Læs mere om udgivelsen på Karsten Gianelli. Dødsbobeskatning. 5. udgave

Transkript

1 Karsten Gianelli Dødsbobeskatning 5. udgave

2 Karsten Gianelli Dødsbobeskatning 5. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2015 ISBN Omslag: Axel Surland, Ljungbyhed Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Indholdsfortegnelse Forord 5 Kapitel 1 Indledning og historik Dødsboskiftereglerne Dødsboskattereglerne De tidligere gældende regler i hovedtræk Skiftede boer Uskiftet bo mv Begravelsesudlæg Insolvente boer Gennemførelsen af DBSL DBSLs grundprincipper Den længstlevende ægtefælle er skattesubjekt Boer, der er selvstændige skattesubjekter Boer, der ikke beskattes 35 Kapitel 2 Anmeldelse af dødsfaldet og boets behandlingsmåde Anmeldelse af dødsfaldet Dødstidspunktet Boets behandlingsmåde Boudlæg uden skiftebehandling (DSL kapitel 12) Ægtefælleudlæg Uskiftet bo (DSL kapitel 14 og AL kapitel 3) Privat skifte (DSL kapitel 15) Bobestyrerskifte (DSL kapitel 16) Skifte af uskiftet bo i længstlevendes levende live (DSL kapitel 18) og genoptagelse af skifte (DSL 103) 41 Kapitel 3 Indkomståret forud for dødsåret Indgivelse af selvangivelse Boudlæg Afdøde var enlig 42 9

4 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Afdøde var ikke enlig Uskiftet bo mv Skifte Indkomst og skat Indkomstopgørelsen Skat Klageadgang 45 Kapitel 4 Uskiftet bo mv Beskatning hos den længstlevende ægtefælle Uskiftet bo (DBSL 58, stk. 1, nr. 1) Ægtefælleudlæg efter DSL 22 (DBSL 58, stk. 1, nr. 2) Udlevering til forenklet privat skifte efter DSL 34 (DBSL 58, stk. 1, nr. 3) Ægtefællen er eneste legale arving (DBSL 58, stk. 1, nr. 4) Udgangspunkt Beskatning hos ægtefællen Valgmulighed Beskatning som selvstændigt skattesubjekt Skifte ændret til uskiftet bo (DBSL 58, stk. 2, 1. pkt.) Skifte ændret til udlæg efter AL 11 (DBSL 58, stk. 2, 1. pkt.) Fællesbo og særbo Opgørelse af boets aktiver og passiver pr. dødsdagen (åbningsstatus) Uskiftet bo efter AL kapitel Ægtefælleudlæg efter DSL Udlevering til forenklet privat skifte efter DSL Udlevering til ægtefællen som eneste legale arving Opgørelsens indhold Værdiansættelse Succession Successionens virkninger Successionens rækkevidde Afdødes selvstændige virksomhed Den længstlevende ægtefælles selvstændige virksomhed Undtagelser fra obligatorisk succession Underskud mv Indtræden i henstandsordninger 60 10

5 Indholdsfortegnelse 5. Indkomstopgørelserne A-indkomst Løn, pension mv Feriegodtgørelse Lønmodtagerfradrag Indskud på pensionsordninger Indkomst fra erhvervsvirksomhed Indkomstopgørelsen Medarbejdende ægtefælle og lønaftale Passiv virksomhed Renter Udbytter og tantiemer Ejendomsværdiskat Kursgevinster ved indfrielse af kontantlån Lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F Arbejdsmarkedsbidrag Underskud mv Forskudt indkomstår Bagudforskudt indkomstår Fremadforskudt indkomstår Omregning til helårsindkomst Lønindkomst mv Løn, honorarer og lignende Pensioner Feriegodtgørelse Lønmodtagerfradrag Indbetalinger til pensionsordninger Indkomst fra erhvervsvirksomhed Renter Udbytter og tantiemer Ejendomsværdiskat Kapitalgevinster og -tab Skattepligtige gaver Underskud Selvangivelse og indkomstansættelse Selvangivelsespligt Selvangivelsesfrist Henstand og sanktioner Ændring og påklage af indkomstansættelsen 77 11

