NYT OM SKAT. Selskabsdagen Ved Thomas Frøbert

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "NYT OM SKAT. Selskabsdagen 2013. Ved Thomas Frøbert"

Anna Henningsen
8 år siden
Visninger:

1 NYT OM SKAT Selskabsdagen 2013 Ved Thomas Frøbert

2 HVORFOR INTERESSANT? Koncernjuristen skal have en basal viden om skat, især fordi skat: - spiller sammen med almindelig selskabsret (koncernstrukturering); - kan påvirke selskabets risikoposition (complianceopgave).

3 SKAT FOR SELSKABER Der betales skat på baggrund af den skattepligtige indkomst: Skattepligtige indtægter fradragsberettigede udgifter. Skatten er p.t. 25 %, men bliver sat ned til ultimativt 22 % i Husk også sambeskatning mellem koncernselskaber.

4 SKATTEPLIGTIGE INDTÆGTER Udgangspunktet er, at alle selskabets indtægter medregnes: Både driftsindtægter og kapitalindtægter medregnes. Der er dog konkret skattefrihed for en række indtægter.

5 KONKRET SKATTEFRI INDTÆGTER Særligt om afkast af aktier i datterselskaber : 2) Købspris 1) Udbytte Moder Køber Datterselskab 1 Datterselskab 2

6 KONKRET SKATTEFRI INDTÆGTER - UDBYTTER Er skattefri fra første ejerdag, hvis: Der ejes enten 10% af aktiekapitalen direkte eller der er sambeskatning med det betalende selskab; Det udbyttemodtagende selskab er ikke et mellemholdingselskab (dvs. kun indsat for at give skattefrihed); Udbyttet kommer ikke fra et skattely (mm. koncernselskab ).

selskab; Det udbyttemodtagende selskab er ikke et mellemholdingselskab (dvs.

7 KONKRET SKATTEFRI INDTÆGTER - GEVINST PÅ AKTIER Er skattefri fra første ejerdag, hvis: Der ejes enten 10% af aktiekapitalen direkte eller der er sambeskatning med det solgte selskab, hvis det er børsnoteret; Eller der er tale om skattefri porteføljeaktier (se flg.) Sælgerselskabet er ikke et mellemholdingselskab (dvs. kun indsat for at give skattefrihed); Det solgte selskab er ikke fra et skattely (mm. koncernselskab ).

Eller der er tale om skattefri porteføljeaktier (se flg.

8 KONKRET SKATTEFRI INDTÆGTER - SKATTEFRI PORTEFØLJEAKTIER Fra 2013 er der skattefrihed ved salg af skattefri porteføljeaktier som er: a) unoterede danske eller udenlandske selskaber b) der ejes af selskaber og c) som udgør mindre end 10 % af kapitalen. Skattefriheden omfatter ikke: a) Aktier i mellemholdingselskaber, der har min. 85 % af deres aktiver placeret i børsnoterede aktier. b) Udbytter fra de skattefri porteføljeaktier. c) Udbytte, der reelt er konverteret til skattefri aktieavancer

end 10 % af kapitalen. Skattefriheden omfatter ikke: a) Aktier i mellemholdingselskaber, der har min.

9 FRADRAGSBERETTIGEDE UDGIFTER Som udgangspunkt kan udgifter til at erhverve skattepligtig indkomst fradrages. Der er dog visse begrænsninger og der kommer flere og flere. SKAT skriver fx i sin indsatsplan for 2013, at man vil se på det kommercielle formål med en given udgift.

Der er dog visse begrænsninger og der kommer flere og flere.

10 FRADRAGSBERETTIGEDE UDGIFTER Rentefradragsbegrænsning: - Alm. begrænsning af tyndt kapitaliserede koncernselskabers ret til rentefradrag ( 4:1 ). - Derudover rentefradragsbegrænsning for alm. gæld. Alt over 21,3 mio. i rentefradrag kan blive beskåret. - Der kan gives rentefradrag på baggrund af en normalforrentning (3 % i 2013) af skatteværdien af (de fleste af) selskabets aktiver. - Også en EBIT -regel, der medfører, at overskuddet ikke kan reduceres med mere end 80 %.

- Derudover rentefradragsbegrænsning for alm. gæld. Alt over 21,3 mio. i rentefradrag kan blive beskåret.

11 FRADRAG - UNDERSKUD Underskudsbegrænsning Underskud fra tidligere indkomstår kan alene fradrages fuldt ud op til et reguleret beløb på 7,5 mio. kr. Underskud herudover kan højst nedbringe den resterende indkomst med 60 %. Sambeskattede selskaber har kun én fælles bundgrænse. Uudnyttede underskud kan fremføres til senere indkomstår. Fortsat ingen tidsmæssig begrænsning

Underskud herudover kan højst nedbringe den resterende indkomst med 60 %.

