Eksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt. Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

Transkript

1 Eksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 Indholdet af hæftet Generelt om eksemplerne - Selskabsretligt - Skatteretligt - Oversigt over eksemplerne Eksempler på kapitalejerlån - Selskabs- og skatteretligt De relevante regler - Selskabslovens regler - Ligningslovens regler Generelt om kapitalejerlån - Selskabsretligt 2

3 Generelt om eksemplerne Selskabs- og skatteretligt 3

4 Generelt om eksemplerne selskabsretligt (1:2) Dette hæfte indeholder en lang række eksempler på kapitalejerlån, herunder både lovlige og ulovlige kapitalejerlån Kapitalejerlån er en samlet betegnelse for det, der tidligere kaldtes for aktionær- eller anpartshaverlån Kapitalejerlån er desuden en samlet betegnelse for lån til eller sikkerhedsstillelse for kapitalejere eller medlemmer af ledelsen m.v. (SL 210, stk. 1) Hæftet omfatter alene eksempler, som der er direkte dækning for i: - Lovteksten, - Lovbemærkningerne og/eller - Lovkommentarerne (Thomson Reuters, 2010) Eksemplerne er desuden baseret på følgende forudsætninger: - Der er ikke tale om omgåelse, idet et kapitalejerlån altid er ulovligt, hvis der er tale om omgåelse - Der er ikke tale om et pengeinstitut eller et realkreditinstitut, idet forbuddet mod kapitalejerlån ikke finder anvendelse på pengeinstitutter og realkreditlån ydet af et realkreditinstitut (SL 213) 4

5 Generelt om eksemplerne selskabsretligt (2:2) - Lånet eller sikkerhedsstillelsen krænker ikke evt. minoritetskapitalejeres eller kreditorernes interesser - Lånet eller sikkerhedsstillelsen er forsvarlig(t) i forhold til selskabets kapitalberedskab - Der eksisterer ikke forskellige kapitalklasser i selskabet, og der foreligger ikke ejeraftaler eller andet, der forrykker ejerforholdene mellem kapitalejerne Fysiske personer er i samtlige eksempler angivet med juridiske personer med Eksempler på lovlige kapitalejerlån er markeret med grøn, eksempler på ulovlige kapitalejerlån med rød og eksempler på muligvis ulovlige kapitalejerlån med gul og 5

6 Generelt om eksemplerne skatteretligt Ud over spørgsmålet om, hvorvidt der selskabsretligt er tale om et ulovligt kapitalejerlån eller ej, besvarer hæftet også spørgsmålet om, hvorvidt kapitalejerlånet skal beskattes Det forudsættes i den forbindelse, at der er tale om et kapitalejerlån, der er ydet efter den , hvor LL 16E trådte i kraft (eller vilkår væsentligt ændret) Eksempler på kapitalejerlån, der ikke skal beskattes, er markeret med grøn, eksempler på kapitalejerlån, der skal beskattes, med rød og eksempler på kapitalejerlån, der muligvis skal beskattes, med gul Det bemærkes, at kapitalejerlån ikke er et skatteretligt, men et selskabsretligt begreb - Ikke desto mindre anvendes begrebet i hæftet også i relation til de skatteretlige aspekter Det bemærkes desuden, at det ofte er en konkret vurdering, hvorvidt et kapitalejerlån skal beskattes 6

7 Oversigt over eksemplerne (1:3) Eksempel 1-4 kapitalejere i selskabet Eksempel 5 og 6 långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende Eksempel 7 ledelsen i selskabet Eksempel 8 og 9 kapitalejere i moderselskabet Eksempel 10 og 11 kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet Eksempel 12 kapitalejere i selskabet Eksempel 13 ledelsen i moderselskabet Eksempel 14 ledelsen i andre selskaber end moderselskabet Eksempel 15 ægtefæller Eksempel 16 nærtstående i ret op- eller nedstigende linje Eksempel 17 samlevere Eksempel 18 søskende 7

