Afgift af kvælstof. Erhverv. Resumé. Indhold. Vejledning E

Transkript

1 Erhverv Afgift af kvælstof Vejledning E Resumé Vejledningen beskriver reglerne for afgift af kvælstof indeholdt i gødninger mv. Afgiften, der skal opkræves med virkning fra den 1. august 1998, er et led i Vandmiljøplan II. Vejledningen indeholder hovedsagelig de bestemmelser, der gælder for virksomheder, der fremstiller eller afsætter gødninger med indhold af kvælstof, og som derfor skal registreres hos Told Skat. Indhold Afgiftspligtigt vareområde Registrering af virksomheder Opgørelse af den afgiftspligtige mængde Afgiftsfritagelser og afgiftsgodtgørelse Regnskabsbestemmelser Betaling af afgift Kontrol- og straffebestemmelser Gødning Handelsgødning Gødningsleverandører Jordbrugsvirksomheder Industrielt brug Plantedirektoratet Kvælstofafgift side 1 af 26 Told Skat Erhverv Vejledning Nr. E Afgift af kvælstof ISBN

2 Indholdsfortegnelse Forord Afgiftspligtigt vareområde og afgiftens størrelse Dækningsafgift Registrering af virksomheder Oplagshavere virksomheder, der skal registreres Oplagshavere virksomheder, der kan registreres Varemodtagere virksomheder, der skal registreres Fjernsalg virksomheder, der skal registreres Registreringsanmeldelse Ændringer i og ophør af virksomheden Tilførsel af afgiftspligtige varer Indførsel Indkøb her i landet Opgørelse af den afgiftspligtige mængde Afgiftsfri leverancer Til anden registreret virksomhed i Danmark Til virksomheder i andre EU-lande Til virksomheder i tredjelande Til visse jordbrugsvirksomheder mv. Til bevillingsvirksomheder til industrielt brug Til diplomater Brand el. lign. (force majeure) Returvarer Godtgørelse af afgift Ikke-registrerede virksomheder Varer til industrielt brug Jordbrugsvirksomheder mv. Regnskab Faktura Indberetning af oplysninger til Plantedirektoratet Opbevaring Afregning af afgiften Afgiftsangivelse Indbetaling af afgift Restancer Hæftelse for afgift Andre bestemmelser Kontrol Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser Straffebestemmelser Klagevejledning side 2 af 26

3 Bilag Lov nr. 418 af 26. juni 1998 om afgift af kvælstof indeholdt i gødninger m.m. 21 Fortegnelse over told- og skatteregioner side 3 af 26

4 Forord Denne vejledning henvender sig til virksomheder, der skal registreres hos Told Skat for afgift af kvælstof, jf. lov nr. 418 af 26. juni 1998 om afgift af kvælstof indeholdt i gødninger m.m. Loven, som er gengivet i bilag 1, træder i kraft den 1. august Loven er en del af Vandmiljøplan II og skal ses i sammenhæng med lov nr. 472 af 26. juni 1998 om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, som administreres af Plantedirektoratet under Ministeriet for Fødevarer, Landbrug og Fiskeri. Virksomheder, der fremstiller gødninger m.m. med indhold af kvælstof (N), skal registreres hos Told Skat. Virksomheder, der afsætter sådanne varer, kan registreres hos Told Skat, hvis virksomheden har et årligt salg af afgiftspligtige varer på mindst kg kvælstof, og visse andre betingelser er opfyldt, jf. afsnittet: Oplagshavere virksomheder, der kan registreres. Denne vejledning beskriver de vigtigste regler om afgift af kvælstof for disse oplagshavere. Erhvervsvirksomheder, som modtager afgiftspligtige varer fra udlandet, skal også registreres hos Told Skat, inden varerne afsendes fra udlandet. Dette gælder ligeledes visse industrivirksomheder og jordbrugsvirksomheder, der er registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, og som modtager afgiftspligtige varer fra udlandet. Disse virksomheder registreres som varemodtagere. De nærmere regler for registrerede varemodtageres køb af afgiftspligtige varer findes i vejledningen Om punktafgifter ved erhvervsmæssigt køb af varer i udlandet (VAV 52).Vejledningen kan fås ved henvendelse til den lokale told- og skatteregion. Yderligere oplysninger Hvis De har spørgsmål om afgift af kvælstof, er De velkommen til at kontakte Told Skat. En fortegnelse over told- og skatteregionerne findes bagest i vejledningen. Hvis De har spørgsmål om reglerne i relation til lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, bedes De henvende Dem til Plantedirektoratet, Skovbrynet 20, 2800 Lyngby, telefon side 4 af 26