12 FRADRAG - UNDERSKUD Underskudsbegrænsning, fortsat: Hvorfor har virksomhederne et problem? Reglerne rammer virksomhederne på likviditeten og værdien af skattemæssige underskud Berlingske Business den 25/6 2012: Historie om, at TK Development måtte nedskrive sit skatteaktiv med DKK 150 mio. som følge af de nye begrænsninger De nye skattemæssige begrænsninger i udnyttelsen af skattemæssige underskud har et uhensigtsmæssigt sammenspil med reglerne om beskatning af finansielle kontrakter (pga. lagerbeskatning)

Historie om, at TK Development måtte nedskrive sit skatteaktiv med DKK 150 mio.

13 FRADRAG - UNDERSKUD Underskudsbegrænsning, anbefalinger: Tilrettelæg finansiering, risikoafdækning og periodisering af finansieringsudgifter i fx ejendoms-, shipping- og landbrugssektoren så underskudsbegrænsning indtænkes. Økonomiser med afskrivninger når det er muligt og overvej nøje, hvornår et fradragsberettiget tab skal realiseres Genovervej faktureringsprincipper eksempelvis i entreprisevirksomheder Udskyd fradrag, med mindre de falder ind under de nye regler om skattekredit for R&D-omkostninger (se senere)

Økonomiser med afskrivninger når det er muligt og overvej nøje, hvornår et fradragsberettiget tab skal realiseres Genovervej

14 SKATTEKREDIT FOR R&D- UNDERSKUD Skattekreditter (muligheden for at veksle underskud fra RD-aktivitet til kontanter) En virksomhed kan få udbetalt negativ skat af den del af en virksomheds underskud, der stammer fra forskningsog udviklingsaktiviteter. Øvre grænse på 5 mio. kr. for udbetalingen af skatteværdien af et underskud = max udbetaling 1,25 mio. kr. Fra og med indkomståret 2015 forhøjes den øvre grænse til 25 mio. kr. Loftet på den årlige udbetaling på 1,25 mio. kr. bliver dermed hævet til 5,50 mio. kr., når nedsættelsen af selskabs- og virksomhedsskattesatsen er blevet fuldt indfaset i 2016.

for udbetalingen af skatteværdien af et underskud = max udbetaling 1,25 mio. kr. Fra og med indkomståret 2015 forhøjes den øvre grænse til 25 mio. kr. Loftet på den årlige udbetaling på 1,25 mio.

15 COMPLIANCE ARBEJDSUDLEJE Hvad er arbejdsudleje? - En udenlandsk skattepligtig person, - der er ansat hos en udenlandsk arbejdsgiver - stilles til rådighed for at udføre arbejde her i landet - når arbejdet udgør en integreret del af virksomheden her.

udenlandsk arbejdsgiver - stilles til rådighed for at udføre

16 COMPLIANCE ARBEJDSUDLEJE Nye regler om arbejdsudleje gælder fra 1. oktober 2013 for alle virksomhedens outsourcingkontrakter. Hvis arbejdsudleje, så skal den danske kunde: - Indeholde skat med 30 % samt arbejdsmarkedsbidrag af vederlaget til den udenlandske kontraktspart (mm. den danske kunde skaffer oplysning om bruttovederlaget til den udenlandske ansatte). Ingen lønmodtagerfradrag. - Den udenlandske ansatte kan vælge alm. beskatning.

Hvis arbejdsudleje, så skal den danske kunde: - Indeholde skat med 30 % samt arbejdsmarkedsbidrag af

17 COMPLIANCE ARBEJDSUDLEJE Ingen arbejdsudleje, hvis - Den ansatte ikke udfører arbejde, der er en integreret del af den danske virksomhed (kerneydelser eller naturligt led i driften); eller - Den danske virksomhed permanent har outsourcet de pågældende arbejdsopgaver (ikke kun projekt til projekt ).

(kerneydelser eller naturligt led i driften); eller - Den danske

18 COMPLIANCE TP-DOKUMENTATION Forhøjelse af bøder for selvangivelses- og dokumentationsfejl Bødefastsættelsen ved forkert afkrydsning i selvangivelsen tager udgangspunkt i 0,5 % af omsætningen eller fastsættes til kr. per 50 ansatte i virksomheden. Bøder for undladt udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation fastsættes til kr. med tillæg af 10 % af eventuelle indkomstforhøjelser SKAT kan forlange TP-revisorerklæring, hvis: a) Virksomheden set over de seneste fire år samlet har driftmæssigt underskud, eller b) handler med koncernselskaber i visse lande uden for EU/EØS

Bøder for undladt udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation fastsættes til 250.000 kr.

Relaterede dokumenter

Skattemæssigt underskud en begrænset fornøjelse

- 1 Skattemæssigt underskud en begrænset fornøjelse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Folketinget vedtog før sommerferien et lovforslag, der bl.a. var rettet mod beskatningen af multinationale