6 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på 8. Skatteberegning for dødsåret Skatten af mellemperiodeindkomsten Beregning af helårsskat Personfradrag Uudnyttede bundfradrag Omregning til mellemperiodeskat Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Aktieindkomst CFC-indkomst Skatten af den længstlevende ægtefælles indkomst i dødsåret Personfradrag Uudnyttede bundfradrag Aktieindkomst Den længstlevende ægtefælles samlede skat for dødsåret Forskudsskat Arbejdsmarkedsbidrag Ophævet mellemperiodebeskatning Ægtefælleudlæg Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen Negativ skat af negativ aktieindkomst Restskat og overskydende skat Udlodning til andre arvinger eller legatarer Den længstlevende ægtefælle Indkomstopgørelsen Udlodning med succession Acontoudlodning Tillægsopgørelse Udlodningsmodtagere Længstlevendes død samme år Indkomstopgørelsen Skatteberegning Aktieindkomst Forskudsskatter, restskat og overskydende skat Førstafdødes særbo Sidstafdødes særbo Boudlæg 90 12

7 Indholdsfortegnelse 11. Skifte af afdødes særbo Skattefritaget bo Mellemperiodebeskatning Skattepligtigt bo Begrænset skattepligtigt bo Fordeling af fremførte underskud Udlodningsmodtagere Den længstlevende ægtefælle 93 Kapitel 5 Boudlæg Udlæg uden skiftebehandling Boudlæg Intet efterladt Afdøde var enlig Afdødes indkomst og skat Afdøde var ikke enlig Fællesbo og særbo Afdødes indkomst og skat Den længstlevende ægtefælles indkomst og skat Beskatning af udlægsmodtageren 100 Kapitel 6 Skattepligtige og skattefritagne boer Selvstændige skattesubjekter Skiftede boer (DBSL 2, stk. 1, nr. 1) Uskiftet bo efter skifte med afdødes livsarvinger (DBSL 2, stk. 1, nr. 2) Fuldstændigt skifte af uskiftet bo (DBSL 2, stk. 1, nr. 3) Længstlevende ægtefælle er eneste legale arving (DBSL 2, stk. 1, nr. 4) Begrænset skattepligtige boer (DBSL 2, stk. 1, nr. 5) Genoptagelsesboer (DBSL 2, stk. 1, nr. 6) Insolvente boer (DBSL 2, stk. 3) Opgørelse af boets aktiver og passiver pr. dødsdagen (åbningsstatus) Indhold Funktion Privat skifte

8 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Bobestyrerskifte Skattefritagne boer Boopgørelsen Betingelser for skattefritagelse Skattefritagelse ved fælleseje Boets aktiver Boets nettoformue Fællesbo og særbo Udskydelse af fristen for boets afslutning Bortfald af skattefritagelse Skattefritagelsens omfang Dødsboets indkomst Fordeling mellem dødsboet og en længstlevende ægtefælle Den længstlevende ægtefælles aktiver og passiver Fællesbo og særbo Indkomstperioden Boperioden og mellemperioden Dødsdagen er skæringsdag Acontoudlodning Tillægsopgørelse Skatter 119 Kapitel 7 Skattefritagne boer Mellemperioden Beskatning i mellemperioden Forskudsskattens endelighed Forskudsskatter Forskudt indkomstår Bagudforskudt indkomstår Fremadforskudt indkomstår Afsluttende ansættelse Begæring om afsluttende ansættelse Boets overvejelser SKATs overvejelser Boets frist for begæring af afsluttende ansættelse SKATs frist for begæring af afsluttende ansættelse Selvangivelse og indkomstansættelse

