 34487308 Årsrapport 2016/17 5. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 15. oktober 2017 Lotte Risør Helms

Læs mere

Anpartsselskabet af 30. januar 2015

Anpartsselskabet af 30. januar 2015 Anpartsselskabet af 30. januar 2015 Snaptunvej 11, Glud 7130 Juelsminde CVR-nr. 36 50 38 90 Årsrapport for 2015/16 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 04/11

Læs mere

CAPWORKS WORK FLOW ApS

CAPWORKS WORK FLOW ApS CAPWORKS WORK FLOW ApS Godthåbs Alle 25 4700 Næstved Årsrapport 1. december 2016-30. november 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/04/2018 Frants Moraitis

Læs mere

DANSK DRONE KOMPAGNI ApS

DANSK DRONE KOMPAGNI ApS DANSK DRONE KOMPAGNI ApS Kirkebakken 3 4000 Roskilde Årsrapport 1. oktober 2015-30. september 2016 Årsrapporten er godkendt den 28/02/2017 Hans Hansen Dirigent Side 2 af 13 Indhold Virksomhedsoplysninger

Læs mere

CPD INVEST ApS. Jomsborgvej 21, 3 th 2900 Hellerup. Årsrapport 1. januar december 2016

CPD INVEST ApS. Jomsborgvej 21, 3 th 2900 Hellerup. Årsrapport 1. januar december 2016 CPD INVEST ApS Jomsborgvej 21, 3 th 2900 Hellerup Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 10/06/2017 Christen Peder

Læs mere

CHRISTIAN DATE GADEBERG HOLDING APS UNDER TVANGSOPLØSNING ØRSTEDSVEJ 10, 8660 SKANDERBORG 2014/15

CHRISTIAN DATE GADEBERG HOLDING APS UNDER TVANGSOPLØSNING ØRSTEDSVEJ 10, 8660 SKANDERBORG 2014/15 Tlf.: 39 15 52 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab koebenhavn@bdo.dk Havneholmen 29 www.bdo.dk DK-1561 København V CVR-nr. 20 22 26 7020222670 CHRISTIAN DATE GADEBERG HOLDING APS UNDER TVANGSOPLØSNING

Læs mere

MK EJENDOMME 10 IVS. Møllegærdet Kolding. Årsrapport 1. juli juni 2017

MK EJENDOMME 10 IVS. Møllegærdet Kolding. Årsrapport 1. juli juni 2017 MK EJENDOMME 10 IVS Møllegærdet 1 6000 Kolding Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/10/2017 Morten Korsgaard Dirigent

Læs mere

AC Lundbæk A/S CVR-nr

AC Lundbæk A/S CVR-nr AC Lundbæk A/S CVR-nr. 28 27 94 77 Årsrapport 1. januar - 31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14. maj 2014. Claus Lundbæk Dirigent Indholdsfortegnelse

Læs mere

CVR-nr Arkitekt-C ApS. Indholdsfortegnelse. Selskabsoplysninger 3. Ledelsespåtegning 4.

CVR-nr Arkitekt-C ApS. Indholdsfortegnelse. Selskabsoplysninger 3. Ledelsespåtegning 4. Indholdsfortegnelse SIDE Selskabsoplysninger 3. Ledelsespåtegning 4. Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet 5. Selskabets hovedaktivitet 6. Årsregnskab Anvendt regnskabspraksis 7. Resultatopgørelse

Læs mere

Mercandia Invest A/S CVR-nr

Mercandia Invest A/S CVR-nr Mercandia Invest A/S CVR-nr. 21 58 97 13 Årsrapport 1. oktober 2012-30. september 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 27. februar 2014. Christian Bendik

Læs mere

FC regnskab Godkendt Revisionsanpartsselskab

FC regnskab Godkendt Revisionsanpartsselskab FC regnskab Godkendt Revisionsanpartsselskab Bekkasinvej 10 2900 Hellerup Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2018

Læs mere

Påtegninger Ledelsespåtegning 2 Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet 3. Selskabsoplysninger Selskabsoplysninger 5

Påtegninger Ledelsespåtegning 2 Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet 3. Selskabsoplysninger Selskabsoplysninger 5 Indholdsfortegnelse Side Påtegninger Ledelsespåtegning 2 Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet 3 Selskabsoplysninger Selskabsoplysninger 5 Årsregnskab Anvendt regnskabspraksis 6 Resultatopgørelse

Læs mere

KAB-Holding15 ApS CVR-nr Billedvej Nordhavn. Årsrapport 2015/16

KAB-Holding15 ApS CVR-nr Billedvej Nordhavn. Årsrapport 2015/16 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR nr. 33963556 Weidekampsgade 6 Postboks 1600 0900 København C Telefon 36 10 20 30 Telefax 36 10 20 40 www.deloitte.dk KAB-Holding15 ApS CVR-nr. 37351431