8 Oversigt over eksemplerne (2:3) Eksempel lovlig selvfinansiering Eksempel medarbejdere Eksempel 28 medarbejderselskaber Eksempel 29 moderselskaber Eksempel 30 og 31 kapitalejere i selskabet Eksempel 32 indirekte moderselskaber Eksempel 33 kapitalejere i indirekte moderselskaber Eksempel 34 ledelsen i indirekte moderselskaber Eksempel udenlandske moderselskaber Eksempel 41 og 42 datterselskaber og ledelsen i datterselskaber Eksempel 43 og 44 sædvanlige forretningsmæssige dispositioner Eksempel søsterselskaber Eksempel partnerselskaber Eksempel interessentskaber 8

9 Oversigt over eksemplerne (3:3) Eksempel kommanditselskaber Eksempel 69 udlån af fysiske aktiver Eksempel 70 andre selskabsformer 9

10 Eksempler på kapitalejerlån Selskabs- og skatteretligt 10

11 Eksempel 1 kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. Ingen B Lån eller sikkerhed 100 % A A/S 11

12 Eksempel 1 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere i selskabet B er kapitalejer i A A/S Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B har bestemmende indflydelse over A A/S 12

13 Eksempel 2 kapitalejere i selskabet (1:2) B Forudsætninger m.v. Forskellen i forhold til eksempel 1 består i, at ejerandelen er ændret fra 100 % til 0,1 % Lån eller sikkerhed 0,1 % A A/S 13

14 Eksempel 2 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån Lovkommentarerne - Forbuddet mod kapitalejerlån er ikke betinget af, at de pågældende har bestemmende indflydelse i selskabet - Det er således tilstrækkeligt, at en person har én aktie i et stort børsnoteret selskab, for at det bliver ulovligt for dette selskab at yde lån til denne aktionær Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B har ikke bestemmende indflydelse over A A/S (vurderet efter LL 2, dvs. inkl. nærtstående m.fl.) 14

15 Eksempel 3 kapitalejere i selskabet (1:2) B Forudsætninger m.v. Lånet er ydet på markedsmæssige vilkår, og der er stillet betryggende sikkerhed for lånet Lån? % A A/S 15

16 Eksempel 3 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån Lovkommentarerne - Forbuddet mod kapitalejerlån gælder, selv om lånet, der påtænkes ydet, sker på markedsmæssige vilkår, og der stilles betryggende sikkerhed for lånet Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S Det ulovlige kapitalejerlån skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S Lovbemærkningerne - Der skal ske beskatning i de tilfælde, hvor et selskab direkte eller indirekte stiller midler til rådighed for, yder lån til eller stiller sikkerhed for en fysisk person, der har den i LL 2 nævnte forbindelse til selskabet - Dette gælder, uanset om lånet m.v. sker på markedsvilkår, og uanset om der stiller betryggende sikkerhed for lånet 16

17 Eksempel 4 kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. B ApS Forskellen i forhold til eksempel 1 består i, dels at ejerandelen er ændret fra 100 % til 10 %, dels at modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er en fysisk, men en juridisk person Lån eller sikkerhed 0,1-50 % A A/S 17

18 Eksempel 4 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 28) Lovkommentarerne - Forbuddet mod kapitalejerlån omfatter såvel fysiske som juridiske personer Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie- og anpartsselskaber), personselskaber (interessentskaber samt kommandit- og partnerselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v. Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes, uanset om B ApS har bestemmende indflydelse over A A/S eller ej LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person 18

19 Eksempel 5 långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2) Ved långivning eller sikkerhedsstillelse Efter långivning eller sikkerhedsstillelse Forudsætninger m.v. B bliver først kapitalejer, efter at lånet er ydet, eller sikkerheden er stillet B B Lån eller sikkerhed Lån eller sikkerhed? % A A/S A A/S 19