5 Afgiftspligtigt vareområde og afgiftens størrelse Afgiftspligten omfatter kvælstof (N) indeholdt i følgende kemiske, mineralske og organiske gødninger m.m.: 1. Ammoniak henhørende under position i EU s kombinerede nomenklatur. Positionen omfatter ammoniak, vandfri eller i vandig opløsning. 2. Kaliumnitrat og calciumnitrat henhørende under position i EU s kombinerede nomenklatur. Positionen omfatter foruden kaliumnitrat og calciumnitrat også andre nitriter og nitrater, der ikke er omfattet af afgiftspligten. 3. Ammoniumclorid henhørende under position i EU s kombinerede nomenklatur. Positionen omfatter foruden ammoniumclorid også andre chlorider, oxychlorider og hydrooxychlorider; bromider og oxybromider; jodider og oxyjodider, der ikke er omfattet af afgiftspligten. 4. Gødningsstoffer henhørende under position og i EU s kombinerede nomenklatur. Positionerne omfatter nitrogenholdige gødningsstoffer, mineralske eller kemiske (pos ) og mineralske eller kemiske gødningsstoffer indeholdende to eller tre af gødningselementerne nitrogen, phosphor og kalium; andre gødningsstoffer; varer henhørende under kapitel 31, i form af tabletter el.lign. eller i pakninger af bruttovægt 10 kg og derunder (pos ). 5. Organiske gødninger, der er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet, og som er bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder. Nærmere oplysninger om, hvad der er omfattet af de nævnte positioner i den kombinerede nomenklatur, findes i Toldtariffen samt de Forklarende bemærkninger til Toldtariffen. Hvis De har spørgsmål hertil, kan De rette henvendelse til den lokale told- og skatteregion. Fritaget for afgift er gødninger, hvor det totale indhold af kvælstof er under 2 pct. af gødningens samlede vægt. Afgiften udgør 5 kr. pr. kg kvælstof indeholdt i de nævnte produkter. Dækningsafgift Der skal betales afgift (dækningsafgift) ved indførsel af varer, der ikke i sig selv er afgiftspligtige, men som indeholder kvælstof, og som er bestemt til at anvendes som plantenæring eller afisningsmiddel (dækningsafgiftspligtige varer). Det kan f.eks. være næringsberiget sphagnum. Der betales afgift på grundlag af indholdet af kvælstof i varen. Foreligger der fra producenten dokumentation for indholdet af tilsat kvælstof i varen, kan der betales dækningsafgift på basis heraf. Såfremt indholdet af tilsat kvælstof i varen er under 2 pct., betales der ikke dækningsafgift side 5 af 26

6 Registrering af virksomheder Oplagshavere virksomheder, der skal registreres Virksomheder, der fremstiller gødninger m.m. med indhold af kvælstof, jf. ovenfor, skal registreres hos Told Skat som oplagshavere. Oplagshavere virksomheder, der kan registreres Virksomheder (mellemhandlere), der afsætter afgiftspligtige varer, og som har et årligt salg af sådanne varer med et indhold af kvælstof på mindst kg, kan anmelde sig til registrering som oplagshavere, men disse virksomheder har ikke pligt til at være registreret. Det er en betingelse, at mere end 50 pct. af virksomhedens salg sker til virksomheder, der er registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække (jordbrugsvirksomheder mv.), eller til virksomheder, der har fået bevilling til afgiftsfritagelse for varer, der udelukkende anvendes til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning. Varemodtagere virksomheder, der skal registreres Virksomheder, der køber varer med indhold af kvælstof og dækningsafgiftspligtige varer i udlandet, herunder andre EU-lande, har pligt til at anmelde sig til registrering hos Told Skat som varemodtagere. Varemodtagere kan hverken oplægge eller afsende varer, uden at afgiften er betalt, se vejledningen Om punktafgifter ved erhvervsmæssig køb af varer i udlandet (VAV 52), der kan fås hos den lokale told- og skatteregion. Virksomheder, der er registreret hos Plantedirektoratet efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, som køber varer med indhold af kvælstof i udlandet, skal også registreres hos Told Skat som varemodtagere. Det samme gælder industrivirksomheder, der har fået bevilling til afgiftsfritagelse for varer, der udelukkende anvendes til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning. Fjernsalg virksomheder, der skal registreres Ved fjernsalg forstås salg af varer, der direkte eller indirekte forsendes eller transporteres af sælgeren eller på dennes vegne til en privat køber i et andet EU-bestemmelsesland. Virksomheder i andre EU-lande, der sælger afgiftspligtige eller dækningsafgiftspligtige varer her i landet ved fjernsalg, og som ifølge momslovens 47, stk. 2, skal momsregistreres ved en herboende repræsentant, skal også registreres efter lov om afgift af kvælstof indeholdt i gødninger mv., hvis det årlige fjernsalg overstiger kr. Har virksomheden ikke en filial el.lign. her i landet, skal den registreres ved en person eller virksomhed, der er bosiddende eller har forretningssted her i landet. Registreringsanmeldelse Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr , der kan fås hos den lokale toldog skatteregion. Virksomheder med flere fabrikationsafdelinger eller udleveringslagre kan registreres under ét. Virksomhederne skal i registreringsanmeldelsen oplyse alle afdelinger/forretningssteder, som ønskes omfattet af registreringen. Virksomheder, der registreres efter lov om afgift af kvælstof, får et registreringsbevis, som omfatter alle registreringsforhold hos Told Skat side 6 af 26

