Udarbejdet af: Dorota Smerek. Studienr.: Vejleder: Thomas Rønfeldt

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Udarbejdet af: Dorota Smerek. Studienr.: Vejleder: Thomas Rønfeldt"

Transkript

1 G e n n e m s t r ø m n i n g o g m i s b r u g i O E C D s m o d e l o v e r e n s k o m s t o g E U h e r u n d e r b e g r e b e t r e t m æ s s i g e j e r Udarbejdet af: Dorota Smerek Studienr.: Vejleder: Thomas Rønfeldt Aalborg Universitet Kandidatspeciale 2016

2 Indholdsfortegnelse ABSTRACT INDLEDNING EMNEVALG OG AFGRÆNSNING METODE UDEFRAKOMMENDE INDFLYDELSE PÅ NATIONAL SKATTERET EU S INDFLYDELSE PÅ NATIONAL SKATTERET DOBBELTBESKATNINGSAFTALERS INDFLYDELSE PÅ NATIONAL SKATTERET SAMMENFATNING OECD S MODELOVERENSKOMST MISBRUG GENNEMSTRØMNING RETMÆSSIG EJER Retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel Retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel Retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel Sammenfatning SAMMENFATNING GENNEMSTRØMNING I SEKUNDÆR EU- RET RENTE- ROYALTYDIREKTIVET MODER- /DATTERSELSKABSDIREKTIVET SAMMENFATNING GENNEMSTRØMNING I TRAKTATEN OM SKATTEPLANLÆGNING MISBRUG RENT KUNSTIGE ARRANGEMENTER TVINGENDE HENSYN GENNEMSTRØMNING I EU KONKLUSION LITTERATURLISTE

3 Abstract This study investigates how OECD s model tax convention and EU law tackles the issue of abuse of the rights contained in the OECD s model tax convention and the EU law respectively. The problem formulation in this study is as follows: How does the OECD and the EU tackle the abuse of the rights and the conduit arrangements and how does the OECD s concept of beneficial ownership fit in the EU? In the study the OECD s model tax convention and the commentaries are analysed, followed by an analysis of the EU law. The study of the EU law is based on an analysis of three directives: Council Directive 2003/49/EC of June 3 rd, 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States; Council Directive 2011/96/EU of November 30 th, 2011 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States with the changes made in Council Directive (EU) 2015/121 of January 27 th, 2015 amending Directive 2011/96/EU on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States. Apart from the analysis of the directives, an analysis of how the Court of Justice of the European Union (from now on the Court) deals with restrictive legislation in the different Member States has been developed. The analysis is made with the use of the Court rulings, but these are not fully reviewed. The focus is on the different paragraphs in the rulings, to show the state of the law. These investigations are leading to an answer of the problem formulation of this study. The conclusion of this study shows that both the OECD and its model tax convention and the EU are aware of the challenges, which arise from abuse and conduit arrangements. Both the OECD and the EU try to eliminate the opportunities for abuse and still secure the goals and the spirit of the model tax convention and the EU. As the study shows, it is a challenging task as the freedom of movement opens new possibilities of this wrongdoing. The OECD and the EU are both trying to balance those two interests. 3

4 The study also examines the concept of beneficial owner. This concept originates from common law and therefore it does not make sense in all states. Beneficial owner was introduced in the OECD s model tax convention in 1977, and is also included in the Council Directive 2003/49/EC of June 3 rd, 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States. This study investigates, how well the concept fits in the EU. In the conclusion it is shown, that the concept is not well fitting within the EU, as the different Member States use different approaches to the concept and therefore it ends up with different variations of the definition of the concept. 4

5 1. Indledning Den nationale (herunder danske) skatteret er udfordret af, at der på EU- plan foreligger en målsætning om at skabe et indre marked, som er baseret på fri bevægelighed for personer, tjenesteydelser, varer og kapital. Denne traktatfæstede frie bevægelighed giver fysiske og juridiske personer mulighed for selv at vælge, hvor de vil etablere sig inden for den Europæiske Union. På trods af den stigende EU- harmonisering, er de enkelte medlemsstater fortsat slevbestemmende på området for direkte skatter. Skatteretten er nemlig underlagt en såkaldt enstemmigheds majoritet, hvilket betyder, at medlemsstaterne skal være enige, før et tiltag kan vedtages. Skatteretten er et område, som har en stor betydning for medlemsstaternes indtægter. Da et harmoniseringstiltag kan medføre store ændringer i de enkelte landes skatteret og dermed påvirke landenes skattemæssige indtægter, er det udfordrende at vedtage harmoniseringstiltag på skatteområdet. Den sparsomme EU- harmonisering (det er lykkedes at vedtage visse direktiver) på området for direkte skatter bevirker til, at Traktaten (og de heri indeholdte frihedsrettigheder) har en stor betydning for fastlæggelsen af de nationale skatteregler. 1 Medlemsstaternes selvbestemmelse på skatterettens område skaber således også et spændingsfelt landene imellem. 2 Især på området for selskabsbeskatning er der opstået en konkurrence, som skyldes, at medlemslandene ønsker at tiltrække selskaber ved at skabe gunstige skattemæssige vilkår. 3 Forskellene i de forskellige medlemsstaters skatteret og dermed beskatning af selskaber sammenholdt med en stigende globalisering fører til, at selskaberne har øget fokus på skatteplanlægning, da skat er en udgift, som selskaberne nu i en vis grad kan kontrollere. Grænsen mellem lovlig skatteplanlægning og ulovlig misbrug kan være svær at drage. Skatteplanlægning på international plan giver selskaberne mulighed for at overføre pengestrømme i en koncern på den mest gunstige måde. Dette betyder 1 Rønfeldt, Thomas; Europæisk skatteret 1 Misbrug og andre legitime hensyn, Karnov Group, København, 2013, side 23 2 Stokholm, Jeppe; EU skatteret, Forlaget Thomson, København, 2008, side 19 3 Rønfeldt, Thomas; Europæisk skatteret 1 Misbrug og andre legitime hensyn, Karnov Group, København, 2013, side 11 5

6 som regel, at selskaberne tænker kreativt for at opnå den lavest mulig beskatning. 4 Selskabernes valg af struktur for driften afhænger af flere overvejelser. Blandt disse overvejelser findes der overvejelser af fiskal karakter. EU- domstolen har i flere sager anerkendt overvejelser af fiskal karakter således, at selskaberne lovligt kan vælge den struktur, som resulterer i lavest beskatning, jf. f.eks. sagerne C- 255/02, Halifax m.fl., præmis 73, og C- 425/06, Part Service Srl, præmis Dette er dog ikke problemfrit for medlemslandene, da en sådan skatteplanlægning kan påføre store indkomstmæssige tab i forhold til den mistede ret til inddrivelse af skat for de enkelte lande. Medlemsstaterne forsøger således at værne sig mod tab af skatteindtægter ved at vedtage forskelligartede bestemmelser. Disse bestemmelser er ikke altid i overensstemmelse med EU- retten, da de ofte begrænser de traktatfæstede frihedsrettigheder, som medlemslandene skal overholde. Det er derfor en fin balancegang mellem på den ene side at værne om EU, dens mål og vision, samt på den anden side at værne om de enkelte medlemsstater og i dette tilfælde deres skatteindtægter. Den stigende globalisering fører til flere og flere grænseoverskridende aktiviteter. Dette gælder ikke kun inden for EU, hvor der som nævnt er etableret et indre marked med fri bevægelighed. De grænseoverskridende aktiviteter rækker også ud over EU s grænser og dækker det globale plan. For at tilgodese denne stigende udvikling med grænseoverskridende aktiviteter har mange af verdenens lande indgået de såkaldte dobbeltbeskatningsoverenskomster med hinanden for at forhindre dobbeltbeskatning. Langt de fleste af disse aftaler er baseret på OECD s modeloverenskomst, som er udarbejdet af OECD s Committee on Fiscal Affairs. Der findes mange dobbeltbeskatningsoverenskomster landende imellem, men alle lande har ikke indgået med alle verdenens lande. Der er således stadig risiko for at et selskab bliver ramt af dobbeltbeskatning, hvis det har aktiviteter i to (eller flere) lande, som ikke har indgået overenskomster med hinanden. 4 Hansen, Anders Oreby; Bjørnholm, Nikolaj; Lempelse af dobbeltbeskatning, Magnus Informatik A/S, København, 2002, side 67 5 Bundgaard, Jakob; Jensen, Dennis Ramsdahl; Winther- Sørensen, Niels; Den evige udfordring omgåelse og misbrug i skatteretten, Ex Tuto Publishing, København, 2015, side 55 6

7 2. Emnevalg og afgrænsning Den stigende globalisering sammenholdt med de gunstige regler inden for det indre marked i EU, som er baseret på fri bevægelighed, og de mange dobbeltbeskatningsoverenskomster på verdensplan fører til tilfælde, hvor selskaberne skabe konstruktioner for at opnå de fordele, som følger af EU s frihedsrettigheder og dobbeltbeskatningsoverenskomster, og som de ellers ikke ville have ret til. Afhandlingens formål er at belyse, hvordan spørgsmålet om misbrug igennem mellemliggende etableringer behandles på den EU- retlige plan og på området for dobbeltbeskatningsoverenskomster. For at gøre dette vil der blive lagt fokus på EU- retlig retspraksis samt forskelligartet litteratur i form af bøger og andre dokumenter. Der vil blive kigget på forskellige begreber, som vil blive sat op imod hinanden for at klarlægge, hvordan de to forskellige systemer takler problemet samt for at se, om der er ligheder i de metoder, som de anvender for at bekæmpe gennemstrømning. Der vil i afhandlingen blandt andet blive kigget på begreberne retmæssig ejer og misbrug med det formål at belyse, hvad de hver især dækker over. Begrebet retmæssig ejer er et begreb, som stammer som fra OECD s modeloverenskomst, og er sidenhen blevet implementeret i visse EU- retlige direktiver. Det kan umiddelbart anses som en god idé at anvende ens begreber i EU og på området for dobbeltbeskatningsoverenskomster, da begge har en stor indflydelse på de nationale skatteregler. Anvendelsen af ens begreber ville forenkle forståelsen af de forskellige regler, som gælder på selskabsskatteområdet. Dette forudsat, at der anvendes samme definition af bergebet både i OECD s modeloverenskomsten samt i EU. Det er vigtigt at huske, at EU- retlige retskilder indgår i en hierarki med traktaten som den primære retskilde og de sekundære retskilder (afledt ret) i form af forordninger, direktiver og afgørelser. Dette betyder, at afledt ret skal fortolkes i overensstemmelse med traktatgrundlaget, jf. sag 218/82, Kommisionen mod Rådet, præmis 15, og må ikke pålægge strengere begrænsninger end, hvad 7