20 Eksempel 5 långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån Lovkommentarerne - Det er forholdene på långivningstidspunktet, der er afgørende - En tredjemand skal således ikke tilbagebetale lånet, selv om den pågældende senere bliver kapitalejer eller medlem af ledelsen i selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes på långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet, idet B på dispositionstidspunktet ikke havde bestemmende indflydelse over A A/S Det er dog afgørende, at der ikke er tale om en situation, hvor det på forhånd var forventeligt, at B opnår bestemmende indflydelse over A A/S I praksis kan det derfor falde på bevisets stilling 20

21 Eksempel 6 långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2) Ved långivning eller sikkerhedsstillelse Efter långivning eller sikkerhedsstillelse Forudsætninger m.v. B sælger sine kapitalandele, efter at lånet er ydet, eller sikkerheden er stillet B B Lån eller sikkerhed? % Lån eller sikkerhed A A/S A A/S 21

22 Eksempel 6 långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån Lovkommentarerne - Det er forholdene på långivningstidspunktet, der er afgørende - En tredjemand skal således ikke tilbagebetale lånet, selv om den pågældende senere bliver kapitalejer eller medlem af ledelsen i selskabet - Modsat bliver et ulovligt ydet lån ikke lovliggjort ved, at låntageren efterfølgende sælger sine kapitalandele eller udtræder af ledelsen Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån er beskattet på långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet, hvis B havde bestemmende indflydelse over A A/S Det ulovlige kapitalejerlån er derimod ikke beskattet, hvis B ikke havde bestemmende indflydelse over A A/S Efterfølgende afgivelse af bestemmende indflydelse har således ingen betydning for den skattemæssige behandling Skatteretligt vil et beskattet kapitalejerlån ikke eksistere, heller ikke ved en senere afgivelse af bestemmende indflydelse 22

23 Eksempel 7 ledelsen i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. C er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S C B 100 % Lån eller sikkerhed A A/S 23

24 Eksempel 7 ledelsen i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet Ledelsen omfatter både direktionen og den evt. bestyrelse (eller det evt. tilsynsråd) Lovkommentarerne - De direktører, der er omfattet af forbuddet mod kapitalejerlån, er de direktører, der er registreret som direktører hos Erhvervsstyrelsen - Personer, der bærer titlen direktør, men ikke er registreret som sådanne, er derimod ikke omfattet af dette forbud Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S Det er dog afgørende, at B og C ikke er nærtstående, jf. LL 2 Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne 24

25 Eksempel 8 kapitalejere i moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. C Ingen? % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % A A/S 25

26 Eksempel 8 kapitalejere i moderselskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal beskattes, hvis C indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S Det ulovlige kapitalejerlån skal derimod ikke beskattes, hvis C ikke indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Lovbemærkningerne - Det vil være muligt at ramme omgåelsestilfælde og beskatte lån til en personlig hovedaktionær, der indskyder et eller flere selskaber mellem sig og det långivende selskab, idet beskatningen også omfatter lån, der indirekte ydes til en personlig aktionær med bestemmende indflydelse i selskabet 26

27 Eksempel 9 kapitalejere i moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. C A/S Ingen 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % A A/S 27

28 Eksempel 9 kapitalejere i moderselskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person 28

29 Eksempel 10 kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. C Forskellen i forhold til eksempel 8 består i, at B ApS ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 %? % Lån eller sikkerhed B ApS 0,1-50 % A A/S 29

30 Eksempel 10 kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes, medmindre C undtagelsesvist indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed 30

31 Eksempel 11 kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. C A/S? % Forskellen i forhold til eksempel 9 består i, dels at B ApS ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 %, dels af C A/S ejerandel af B ApS ikke er nærmere defineret Lån eller sikkerhed B ApS 0,1-50 % A A/S 31

32 Eksempel 11 kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person 32

33 Eksempel 12 kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. C 100 % Forskellen i forhold til eksempel 10 (eller eksempel 11) består, at modtageren af lånet eller sikkerheden er B ApS og ikke C (eller C A/S) B ApS Lån eller sikkerhed 0,1-50 % A A/S 33

34 Eksempel 12 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 26) SL 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere i selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person 34