9 Indholdsfortegnelse 4. Obligatorisk afsluttende ansættelse Afdøde anvendte virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen Den længstlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed Afdødes deltagelse i den længstlevende ægtefælles virksomhed Resterende etableringskontomidler/ iværksætterkontomidler Selvangivelse Henstand og sanktioner Mellemperiodeindkomsten A-indkomst Løn, pension mv Feriegodtgørelse Lønmodtagerfradrag Indskud på pensionsordninger Indkomst fra erhvervsvirksomhed Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Ophørsbeskatning for virksomhedsordningen Ophørsbeskatning for kapitalafkastordningen Den længstlevende ægtefælle Egen virksomhed Den længstlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed Afdødes deltagelse i den længstlevende ægtefælles virksomhed Medarbejdende ægtefælle og lønaftale Skattefri virksomhedsomdannelse Etableringskonti/Iværksætterkonti Anvendelse i mellemperioden Efterbeskatning af indskud på etableringskonto/ iværksætterkonto Af- og nedskrivninger Afskrivninger Forskudsafskrivning Straksfradrag Nedskrivninger

10 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Renter Udbytter og tantiemer Maskeret udbytte og aktionærlån Ejendomsværdiskat Lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F Grøn check Arbejdsmarkedsbidrag Underskud mv Fremførte underskud Negativ mellemperiodeindkomst Overførsel mellem ægtefæller Forskudt indkomstår Bagudforskudt indkomstår Fremadforskudt indkomstår Beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag Mellemperiodeskatten Skatteberegning Forskudt indkomstår Skat af aktieindkomst Skat af CFC-indkomst Skat af lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F Restskat og overskydende skat Beregnet skat for mellemperioden Forskudsskatter Restskat Overskydende skat Ophævelse af mellemperiodebeskatning Betalt restskat Udbetalt overskydende skat 152 Kapitel 8 Skattepligtige boer Indkomstopgørelse og skat Bobeskatningsperioden Dødsdagen er skæringsdag Acontoudlodning Tillægsopgørelse Afgrænsning af bobeskatningsindkomsten Afdødes indkomst Boets indkomst

11 Indholdsfortegnelse Fordeling mellem dødsboet og en længstlevende ægtefælle Den længstlevende ægtefælles aktiver og passiver Fællesbo og særbo Ægtefællerne afgået ved døden samtidig Opgørelse af bobeskatningsindkomsten A-indkomst Løn mv Feriegodtgørelse Pensioner og forsikringer Lønmodtagerfradrag Indskud på pensionsordninger Indkomst fra erhvervsvirksomhed Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Ophørsbeskatning for virksomhedsordningen Ophørsbeskatning for kapitalafkastordningen Den længstlevende ægtefælle Egen virksomhed Den længstlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed Afdødes deltagelse i den længstlevende ægtefælles virksomhed Medarbejdende ægtefælle og lønaftale Skattefri virksomhedsomdannelse Etableringskonti/Iværksætterkonti Anvendelse i bobeskatningsperioden Efterbeskatning af indskud på etableringskonto/ iværksætterkonto Af- og nedskrivninger Afskrivninger Forskudsafskrivninger Straksfradrag Nedskrivninger Renter Periodisering Mellemrente mv Renter af boslod, arvelod og legat

12 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Rentenydelse Udbytter og tantiemer Maskeret udbytte og aktionærlån Udbytte af boslod, arvelod og legat Indtægtsnydelse Ejendomsværdiskat Erstatninger Fradragsberettigede omkostninger Arbejdsvederlag til ægtefælle, arvinger og legatarer Vederlag beskattet efter LL 27 E Lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F Grøn check Arbejdsmarkedsbidrag Underskud mv Fremførte underskud mv Negativ bobeskatningsindkomst Carry back Overførsel mellem ægtefæller Forskudt indkomstår Bagudforskudt indkomstår Fremadforskudt indkomstår Beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag Selvangivelse og indkomstansættelse Selvangivelsespligt Selvangivelsesfrist Privat skifte Bobestyrerskifte Tillægsopgørelse Henstand og sanktioner Ændring og påklage af indkomstansættelsen Dødsboskatten Skatteberegning Mellemperiodefradrag og bofradrag Forskudt indkomstår Skat af aktieindkomst Skat af CFC-indkomst Skat af lønindkomst beskattet efter KSL 48 E og 48 F Beregnet skat for bobeskatningsperioden Forskudsskatter Forskudt indkomstår