8 traktaten tillader. 6 Traktaten anvender ikke begrebet retmæssig ejer, men taler i stedet for om misbrug. Fortolkningen af disse to begreber er derfor afgørende for at kunne fastlægge, om begrebet retmæssig ejer kan indeholdes i begrebet misbrug, eller om den dækker over mere, og derfor er med til at sætte større begrænsninger end, hvad traktaten tillader. Hvis det sidste er tilfældet, er der på nuværende udviklingstrin ikke plads til begrebet retmæssig ejer i EU. Alt overstående fører til følgende problemformulering: Hvordan forholder OECD og EU sig til misbrug og gennemstrømning, og hvordan passer det i modeloverenskomsten anvendte begreb retmæssig ejer i EU på det nuværende udviklingstrin? I afhandlingen vil der blive gennemgået afgørelser fra EU- Domstolen. Disse afgørelser vil blive gennemgået med henblik på begrebsdefinitioner samt afklaring af retsstillingen på visse afgrænsede områder. Sagernes resultater vil således ikke blive diskuteret, da dette ikke anses for at være relevant for denne afhandling. For at nå frem til afhandlingens konklusion, som skal give et svar på den overstående problemformulering er det vigtigt at få en forståelse af de forskellige begreber på området for dobbeltbeskatningsoverenskomster og på det EU- retlige område. For at gøre dette vil der blive kigget på OECD s modeloverenskomst og kommentarer til denne for at vurdere, hvordan OECD forholder sig til gennemstrømning og misbrug. Efter denne gennemgang vil der blive kigget på, hvordan EU forholder sig til gennemstrømning og misbrug. Til sidst vil der blive udarbejdet en sammenfatning og konklusion med henblik på at besvare problemformuleringen. 6 Daniel, Bugge Thorbjørn; Elholm, Thomas; Starup, Peter; Steinicke, Michael; Grundlæggende EU- ret EU efter Lissabontraktaten, Jurist- og Økonomforbundets Forlag, København, 2011, side 140 8

9 3. Metode I afhandlingen anvendes den retsdogmatiske metode. Afhandlingens fokus er at beskrive og analysere gældende ret på national og international plan ved brug af forskellige retskilder. Til behandlingen af de valgte retskilder vil den juridiske metode blive anvendt. 4. Udefrakommende indflydelse på national skatteret I dette afsnit vil der blive kigget på EU s indflydelse på medlemsstaternes national skatteret efterfulgt af en kort gennemgang af dobbeltbeskatningsaftalers betydning for de forskellige staters skatteret. På trods af, at de forskellige landes nationale skatteret ikke vil blive gennemgået i denne afhandling, er dette afsnit relevant for at få en forståelse af den påvirkning, som national skatteret er under EU s indflydelse på national skatteret Som nævnt ovenfor er området for beskatning kun sparsomt harmoniseret på det EU- retlige plan. På trods af dette spiller EU og fællesskabsretten en rolle ved fastlæggelsen og håndhævelsen af de nationale skatteregler. Fællesskabsrettens formål er at behandle EU som ét område, hvor retstilstanden ved grænseoverskridende aktiviteter er den samme, som hvis aktiviteten foregik i selskabets eller den fysiske persons hjemstat. Fysiske personer eller selskaber skal således ikke opleve besvær eller hindringer ved grænseoverskridende aktiviteter. Denne målsætning, så godt som den lyder i teori, er dog ikke uproblematisk at håndhæve i praksis. 7 Udover muligheden for at harmonisere området for direkte skatter via vedtagelse af fællesskabsretten, kan EU- retten også påvirke området, når tvister forelægges domstolene, og EU s forrangsprincip træder i spil. Da området for 7 Rønfeldt, Thomas; Europæisk skatteret 1 Misbrug og andre legitime hensyn, Karnov Group, København, 2013, side 22 9

10 direkte skatter er kun sparsomt harmoniseret, bliver området i en høj grad påvirket af Traktaten og de heri indeholdte frihedsrettigheder. EU- Domstolen har i en række sager taget stilling til det EU- retlige forrangsprincip. En sag, som med fordel kan nævnes i denne sammenhæng, er sag C- 6/64, Costa mod Enel, som er en af de første sager, hvor EU- Domstolen har taget stilling til forrangsprincippet. I afgørelsen når Domstolen frem til, at hvis fællesskabsretten som følge af senere national lovgivning havde forskellig gyldighed fra stat til stat, ville det bringe virkeliggørelsen af de i traktatens artikel 5, stk. 2 omhandlede mål i fare og ville indebære en efter artikel 7 forbudt forskelsbehandling, jf. sag C- 6/64, Costa mod Enel. 8 Dette betyder, at EU- Domstolen ikke vil tillade en national lovgivning, som vil give fællesskabsretten en anden gyldighed end den, som var tiltænkt, da dette ville i sidste ende medføre, at EU s mål og værdier ikke vil kunne forfølges. Domstolen lægger i denne afgørelse også vægt på, at medlemsstaterne har accepteret [retsordenen] på gensidig basis [egen tilføjelse], hvilket også taler imod national lovgivning, som strider imod fællesskabsretten, jf. sag C- 6/64, Costa mod Enel. 9 I sager bragt for EU- Domstolen, vil Domstolen således tillægge EU- retten forrang frem for den nationale lovgivning. I en senere sag, nemlig sag C- 106/77, Simmenthal, fastholder EU- Domstolen det i sag C- 6/64, Costa mod Enel, fastlagte forrangsprincip. I afgørelsen udtaler Domstolen, at fællesskabsrettens regler skal udfolde deres virkninger fuldt ud og ensartet i alle medlemsstater fra deres ikrafttræden og under hele deres gyldighedsperiode, jf. sag C- 106/77, Simmenthal, præmis 14. Her lægger Domstolen vægt på, at fællesskabsretten skal have samme virkning i enhver medlemsstat og i al den tid, hvor retsordenen er gældende. Dette betyder, at medlemsstaterne ikke ved en senere national lovgivning kan tilsidesætte eller ændre betydningen af den vedtagne fællesskabsret. I afgørelsens præmis 17, udtaler Domstolen yderligere, at enhver modstridende national lovgivning vil 8 Sag C- 6/64, Costa mod Enel, side 535, under overskriften Indsigelse støttet på dommerens forpligtelse til at anvende den nationale lov 9 Sag C- 6/64, Costa mod Enel, side 535, under overskriften Indsigelse støttet på dommerens forpligtelse til at anvende den nationale lov 10

11 blive uanvendelig, og at nye nationale love ikke gyldigt kan udstedes, i det omfang de måtte være uforenelige med fællesskabsreglerne, jf. princippet om fællesskabsrettens forrang, jf. sag C- 106/77, Simmenthal, præmis 17. På baggrund af de to sager kan det konkluderes, at EU- Domstolen vil tillægge fællesskabsretten forrang frem for de nationale regler. Domstolen har også i sag C- 264/96, ICI, udtalt, at på trods af, at direkte beskatning ligger under medlemsstaternes kompetence, skal medlemsstaterne også på dette område overholde fællesskabsretten, jf. sagens præmis 19. Det kan derfor også siges, at EU- Domstolen placerer fællesskabsretten på det øverste trin i retskildehierarkiet, hvorfor de nationale regler vil blive tilsidesat efter lex superior princippet. 10 Da denne afhandlings fokus er på den skatteretlige område, kan det her konkluderes, at EU- Domstolen vil tilsidesætte enhver bestemmelse på den skatteretlige område, som måtte stride imod fællesskabsretten, eller som måtte sætte hindringer for fællesskabsrettens formål Dobbeltbeskatningsaftalers indflydelse på national skatteret Selskabers mulighed for at flytte den skattepligtige indkomst til lande med mere fordelagtige skatteregler begrænser sig ikke kun til det indre marked inden for EU. En række lande på verdensplan har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomster, som udvider selskabers mulighed for at etablere sig mest fordelagtigt. De indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster sikrer nemlig, at der ikke sker en dobbeltbeskatning af samme indkomst. Disse overenskomster er dog også med til at sikre, at der ikke sker en dobbelt ikke- beskatning, og kan hermed samtidigt anses for at være værn mod tab forårsaget af selskabers skatteplanlægning. Som led i formålet med at sikre, at der ikke sker en dobbeltbeskatning eller en dobbelt ikke- beskatning af samme indkomst, er 10 Rønfeldt, Thomas; Europæisk skatteret 1 Misbrug og andre legitime hensyn, Karnov Group, København, 2013, side 30 11

12 dobbeltbeskatningsoverenskomster et redskab til at fordele beskatningsretten. Aftalerne påvirker derfor den nationale skatteret, idet de forrykker landenes ret til beskatning. Retten til beskatning som hjemlet i national lovgivning kan således være frafaldet ved en dobbeltbeskatningsoverenskomst Sammenfatning Både EU s regler om fri bevægelighed og de landene imellem indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster giver selskaberne mulighed for at være med til at bestemme, hvordan deres skattepligtig indkomst bliver beskattet. Dette gør de ved at etablere sig der, hvor de mener, at det er mest fordelagtigt for selskabet både på baggrund af fiskale og andre overvejelser, og ved at anvende forskellige selskabskonstruktioner. Selskaber i en koncern kan således placere deres fradrag der, hvor selskabsskattesatsen er høj (som f.eks. i Danmark) og rykke overskud til lande, hvor selskabsskattesatsen er lav (som f.eks. Luxembourg) for således at styre sin skattebetaling. Særligt de forskellige selskabskonstruktioner er skattemyndighederne i medlemslandene opmærksomme på herunder med en øget fokus på mellemliggende etableringer. Myndighederne arbejder på at få underkendt visse selskabskonstruktioner, da de kan anvendes til at omgå skattereglerne ved at udnytte de traktatfæstede frihedsrettigheder og de indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster. Da retsområdet for de direkte skatter som nævnt er kun sparsomt harmoniseret, står medlemsstaterne over for den udfordring, at der på den ene side er de traktatfæstede frihedsrettigheder samt dobbeltbeskatningsoverenskomster, som de skal respektere, og på den anden side er der et ønske til at værne om de enkelte landes skatteindtægter. 5. OECD s modeloverenskomst I dette afsnit vil der blive kigget på OECD s modeloverenskomst, og hvordan denne forholder sig til udfordringen med misbrug og gennemstrømning. 11 Rønfeldt, Thomas; Europæisk skatteret 1 Misbrug og andre legitime hensyn, Karnov Group, København, 2013, side 20 12