7 Ændringer i og ophør af virksomheden Enhver ændring i virksomhedens forhold skal straks meddeles skriftligt til regionen, f.eks. ændringer vedr. ejerforhold, ansvarlig ledelse, navn og adresse. Ophører virksomheden varigt med at fremstille eller indføre varer, skal virksomheden afmelde sig fra registrering, og der skal betales afgift af beholdningen af ubeskattede varer. Beholdningen kan også overføres ubeskattet til en anden registreret virksomhed side 7 af 26

8 Tilførsel af afgiftspligtige varer Indførsel Registrerede oplagshavere kan fra udlandet modtage kvælstof mod senere betaling af afgiften, hvis varerne er bestemt til videresalg. Afgiften betales ved varernes udlevering fra virksomheden, se afsnittet: Opgørelse af den afgiftspligtige mængde. Oplagshavere kan ikke afgiftsfrit modtage varer, der ikke i sig selv er afgiftspligtige, men som indeholder kvælstof, og som er bestemt til at anvendes som plantenæring eller afisningsmiddel (dækningsafgiftspligtige varer). Hvis virksomheden modtager sådanne varer fra udlandet, skal virksomheden tillige anmelde sig til registrering som varemodtager af dækningsafgiftspligtige varer, og der skal betales afgift af varerne i forbindelse med varemodtagelsen, jf. vejledningen herom (VAV 52). Ved modtagelse af afgiftspligtige varer fra udlandet skal vægten af kvælstof angives, og der skal fremlægges en erklæring herom fra fabrikanten. For gødninger m.m. med indhold af kvælstof og for dækningsafgiftspligtige varer, der modtages fra andre EU-lande, skal virksomheden kunne fremlægge faktura med oplysning om sælgers momsregistreringsnummer, skriftlig ordre, korrespondance med køberen og bankafregning el.lign. Ved indførsel fra tredjelande skal virksomheden afgive sædvanlig fortoldningsangivelse (enhedsdokument). I rubrik 47 anføres følgende afgiftskoder for kvælstof (tilførsel til punktafgiftsvirksomhed): Kemisk eller mineralsk gødning med indhold af kvælstof 3240 Organisk gødning med indhold af kvælstof 3241 Dækningsafgiftspligtige varer 3242 Indkøb her i landet En registreret oplagshaver kan modtage afgiftspligtige gødninger m.m. med indhold af kvælstof fra andre registrerede virksomheder mod senere betaling af afgiften, hvis varerne er bestemt til videresalg. Virksomheden skal kunne dokumentere registreringsforholdet overfor leverandøren for at få varerne tilført ubeskattet, evt. ved forevisning af registreringsbeviset side 8 af 26

9 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde kvælstof i kg for hver måned (kalendermåned), dvs. den mængde, som virksomheden skal betale afgift af. Opgørelsen foretages i virksomhedens almindelige forretningsregnskab, se afsnittet: Regnskab. Den afgiftspligtige mængde for en måned opgøres som den mængde kvælstof indeholdt i gødninger m.m., der er udleveret fra virksomheden. Det totale indhold af kvælstof i gødninger m.m. opgøres som det indhold, der er deklareret af fabrikanten for hver enkelt type vare. Er det totale indhold af kvælstof i varen angivet i et interval, opgøres indholdet som den øvre grænse i intervallet. Ved opgørelsen medregnes varer, der er fremstillet af virksomheden, og ubeskattede varer, som er tilført virksomheden fra udlandet og fra andre registrerede virksomheder. Opgørelsen skal omfatte enhver udlevering i månedens løb af gødninger m.m. med indhold af kvælstof. Det gælder også udlevering til egne detailforretninger. Virksomhedens forbrug af egne varer sidestilles med udlevering. Forbrug af egne varer omfatter også, at virksomheden udtager ubeskattede varer og lader dem indgå i andre varer, dvs. varer, som der skulle have været betalt dækningsafgift af ved indførsel. Det er uden betydning, om udleveringen sker for virksomhedens egen regning eller for anden regning, og uanset om varerne er endeligt solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde. Varer, der udleveres uden betaling, skal også medregnes. I den afgiftspligtige mængde fradrages gødninger m.m. med indhold af kvælstof, der er udleveret ubeskattet efter bestemmelserne i afsnittet: Afgiftsfri leverancer side 9 af 26