Læs mere

Svend Gønges Torv 6-10 ApS

Svend Gønges Torv 6-10 ApS Svend Gønges Torv 6-10 ApS Kolding Åpark 1, 1 6000 Kolding Årsrapport 27. november 2015-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 22/06/2017 Ole

Læs mere

Kapital 31/8 ApS. Sødalsparken 18, 8220 Brabrand. Årsrapport for 2016/17. (regnskabsår 28/ /8 2017) CVR-nr

Kapital 31/8 ApS. Sødalsparken 18, 8220 Brabrand. Årsrapport for 2016/17. (regnskabsår 28/ /8 2017) CVR-nr Kapital 31/8 ApS Sødalsparken 18, 8220 Brabrand CVR-nr. 37 77 72 85 Årsrapport for 2016/17 (regnskabsår 28/4 2016 31/8 2017) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling

Læs mere

TWENTY ONE LEARNING ApS

TWENTY ONE LEARNING ApS TWENTY ONE LEARNING ApS Åbenrå 35 1124 København K Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er godkendt den 01/07/2016 Sami Albeik Dirigent Side 2 af 10 Indhold Virksomhedsoplysninger Virksomhedsoplysninger...

Læs mere

Lyngvej 5 A-B ApS. Bredgade Vissenbjerg. Årsrapport 1. januar december 2017

Lyngvej 5 A-B ApS. Bredgade Vissenbjerg. Årsrapport 1. januar december 2017 Lyngvej 5 A-B ApS Bredgade 14 5492 Vissenbjerg Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 26/05/2018 Ulrik Nielsen Dirigent

Læs mere

Time Solution ApS. Industriparken Ballerup. Årsrapport 1. oktober september 2018

Time Solution ApS. Industriparken Ballerup. Årsrapport 1. oktober september 2018 Time Solution ApS Industriparken 12 2750 Ballerup Årsrapport 1. oktober 2017-30. september 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21/03/2019 Johnni Hanson

Læs mere

Zeuthen Storm & Co A/S. Årsrapport for 2018

Zeuthen Storm & Co A/S. Årsrapport for 2018 Zeuthen Storm & Co A/S Esplanaden 34 A, st., 1263 København K Årsrapport for 2018 (regnskabsår 10/6-31/12) CVR-nr. 39 64 24 33 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling

Læs mere

IW1 ApS. Vejlesøvej Holte. Årsrapport 1. januar december 2017

IW1 ApS. Vejlesøvej Holte. Årsrapport 1. januar december 2017 IW1 ApS Vejlesøvej 31 2840 Holte Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2018 Nikolaj Ahrenkiel Dirigent Side

Læs mere

MK EJENDOMME 8 IVS. Møllegærdet Kolding. Årsrapport 30. januar juni 2016

MK EJENDOMME 8 IVS. Møllegærdet Kolding. Årsrapport 30. januar juni 2016 MK EJENDOMME 8 IVS Møllegærdet 1 6000 Kolding Årsrapport 30. januar 2015-30. juni 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/10/2017 Morten Korsgaard Dirigent

Læs mere

ApS Bytorvet 19 Hanstholm Gyvelvænget 132, 7730 Hanstholm

ApS Bytorvet 19 Hanstholm Gyvelvænget 132, 7730 Hanstholm ApS Bytorvet 19 Hanstholm Gyvelvænget 132, 7730 Hanstholm CVR-nr. 35 14 34 91 Årsrapport 1. januar - 31. december 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den

Læs mere

LOGOCARE INVEST ApS. Krogsbøllevej Roskilde. Årsrapport 1. juli juni 2017

LOGOCARE INVEST ApS. Krogsbøllevej Roskilde. Årsrapport 1. juli juni 2017 LOGOCARE INVEST ApS Krogsbøllevej 1 4000 Roskilde Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/12/2017 John Holm Dirigent Side

Læs mere

Løkken Badehotel ApS Hølken 12, 9480 Løkken CVR-nr

Løkken Badehotel ApS Hølken 12, 9480 Løkken CVR-nr Hølken 12, 9480 Løkken CVR-nr. 38 88 80 99 Årsrapport for regnskabsåret 28.08.17-31.12.18 Årsrapporten er godkendt på den ordinære generalforsamling, d. 12.04.19 Uffe Bass Johansen Dirigent STATSAUTORISERET

Læs mere

Andelsselskabet Nyskole Vandværk CVR-nr

Andelsselskabet Nyskole Vandværk CVR-nr Andelsselskabet Nyskole Vandværk CVR-nr. 44 19 36 12 Resume af årsregnskab 2017 Ledelsesberetning Hovedaktivitet Andelsselskabets formål er i overensstemmelse med den til enhver tid gældende vandsektorlov

Læs mere

Gelandia ApS ÅRSRAPPORT 2013

Gelandia ApS ÅRSRAPPORT 2013 Gelandia ApS Østerby 4 4990 Sakskøbing ÅRSRAPPORT 2013 CVR NR: 35385606 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30. maj 2014 Dirigent Frej Revision, Statsautoriseret

Læs mere