13 OECD s modeloverenskomsts fokus er området for dobbeltbeskatning. International dobbeltbeskatning kan anses for at være en hindring for selskabers internationale aktiviteter, da de ved sådanne vil risikere at blive beskattet to gange af samme indkomst, nemlig en gang i domicillandet af alt indkomst (både indenlandsk og udenlandsk) og derefter en gang i kildelandet af det indkomst, som er oppebåret der. Dobbeltbeskatningsoverenskomster er derfor af stor betydning for de internationale forhold samt for de berørte selskaber. Uden disse overenskomster ville selskaberne skulle affinde sig med en dobbeltbeskatning, da de enkelte lande, af hensyn til eget skatteprovenu, ikke ville være tilbøjelige til at reducere eller ophæve deres beskatningsret. Dobbeltbeskatningsoverenskomster er overenskomster indgået oftest mellem to lande (men kan forekomme mellem flere lande), der forhindrer en international dobbeltbeskatning (og international dobbelt ikke- beskatning), som ellers ville indtræde, hvis det kun var de nationale regler, der gjaldt på området. OECD s modeloverenskomst er udarbejdet af OECD s Committee on Fiscal Affairs, og danner et udgangspunkt i udarbejdelsen af de enkelte dobbeltbeskatningsoverenskomster. Dette gælder overenskomster mellem OECD- lande, men også overenskomster mellem lande, der er uden for denne kreds. 12 Det er vigtigt at have in mente, at OECD s modeloverenskomsts formål er at danne et grundlag for de forskellige dobbeltbeskatningsoverenskomster. Modeloverenskomsten og kommentarerne til denne er ikke folkeretligt bindende, hvilket betyder, at der ikke kan støttes ret direkte på modeloverenskomsten. På trods af dette spiller modeloverenskomsten og dennes kommentarer en central rolle ved fortolkningen af de forskellige dobbeltbeskatningsoverenskomster. Der er således også i dansk retspraksis direkte blevet henvist til OECD s modeloverenskomsten både i forbindelse med fortolkningsspørgsmål angående dobbeltbeskatningsoverenskomster, 13 men 12 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side 5 13 jf. eksempelvis TfS Ø, TfS H, TfS 2003,222 H 13

14 endda også i forbindelse med fortolkningen af dansk skatteret. 14 OECD s modeloverenskomst spiller en afgørende rolle i skatteretten på trods af, at der er usikkerhed om, hvordan modeloverenskomsten bør placeres i forhold til Wienerkonventionens artikler 31 og 32 om fortolkning af traktater. 15 Denne usikkerhed vil dog ikke blive uddybet yderligere i denne fremstilling, ligesom de danske sager, som er nævnt som eksempler ikke vil blive gennemgået, da de ikke er relevante for denne afhandling, men tjener kun som eksempler for påstanden. I det følgende vil der blive kigget på, hvordan OECD og modeloverenskomsten forholder sig til misbrug. Efterfølgende vil der blive sat fokus på gennemstrømning og begrebet retmæssig ejer, og der vil blive givet et bud på, hvordan begrebet retmæssig ejer skal forstås i lyset af OECD s modeloverenskomst. I gennemgangen bliver versionen af OECD s modeloverenskomst og kommentarerne til denne anvendt. Hvor tidligere versioner af modeloverenskomsten bliver nævnt, vil der være en henvisning i fodnoten til den pågældende version Misbrug I Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1 er der lagt vægt på udfordringerne, som kan opstå ved misbrug af modeloverenskomsten. Først og fremmest præciseres der her, at hovedformålet med dobbeltbeskatningsoverenskomsterne er, ved fjernelse af international dobbeltbeskatning, at fremme udvekslingen af varer og tjenesteydelser og kapitalens og fysiske og juridiske personers bevægelighed., jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt Dette hovedformål skal nås ved at fjerne dobbeltbeskatning. I samme punkt nævnes det, at formålet med dobbeltbeskatningsoverenskomsterne er også at hindre skatteundgåelse og skatteunddragelse. Det er derfor af afgørende betydning for OECD at fremme 14 jf. eksempelvis TfS H, TfS H, TfS Ø 15 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side 6 16 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side 58 14

15 tiltag, som på samme tid fremmer den frie bevægelighed og forhindrer skattesnyd. Det er en udfordring at opnå begge mål i deres fulde styrke, da tiltag ved det ene mål kan spænde ben for tiltag ved det andet mål. Dette forholder sig sådan, fordi foranstaltninger der har til formål at hindre skattesnyd, samtidig er med til at sætte hindringer for den frie bevægelighed. Omvendt vil en fuldstændig fri bevægelighed skabe frie rammer for skattesnyd. OECD medlemslandene skal derfor balancere de to mål overfor hinanden. OECD erkender, at risikoen for misbrug er øget i takt med udbredelsen af dobbeltbeskatningsoverenskomster, jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt. 8. Her beskrives det, at selskaber ved anvendelse af kunstfærdige juridiske konstruktioner kan uberettiget opnå skattefordele. Det bliver ikke yderligere præciseret, hvad der menes med kunstfærdige juridiske konstruktioner, men i kommentarernes pkt. 9, er der skitseret to eksempler af det i pkt. 8, beskrevne misbrug, hvorfra det kan udledes, hvad der menes med dette. I det første eksempel er der tale om en person, der disponerer gennem en juridisk enhed, der er oprettet i en stat, væsentligst for at opnå fordele i henhold til overenskomsten, som ikke ville kunne opnås af personen direkte., jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt Fra dette eksempel kan det udledes, at kunstfærdige juridiske konstruktioner er juridiske konstruktioner, hvis oprettelse bygger på det overvejende formål, at opnå en fordel, som ellers ikke ville kunne opnås. I det andet eksempel er der tale om en fysisk person, som væsentligst for at sælge aktierne og undgå beskatning af kapitalgevinster i denne stat i forbindelse med salget, overfører sin faste bolig til den anden kontraherende stat, hvor sådanne gevinster er undergivet lav eller ingen beskatning., jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt Her er der tale om en person, der vælger at flytte sit skattemæssige hjemsted kun med det formål at sælge sine aktier og ved andet hjemsted opnå en lavere eller ingen beskatning, end hvad vedkommende vil blive pålagt i sin oprindelige hjemstat. I begge eksempler 17 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side

16 anvendes ordet væsentligst, når der tales om formålet med konstruktionen. Dette betyder, at hvis det altovervejende hovedformål med konstruktionen er at opnå en gevinst, som ellers ville være udelukket, på trods af at der også ligger andre overvejelser bag handlingen, kan konstruktionen blive anset for at være en kunstfærdig juridisk konstruktion. Det er således altafgørende at fastlægge hovedformålet med konstruktionen. OECD er i Kommentarerne til modeloverenskomsten klar i sin holdning til, at i tilfælde af misbrug af overenskomsterne, er staterne ikke forpligtede til at indrømme de fordele, der følger af disse overenskomster, jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt Der lægges dog også stor vægt på, at der ikke er adgang til uden videre at antage, at der foreligger misbrug af overenskomsten. Det er afgørende at fastlægge, at hovedformålet med konstruktionen er at sikre skattemæssige fordele, og at dette er i strid med formålet og hensigten med de relevante bestemmelser., jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt En ubegrænset adgang til at afvise indrømmelse af overenskomsters fordele ville være en alvorlig indgriben i de rettigheder, som følger af disse overenskomster. Ved en sådan ubegrænset adgang vil formålet med OECD s modeloverenskomst og de indgåede overenskomster ikke kunne føres ud i livet. Det skal derfor sikres, at der er en balance mellem formålet om at fjerne dobbeltbeskatning og hermed fremme en fri bevægelighed for varer, tjenesteydelser, kapital og fysiske og juridiske personer og på den anden side formålet om at hindre skatteundgåelse og skatteunddragelse. 20 OECD understreger i sine kommentarer til modeloverenskomsten, at der ud over de nationale anti- misbrugsbestemmelser også er behov for værns- bestemmelser i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne, jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt der er mange former af misbrug, og de kan ikke alle afhjælpes med samme bestemmelser eller tiltag. Der vil i det 19 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side Disse formål kan læses i Kommentarerne til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt. 7 16

17 følgende blive givet en kort præsentation af gennemstrømning, hvorefter begrebet retmæssig ejer vil blive gennemgået. Begrebet retmæssig ejer er blevet tilføjet til modeloverenskomstens artikel 10, artikel 11 og artikel 12 for at tage hånd om visse tilfælde for skatteundgåelse Gennemstrømning Gennemstrømningsselskaber (conduit companies) anvendes med henblik på uretmæssigt at opnå en skattemæssig fordel, der ellers ikke ville være en mulighed. Der kan her være tale om to selskaber, der gerne vil drage nytte af en dobbeltbeskatningsoverenskomst indgået af en af disse selskabers hjemstat med en tredje stat. Anvendelse af gennemstrømningsselskaber er en uretmæssig brug af dobbeltbeskatningsoverenskomster og er genstand for en bred international bekymring, jf. Kommentarer til OECD s modeloverenskomsts artikel 1, pkt. 11. Ved anvendelse af gennemstrømningsselskaber er der mulighed for at Treaty- Shoppe, som betyder, at skatteyderne shopper imellem for dem mest fordelagtige dobbeltbeskatningsoverenskomster og interne nationale regler for derigennem at skræddersy den bedste skattemæssig løsning. 21 Brug af gennemstrømningsselskaber kan anses for at være misbrug af de indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster. Med tilføjelsen af begrebet retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel 10, artikel 11 og artikel 12, er der blevet sat en hindring op mod brugen af gennemstrømningsselskaber. Begrebet retmæssig ejer som indeholdt i de tre bestemmelser vil blive gennemgået i det følgende Retmæssig ejer Begrebet retmæssig ejer (beneficial owner) stammer fra OECD s modeloverenskomst. Begrebet har ikke været en del af overenskomsten fra dens begyndelse, men er blevet tilføjet i revisionen af modeloverenskomsten. 22 Modeloverenskomsten og kommentarerne til denne er siden revisionen, 21 Michelsen, Aage; International Skatteret, Forlaget Thomson, København, 2003, side Lang, Michael; Pistone, Pasquale; Schuch, Josef; mfl. Beneficial Ownership: Recent Trends, IBFD, Amsterdam, 2013, side 1 17

18 blevet revideret flere gange, hvor kommentarerne om begrebet ligeledes er blevet udvidet. 23 På trods af, at begrebet retmæssig ejer er behandlet i kommentarerne til modeloverenskomsten, findes der ikke en enegyldig definition af begrebet. 24 Den manglende definition af begrebet retmæssig ejer medfører, at der kan opstå tvivl omkring anvendelsen og fortolkningen af de forskellige bestemmelser i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne, som anvender begrebet. En af udfordringerne ved at definere begrebet er, at begrebet stammer fra common law retstraditioner, hvilket medfører, at begrebet ikke på samme måde giver mening i civil law lande såsom Danmark. Forskellen mellem disse retstraditioner ligger i placeringen af ejendomsretten. I common law retstraditionen sondres der typisk mellem økonomisk og juridisk ejerskab, mens der i Danmark samt i flere andre civil law lande lægges til grund, hos hvem i den civilretlige forstand hovedparten af de sædvanlige ejerbeføjelser ligger. I Danmark ligger den samlede ejendomsret derfor som hovedregel hos samme person, mens ejendomsretten i common law retstraditionen kan være placeret hos flere forskellige personer alt efter, om der er tale om juridisk eller økonomisk ejendomsret. Begrebet retmæssig ejer vedrører i common law retstraditionen det økonomiske ejerskab. 25 Forskellene mellem common law og civil law retstraditioner vil ikke yderligere blive kommenteret i denne afhandling. Udover den udfordring, som de forskellige retstraditioner skaber, foreligger der en udfordring i at definere begrebet retmæssig ejer på samme måde på tværs af landegrænserne og på tværs af de forskellige dobbeltbeskatningsoverenskomster. Ved fortolkningen af de forskellige overenskomster anvendes der ikke en dynamisk fortolkning. Aftalerne fortolkes derimod i overensstemmelse med, hvad der var gældende på tidspunktet for 23 Winther- Sørensen, Niels; Bundgaard, Jakob; Wittendorff, Jens; mfl. Skatteretten 3, Karnov Group, København, 2013, side Winther- Sørensen, Niels; Bundgaard, Jakob; Wittendorff, Jens; mfl. Skatteretten 3, Karnov Group, København, 2013, side Winther- Sørensen, Niels; Bundgaard, Jakob; Wittendorff, Jens; mfl. Skatteretten 3, Karnov Group, København 2013, side