35 Eksempel 13 ledelsen i moderselskabet (1:2) D C Forudsætninger m.v. D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i B ApS 100 % B ApS Lån eller sikkerhed 50,1-100 % A A/S 35

36 Eksempel 13 ledelsen i moderselskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Ledelsen omfatter både direktionen og den evt. bestyrelse (eller det evt. tilsynsråd) Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken direkte eller indirekte Det er dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL 2 Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne 36

37 Eksempel 14 ledelsen i andre selskaber end moderselskabet (1:2) D C Forudsætninger m.v. Forskellen i forhold til eksempel 13 består i, at B ApS ejerandel af A A/S er ændret fra 100 % til 10 % D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i B ApS 100 % B ApS Lån eller sikkerhed 0,1-50 % A A/S 37

38 Eksempel 14 ledelsen i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken direkte eller indirekte Det er dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL 2 Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne 38

39 Eksempel 15 ægtefæller (1:2) Forudsætninger m.v. C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er ægtefæller C B? % Lån eller sikkerhed A A/S 39

40 Eksempel 15 ægtefæller (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 3. pkt pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S Det ulovlige kapitalejerlån skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S B og C betragtes også som nærtstående skatteretligt, og beskatningen sker hos B 40

41 Eksempel 16 nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (1:2) Forudsætninger m.v. C B C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (far eller mor, søn eller datter m.v.)? % Lån eller sikkerhed A A/S 41

42 Eksempel 16 nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 3. pkt pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S Det ulovlige kapitalejerlån skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S B og C betragtes også som nærtstående skatteretligt, og beskatningen sker hos B (med evt. yderligere gavebeskatning hos C) 42

43 Eksempel 17 samlevere (1:2) Forudsætninger m.v. C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er samlevere C B? % Lån eller sikkerhed A A/S 43

44 Eksempel 17 samlevere (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 3. pkt pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særligt nær Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Bestemmelsen om særligt nærtstående personer tager fortrinsvist sigte på samlevere Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal formentlig ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S B og C betragtes ikke som nærtstående skatteretligt Det må dog vurderes konkret, om der kan være indirekte konsekvenser af en disposition, der tilgodeser en samlever 44

45 Eksempel 18 søskende (1:2) Forudsætninger m.v. C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er søskende C B? % Lån eller sikkerhed A A/S 45

46 Eksempel 18 søskende (2:2) Selskabsretligt Dette er formentlig et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 3. pkt pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særligt nær Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S B og C betragtes ikke som nærtstående skatteretligt Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Bestemmelsen om særligt nærtstående personer tager fortrinsvist sigte på samlevere - Andre nærtstående, som f.eks. søskende, kan i visse tilfælde være omfattet af bestemmelsen 46

47 Eksempel 19 lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. B Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med B s erhvervelse eller tegning af yderligere kapitalandele i A A/S Lån eller sikkerhed? % A A/S 47

48 Eksempel 19 lovlig selvfinansiering (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt SL 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf SL 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i 206, stk. 3 og er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands [herunder eksisterende kapitalejeres] erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 2. pkt pkt. finder ikke anvendelse på lån til selvfinansiering som nævnt i SL 206, stk. 2 LL 16E, stk. 1, 3. pkt og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed 48

49 Eksempel 20 lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. C Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C s erhvervelse eller tegning af yderligere kapitalandele i B ApS? % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % A A/S 49

50 Eksempel 20 lovlig selvfinansiering (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt SL 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf SL 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i 206, stk. 3 og er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands [herunder eksisterende kapitalejeres] erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes, selv om C indirekte måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 2. pkt pkt. finder ikke anvendelse på lån til selvfinansiering som nævnt i SL 206, stk. 2 LL 16E, stk. 1, 3. pkt og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed 50

51 Eksempel 21 lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. C B C er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S 100 % Lån eller sikkerhed A A/S 51

52 Eksempel 21 lovlig selvfinansiering (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt SL 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf SL 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i 206, stk. 3 og er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S Selv om B og C måtte være nærtstående, jf. LL 2, skal kapitalejerlånet ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt 52