10 Afgiftsfri leverancer Registrerede oplagshavere kan levere gødninger m.m. med indhold af kvælstof uden afgift i følgende omfang: Til anden registreret virksomhed i Danmark Gødninger m.m. med indhold af kvælstof kan leveres uden afgift til andre registrerede oplagshavere. Virksomheden skal sikre sig, at modtageren er registreret som oplagshaver hos Told Skat for afgift af kvælstof og dermed berettiget til at modtage gødninger m.m. med indhold af kvælstof uden afgift. Regionen kan efter behov give oplysning herom. Som dokumentation for leverancen skal virksomheden kunne fremlægge kopi af faktura, der tydeligt oplyser om, at der er tale om en afgiftsfri leverance, se afsnittet: Regnskab. Til virksomheder i andre EU-lande Gødninger m.m. med indhold af kvælstof kan leveres uden afgift til virksomheder i andre EU-lande. Som dokumentation for leverancen skal virksomheden kunne fremlægge fakturakopi med oplysning om aftagerens momsregistreringsnummer og skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning el.lign. Til virksomheder i tredjelande Gødninger m.m. med indhold af kvælstof kan leveres uden afgift til lande uden for EU, til Færøerne og Grønland og til oplag i Københavns Frihavn. Som dokumentation for leverancen skal virksomheden kunne fremlægge fakturakopi, skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning el.lign. og udførselsangivelse (enhedsdokumentets eksemplar 3 eller en edb-udskrift), som er attesteret af den udførselskontrollerende myndighed. For at få angivelsen retur fra den myndighed, der attesterer udførslen, skal der i enhedsdokumentets rubrik 44 eller nederst på edb-udskriften anføres: RET-EXP. Til visse jordbrugsvirksomheder mv. Gødninger m.m. med indhold af kvælstof kan leveres uden afgift til brug i virksomheder, der er registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække (jordbrugsvirksomheder). Nævnte lov administreres af Plantedirektoratet under Ministeriet for Fødevarer, Landbrug og Fiskeri. Den medfører bl.a., at jordbrugsvirksomhederne skal udarbejde gødningsregnskaber og dermed redegøre for forbrug mv. af kvælstof i virksomheden. Leverandøren kan kræve dokumentation for jordbrugsvirksomhedens registrering efter Plantedirektoratets regler. Plantedirektoratet udsteder et bevis for virksomhedens registrering side 10 af 26

11 Disse jordbrugsvirksomheder mv. kan også få afgiftspligtige varer og dækningsafgiftspligtige varer tilført fra udlandet uden at betale afgift af kvælstof. Ved modtagelse af afgiftspligtige varer fra udlandet skal jordbrugsvirksomheden registreres som varemodtager, jf. de almindelige regler for varemodtagere, se vejledningen herom (VAV 52). Til bevillingsvirksomheder til industrielt brug Virksomheder, der udelukkende anvender afgiftspligtige varer til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning, kan efter ansøgning til Told Skat få bevilling til afgiftsfritagelse for afgiftspligtige varer, der leveres til virksomheden fra registrerede virksomheder. Afgiftsfritagelsen er betinget af, at virksomhedens årlige forbrug af kvælstof er kg eller derover. Registrerede oplagshavere kan levere gødninger m.m. med indhold af kvælstof uden afgift til disse bevillingsvirksomheder. Leverandøren af gødning mv. må inden leveringen sikre sig, at modtageren har den nævnte bevilling. Hvis leverandøren ikke kan få dokumenteret bevillingsforholdet ved, at bevillingen fremlægges, kan oplysning herom fås hos virksomhedens told- og skatteregion. Virksomheden skal i ansøgningen om bevilling til afgiftsfritagelse afgive en erklæring om, at de afgiftspligtige varer udelukkende anvendes i industrivirksomheden til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning. Disse industrivirksomheder kan også få afgiftspligtige varer og dækningsafgiftspligtige varer tilført fra udlandet uden at betale afgift af kvælstof. Ved modtagelse af afgiftspligtige varer fra udlandet skal virksomheden registreres som varemodtager, jf. de almindelige regler for varemodtagere, se vejledningen herom (VAV 52). Til diplomater Gødninger m.m. med indhold af kvælstof kan leveres uden afgift til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv. og til de personer, der er knyttet til dem. Virksomheden skal sikre sig, at de pågældende er berettigede til at opnå told- og afgiftsfrihed. Oplysninger herom kan fås hos Toldcenter København (telefon ). Diplomater m.fl. afleverer tolddeklaration (blanket nr ) til virksomheden, der herefter kan levere gødninger m.m. med indhold af kvælstof afgiftsfrit. For hvert kvartal og senest den 15. i måneden efter skal virksomheden sende kontroldelen til sin egen told- og skatteregion. Ekspeditørdelen forsynet med kundens kvittering skal opbevares i virksomheden. Brand el. lign. (force majeure) Hvis afgiftspligtige varer er gået tabt ved brand el. lign. i virksomheden eller under transport til og fra virksomheden, kan der søges om afgiftsfritagelse hos den lokale told- og skatteregion. Det er en betingelse, at virksomheden kan dokumentere, at varerne er gået tabt eller er ødelagt ved brand, f.eks. ved at fremlægge politirapport. Virksomheden skal endvidere kunne dokumentere størrelsen af den ødelagte mængde kvælstof, f.eks. i form af et lagerregnskab. Ansøgningen om afgiftsfritagelse skal oplyse om og specificere varens art og mængde side 11 af 26