19 indgåelsen af aftalen. Dette skyldes, at i de fleste lande, heriblandt Danmark, vedtages dobbeltbeskatningsaftaler ved lov, og nye begrebsdannelser vil derfor kræve en lovændring. Nye begrebsdannelser medtages derfor ikke i fortolkningen af de allerede eksisterende aftaler. Fortolkningen af dobbeltbeskatningsaftaler bærer dog også et præg af dynamisk fortolkning, da der i fortolkningen kan anvendes nye fortolkningsbidrag til støtte for fortolkningen. Spørgsmålet om fortolkning af dobbeltbeskatningsaftaler vil ikke yderligere behandles i denne afhandling. Siden indførelsen af begrebet retmæssig ejer i OECD s modeloverenskomst i 1977, er både modeloverenskomsten og kommentarerne til denne som nævnt blevet revideret. I disse revisioner er begrebet retmæssig ejer ligeledes blevet revideret. En bemærkelsesværdig for begrebet revision skete i år 2003, hvor der blev lagt fokus på, at udvide forståelsen af begrebet, så det nu skal forstås og ses i sammenhængen og i lyset af overenskomstens hensigt og formål, jf. for eksempel OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Begrebet skal således ikke fortolkes i en snæver teknisk betydning, jf. samme kommentar. Dette leder til, at begrebet retmæssig ejer indeholdt i dobbeltbeskatningsaftaler indgået efter 2003 fortolkes bredere end samme begreb indeholdt i aftaler indgået mellem 1977 og Begrebet retmæssig ejer er anvendt i OECD s modeloverenskomsts artikel 10 om udbytter, artikel 11 om renter, og artikel 12 om royalties. Modeloverenskomstens tekst giver i sig selv ikke noget forklaring på, hvad begrebet retmæssig ejer dækker over, og hvilke kriterier der skal være opfyldte for at blive anset for at være en retmæssig ejer af udbytter, renter eller royalties. Der skal derfor kigges på kommentarerne til modeloverenskomsten for at danne sig et klarere indtryk af begrebet. Dette vil blive gjort i det følgende. 26 OECD s modeloverenskomst 2010 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Magnus Informatik, København, 2010, side Lang, Michael; Pistone, Pasquale; Schuch, Josef; mfl. Beneficial Ownership: Recent Trends, IBFD, Amsterdam, 2013, sider

20 Retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel 10 Det fremgår af kommentarerne til modeloverenskomsten, at Kravet om retmæssigt ejerskab blev indsat i art. 10, stk. 2, for at tydeliggøre betydningen af ordene betalt til en person, der er hjemmehørende, således som de anvendes i artiklens stk. 1., jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Dette betyder, som det også fremgår af den efterfølgende tekst i kommentaren, at det på grund af den negative udvikling med misbrug af dobbeltbeskatningsoverenskomster ikke længere er tilstrækkeligt at skrive, at kildestatens pligt til at give afkald på retten til beskatning af udbytter bliver aktuel, når udbyttet bliver overført til en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat (med kontraherende stat menes en stat, som der er indgået en overenskomst med). Ved den tidligere version af modeloverenskomsten, hvor begrebet retmæssig ejer endnu ikke er blevet introduceret, kunne man undgå beskatning af udbytte i kildestaten, på trods af, at udbyttet retmæssigt skulle udbetales til en person, som ikke var hjemmehørende i en kontraherende stat. I de tilfælde blev udbyttet først udbetalt til en person, der var hjemmehørende i en kontraherende stat, hvorefter det samme udbytte ville blive overført til den person, som det oprindeligt var ment udbetalt til. En sådan konstruktion er uønsket og understreger nødvendigheden af en præcisering af reglerne, så muligheden for misbrug mindskes. Dette er også beskrevet i OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt. 12.3: Det ville ligeledes ikke være i overensstemmelse med hensigten og formålet med overenskomsten, hvis kildestaten skulle indrømme lempelse af eller fritagelse for skat i tilfælde, hvor en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, på anden måde end som agent eller mellemmand, blot fungerer som gennemstrømningsenhed (conduit) for en anden person, der rent faktisk modtager den pågældende indkomst., jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Her lægger OECD i sine kommentarer vægt på, at gennemstrømningsenheder ikke accepteres. Når der således er tale om en gennemstrømningsenhed, skal den indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomst tilsidesættes, og der skal således 28 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side

21 pålægges en skat, som der ellers ikke ville være hjemmel til, hvis dobbeltbeskatningsaftalen var gældende for forholdet. Problematikken med gennemstrømningsselskaber er ikke ny, og har ligeledes været behandlet af Committee on Fiscal Affairs, hvilket resulterede i rapportens Double Taxation Conventions and the Use of Conduit Companies. Her adresseres der problematikken forbundet med gennemstrømningsselskaber, og Committee on Fiscal Affairs giver i rapporten bud på værn mod misbrug af dobbeltbeskatningsoverenskomster ved brug af gennemstrømningsselskaber. Rapporten konkluderer, at gennemstrømningsselskaber normalt ikke kan anses for at være den retmæssige ejer af udbytter, renter eller royalties. 30 Dette fremgår også af OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt. 12.3, som også refererer til rapporten. I rapporten bliver det også erkendt, at det ikke er uden udfordringer for staterne at bevise, at der er tale om et gennemstrømningsselskab, som ikke er den retmæssige ejer af udbetalingerne. Da denne afhandling ikke omhandler måder til bekæmpelse af misbrug, men blot illustrerer, hvordan misbrug forstås blandt andet i OECD s modeloverenskomst, vil værnsreglerne ikke yderligere blive kommenteret. Som nævnt ovenfor skal begrebet retmæssig ejer ikke fortolkes i en snæver teknisk betydning, men skal ses i sammenhængen og i lyset af overenskomstens hensigt og formål., jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Dette er en citat fra versionen af modeloverenskomsten. Denne formulering er ændret en anelse i versionen. I den seneste version af modeloverenskomsten præciseres der, at begrebet skal fortolkes i sammenhæng med formålet for begrebets indførelse, som er at adressere de potentielle vanskeligheder ved anvendelsen af ordene betalt til en hjemmehørende i stk. 1, 30 Model Tax Convention on Income and on Capital 2014 (Full Version), Double Taxation Conventions and the Use of Conduit Companies, adopted by the OECD Council on 27 November 1986; OECD 2015, side R(6) OECD s modeloverenskomst 2010 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Magnus Informatik, København, 2010, side

22 jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Begrebet skal fortsat fortolkes i lyset af overenskomstens hensigt og formål, jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt. 12.1, men der er nu også indsat denne præcisering, at begrebet også skal fortolkes i lyset af dets eget formål. Angående kravet om, at begrebet ikke må fortolkes i en snæver teknisk betydning, er det nu i versionen af OECD s modeloverenskomst og Kommentarerne til denne præciseret, at med snæver teknisk betydning menes betydning, som begrebet er tillagt i trustlovgivningen i de forskellige common law lande, jf. samme pkt. 33 Som nævnt ovenfor stammer udtrykket retmæssig ejer fra common law retstraditionen. Det bliver bemærket i kommentarerne til modeloverenskomstens artikel 10, at der ved indførelsen af begrebet var mange stater, som ikke havde en lovgivningsmæssig definition af begrebet. 34 Der har således siden tilføjelsen af begrebet ved revisionen været et behov for en ensartet fortolkning af begrebet, som nu med versionen bliver gjort endnu mere præcist. Det kan derfor udledes af den nyeste version, at begrebet retmæssig ejer ikke skal forstås i lyset af den betydning, som begrebet måtte have i trustlovgivningen i flere common law lande, men skal forstås i lyset af OECD s modeloverenskomsten, hvilket vil sige i lyset af hensigten og formålet med modeloverenskomsten, samt i lyset af begrebets eget formål i modeloverenskomsten. Udover den ovenfor skitserede udvidelse af kommentarerne til artikel 10 omhandlende begrebet retmæssig ejer, er der kommet flere tilføjelser siden versionen. Der er således i den nyeste udgave udtalt, at en modtager, som direkte modtager udbyttet, ikke kan blive anset for at være en retmæssig ejer, hvis vedkommendes ret til at bruge og nyde udbytterne er begrænset af 32 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, sider OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side

23 kontraktuelle eller juridiske forpligtelser til at videreformidle de modtagne betalinger til en anden person., jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Det kan derfor om den retmæssige ejer siges, at hvis vedkommende har ret til at bruge og nyde udbyttet fuldt ud, og er således ikke bundet af nogen forpligtelser, hverken kontraktuelle eller juridiske, som pålægger vedkommende at viderebetale de modtagne udbytter til en anden, da anses personen for at være den retmæssige ejer af udbytterne, jf. samme pkt. i kommentarerne. Det kan være svært at bevise, om der er tale om en pålagt viderebetaling af det modtagne udbytte, eller om en evt. viderebetaling af dette er gjort som led i retten til at bruge og nyde udbytterne, da ikke alle kontraktuelle eller juridiske forpligtelser er offentligt kendte. Det er ligeledes i versionen af modeloverenskomsten blevet tilføjet, at blot fordi en modtager af udbytter anses for at være en retmæssig ejer af disse, er det ikke ensbetydende, at modeloverenskomstens artikel 10, stk. 2, vil kunne finde anvendelse på vedkommende. Det præciseres i denne kommentar, at blot fordi der er tale om den retmæssige ejer, kan der stadig foreligge misbrug af overenskomsten, hvorfor dennes bestemmelser ikke skal indrømmes, jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Det er her understreget, at kravet om retmæssig ejerskab kun omfatter visse former for misbrug. Det er således en vigtig pointe, som OECD s Commitee on Fiscal Affairs har fundet relevant at inkludere i denne revision af kommentarerne. Der henvises her til kommentarerne til overenskomstens artikel 1, som behandler misbrugs- problematikken. Disse kommentarer er gennemgået ovenfor i afsnit 5.1. Misbrug, og vil derfor ikke blive yderligere behandlet her. Afsluttende om begrebet retmæssig ejer i kommentarerne til modeloverenskomstens artikel 10, står der, at fortolkningen af begrebet må holdes adskilt fra den betydning, som begrebet har i andre sammenhænge,[ 36 ] der 35 OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side Som et eksempel på en anden sammenhæng, hvor begrebet bliver defineret, nævnes der her Financial Action Task Force, International Standards on Combating Money Laundering and the Financing of Terrorism & Proliferation 23

