Bilag 1- Begreber og forkortelser

Transkript

1 Bilag 1- Begreber og forkortelser Nedenfor er opstillet oversigt over begreber og forkortelser i opgaven. ÅRL RL SEL Bekendtgørelse om Revireg ISA ISA 210 ISA 215 ISA 330 ISA 500 ISA 520 ISA 530 ISA 700 ISA 705 ISA 706 ISRS 4400 FSR IFAC REVU SØK / SØIK Tredjemand Årsregnskabsloven Revisorloven Selskabsloven Bekendtgørelse om register over godkendte revisionsvirksomheder og over godkendte revisorer (Revireg) International Standards on Auditing / internationale regnskabsstandarder Aftale om revisionsopgavens vilkår Rapportering af kontrol svagheder til ledelsen Revisors reaktion på vurderede risici Revisionsbevis Analytiske handlinger Revision ved brug af stikprøver Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning Brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark International Federation og Accountants Revisionsteknisk Udvalg udvalg under FSR SØIK - Statsadvokaten for Særlig Økonomisk og International Kriminalitet Regnskabslæser / en del af virksomhedens omverden, der kan

2 Revisor / godkendt revisor Årsregnskab / regnskab Revisionsstandarder Klient / kunde Civile domstole Virksomhedens ledelse Responsumudvalg Finansiel Stabilitet have interesse i virksomheden Statsautoriseret eller registreret revisor Regnskab udarbejdet efter bestemmelserne i Årsregnskabsloven International Standards on Auditing / internationale regnskabsstandarder Den virksomhed vis årsregnskab, revisor påtegninger Byretten, Landsretten og Højresteret Direktion og bestyrelsesmedlemmer FSR danske revisorers Responsumudvalg på baggrund af forretningsorden Ejet af den danske stat gennem Erhvervs- og Vækstministeriet og har til formål at medvirke til at sikre finansiel stabilitet i Danmark ved at restrukturere og afvikle nødlidende pengeinstitutter

3 Bilag 2 Oversigt over figurer og tabeller Nedenfor er opstillet oversigt over figurer og tabeller i opgaven. Figuroversigt Side Betegnelse Kilde Figur #1 7 Strukturoversigt Egen tilvirkning Figur #2 11 Regnskabsbruger FSR Figur #3 13 Revisors rolle A&A Offentlighedens tillidsrepræsentant Figur #4 31 Overlap mellem erstatnings- og Egen tilvirkning disciplinæransvar Figur #5 36 Modificeret påtegning FSR Tabeloversigt Side Betegnelse Kilde Tabel #1 18 Ansvarsbetingelser Egen tilvirkning erstatningsansvar Tabel #2 19 Handling grad af culpa Egen tilvirkning Tabel #3 27 Ansvarsformer Egen tilvirkning disciplinæransvar Tabel #4 56 Sammenholdelse af cases Egen tilvirkning

4 Bilag 3 Revisors erklæring Nedenfor ses et eksempel på revisors erklæring på et årsregnskab uden modifikationer og supplerende oplysninger. 1 Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet Til kapitalejerne i Selskab B Vi har revideret årsregnskabet for Selskab B for regnskabsåret 1. januar 31. december 201x, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter 1 dtalelser/100%20-%20erklaering%20uden%20modfikationer%20isa%20700_november%202011

5 endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 1. januar 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), dato statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor

6 Bilag 4 Revisors erklæring Nedenfor ses et eksempel på revisors erklæring på et årsregnskab med modifikationer og uden supplerende oplysninger. 2 Eksemplet vedrører en situation, hvor det ikke er muligt at opnå et tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejerne i Selskab BC Påtegning på årsregnskabet Vi har revideret årsregnskabet for Selskab BC for regnskabsåret 1. januar 31. december 201x, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Revisors ansvar Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i overensstemmelse med internationale standarder om revision og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation. En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for virksomhedens udarbejdelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed 2 dtalelser/500%20-%20modifikationer%20til%20revisors%20konklusion

7 er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om effektiviteten af virksomhedens interne kontrol. En revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af regnskabspraksis er passende, om ledelsens regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede præsentation af årsregnskabet. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion med forbehold. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold Forbehold Grundlag for konklusion med forbehold Selskabet BC's investering i selskabet XYZ, der er en udenlandsk associeret virksomhed erhvervet i løbet af året og regnskabsmæssigt behandlet efter indre værdis metode, er medtaget med kr. xxx i balancen pr. 31. december 201X, og selskabet BC's andel af XYZ's resultat på kr. xxx er medtaget i BC's resultat for regnskabsåret 201X. Vi har ikke kunnet opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for den medtagne værdi af BC's kapitalandel i XYZ pr. 31. december 201X og BC's andel af XYZ's resultat for regnskabsåret, idet vi blev nægtet adgang til XYZ's finansielle oplysninger, ledelse og revisor. Som følge heraf af har vi ikke været i stand til at afgøre, om eventuelle ændringer af disse beløb er nødvendige. Konklusion med forbehold Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra den mulige indvirkning af det forhold, der er beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter [og pengestrømme] for regnskabsåret 1. januar 31. december 201x i overensstemmelse med årsregnskabsloven. X-by (revisors kontorsted), dato statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret revisor/registreret revisor