53 Eksempel 22 lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. C B C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S 100 % Lån eller sikkerhed A A/S 53

54 Eksempel 22 lovlig selvfinansiering (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et (ulovligt) kapitalejerlån, idet C ikke i forvejen er kapitalejer (eller medlem af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed Det er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt SL 206, stk. 1 - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet SL 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i 206, stk. 3 og er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet Skatteretligt Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S Selv om B og C måtte være nærtstående, jf. LL 2, skal lånet eller sikkerhedsstillelsen ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt 54

55 Eksempel 23 lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. D C 100 % D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med D s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS B ApS Lån eller sikkerhed 50,1-100 % A A/S 55

56 Eksempel 23 lovlig selvfinansiering (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt SL 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf SL 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i 206, stk. 3 og er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken direkte eller indirekte Selv om C og D måtte være nærtstående, jf. LL 2, skal kapitalejerlånet ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt 56

57 Eksempel 24 lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. D C 100 % D er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med D s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS B ApS Lån eller sikkerhed 100 % A A/S 57

58 Eksempel 24 lovlig selvfinansiering (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et (ulovligt) kapitalejerlån, idet D ikke i forvejen er kapitalejer (eller medlem af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskaber, der stiller sikkerhed Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt SL 206, stk. 1 - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet SL 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i 206, stk. 3 og er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab Skatteretligt Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken direkte eller indirekte Selv om C og D måtte være nærtstående, jf. LL 2, skal kapitalejerlånet ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt 58

59 Eksempel 25 medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. Medarb. B Medarbejderne er ansatte, men hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S 100 % Lån eller sikkerhed A A/S 59

60 Eksempel 25 medarbejdere (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke (ulovlige) kapitalejerlån, idet medarbejderne ikke i forvejen er kapitalejere (eller medlemmer af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlige medarbejderlån er opfyldt SL 214, stk og 210 finder ikke anvendelse finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet Lovbemærkningerne - Anvendelse af undtagelsen forudsætter, at der er tale om en generel medarbejderordning og ikke blot økonomisk bistand til enkelte medarbejdere - Undtagelsen omfatter således ikke kapitalandelsprogrammer, der er rettet mod selskabets ledelse Skatteretligt Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken hver for sig eller tilsammen 60

61 Eksempel 26 medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. Lån eller sikkerhed Medarb. C 100 % B ApS 50,1-100 % Medarbejderne er ansatte, men ikke hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at medarbejderne ikke er ansatte i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, men i dette selskabs datterselskab A A/S 61

62 Eksempel 26 medarbejdere (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke (ulovlige) kapitalejerlån, idet medarbejderne ikke (i forvejen) er kapitalejere i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlige medarbejderlån er opfyldt SL 214, stk og 210 finder ikke anvendelse finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet eller et datterselskab Skatteretligt Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over B ApS hverken hver for sig eller tilsammen 62

63 Eksempel 27 medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. Lån eller sikkerhed Medarb. C 100 % B ApS 50,1-100 % A A/S Medarbejderne er ansatte, men hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i B ApS Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at medarbejderne ikke er ansatte i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, men i dette selskabs moderselskab 63

64 Eksempel 27 medarbejdere (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke (ulovlige) kapitalejerlån, idet medarbejderne ikke i forvejen er kapitalejere i långiverselskabet, det selskab, der stiller sikkerhed, eller dette selskabs moderselskab Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt (se eksempel 19-24) Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Reglerne om lovlige medarbejderlån giver alene mulighed for at yde lån til erhvervelse af kapitalandele i selskabet eller evt. datterselskaber - Reglerne giver derimod ikke mulighed for at yde lån til erhvervelse af kapitalandele i selskabets moderselskab Skatteretligt Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken hver for sig eller tilsammen 64