24 vedrører identifikationen af den person, som udøver den ultimative kontrol over enheder eller aktiver., [egen tilføjelse], jf. OECD s kommentar til artikel 10 om beskatning af udbytte, pkt Det vises her, at begrebet også er anvendt i andre sammenhænge end kun i OECD s modeloverenskomsten, og at der på tværs af de forskellige sammenhænge ikke nødvendigvis anvendes en ensartet definition af begrebet. Det er således vigtigt, at der i fortolkningen af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne ikke anvendes andre definitioner end dem, som er indeholdt i OECD s modeloverenskomsten og kommentarerne til denne. Som nævnt er de fleste dobbeltbeskatningsoverenskomster udarbejdet på baggrund af OECD s modeloverenskomst, hvilket medfører, at modeloverenskomsten og kommentarerne anvendes som fortolkningsbidrag til de indgåede aftaler. Dette fortolkningsbidrag er således staternes sikkerhed i at forstå overenskomsterne og de deri indeholdte begreber på en ensartet måde. Hvis væsentlige begreber, såsom begrebet retmæssig ejer, blev fortolket ved anvendelse af andre fortolkningsbidrag, som ikke er vedtaget af de kontraherende medlemsstater, ville det skabe en usikkerhed og uenighed mellem disse stater. Pkt. 12.6, i kommentarerne til modeloverenskomstens artikel 10, er således en vigtig kommentar. Sammenfattende om begrebet retmæssig ejer som indeholdt i modeloverenskomstens artikel 10 kan det siges, at den retmæssige ejer af udbytter er en modtager, som frit kan bruge udbyttet, og som ikke er bundet af nogen forpligtelser, der pålægger vedkommende at viderebetale udbyttet til en anden. Begrebet skal fortolkes i sammenhæng med begrebets formål, samt i lyset af overenskomsten og dens formål og hensigt. Der må i frotolkningen af begrebet, som indeholdt i artikel 10, ikke inddrages andre definitioner af begrebet, som stammer fra andre sammenhænge. The FATF Recommendations (OECD- FATF, Paris, 2012) i OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, på side 148, fodnote OECD s modeloverenskomst 2014 med kommentarer, redigeret af Niels Winter- Sørensen, Karnov Group, København, 2015, side

25 Retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel 11 Som nævnt tidligere er begrebet retmæssig ejer også nævnt i modeloverenskomstens artikel 11, som omhandler beskatning af renter. Begrebet er således også nævnt i kommentarerne til denne artikel. I versionen af OECD s modeloverenskomst og kommentarerne til denne, var der kun en sparsom beskrivelse af begrebet i kommentarerne til artikel 11, på trods af, at begrebet af nævnt i artiklen. I versionen er disse kommentarer udvidet, så det nu er mere klart, hvordan begrebet retmæssig ejer skal forstås i lyset af artikel 11. Disse kommentarer er dog i stor grad identiske med de ovenfor gennemgåede kommentarer til artikel 10, hvorfor de ikke vil blive gennemgået igen. Kommentarerne til modeloverenskomstens artikel 11, som omhandler begrebet retmæssig ejer findes i pkt. 9 til pkt I det følgende vil der blive givet en kort sammenfatning af, hvordan begrebet skal forstås i lyset af artikel 11. For en mere dybdegående gennemgang henvises der her til gennemgangen af begrebet retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel 10. Om den retmæssige ejer, som indeholdt i modeloverenskomstens artikel 11, kan det siges, at for at blive anset for at være den retmæssige ejer af rentebetalingerne, skal vedkommende ubegrænset og uden pligt til at viderebetale renteudbetalingerne til en anden, kunne nyde og bruge disse renteudbetalinger. Begrebet skal fortolkes i lyset af artiklens kontekst, og der må således ikke anvendes andre fortolkninger, som måtte findes andre steder end i kommentarerne til OECD s modeloverenskomst. Begrebet skal heller ikke fortolkes i en snæver teknisk forstand, men i lyset af overenskomstens formål og hensigt samt i lyset af formålet med begrebet Retmæssig ejer i modeloverenskomstens artikel 12 Den tredje bestemmelse, som begrebet retmæssig ejer er nævnt i, er modeloverenskomstens artikel 12, om beskatningen af royalties. I artikel 12, stk. 3, nævnes også begrebet den berettigede ejer, når der henvises til den retmæssige ejer af royalties. Det vurderes her, at disse sproglige forskelle er 38 OECD s kommentar til artikel 11, om beskatning af renter, pkt

KOMMISSIONENS HENSTILLING. af 6.12.2012. om aggressiv skatteplanlægning

KOMMISSIONENS HENSTILLING. af 6.12.2012. om aggressiv skatteplanlægning EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 6.12.2012 C(2012) 8806 final KOMMISSIONENS HENSTILLING af 6.12.2012 om aggressiv skatteplanlægning DA DA KOMMISSIONENS HENSTILLING af 6.12.2012 om aggressiv skatteplanlægning

Læs mere

LANDSRETSDOM OM BENEFICIAL OWNERSHIP VEDRØREN- DE UDBYTTER FRA DANSK TARGETSELSKAB

LANDSRETSDOM OM BENEFICIAL OWNERSHIP VEDRØREN- DE UDBYTTER FRA DANSK TARGETSELSKAB 13. januar 2012 LANDSRETSDOM OM BENEFICIAL OWNERSHIP VEDRØREN- DE UDBYTTER FRA DANSK TARGETSELSKAB Det har hidtil været en almindeligt forekommende opkøbsstruktur hos udenlandske kapitalfonde, at danske

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 18. juni 2015 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 18. juni 2015 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 18. juni 2015 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2015/0065 (CNS) 8214/2/15 REV 2 FISC 34 ECOFIN 259 LOVGIVNINGSMÆSSIGE RETSAKTER OG ANDRE INSTRUMENTER Vedr.:

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2018-19 L 28, L 28 A, L 28 B Offentligt 12. december 2018 J.nr. 2017-1461 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven,

Læs mere

Europaudvalget (2. samling) EU-note - E 13 Offentligt

Europaudvalget (2. samling) EU-note - E 13 Offentligt Europaudvalget (2. samling) EU-note - E 13 Offentligt Europaudvalget EU-konsulenten Til: Dato: Europaudvalget, Arbejdsmarkedsudvalget 18. december 2007 EF-Domstolen: Svensk kollektiv blokade er i strid

Læs mere

Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret

Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret Aage Michelsen Professor Juridisk Institut Handelshøjskolen, Aarhus Universitet 21. maj 2008 Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret Vintereksamen 2007/2008 1. spørgsmål Hvorledes

Læs mere

Ref. Ares(2014) /07/2014

Ref. Ares(2014) /07/2014 Ref. Ares(2014)2350522-15/07/2014 EUROPA-KOMMISSIONEN GENERALDIREKTORATET FOR ERHVERV OG INDUSTRI Vejledning 1 Bruxelles, den 1. februar 2010 - Anvendelse af forordningen om gensidig anerkendelse på procedurer

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 24. november 2016 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 24. november 2016 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 24. november 2016 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2016/0209 (CNS) 13885/16 FISC 181 ECOFIN 984 LOVGIVNINGSMÆSSIGE RETSAKTER OG ANDRE INSTRUMENTER Vedr.: RÅDETS

Læs mere

Selskabet Y oppebar i indkomståret 2010 renter af et lån, som Y havde lånt A.

Selskabet Y oppebar i indkomståret 2010 renter af et lån, som Y havde lånt A. Handelshøjskolen, Aarhus Universitet Aarhus School of Business, Aarhus University CAND. MERC. STUDIET Sommereksamen 2011 Ordinær eksamen Skriftlig prøve: 19859 International Skatteret Varighed: 3 timer

Læs mere

Forslag. Lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen. Lovforslag nr. L 111 Folketinget 2009-10

Forslag. Lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen. Lovforslag nr. L 111 Folketinget 2009-10 Lovforslag nr. L 111 Folketinget 2009-10 Fremsat den 27. januar 2010 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem

Læs mere

Beneficial owner Østre landsrets dom af 20/12 2011, jr. nr. B-2152-10.

Beneficial owner Østre landsrets dom af 20/12 2011, jr. nr. B-2152-10. Beneficial owner Østre landsrets dom af 20/12 2011, jr. nr. B-2152-10. Af advokat (H) cand.merc. (R) Tommy V. Christiansen Østre Landsret har ved en dom af 20/12 2011, jf. tidligere TfS 2010, 502 LSR,

Læs mere

DEN SKATTEMÆSSIGE BEHANDLING AF BENEFICIAL OWNER SET I FORHOLD TIL EU-RETTEN OG DBO-RETTEN

DEN SKATTEMÆSSIGE BEHANDLING AF BENEFICIAL OWNER SET I FORHOLD TIL EU-RETTEN OG DBO-RETTEN DEN SKATTEMÆSSIGE BEHANDLING AF BENEFICIAL OWNER SET I FORHOLD TIL EU-RETTEN OG DBO-RETTEN - PÅ BAGGRUND AF DE FØRSTE DANSKE KENDELSER OM PROBLEMSTILLINGEN Skrevet af Marlene Vejrum Kandidatafhandling

Læs mere

L 30- Forslag til Lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten

L 30- Forslag til Lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten Skatteudvalget L 30 - Svar på Spørgsmål 6 Offentligt J.nr. 2004-611-0050 Dato: 27. november 2006 Til Folketinget - Skatteudvalget L 30- Forslag til Lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten

Læs mere

A8-0134/ Forslag til direktiv (COM(2016)0687 C8-0464/ /0339(CNS))

A8-0134/ Forslag til direktiv (COM(2016)0687 C8-0464/ /0339(CNS)) 20.4.2017 A8-0134/ 001-042 ÆNDRINGSFORSLAG 001-042 af Økonomi- og Valutaudvalget Betænkning Olle Ludvigsson Hybride mismatch med tredjelande A8-0134/2017 (COM(2016)0687 C8-0464/2016 2016/0339(CNS)) 1 Betragtning

Læs mere

BEGRUNDET UDTALELSE FRA ET NATIONALT PARLAMENT OM NÆRHEDSPRINCIPPET

BEGRUNDET UDTALELSE FRA ET NATIONALT PARLAMENT OM NÆRHEDSPRINCIPPET Europa-Parlamentet 2014-2019 Retsudvalget 17.4.2019 BEGRUNDET UDTALELSE FRA ET NATIONALT PARLAMENT OM NÆRHEDSPRINCIPPET Om: Begrundet udtalelse fra det maltesiske Repræsentanternes Hus om forslag til Rådets

Læs mere

Beneficial Owner. Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-studerende, CBS, CORIT

Beneficial Owner. Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-studerende, CBS, CORIT Beneficial Owner Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-studerende, CBS, CORIT Marts 2010 Problemstillingen Fritagelse for kildeskat på udbytte forudsætter bl.a.: beskatning skal frafaldes eller