8 Bilag 5 - Introduktion til cases Nedenfor er oplistet og kort beskrevet de enkelte sager for bedre forståelse af opgaven. Sagsnummer Casenanvn Afsagt dom Sag #1 Memory Card Technology L: 1. juli 2013 (MCT) H: 27. marts 2015 Sag #2 ehuset L: 4. februar 2011 H: 5. februar 2014 Sag #3 Roskilde Bank Nej Sag #4 Genan Forlig Sag #1: Memory Card Technology 3 Selskabet, som er børsnoteret, blev tilbage i 2001 erklæret konkurs, hvor tabet blev opgjort til 500 mio. kr. Konkursboet anlagde sag mod selskabets 4 revisorer, 2 revisionsvirksomheder, bestyrelsesmedlemmerne og bestyrelsesformanden på DKK 100 mio. Sagen omhandler regnskaberne fra 98/99 og 99/00, revisor havde givet blanke påtegninger. Konkursboet mente, at tabet kunne være kr. 100 mio. mindre, hvis revisors påtegning havde været anderledes og bestyrelsen havde indstillet driften i De anklagede bestyrelsesmedlemmer var: 4 bestyrelsesmedlemmer: John Trolle(direktør og medlem), Kjeld Ranum (formand), Niels Peder Opstrup (tidl. Formand, herefter medlem) og Peter Pasgaard (medlem). Henning Bech var økonomidirektør i 4 måneder 99/00, men opsagde sin stilling, da han vurderede, at varelageret var værdiansat forkert, men direktøren ikke ville rette det, og derudover at der kunne blive problemer i forhold til NASDAQ notering. Disse forhold meddelte han bestyrelsesformanden, Kjeld Ranum. Efter dette bad formanden om en forklaring fra direktøren, som kom med en redegørelse. Formanden går ikke videre med sagen. Bestyrelsesmedlemmerne og bestyrelsesformanden bliver alle frikendt i sagen. Selskabets adm. direktør blev i Landretten dømt til at betale 100 mio. kr. til konkursboet solidarisk med revisor. Desuden blev han i en straffesag i dømt 6 års fængsel for de besvigelser ved regnskabsmanipulation, der var foretaget i regnskaberne. Direktøren ankede ikke dommen til Højesteret. 3 Højesteret sag 182/2013

9 Kravet konkursboet har fremsat, er baseret på kreditorernes tab f.eks. bankerne. Kreditorerne kunne egentlige fremsætte deres eget krav. Revisionen blev foretaget af to revisionsvirksomheder, der havde delt opgaverne i mellem sig, og reviewet hinanden opgaver. Der forelå perioderegnskab i udkast for 1. kvartal 00/01, der viste et underskud. Sag #2: ehuset 4 Virksomheden var i mange hardwareproducent, men blev i 96/97 omlagt til at have fokus på software og service. Selskabet blev børsnoteret tilbage i Selskabet har haft underskud i mange år frem til 98/99, der blev første år med overskud i 6 år. Overskuddet skyldtes især en stigning i omsætningen. I juni 2001 gik selskabet i betalingsstandsning og kort efter i juli 2001 gik selskabet konkurs. Konkursboet efter ehuset har derefter anlagt sag imod selskabets to revisionsvirksomheder, der reviderede selskabet i fællesskab. Derudover har Jyske Bank, der er én af selskabets to kreditgivere, anlagt sag uden om konkursboet imod den ene revisionsvirksomhed. Der er anlagt erstatningskrav mod revisorerne på hhv. kr. 50 mio. og kr. 27,7 mio. Sagen omhandler regnskaberne fra 98/99 og 99/00, hvor revisor havde afgivet blanke påtegninger. Virksomheden har svage forretningsgange og interne kontroller til bl.a. at styre periodisering af indtægter og indtægtskriterier. Revisor redegør for svaghederne i et management letter til den daglige ledelse. Det konstateres bl.a., at der faktureres uden forfaldsdato og % af omsætningen faktureres i regnskabsårets sidste måned (april). Årsregnskabet for 99/00 endte også med et positivt resultat. Selskabets udsender børsmeddelelse med forventninger til 00/01 med et resultat på kr. 20 mio. Månedsrapporterne fra maj 2000 til januar 2001 viser et stort mio. underskud og lavere omsætning end forventet. Kresten Kloch og John Hoffmann får i februar 2001 mistanke om, at der er tvivlsomme fakturer for på flere mio. kr. i halvsårsregnskabet og seneste årsregnskab. Forholdet gennemgås med bestyrelsen, som efterfølgende hjemsender finansdirektøren. Finansdirektøren mente, at manipulationen var almindelig kendt i virksomheden blandt direktionen og ledende medarbejdere. Koncernchefen, finansdirektøren og salgsdirektøren fik alle en betinget fængselsstraf. Bestyrelsen udsendte herefter en meddelelse om en forventning til et nulresultat. Revisor blev bedt undersøge de tvivlsomme fakturaer (forudfaktureringer) og komme med en redegørelse over korrektioner. 4 U H