65 Eksempel 28 medarbejderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. Lån eller sikkerhed Medarb. selskab B A A/S 100 % Medarbejderselskabet er ejet af en eller flere medarbejdere i A A/S Disse medarbejdere er hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med medarbejderselskabets erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S Medarbejderselskabet er ikke i forvejen kapitalejer i A A/S Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at lånet er ydet eller sikkerheden stillet til et medarbejderselskab og ikke til medarbejderne direkte 65

66 Eksempel 28 medarbejderselskaber (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et (ulovligt) kapitalejerlån, idet medarbejderselskabet ikke i forvejen er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt (se eksempel 19-24) SL 214 om medarbejderlån finder ikke anvendelse, idet låntager eller den, der får stillet sikkerhed, er medarbejderselskabet og ikke medarbejderne personligt Hertil kommer, at det er en betingelse for at anvende denne bestemmelse, at der er tale om en generel medarbejderordning Skatteretligt Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Medarbejderselskabet er ikke en fysisk person, men en juridisk person 66

67 Eksempel 29 moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. Ingen B ApS Lån eller sikkerhed 50,1-100 % A A/S 67

68 Eksempel 29 moderselskaber (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån SL 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske moderselskabers forpligtelser Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person 68

69 Eksempel 30 kapitalejere i selskabet (1:2) B ApS Forudsætninger m.v. Forskellen i forhold til eksempel 29 består i, at B ApS ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 % Lån eller sikkerhed 0,1-50 % A A/S 69

70 Eksempel 30 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab SL 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere i selskabet Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person 70

71 Eksempel 31 kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. Ingen B ApS C ApS 50 % 50 % A A/S 71

72 Eksempel 31 kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) Hvis modtageren af lånet eller sikkerheden havde været C ApS, ville resultatet naturligvis have været det samme SL 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere i selskabet Hvis B ApS har bestemmende indflydelse over A A/S, kan dette f.eks. skyldes, at B ApS ejer eller råder over mere end halvdelen af stemmerettighederne i A A/S, eller at B ApS har beføjelse til at udpege eller afsættelse flertallet af medlemmerne i det øverste ledelsesorgan i A A/S, og dette ledelsesorgan har bestemmende indflydelse over A A/S (SL 7, stk. 2 og stk. 3, nr. 1 og 3) Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person 72

73 Eksempel 32 indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. C A/S Ingen 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % A A/S 73

74 Eksempel 32 indirekte moderselskaber (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån SL 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske moderselskabers forpligtelser Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person 74

75 Eksempel 33 kapitalejere i indirekte moderselskaber (1:2) D Forudsætninger m.v. Ingen? % C A/S Lån eller sikkerhed 50,1-100 % B ApS 50,1-100 % A A/S 75

76 Eksempel 33 kapitalejere i indirekte moderselskaber (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal beskattes, hvis D indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S Det ulovlige kapitalejerlån skal derimod ikke beskattes, hvis D ikke indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed 76

77 Eksempel 34 ledelsen i indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. E D E er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i C A/S 100 % C A/S Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % 50,1-100 % A A/S 77

78 Eksempel 34 ledelsen i indirekte moderselskaber (2:2) Selskabsretligt Dette er et ulovligt kapitalejerlån SL 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber Skatteretligt Det ulovlige kapitalejerlån skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed E har ikke bestemmende indflydelse over A A/S hverken direkte eller indirekte Det er dog afgørende, at D og E ikke er nærtstående, jf. LL 2 Det er desuden afgørende, at E har betalingsevne 78

79 Eksempel 35 udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. B ApS Forskellen i forhold til eksempel 29 består i, at B ApS har hjemsted i Tyskland Tyskland Lån eller sikkerhed 50,1-100 % Danmark A A/S 79

80 Eksempel 35 udenlandske moderselskaber (2:2) Selskabsretligt Dette er ikke et ulovligt kapitalejerlån SL 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - Et andet EU-land Skatteretligt Kapitalejerlånet skal ikke beskattes LL 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 1 direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2, dvs. bestemmende indflydelse LL 16E, stk. 1, 3. pkt pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person 80