Læs mere

REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1345 af 9/

REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1345 af 9/ REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1345 af 9/10 2018 Skattelovforslag - ratificering af ændringer mv. af dobbeltbeskatningsoverenskomster Skatteministeren har fremsat lovforslag om ændring

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 28. januar 2016 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 28. januar 2016 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 28. januar 2016 (OR. en) 5640/16 FISC 11 FØLGESKRIVELSE fra: modtaget: 28. januar 2016 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi AYET PUIGARNAU, direktør, på vegne

Læs mere

"BILAG IV KENDETEGN Der må kun tages hensyn til de generelle kendetegn i kategori A og de særlige kendetegn i kategori B og stk. 1, litra b), nr. i),

BILAG IV KENDETEGN Der må kun tages hensyn til de generelle kendetegn i kategori A og de særlige kendetegn i kategori B og stk. 1, litra b), nr. i), "BILAG IV KENDETEGN Der må kun tages hensyn til de generelle kendetegn i kategori A og de særlige kendetegn i kategori B og stk. 1, litra b), nr. i), [...] samt litra c) og d), i kategori C, hvis "kriteriet

Læs mere

Regeringens skattelypakke - forslag i høring Forslaget er en del af regeringens indsats mod skattely

Regeringens skattelypakke - forslag i høring Forslaget er en del af regeringens indsats mod skattely Regeringens skattelypakke - forslag i høring Forslaget er en del af regeringens indsats mod skattely Regeringen har netop præsenteret sin skattelypakke, der indeholder forslag til nye regler om udenlandske

Læs mere

Principal Purpose Test i gennemstrømningssituationer

Principal Purpose Test i gennemstrømningssituationer Principal Purpose Test i gennemstrømningssituationer Rasmus Bech 16-05-2018 Studienummer: 20134694 Antal anslag: 140.480 Indholdsfortegnelse 1 Indledning... 2 2 Teser og problemformulering... 4 3 Afgrænsning...

Læs mere

Regelgrundlag for indgåelse af forsyningskontrakter under tærskelværdien

Regelgrundlag for indgåelse af forsyningskontrakter under tærskelværdien NOTAT September 2019 KONKURRENCE- OG Regelgrundlag for indgåelse af forsyningskontrakter under tærskelværdien Resumé I forbindelse med forsyningskontrakter under forsyningsvirksomhedsdirektivets tærskelværdier

Læs mere

Hermed følger til delegationerne dokument - C(2018) 1650 final.

Hermed følger til delegationerne dokument - C(2018) 1650 final. Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. marts 2018 (OR. en) 7421/18 FISC 152 ECOFIN 278 DIGIT 49 FØLGESKRIVELSE fra: modtaget: 22. marts 2018 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi AYET PUIGARNAU,

Læs mere

Notat til Folketingets Europaudvalg. afgivelse af indlæg i EU-Domstolens sag C-342/10. Kommissionen mod Finland

Notat til Folketingets Europaudvalg. afgivelse af indlæg i EU-Domstolens sag C-342/10. Kommissionen mod Finland Skatteudvalget 2010-11 SAU alm. del Bilag 134 Offentligt Notat J.nr. 2011-620-0024 17. februar 2011 Notat til Folketingets Europaudvalg om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens sag C-342/10 Kommissionen

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. juni 2017 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. juni 2017 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. juni 2017 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2017/0138 (CNS) 10582/17 ADD 1 FISC 149 ECOFIN 572 IA 115 FORSLAG fra: modtaget: 22. juni 2017 til: Jordi AYET

Læs mere

Teknisk gennemgang af L 123

Teknisk gennemgang af L 123 Skatteudvalget 2015-16 L 123 endeligt svar på spørgsmål 26 Offentligt Teknisk gennemgang af L 123 Folketingets Skatteudvalg, den 12. maj 2016 2.1. Opfølgning på en dom fra EU-Domstolen om genbeskatning

Læs mere

DA Forenet i mangfoldighed DA A8-0189/101. Ændringsforslag. Pervenche Berès, Hugues Bayet for S&D-Gruppen

DA Forenet i mangfoldighed DA A8-0189/101. Ændringsforslag. Pervenche Berès, Hugues Bayet for S&D-Gruppen 1.6.2016 A8-0189/101 101 Betragtning 7 a (ny) (7a) Skatteordninger forbundet med intellektuel ejendomsret, patenter og forskning og udvikling anvendes i vidt omfang i hele Unionen. Indtil flere undersøgelser

Læs mere

REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1346 af 9/

REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1346 af 9/ REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1346 af 9/10 2018 Lovforslag om implementering af skatteundgåelsesdirektivet mv. Skatteministeren har fremsat et lovforslag, der skal implementere EU-direktiverne

Læs mere

Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0555 Offentligt

Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0555 Offentligt Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0555 Offentligt EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 30.7.2013 COM(2013) 555 final 2013/0269 (NLE) Forslag til RÅDETS AFGØRELSE om indgåelse af aftale mellem Den Europæiske

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget 20. april 2018 J.nr. 2018-656. Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrørende forslag til lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning

Læs mere

(EØS-relevant tekst) (6) Foranstaltningerne i denne forordning er i overensstemmelse med Regnskabskontroludvalgets udtalelse.

(EØS-relevant tekst) (6) Foranstaltningerne i denne forordning er i overensstemmelse med Regnskabskontroludvalgets udtalelse. 24.10.2018 L 265/3 KOMMISSIONENS FORORDNING (EU) 2018/1595 af 23. oktober 2018 om ændring af forordning (EF) nr. 1126/2008 om vedtagelse af visse internationale regnskabsstandarder i overensstemmelse med

Læs mere

Skatteudvalget L Bilag 58 Offentligt

Skatteudvalget L Bilag 58 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 58 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellig andre

Læs mere

Skatteretlige kandidatafhandlinger

Skatteretlige kandidatafhandlinger Skatteretlige kandidatafhandlinger Jakob Bundgaard, Lektor, Ph.D., partner, Deloitte Copenhagen Research Group on International Taxation (CORIT) Først lidt om juridisk forskning på CBS. Fokus på erhvervslivets

Læs mere

Beslutning om ophør af administrativ praksis vedrørende "én aktionær"

Beslutning om ophør af administrativ praksis vedrørende én aktionær Finanstilsynet 20. februar 2014 BØRS J.nr. 6373-0033 /mbd Beslutning om ophør af administrativ praksis vedrørende "én aktionær" Efter indstilling fra Finanstilsynet har Det Finansielle Råd den 19. februar

Læs mere

DFEU. 10. april EU-Domstolens dom af 21/ i sag C-593/14 (Masco Denmark/Damixa)

DFEU. 10. april EU-Domstolens dom af 21/ i sag C-593/14 (Masco Denmark/Damixa) DFEU 10. april 2018 EU-Domstolens dom af 21/12 2016 i sag C-593/14 (Masco Denmark/Damixa) Sagens faktum Damixa Damixa Armaturen GmbH var længe stærkt underskudsgivende og den betydeligt negative egenkapital

Læs mere

EU-selskabs- og skatterettens betydning for selskabers gennemførelse af grænseoverskridende omstrukturering

EU-selskabs- og skatterettens betydning for selskabers gennemførelse af grænseoverskridende omstrukturering SANNE NEVE DAMGAARD EU-selskabs- og skatterettens betydning for selskabers gennemførelse af grænseoverskridende omstrukturering Jurist- og Økonomforbundets Forlag EU-selskabs- og skatterettens betydning

Læs mere

EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS DIREKTIV 98/27/EF af 19. maj 1998 om søgsmål med påstand om forbud på området beskyttelse af forbrugernes interesser

EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS DIREKTIV 98/27/EF af 19. maj 1998 om søgsmål med påstand om forbud på området beskyttelse af forbrugernes interesser L 166/51 EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS DIREKTIV 98/27/EF af 19. maj 1998 om søgsmål med påstand om forbud på området beskyttelse af forbrugernes interesser EUROPA-PARLAMENTET OG RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt torsdag den 23. juni 2011

HØJESTERETS DOM afsagt torsdag den 23. juni 2011 HØJESTERETS DOM afsagt torsdag den 23. juni 2011 Sag 469/2007 (1. afdeling) Bendt Knutssøn (advokat Claus Ulrik Holberg, beskikket) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

ATAD II DIREKTIVET OM VÆRN MOD HYBRIDE MISMATCHES I EN DANSK KONTEKST. Niclas Holst Sonne, Partner og leder af skatteafdelingen 18.

ATAD II DIREKTIVET OM VÆRN MOD HYBRIDE MISMATCHES I EN DANSK KONTEKST. Niclas Holst Sonne, Partner og leder af skatteafdelingen 18. DIREKTIVET OM VÆRN MOD HYBRIDE MISMATCHES I EN DANSK KONTEKST Niclas Holst Sonne, Partner og leder af skatteafdelingen 18. Maj 2017 BAGGRUND OG STATUS PÅ side 2 BAGGRUND Politisk agenda BEPS (Action 2)

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 Sag 157/2012 (1. afdeling) PanEuropean (Colmar) ApS (advokat Jakob Krogsøe) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt

Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg og deres stedfortrædere Bilag Journalnummer Kontor 1 400.C.2-0 EUK 14. januar 2005 Under henvisning til Europaudvalgets

Læs mere

Skattenyheder fra Danmark

Skattenyheder fra Danmark Skattenyheder fra Danmark Dansk-svensk skattenetværk Seminar den 18. 19. august 2010 Peter Koerver Schmidt, Cand.merc.(jur.) Ph.d.-stipendiat, CBS Tax manager, Deloitte Overblik Folketingsåret 2009/2010

Læs mere

Beneficial owner i forbindelse med rente- og udbyttebetalinger

Beneficial owner i forbindelse med rente- og udbyttebetalinger Bachelorafhandling HA(jur.) i skat, 6. semester Juridisk vejleder: Liselotte Madsen Juridisk Institut Økonomisk vejleder: Christian Bjørnskov Institut for Økonomi Forfatter: Torben Lützen Nielsen Eksamensnummer:

Læs mere

Renteloftet og faste driftssteder i udlandet i lyset af Argenta, C-350/11

Renteloftet og faste driftssteder i udlandet i lyset af Argenta, C-350/11 1 af 5 10-02-2014 09:49 Renteloftet og faste driftssteder i udlandet i lyset af Argenta, C-350/11 af Michael Tell, ph.d., adjunkt ved Juridisk Institut, CBS, og Senior Associate hos CORIT Advisory P/S

Læs mere

International skatteret. Advokaternes Forening for Skatteret Torsdag den 10. maj 2007

International skatteret. Advokaternes Forening for Skatteret Torsdag den 10. maj 2007 International skatteret Advokaternes Forening for Skatteret Torsdag den 10. maj 2007 Den danske pensionsbeskatningssag Sag C-150/04, Komm. mod Danmark Kommissionen rejste spørgsmålet i 1991 1992: Bachmann-sagen,

Læs mere

Jeg skal for god ordens skyld understrege, at jeg på grund af min tavshedspligt ikke har mulighed for at kommentere på enkeltsager.