13 Indholdsfortegnelse 5.7. Restskat og overskydende skat Insolvens Fællesbo og særbo 190 Kapitel 9 Skattepligtige boer Beskatning ved udlodning og salg Boets succession Afdødes aktiver Den længstlevende ægtefælles aktiver Udlodning Afgrænsning Arveafkald mv Uskiftet bo Den længstlevende ægtefælles aktiver Afdødes afståelser Udlodning eller afståelse til tredjemand Indirekte afståelser Boets beskatning Gevinster Tab Udlodningsmodtagerens succession Beslutning om succession Acontoudlodning Succession i passiver Succession og beskatning for samme aktiv Personkreds Udenlandsk udlodningsmodtager Udlodning ud over modtagerens andel af boet Udlodning/overdragelse til nære medarbejdere og tidligere ejere Udenlandske boer Successionsudelukkelse Skattefritagne boer Valgt beskatning i boet Skattefritagne aktiver Gevinst Successionsmulige aktiver Erhvervsvirksomhed Fast ejendom

14 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Aktier Den længstlevende ægtefælle Passivposter Passivposternes størrelse Gevinster, der er aktieindkomst Andre gevinster Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Etableringskonti/Iværksætterkonti Passivposter ved udlodning til ikke-skattepligtige Nedsættelse af passivposter Tidsfrist for opgørelse af passivposter Efterprøvelse af passivposter Bindende svar Salg og andre afståelser De enkelte aktiver og passiver Fast ejendom Gevinst Tab Anskaffelsessummen Afståelsessummen Erstatnings- og forsikringssummer Genanbringelse Skattefrihed Parcelhusreglen Blandede ejendomme Genvundne afskrivninger Næringsejendomme Aktier Aktier optaget til handel på et reguleret marked Afgrænsning Gevinster Tab Opgørelse af gevinst og tab Overgangsregel Børsnoterede aktier Unoterede aktier Overgangsregler for aktier anskaffet før 19. maj 1993 Hovedaktionærer Overgangsregler for aktier anskaffet før 19. maj 1993 Almindelige aktionærer

15 Indholdsfortegnelse Næringsaktier Andele i visse andelsselskaber Investeringsforeningsbeviser i akkumulerende investeringsforeninger og aktier i visse investeringsselskaber Investeringsbeviser i andre akkumulerende investeringsforeninger Investeringsbeviser i investeringsinstitutter med minimumsbeskatning Konti i kontoførende investeringsforeninger Aktier i boligaktieselskaber, andele i andelsboligforeninger og lignende Udlodning ved kapitalnedsættelse og aktiesalg til det udstedende selskab Henstand med fraflytterskat Aktier mv. modtaget i ansættelsesforhold (Incitamentsaflønning) Fordringer og gæld Fordringer erhvervet før den 27. januar Fordringer erhvervet den 27. januar 2010 eller senere Gæld Næring Finansielle kontrakter Gevinst Tab Opgørelsesprincip Undtagelser Driftsmidler og skibe Varelagre, besætninger og beholdninger Indbo og løsøre Immaterielle aktiver Andele/anparter i interessentskaber og kommanditselskaber 242 Kapitel 10 Beskatning af udlodningsmodtagere Afgrænsning Udlodningsmodtagerens indkomst