12 Virksomheden skal desuden oplyse, om tabet er eller vil blive meldt til politiet. Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der er gået tabt ved tyveri. Der kan heller ikke gives afgiftsfritagelse for varer, der er gået tabt i en registreret virksomheds detailforretning. Returvarer Virksomheden kan få godtgørelse af afgiften af varer, der tages retur. Det er en betingelse, at virksomheden godtgør kunden varens fulde pris, indbefattet afgift af kvælstof. Virksomheden skal kunne fremlægge kreditnotaer el.lign., der indeholder tilsvarende oplysninger, som er foreskrevet for fakturaer. Der gives ikke godtgørelse for varer, som returneres fra virksomhedens egen detailforretning side 12 af 26

13 Godtgørelse af afgift Ikke-registrerede virksomheder Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere for afgift af kvælstof, kan anmode den lokale told- og skatteregion om godtgørelse af afgift af kvælstof af gødninger mv. og dækningsafgiftspligtige varer, som: leveres til udlandet, leveres til virksomheder, der hos Plantedirektoratet er registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, jf. afsnittet: Til visse jordbrugsvirksomheder mv., og leveres til virksomheder, der har bevilling til at få afgiftspligtige varer leveret afgiftsfrit, jf. afsnittet: Til bevillingsvirksomheder til industrielt brug. Det er en betingelse, at den årlige godtgørelse udgør mindst kr. Varer til industrielt brug Virksomheder, der anvender afgiftspligtige varer til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning, og som ikke kan opnå bevilling til at få afgiftspligtige varer leveret afgiftsfrit, jf. afsnittet: Til bevillingsvirksomheder til industrielt brug, kan anmode told- og skatteregionen om godtgørelse af den betalte afgift, når den årlige godtgørelse udgør mindst kr. Jordbrugsvirksomheder mv. Virksomheder, der hos Plantedirektoratet bliver registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække senere end den 1. august i et år, kan anmode den lokale told- og skatteregion om godtgørelse af den betalte afgift af de varer, som virksomheden har indkøbt til brug i virksomheden i perioden fra den 1. august i det pågældende år og indtil den dato, hvor registreringen finder sted. Det er en betingelse, at den senere registrering hos Plantedirektoratet ikke skyldes en overtrædelse af registreringsbestemmelserne i lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække side 13 af 26

14 Regnskab Registrerede oplagshavere skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for den månedlige opgørelse af den afgiftspligtige mængde og for Told Skats kontrol. Der skal føres regnskab over tilgang af gødninger m.m. med indhold af kvælstof uden afgift udlevering af gødninger m.m. med indhold af kvælstof forbrug af gødninger m.m. med indhold af kvælstof. Fremstillingsvirksomheder skal endvidere føre regnskab over fremstillingen af gødninger m.m. med indhold af kvælstof. Regnskabet over eget forbrug af gødninger m.m. med indhold af kvælstof skal føres på grundlag af dagligt udarbejdede arbejdssedler el. lign. Regnskabet skal føres på en sådan måde, at den skyldige afgift til Told Skat kan opgøres ved udløbet af hver måned, at eget forbrug af gødninger m.m. med indhold af kvælstof, hvoraf der skal betales afgift, kan opgøres for hver måned, at det er muligt ved nummerhenvisning at sammenholde posteringer i regnskabet med købs- og salgsbilag samt evt. produktionsbilag og andre interne bilag, og at udleveringen til hver enkelt modtager af ubeskattet gødning m.m. med indhold af kvælstof fremgår af regnskabet, så virksomheden efter anmodning fra regionen eller Plantedirektoratet kan give oplysning herom. Regnskabet skal opdeles i kemiske og mineralske gødninger, organisk og dækningsafgiftspligtige varer. I regnskabet skal endvidere gøres rede for svind som følge af brand og lign. ifølge interne bilag med tilhørende dokumentation (politianmeldelse, skadesanmeldelse mv.). Virksomheden skal opbevare erklæringer fra fabrikanter om indhold af kvælstof i de leverede varer. Regnskabet skal som hovedregel føres i det almindelige forretningsregnskab. Hvis regnskabet ikke kan indpasses i forretningsregnskabet, skal virksomheden føre et specielt regnskab efter den lokale told- og skatteregions nærmere anvisning. Virksomheden skal holde et evt. lager af beskattede varer adskilt fra lageret af ubeskattede varer. Industrivirksomheder med bevilling til afgiftsfritagelse, jf. afsnittet: Til bevillingsvirk - somheder til industrielt brug skal føre regnskab efter tilsvarende regler, der vil fremgå af virksomhedens bevilling til afgiftsfritagelse side 14 af 26