Jeg skal for god ordens skyld understrege, at jeg på grund af min tavshedspligt ikke har mulighed for at kommentere på enkeltsager. Finansudvalget 2013-14 FIU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 140 Offentligt (01) J.nr. 14-0262799 Den 30. januar 2014 Talepapir samråd om avancer og udbytter til skattely Samrådsspørgsmål A Indledning

Læs mere

Vejledende løsning International skatteret omeksamen sommeren 2008

Vejledende løsning International skatteret omeksamen sommeren 2008 Aage Michelsen Professor Erhvervsjuridisk Institut Handelshøjskolen, Aarhus Universitet 23. maj 2009 Vejledende løsning International skatteret omeksamen sommeren 2008 1) Vil arbejderne hjemmehørende i

Læs mere

BEGRUNDET UDTALELSE FRA ET NATIONALT PARLAMENT OM NÆRHEDSPRINCIPPET

BEGRUNDET UDTALELSE FRA ET NATIONALT PARLAMENT OM NÆRHEDSPRINCIPPET Europa-Parlamentet 2014-2019 Retsudvalget 6.6.2018 BEGRUNDET UDTALELSE FRA ET NATIONALT PARLAMENT OM NÆRHEDSPRINCIPPET Om: Begrundet udtalelse fra det maltesiske parlament om forslag til Rådets direktiv

Læs mere

Forslag. Lov om indgåelse af aftale om ændring af dansk-færøsk protokol til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst

Forslag. Lov om indgåelse af aftale om ændring af dansk-færøsk protokol til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst 2014/1 LSF 75 (Gældende) Udskriftsdato: 25. januar 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 12-0188011 Fremsat den 19. november 2014 af skatteministeren (Benny Engelbrecht)

Læs mere

Skatteministeriet J.nr Den Spørgsmål 21

Skatteministeriet J.nr Den Spørgsmål 21 Skatteudvalget (2. samling) ERD alm. del - Bilag 45 Svar på Spørgsmål 21 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-418-0175 Den Spørgsmål 21 Til Folketingets Skatteudvalg Hermed fremsendes svar på spørgsmål

Læs mere

UDKAST TIL UDTALELSE

UDKAST TIL UDTALELSE EUROPA-PARLAMENTET 2009-2014 Udvalget om Borgernes Rettigheder og Retlige og Indre Anliggender 27.10.2010 2010/0067(CNS) UDKAST TIL UDTALELSE fra Udvalget om Borgernes Rettigheder og Retlige og Indre Anliggender

Læs mere

L Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning

L Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning J.nr. 2009-511-0038 Dato: 15. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og

Læs mere

DIREKTIVER. under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 113,

DIREKTIVER. under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 113, 27.12.2018 L 329/3 DIREKTIVER RÅDETS DIREKTIV (EU) 2018/2057 af 20. december 2018 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, for så vidt angår en midlertidig anvendelse af

Læs mere

Beneficial owner. - dansk praksis om indeholdelse af kildeskat af udbytter og renter fra danske selskaber i et EU-retligt perspektiv.

Beneficial owner. - dansk praksis om indeholdelse af kildeskat af udbytter og renter fra danske selskaber i et EU-retligt perspektiv. Beneficial owner - dansk praksis om indeholdelse af kildeskat af udbytter og renter fra danske selskaber i et EU-retligt perspektiv. (- the Danish practice of withholding tax from dividends and interest

Læs mere

Indholdsfortegnelse Afsnit I Indledende bemærkninger... 2 Afsnit II Retmæssig ejer... 7

Indholdsfortegnelse Afsnit I Indledende bemærkninger... 2 Afsnit II Retmæssig ejer... 7 Indholdsfortegnelse Afsnit I Indledende bemærkninger... 2 1. Indledning... 2 1.1 Problemformulering:... 3 1.2 Metode... 3 1.3 Retskilder... 4 1.4 Afgrænsning... 5 Afsnit II Retmæssig ejer... 7 1. Retsgrundlaget

Læs mere

En juridisk analyse af ligningslovens 3 med inddragelse af EU-skattelovgivning og OECD s modeloverenskomst. Af Amalie Zink Stage

En juridisk analyse af ligningslovens 3 med inddragelse af EU-skattelovgivning og OECD s modeloverenskomst. Af Amalie Zink Stage En juridisk analyse af ligningslovens 3 med inddragelse af EU-skattelovgivning og OECD s modeloverenskomst Af Amalie Zink Stage Kandidatspeciale Aalborg Universitet, d. 17. maj 2018 Titelblad Emne International

Læs mere

12852/18 HOU/ks ECOMP.2.B. Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. november 2018 (OR. en) 12852/18. Interinstitutionel sag: 2016/0406 (CNS)

12852/18 HOU/ks ECOMP.2.B. Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. november 2018 (OR. en) 12852/18. Interinstitutionel sag: 2016/0406 (CNS) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. november 2018 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2016/0406 (CNS) 12852/18 FISC 400 ECOFIN 884 LOVGIVNINGSMÆSSIGE RETSAKTER OG ANDRE INSTRUMENTER Vedr.: RÅDETS

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af lov om bemyndigelse til opsigelse af. dobbeltbeskatningsoverenskomster mellem. henholdsvis Frankrig og Spanien

Forslag. Lov om ændring af lov om bemyndigelse til opsigelse af. dobbeltbeskatningsoverenskomster mellem. henholdsvis Frankrig og Spanien Lovforslag nr. L 125 Folketinget 2008-09 Fremsat den 4. februar 2009 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om ændring af lov om bemyndigelse til opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS AFGØRELSE

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS AFGØRELSE KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 18.04.2005 KOM(2005) 146 endelig 2005/0056(CNS) Forslag til RÅDETS AFGØRELSE om undertegnelse af aftalen mellem Det Europæiske Fællesskab og Kongeriget

Læs mere

stk. 1, når der ikke foreligger nogen aftale, vedtagelse eller samordnet praksis i henhold til denne bestemmelse, eller af

stk. 1, når der ikke foreligger nogen aftale, vedtagelse eller samordnet praksis i henhold til denne bestemmelse, eller af Processpr: DOMSTOLENS DOM AF 29. FEBRUAR 1968 1 Parke, Davis and Co. mod Probel, Reese, Beintema-Interpharm Centrafarm (Anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af appelretten i Haag)

Læs mere

ANSÆTTELSESRETLIGT NYHEDSBREV

ANSÆTTELSESRETLIGT NYHEDSBREV 21. APRIL 2016 ANSÆTTELSESRETLIGT NYHEDSBREV NR. 2/2016 Hermed udsendes Nielsen Nøragers ansættelsesretlige nyhedsbrev med fokus på EU- Domstolens dom i Ajos -sagen DOMSTOLENS DOM I AJOS SAGEN SAG C-441/14

Læs mere

Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM ØLR

Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM ØLR - 1 Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM2012.469.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Et flertal i Østre Landsret

Læs mere

(Oversættelse) Protokol til ændring af Konventionen om gensidig administrativ bistand i skattesager

(Oversættelse) Protokol til ændring af Konventionen om gensidig administrativ bistand i skattesager Skatteudvalget 2010-11 SAU alm. del Bilag 6 Offentligt (Oversættelse) Protokol til ændring af Konventionen om gensidig administrativ bistand i skattesager Præambel Medlemsstaterne af Europarådet og medlemslandene

Læs mere

15445/17 kmm 1 DG G 2B

15445/17 kmm 1 DG G 2B Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 5. december 2017 (OR. en) 15445/17 FISC 346 ECOFIN 1092 RESULTAT AF DRØFTELSERNE fra: til: Generalsekretariatet for Rådet delegationerne Tidl. dok. nr.: 15175/17

Læs mere

Skatteministeriet har den 3. februar 2016 fremsendt ovennævnte forslag til direktiv til FSR- danske revisorer med anmodning om bemærkninger.

Skatteministeriet har den 3. februar 2016 fremsendt ovennævnte forslag til direktiv til FSR- danske revisorer med anmodning om bemærkninger. Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 7. marts 2016 Høring om forslag til Rådets direktiv om regler til bekæmpelse af metoder til skatteundgåelse, der direkte påvirker det indre markeds

Læs mere

Rentekildeskat - SKM HR, jf. tidligere SKM ØLR. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V.

Rentekildeskat - SKM HR, jf. tidligere SKM ØLR. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. - 1 Rentekildeskat - SKM2013.4.HR, jf. tidligere SKM2012.469.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tiltrådte ved en dom ref. i SKM2013.4.HR, men med ændrede præmisser, at et dansk

Læs mere

Notat til Europaudvalget og Udvalget for Udlændinge- og Integrationspolitik om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens præjudicielle sag C-513/12, Ayalti

Notat til Europaudvalget og Udvalget for Udlændinge- og Integrationspolitik om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens præjudicielle sag C-513/12, Ayalti Udvalget for Udlændinge- og Integrationspolitik 2012-13 UUI Alm.del Bilag 74 Offentligt Dato: 18. februar 2013 Kontor: EU-ret Sagsbeh: MEI Sagsnr.: 2013-6140-0379 Dok.: 674475 Notat til Europaudvalget

Læs mere

Niels Winther-Sørensen Martin Poulsen

Niels Winther-Sørensen Martin Poulsen www.pwc.dk Justering af erhvervsbeskatning og tilpasning i forhold til EUretten m.v. Lovforslag (høringsudkast af 5. oktober 2015) Niels Winther-Sørensen Martin Poulsen ID: 10827557 Revision. Skat. Rådgivning.

Læs mere

Forholdet mellem direktiv 98/34/EF og forordningen om gensidig anerkendelse

Forholdet mellem direktiv 98/34/EF og forordningen om gensidig anerkendelse EUROPA-KOMMISSIONEN GENERALDIREKTORATET FOR ERHVERV OG INDUSTRI Vejledning 1 Bruxelles, den 1. februar 2010 - Forholdet mellem direktiv 98/34/EF og forordningen om gensidig anerkendelse 1. INDLEDNING Dette

Læs mere

EUROPA-PARLAMENTET. Udvalget for Andragender MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE

EUROPA-PARLAMENTET. Udvalget for Andragender MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE EUROPA-PARLAMENTET 2004 Udvalget for Andragender 2009 26.10.2008 MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE Om: Andragende 0943/2006 af Hans-Heinrich Firnges, tysk statsborger, og én medunderskriver, om manglende fradragsberettigelse

Læs mere

Status på SKATs kontrolindsats vedrørende kapitalfondes overtagelse af 7 danske koncerner

Status på SKATs kontrolindsats vedrørende kapitalfondes overtagelse af 7 danske koncerner Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 115 Offentligt Notat Center for Store selskaber 20. marts 2007 Status på SKATs kontrolindsats vedrørende kapitalfondes overtagelse af 7 danske koncerner Indledning Kapitalfondes

Læs mere

S (2) ejer en filial (fast driftssted) i Danmark, som driver produktions- og salgsvirksomhed.