10 Sag #3: Roskilde Bank 5,6 Roskilde Bank gik konkurs i 2008, hvor også andre banker i kølvandet på Finanskrisen er gået konkurs. Efter konkursen overtager Finansiel Stabilitet Roskilde Bank. Finansiel Stabilitet er modpart i erstatningssagen med 11 anklagede mænd. Sagen vedrører forhold i årsregnskaberne for 2005, 2006 og Erstatningssagen starter 16/ De involverede er: bankdirektør Niels Valentin hansen fra , tidligere underdirektør og vicedirektør og direktør frem til 2008 Arne Wilhelmsen, underdirektør Allan Christensen fra , Bestyrelsesformanden, næstformanden og tre bestyrelsesmedlemmer, revisionsfirmaet fra , de to underskrivende revisorer fra Underskrivende revisor frem til 2004, Ib M. Jensen er idømt bøde på kr i Revisornævnet pga. manglende uafhængighed, idet han fortog investeringer i en grund sammen med bankdirektør. 7 Der er ikke fundet materiale, om andre revisorer skulle være indbragt for Revisornævnet. Roskilde Bank havde lånt for mange penge ud, og fik i årene mange personer til at investerer deres opsparing mv. i aktier i Roskilde Bank. Banken havde brug for investeringerne, da de havde et solvensproblem pga. alle udlånene. 8 Størstedelen af udlånene blev givet til ejendomssektoren. Da markedet vendte med finanskrisen betød det konkurs for Roskilde Bank. Finanskrisen kommenteres ikke nærmere. Sagen handler derfor om at undersøge, hvorvidt det er Finanskrisen, der er skyld i bankens konkurs eller det er ledelsens og revisors handlinger, der har været uforsvarlige. Revisor har ikke kommet med bemærkninger til interne kontroller og forretningsgange eller anmærkninger i årsregnskaberne. Sag #4: Genan 9,10,11,12 Virksomheden, der er en genbrugsvirksomhed, kom i økonomiske problemer i maj 2014, hvor revisor og adm. direktør i PKA modtag flere anonyme tips. Virksomhedens ultimative ejer er pensionsselskabet, PKA, der ejer 97 % af Genan-koncernen. Tidligere ejede stifter og arbejdende bestyrelsesformand Bent A. Nielsen 52 % af aktierne før han i august 2014 blev tvunget til at sælge til PKA Finans.dk, Kollapset i Genan: Kapitel 1 Whistleblowerne 10 Finans.dk, Kollapset i Genan: Kapitel 2 Afsløret 11 Finans.dk, Kollapset i Genan: Kapitel 3 Overlevelse 12 Berlingske Business, Deloitte-bossens skrækscenarie

11 Revisor får et anonymt tip omkring Genans årsregnskaber skulle være sminket i maj 2014 og igangsætter undersøgelse af forhold i Genan. Undersøgelsen udmunder i et revisionsprotokollat til bestyrelsen, hvor det fremgår, at der har været så store fejl fra revisors side, at underskrivende revisor er blevet fyret. Derudover har flere af årsregnskaberne indeholdt en række interne transaktioner uden indhold, og bestyrelsesformanden har et lån på kr. 420 mio. hos Genan. Oplysningerne i protokollatet gav betydelig tvivl om virksomhedens økonomiske situation. Bestyrelsesformanden havde desuden fået en revisorerklæring med sikkerhed til brug for at forhandle nye bankaftaler i 2013, der havde vist, at gælden til bestyrelsesformanden var væk, hvilket ikke var tilfældet. I det tilfælde bankerne opsagde aftalen, var Genan i økonomiske problemer. I juni gik Bent A. Nielsen af som formand efter tvang fra bankerne. Bankerne havde lukket for kreditten, så PKA var nødsaget til at yde en kontanttilførsel på flere mio. kr. Revisionsvirksomheden vælger at fyre revisor i starten af juni, da de kan se, hvor omfattende fejlene i årsregnskaberne har været. 4 års årsregnskabet med blank påtegning blev kasseret. I Genans årsregnskab for 2014 er der foretaget nedskrivninger som følge er rekonstruktion mv. Der er foretaget nedskrivning af anlægsaktiver i 2014 på kr. 119 mio. (værdi er reduceret til 45 % af værdi i 2013) og derudover er tilgodehavender hos tilknyttede selskaber nedskrevet til kr. 0 som en del af omstruktureringen på i alt kr. 376 mio., hvilket giver et væsentlig underskud for PKA, banker, og revisionsvirksomheden samarbejder om en rekonstruktion af Genan. Virksomheden organiseres anderledes i koncernen, PKA nedskriver sin investering med kr. 830 mio., bankerne nedskriver gæld på kr. 1 mia. og revisionsvirksomheden betaler erstatning på formodentlig kr. 500 mio. Den tidligere revisor for Genan-koncernen havde afgivet blank påtegning på de danske selskaber i koncernen, hvorfor Erhvervsstyrelsen indleder en undersøgelser og indbringer sagen i Revisornævnet. Notatet fra Erhvervsstyrelsen kommer med nedenstående bemærkninger:

12