15 Faktura Virksomheden skal ved udlevering af gødninger m.m. med indhold af kvælstof udstede en faktura i mindst 2 eksemplarer, hvoraf det ene sendes til modtageren. Fakturaerne skal være nummereret fortløbende og skal oplyse om udstedelsesdato leverandørens navn, adresse og SE-nr. modtagerens navn og adresse og SE-nr. leveringsstedet art og mængde af den afgiftspligtige gødning m.m. med indhold af kvælstof mængden af kvælstof i varen afgiftens størrelse evt. i form af anførsel af afgiftssatsen. På fakturaer over gødninger m.m. med indhold af kvælstof, der udleveres uden afgift, skal det tydeligt fremgå, at der er tale om gødninger m.m., der leveres uden afgift, f.eks. ved påtegningen: afgiftspligtig kvælstof uden afgift. På fakturaer over gødninger m.m. med indhold af kvælstof, der udleveres uden afgift til jordbrugsvirksomheder registreret hos Plantedirektoratet efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, skal leverandøren tydeligt gøre opmærksom på, at jordbrugsvirksomheden straks skal give leverandøren meddelelse, hvis den ophører med at være registreret hos Plantedirektoratet efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække. Det skal også fremgå af fakturaen, at jordbrugsvirksomhedens ejer, forpagter el.lign. kan blive straffet ved overtrædelse af denne bestemmelse. Hvis der sker returnering af gødninger m.m. med indhold af kvælstof, som tidligere er beskattet, skal der udstedes en kreditnota med tilsvarende oplysninger, som er krævet for fakturaer. Indberetning af oplysninger til Plantedirektoratet I henhold til lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække og bekendtgørelsen udstedt i medfør heraf skal virksomheder, der afsætter afgiftsfri handelsgødning, hvert år senest den 1. november indberette oplysninger til Plantedirektoratet om, hvilke virksomheder der er afsat gødning til i den seneste periode 1. august til 31. juli. Indberetning af oplysninger skal ske første gang senest den 1. november 1999 for perioden 1. august 1998 til 31. juli Oplysningerne skal omfatte navn, adresse og virksomhedens SE-nr. for hver virksomhed, der er afsat handelsgødning til, samt det totale indhold af kvælstof, handelsgødningstypen og mængden af den handelsgødning, der er solgt eller afgivet til virksomheden i perioden. Ved afsætning af flydende ammoniak skal andelen, der anvendes til foderformål, angives særskilt. Årsagen hertil er, at jordbrugsvirksomhedens forbrug af kvælstof i handelsgødning med denne ene undtagelse beregnes som leverandørens angivelse af den totale mængde kvælstof i handelsgødningen. Ovennævnte oplysningerne skal opbevares i mindst 5 år. Indberetning til Plantedirektoratet skal ske ved elektronisk overførsel af data. Nærmere information om, hvordan oplysningerne skal indberettes, herunder dataformat og -struktur, vil blive udsendt af Plantedirektoratet side 15 af 26

16 Opbevaring Regnskab med tilhørende bilag skal opbevares i virksomheden og være tilgængeligt for Told Skat. Materialet skal opbevares i mindst 5 år efter regnskabsårets udløb side 16 af 26