S (2) ejer en filial (fast driftssted) i Danmark, som driver produktions- og salgsvirksomhed. HANDELSHØJSKOLEN I ÅRHUS CAND. MERC.-STUDIET Sommereksamen 2006 Skriftlig prøve i: 19859 INTERNATIONAL SKATTERET Varighed: 3 timer Hjælpemidler: Alle Direktør A, der har bopæl i Danmark, er direktør og

Læs mere

Skattepligt selvstændigt skattesubjekt transparens skattefrit udbytte

Skattepligt selvstændigt skattesubjekt transparens skattefrit udbytte AFG nr 9233 af 12/06/2008 (Gældende) Udskriftsdato: 24. juni 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., SKAT, j.nr. 08-078364 Senere ændringer til afgørelsen Ingen Skattepligt selvstændigt

Læs mere

HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 25. april 2013

HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 25. april 2013 UDSKRIFT AF HØJESTERETS ANKE- OG KÆREMÅLSUDVALGS DOMBOG HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 25. april 2013 Sag 118/2012 HSH Nordbank AG Copenhagen Branch (advokat Arne Møllin Ottosen) mod Skatteministeriet

Læs mere

Vurdering 1 af Rüffert-dommen i relation til Danmarks håndhævelse af ILO konvention 94

Vurdering 1 af Rüffert-dommen i relation til Danmarks håndhævelse af ILO konvention 94 N O T A T September 2008 Vurdering 1 af Rüffert-dommen i relation til Danmarks håndhævelse af ILO konvention 94 J.nr. JAIC Baggrund Den 3. april 2008 afsagde EF-domstolen dom i sagen C-346/06, Dirk Rüffert

Læs mere

KOMMISSIONENS GENNEMFØRELSESFORORDNING (EU)

KOMMISSIONENS GENNEMFØRELSESFORORDNING (EU) 5.2.2015 L 29/3 KOMMISSIONENS GENNEMFØRELSESFORORDNING (EU) 2015/171 af 4. februar 2015 om visse aspekter af proceduren for udstedelse af licenser til jernbanevirksomheder (EØS-relevant tekst) EUROPA-KOMMISSIONEN

Læs mere

Ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer)

Ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer) Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 20. april 2018 Ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer) Skatteministeriet har

Læs mere

GRUND- OG NÆRHEDSNOTAT TIL FOLKETINGETS EUROPAUDVALG

GRUND- OG NÆRHEDSNOTAT TIL FOLKETINGETS EUROPAUDVALG Skatteudvalget 2014-15 (2. samling) SAU Alm.del Bilag 10 Offentligt Notat 30. juni 2015 J.nr. 15-0247969 Proces og Administration ABL GRUND- OG NÆRHEDSNOTAT TIL FOLKETINGETS EUROPAUDVALG Europa-Kommissionens

Læs mere

2. december 2016 HSH/LMM

2. december 2016 HSH/LMM Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K ADVOKATFIRMA WWW.PLESNER.COM AMERIKA PLADS 37 2100 KØBENHAVN Ø TLF +45 33 12 11 33 FAX +45 33 12 00 14 HSH@PLESNER.COM 9144119V4 2. december

Læs mere

EU-RET, 2. ÅR, HOLD 4-6. Grundlæggende principper og grundrettigheder

EU-RET, 2. ÅR, HOLD 4-6. Grundlæggende principper og grundrettigheder EU-RET, 2. ÅR, HOLD 4-6 Grundlæggende principper og grundrettigheder Hvad skal vi nå i dag? 1. Praktisk: Skema for hold 4 og 5 mhp. erstatningstimer 2. Kort repetition 3. Grundlæggende retsprincipper 4.

Læs mere

A8-0326/ Skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet i henhold til hvidvaskreguleringen

A8-0326/ Skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet i henhold til hvidvaskreguleringen 18.11.2016 A8-0326/ 001-022 ÆNDRINGSFORSLAG 001-022 af Økonomi- og Valutaudvalget Betænkning Emmanuel Maurel A8-0326/2016 Skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet i henhold til hvidvaskreguleringen

Læs mere

KOMMISSIONENS DELEGEREDE FORORDNING (EU) / af

KOMMISSIONENS DELEGEREDE FORORDNING (EU) / af EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 24.11.2016 C(2016) 7495 final KOMMISSIONENS DELEGEREDE FORORDNING (EU) / af 24.11.2016 om ændring af Kommissionens delegerede forordning (EU) 2016/1675 om supplering

Læs mere

Aftale om en styrket indsats mod skattely mellem regeringen, Dansk Folkeparti, Socialistisk Folkeparti og Enhedslisten.

Aftale om en styrket indsats mod skattely mellem regeringen, Dansk Folkeparti, Socialistisk Folkeparti og Enhedslisten. Aftale om en styrket indsats mod skattely mellem regeringen, Dansk Folkeparti, Socialistisk Folkeparti og Enhedslisten December 2014 Regeringen (Socialdemokraterne og Radikale Venstre), Dansk Folkeparti,

Læs mere

KOMMISSIONENS DELEGEREDE FORORDNING (EU) / af

KOMMISSIONENS DELEGEREDE FORORDNING (EU) / af EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 7.6.2018 C(2018) 3568 final KOMMISSIONENS DELEGEREDE FORORDNING (EU) / af 7.6.2018 om ændring af delegeret forordning (EU) 2015/2446 for så vidt angår betingelserne

Læs mere

Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber

Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber 676 313 Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber Af lektor, ph.d. CBS og partner, Jakob Bundgaard, Deloitte og senior konsulent Morten Reinholdt Nielsen, Deloitte Med udgangspunkt i et

Læs mere

Bekendtgørelse af aftale af 18. marts 2011 med Liechtenstein om Schengensamarbejdet

Bekendtgørelse af aftale af 18. marts 2011 med Liechtenstein om Schengensamarbejdet BKI nr 22 af 17/06/2011 (Gældende) Udskriftsdato: 24. juni 2019 Ministerium: Udenrigsministeriet Journalnummer: Udenrigsmin., JTEU j.nr. 600.E.1.Liechtenstein. Senere ændringer til forskriften Ingen Bekendtgørelse

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 10. marts 2017 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 10. marts 2017 (OR. en) Conseil UE Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 10. marts 2017 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2016/0406 (CNS) 7118/17 LIMITE PUBLIC FISC 61 ECOFIN 187 NOTE fra: til: Generalsekretariatet for

Læs mere

En analyse af Limitation-on-benefits og the Principal Purpose Test i henhold til Modeloverenskomstens Artikel 29

En analyse af Limitation-on-benefits og the Principal Purpose Test i henhold til Modeloverenskomstens Artikel 29 En analyse af Limitation-on-benefits og the Principal Purpose Test i henhold til Modeloverenskomstens Artikel 29 An analysis of Limitation-on-benefits and the Principal Purpose Test in relation to the

Læs mere

Forslag til Lov om ændring af lov om havstrategi 1 (Præcisering af gennemførelse af havstrategidirektivet)

Forslag til Lov om ændring af lov om havstrategi 1 (Præcisering af gennemførelse af havstrategidirektivet) Forslag til Lov om ændring af lov om havstrategi 1 (Præcisering af gennemførelse af havstrategidirektivet) 1 I lov nr. 522 af 26. maj 2010 om havstrategi, som ændret ved 24 i lov nr. 580 af 18. juni 2012,

Læs mere

L 162/20 Den Europæiske Unions Tidende

L 162/20 Den Europæiske Unions Tidende L 162/20 Den Europæiske Unions Tidende 21.6.2008 KOMMISSIONENS DIREKTIV 2008/63/EF af 20. juni 2008 om konkurrence på markederne for teleterminaludstyr (EØS-relevant tekst) (kodificeret udgave) KOMMISSIONEN

Læs mere

Høringssvar vedrørende styresignal om ændring af praksis vedrørende den skattemæssige behandling af værdipapirfonde

Høringssvar vedrørende styresignal om ændring af praksis vedrørende den skattemæssige behandling af værdipapirfonde H Ø R I N G Høringssvar vedrørende styresignal om ændring af praksis vedrørende den skattemæssige behandling af værdipapirfonde Finansrådet har følgende bemærkninger til SKATs udkast til styresignal om

Læs mere

Offentlig høring om en mulig revision af forordning (EF) nr. 764/2008 om gensidig anerkendelse

Offentlig høring om en mulig revision af forordning (EF) nr. 764/2008 om gensidig anerkendelse Offentlig høring om en mulig revision af forordning (EF) nr. 764/2008 om gensidig anerkendelse Felter med en skal udfyldes. Navn E-mailadresse Indledning 1 Hvis en virksomhed lovligt sælger et produkt

Læs mere

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 23 Bilag 5 Offentligt TEKNISK GENNEMGANG AF L23 - SELSKABSLOVEN OG ÅRSREGNSKABSLOVEN

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 23 Bilag 5 Offentligt TEKNISK GENNEMGANG AF L23 - SELSKABSLOVEN OG ÅRSREGNSKABSLOVEN Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget 2016-17 L 23 Bilag 5 Offentligt TEKNISK GENNEMGANG AF L23 - SELSKABSLOVEN OG ÅRSREGNSKABSLOVEN BAGGRUND FOR FORBUDDET MOD KAPITALEJERLÅN Det er forbudt for kapitalselskaber

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 27. marts 2017 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 27. marts 2017 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 27. marts 2017 (OR. en) 7677/17 EF 61 ECOFIN 233 DELACT 62 FØLGESKRIVELSE fra: modtaget: 24. marts 2017 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi AYET PUIGARNAU, direktør,

Læs mere

Forslag til EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING

Forslag til EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 14.12.2016 COM(2016) 798 final 2016/0399 (COD) Forslag til EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS FORORDNING om tilpasning af en række retsakter inden for retlige anliggender,

Læs mere

International beskatning 2013

International beskatning 2013 International beskatning 2013 Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Kvalifikation af udenlandske enheder Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Nettoprincippet LL 33 F: Ved beregning

Læs mere

VEDTAGNE TEKSTER Foreløbig udgave

VEDTAGNE TEKSTER Foreløbig udgave Skatteudvalget 205-6 SAU Alm.del Bilag 253 Offentligt Europa-Parlamentet 204-209 VEDTAGNE TEKSTER Foreløbig udgave P8_TA-PROV(206)0253 Nedsættelse af et undersøgelsesudvalg til undersøgelse af påstande

Læs mere

Grænseoverskridende fusioner

Grænseoverskridende fusioner Dansk Skattevidenskabelig Forening Grænseoverskridende fusioner v/senior Manager Vicki From Jørgensen 21. november 2011 Præsentation 1. Indledning 2. Den historiske udvikling 3. Skattepligtige og skattefrie

Læs mere

Den internationale omgåelsesklausul

Den internationale omgåelsesklausul Dansk Skattevidenskabelig Forenings Jubilæumskonference den Omgåelse af skatte- og afgiftsret Lektor, ph.d. Oversigt Lov nr. 540 af 29. april 2015 2 omgåelsesklausuler Omgåelse af direktiver Moder-/datterselskabsdirektivet

Læs mere