16 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Periodisering Erhvervsvirksomhed Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen Forskudsafskrivninger Renter Periodisering Mellemrente mv Renter af boslod, arvelod og legat Rentenydelse Ejendomsværdiskat Arbejdsvederlag Udlodning med succession Betingelser for succession Successionens virkninger Successionens rækkevidde Særregel for hovedaktionæraktier Særregel for fast ejendom Udlodning uden succession 255 Kapitel 11 Beskatning af den længstlevende ægtefælle eller samlever Afgrænsning Samlevere Den længstlevende ægtefælle som udlodningsmodtager Den længstlevende ægtefælles indkomst Den længstlevende ægtefælles andel af fællesboet Afdødes misligholdte renter Ejendomsværdiskat Etableringskonto/Iværksætterkonto Kursgevinster ved indfrielse af kontantlån Indkomst fra erhvervsvirksomhed Den længstlevende ægtefælles deltagelse i afdødes virksomhed Afdødes deltagelse i den længstlevende ægtefælles virksomhed Medarbejdende ægtefælle og lønaftale Virksomhedsordningen Overtagelse af afdødes virksomhed

17 Indholdsfortegnelse Virksomhedsordningen Reduktion for afdødes virksomhed Kapitalafkastordningen Reduktion for afdødes virksomhed Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Den længstlevende ægtefælles virksomhed Særregler vedrørende den længstlevende ægtefælles virksomhed Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen Forskudsafskrivninger Underskud Den længstlevende ægtefælles skat Indtræden i henstandsordninger Fraflytterbeskatning 270 Kapitel 12 Subjektiv skattepligt, begrænset skattepligtige boer og dobbeltbeskatning Subjektiv skattepligt Fuld skattepligt Danske boer Henvisningsboer Subsidiært skifte Begrænset skattepligt Endelig bruttobeskatning af udbytter og royalties Skattefrihed Beskatning af begrænset skattepligtige dødsboer Opgørelse af boets aktiver og passiver Særlig boopgørelse Fællesbo og særbo Afdødes og boets indkomst Indkomstperioder Mellemperioden Boets indkomstperiode Skæringsdagen Skattefritagne boer Betingelser for skattefritagelse Skattefritagelsens omfang

18 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Beskatning i mellemperioden Skattepligtige boer Negativ bobeskatningsindkomst Carry back Endeligt beskattet indkomst Udlodningsmodtagere Den længstlevende ægtefælle Dobbeltbeskatning Dobbeltdomicil Samtidig beskatning af dødsboet og lodtagerne Fuld og begrænset skattepligt 284 Kapitel 13 Boopgørelsen Indgivelse af boopgørelse Boopgørelsens indhold Privat skifte Bobestyrerskifte Foreløbig boopgørelse Genoptagelse Skæringsdag og indleveringsfrister Privat skifte Bobestyrerskifte Tillægsopgørelse Værdiansættelsen Acontoudlodning Grundlaget for værdiansættelsen Boets værdiansættelse Sagkyndig vurdering Omvurdering Efterprøvelse af boopgørelsen Skifterettens efterprøvelse SKATs efterprøvelse Ændring af værdiansættelserne De enkelte aktiver og passiver Fast ejendom Salg Udlodning Udenlandske ejendomme Prioritering Delafståelse

19 Indholdsfortegnelse Ubenyttet vurdering Efterfølgende salg Testamentarisk fastsat værdi Servitutter og byrder Fordeling af værdien Andels- og aktieboliger Aktier, anparter og konvertible obligationer Børsnoterede aktier mv Unoterede aktier mv Skæringsdag før 5. februar Skæringsdag den 5. februar 2015 eller senere Andelsrettigheder Obligationer, pantebreve og andre fordringer Børsnoterede værdipapirer Pante- og gældsbreve Arvingsgæld Uerholdelige fordringer Finansielle kontrakter Børsnoterede finansielle kontrakter Unoterede finansielle kontrakter Driftsmidler og skibe Varelagre, besætninger og beholdninger Varelagre Landbrugets besætninger og beholdninger Indbo og løsøre i øvrigt Immaterielle rettigheder Goodwill Andre immaterielle rettigheder Andele/anparter i interessentskaber og kommanditselskaber Brugs-, rente- og indtægtsnydelser Forsikringer og pensionsordninger Afdødes livs- og ulykkesforsikringer Den længstlevende ægtefælles livsforsikringer Afdødes pensionsordninger Den længstlevende ægtefælles pensionsordninger Passiver