17 Afregning af afgiften Afgiftsangivelse Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde kvælstof for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned. Efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den efterfølgende måned, skal virksomheden angive den afgiftspligtige mængde samt indbetale afgiften heraf. Angivelsen skal ske på et indbetalingskort, som Told Skat sender til virksomheden. Hvis virksomheden ikke modtager angivelsen, skal den henvende sig til regionen. Angivelsen skal underskrives af virksomhedens ansvarlige ledelse. Angivelsen skal også afgives, selv om den afgiftspligtige mængde er 0. Hvis der ikke afgives angivelse inden den nævnte frist, kan regionen inddrage virksomhedens registrering, indtil angivelsen er modtaget. Indbetaling af afgift Afgiften skal indbetales senest den 15. i måneden efter afgiftsperiodens udløb, dvs. samtidig med angivelsen af den afgiftspligtige mængde. Hvis afgiftsbeløbet er under 50 kr., skal beløbet ikke betales, men angivelsen skal alligevel sendes til regionen. Betalingen anses for rettidig, når beløbet er indbetalt til et posthus, et pengeinstitut eller på told- og skatteregionen senest sidste rettidige betalingsdag, anmodning om overførsel er Deres pengeinstitut i hænde, så overførsel fra Deres konto til Told Skats konto kan ske senest på sidste rettidige betalingsdag, eller regionen modtager Deres check med posten senest sidste rettidige betalingsdag. Hvis sidste rettidige angivelses- og betalingsdag er en lørdag, søndag eller helligdag, udskydes fristen til den første hverdag derefter. Ved betaling bruges det indbetalingskort, som regionen har sendt til virksomheden, også når der overføres fra egen konto. Ved betaling med check til regionen skal indbetalingskortet vedlægges. Betales afgiften ikke rettidigt, skal virksomheden betale 1,3 pct. i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 50 kr. Regionen opkræver et gebyr på 65 kr. for hver erindringsskrivelse (rykker) om betaling af afgift. Manglende betaling kan medføre, at regionen afkorter virksomhedens angivelses- og betalingsfrist samt kræver, at der stilles sikkerhed for afgiftens betaling. Regionen kan også inddrage virksomhedens registrering, indtil afgiften er betalt side 17 af 26

18 Restancer Beløb, som told- og skatteregionen ikke har modtaget inden betalingsfristens udløb, kan med renter blive inddrevet ved udlæg. Virksomheden skal også betale omkostningerne ved udlæg (retsafgift og andre incassoomkostninger). Hæftelse for afgift Den, der som ejer, forpagter el. lign. driver virksomheden for egen regning, hæfter for betaling af afgiften. Det samme gælder varemodtagere og de, der er i besiddelse af afgiftspligtige varer. Den, der overdrager, erhverver eller tilegner sig eller anvender varer, hvoraf der ikke er betalt den afgift, der skulle være betalt efter loven, skal betale afgift af varerne. Registrerede oplagshavere hæfter ikke for betaling af afgift af varer, der er leveret uden afgift til virksomheder registreret hos Plantedirektoratet efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, når virksomheden har modtaget dokumentation for registreringsforholdet, inden afgiftsfri leverancer finder sted første gang. Det er dog en betingelse, at virksomheden ikke senere har fået meddelelse om ophør af registreringsforholdet side 18 af 26

19 Andre bestemmelser Kontrol Told- og skatteregionen har ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registrerede virksomheder, f.eks. fremstillings-, lager- og kontorlokaler. Regionen har også ret til at efterse virksomhedens forretningsbøger og andet regnskabsmateriale samt korrespondance mv. Regionen har samme ret til at foretage eftersyn i ikke-registrerede virksomheder vedrørende deres indkøb af og eventuelle salg af afgiftspligtige varer. Hvis virksomheden fører sit regnskab mv. på edb, har regionen endvidere ret til elektronisk adgang til disse oplysninger. Virksomhedens indehaver og de personer, der er ansat i virksomheden, skal hjælpe og vejlede regionen ved eftersyn, f.eks. ved opgørelse af beholdninger, gennemgang af forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv. Hvis regionen ønsker det, skal virksomheden udlevere eller indsende sine forretningsbøger, regnskabsbilag og andet regnskabsmateriale samt korrespondance til regionen. Dette gælder også regnskabsmateriale mv., som virksomheden opbevarer elektronisk. Efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser Hvis det konstateres, at en virksomhed har angivet den afgiftspligtige mængde urigtigt og derved betalt for lidt i afgift, skal virksomheden betale det skyldige beløb senest 14 dage efter, at told- og skatteregionen har fremsat kravet. Hvis det skyldige afgiftsbeløb ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskab, kan regionen ansætte afgiftsbeløbet skønsmæssigt. Virksomheden kan klage over ansættelsen til Landsskatteretten. Betales afgift ikke rettidigt, skal virksomheden betale 1,3 pct. i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales, dog mindst 50 kr. Regionen opkræver et gebyr på 65 kr. for hver erindringsskrivelse (rykker) om betaling af afgift. Straffebestemmelser Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af afgiftslovene eller de forskrifter, som er udstedt i henhold til lovene, kan straffes med bøde. I tilfælde af forsætlig afgiftsunddragelse kan straffen stige til hæfte eller fængsel i indtil 2 år. For overtrædelser, der begås af selskaber, foreninger, selvejende institutioner, fonde el.lign., kan der pålægges den juridiske person som sådan et bødeansvar. Jordbrugsvirksomheder skal straks give sine leverandører meddelelse, hvis de ophører med at være registreret hos Plantedirektoratet efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække. Jordbrugsvirksomhedens ejer, forpagter el.lign. kan blive straffet ved overtrædelse af denne bestemmelse side 19 af 26