20 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Gældsposter Skattekrav Boomkostninger Passivposter 324 Kapitel 14 Insolvente boer Skifte af insolvente boer Beslutning om insolvensbehandling Uskiftet bo og ægtefælleudlæg Boudlæg Privat skifte Bobestyrerskifte Bobehandlingen Den længstlevende ægtefælles aktiver og passiver Ophør af insolvensbehandling Beskatning af boet Skattefritagelse Mellemperioden Ophævelse af gennemført beskatning Ophævelse af insolvensbehandling Beskatning af den længstlevende ægtefælle Skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende live 330 Kapitel 15 Skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende live Uskiftet bo Skifte af uskiftet bo Ret til skifte Pligt til skifte Skiftets omfang Indgivelse af anmodning om skifte Opgørelse af boets aktiver og passiver Imødekommelsesdagen Oprindeligt partielt skifte Fuldstændigt skifte Skattefritaget bo

21 Indholdsfortegnelse 4.2. Boets indkomst Selvangivelse og indkomstansættelse Selvangivelsespligt Selvangivelsesfrist Henstand og sanktioner Ændring af og påklage af indkomstansættelsen Dødsboskat Udlodningsmodtagere Den længstlevende ægtefælle Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen Udlodning af erhvervsvirksomhed til den længstlevende ægtefælle Underskud Den længstlevende ægtefælles underskud Boets underskud Partielt skifte Udlevering til ægtefællen uden skifte Udlevering af hele boet til fornyet uskiftet bo Ægtefælleudlæg efter AL Overtagelse efter AL Kapitel 16 Genoptagelsesboer Beslutning om genoptagelse Bobehandlingen Beskatning ved genoptagelse Selvstændige boer Skattefritagelse Skattefritagne boer Mellemperioden Afgrænsning af bobeskatningsindkomsten Indkomstperioden Bofradrag og mellemperiodefradrag Genoptagelse til uskiftet bo eller ægtefælleudlæg Genoptagelse til insolvensbehandling Uskiftet bo mv Genoptagelse til nyt uskiftet bo mv Genoptagelse til selvstændigt bo Genoptagelse til insolvensbehandling

22 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Boudlæg Frigjort kapitalarv Hovedregel Ikke genoptagelse Undtagelse Genoptagelse som arvedelingsbo Genoptagelse af tidligere indkomstår 354 Kapitel 17 Hæftelse, efterbetaling og præklusion Hæftelse Boudlæg Uskiftet bo mv Fællesbo og særbo Skifte af uskiftet bo i den længstlevende ægtefælles levende live Selvstændige boer Privat skifte Fællesbo og særbo Begrænset skattepligtige boer Efterbetalingskrav vedrørende forskudsafskrivninger Insolvente boer Efterbetalingskrav Grundlaget for efterbetalingskrav Skatteansættelse Frister Hvilke indkomstår Frist for efterbetalingskravets fremsættelse Efterbetalingskravets form Efterbetalingskrav vedrørende forskudsafskrivninger Præklusion Proklama Obligatorisk proklama Frist Udstedelse Indhold Retsvirkninger Præklusion af skattekrav Afdødes restskat Efterbetalingskrav

23 Indholdsfortegnelse Mellemperiode- og dødsboskat Anmeldelse 365 Litteraturfortegnelse 366 Anvendte forkortelser 368 Doms- og afgørelsesregister 370 Stikordsregister