20 Klagevejledning Told- og skatteregionens afgørelser kan påklages til Told- og Skattestyrelsen, som træffer endelig administrativ afgørelse, medmindre det drejer sig om en sag, der kan påklages til Landsskatteretten. Landskatteretten træffer endelig administrativ afgørelse i følgende spørgsmål: 1. Spørgsmål om varers afgiftspligt. 2. Spørgsmål om, hvilken vægt afgiften skal beregnes af. 3. Spørgsmål om opgørelse af den afgiftspligtige mængde. 4. Spørgsmål om omfanget af afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse. 5. Spørgsmål om skønsmæssige ansættelser. Der vil i den enkelte afgørelse blive givet nærmere klagevejledning side 20 af 26

21 Bilag Lov nr. 418 af 26. juni 1998 om afgift af kvælstof indeholdt i gødninger m.m. Afgiftspligtigt vareområde og afgiftssats 1. Efter bestemmelserne i denne lov svares en afgift til statskassen af kvælstofindholdet i følgende kemiske og mineralske gødninger: 1) ammoniak henhørende under position 2814 i EU s kombinerede nomenklatur, 2) kaliumnitrat og calciumnitrat henhørende under position 2834 i EU s kombinerede nomenklatur, 3) ammoniumchlorid henhørende under position 2827 i EU s kombinerede nomenklatur, og 4) gødningsstoffer henhørende under position 3102 og 3105 i EU s kombinerede nomenklatur. Stk. 2. Registrerede virksomheders forbrug af egne varer sidestilles med udlevering. Stk. 3. Det totale indhold af kvælstof i varer omfattet af 1 opgøres som det indhold, der er deklareret af fabrikanten for hver enkelt type vare. Er det totale indhold af kvælstof i varen angivet i et interval, opgøres indholdet som den øvre grænse i intervallet. Stk. 4. Opgørelsen specificeres efter reg l e r, der fastsættes af de statslige told- og skattemyndigheder. 6. I mængden af varer med et afgiftspligtigt kvælstofindhold opgjort efter 5 fradrages varer, der Stk. 2. Der svares endvidere afgift af kvælstofindholdet i organiske gødninger, der er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet, og som er bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder. Stk. 3. Afgiften udgør 5 kr. pr. kg kvælstof indeholdt i de i stk. 1 og 2 nævnte gødninger. Der betales dog ikke afgift, hvis det totale indhold af kvælstof i gødningen er under 2 pct. af gødningens samlede vægt. Registrerede virksomheder 2. Den, der med henblik på salg fremstiller varer omfattet af 1 med et afgiftspligtigt kvælstofindhold, skal anmelde sin virksomhed til registrering hos de statslige told- og skattemyndigheder. Stk. 2. Andre virksomheder, der sælger va r e r omfattet af 1 med et afgiftspligtigt kvælstofindhold, kan anmelde sin virksomhed til registrering hos de statslige told- og skattemyndigheder, hvis virksomheden har et samlet årligt salg på kg kvælstof eller derover, hvoraf mere end 50 pct. sælges til virksomheder registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, jf. 7, og til virksomheder omfattet af 8. Stk. 3. Der udstedes et bevis for registreringen til de registrerede virksomheder. 3. Registrerede virksomheder er berettiget til, uden at afgiften er berigtiget, fra udlandet og fra andre registrerede virksomheder at modtage varer omfattet af 1 med henblik på videresalg. Afgiftsperiode og opgørelse af den afgiftspligtige mængde 4. Afgiftsperioden er måneden. 1) leveres til en anden registreret virksomhed, jf. 3, 2) er fritaget for afgift efter 7 og 8, 3) leveres til udlandet, 4) hos virksomheden eller under transport til og fra denne er gået tabt ved brand eller lignende og 5) returneres til virksomheden, såfremt køberen får godtgjort varens pris inklusive afgiften. Stk. 2. De statslige told- og skattemyndigheder kan fastsætte kontrolforskrifter for fradrag efter stk. 1. Afgiftsfritagelse og -godtgørelse 7. Der er afgiftsfrihed for varer, der leveres af registrerede virksomheder eller fra udlandet, jf. 19, til brug i virksomheder registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække. Stk. 2. Registrerede virksomheder kan kræve dokumentation for det i stk. 1 nævnte registreringsforhold. Stk. 3. De statslige told- og skattemyndigheder fastsætter de nærmere regnskabs- og kontrolforskrifter i forbindelse med afgiftsfriheden efter stk De statslige told- og skattemyndigheder meddeler efter anmodning virksomheder bevilling til afgiftsfritagelse for afgiftspligtige varer, der leveres til virksomheden fra registrerede virksomheder eller fra udlandet, når varerne udelukkende anvendes af virksomheden til andre erhvervsmæssige formål end plantenæring eller afisning. Afgiftsfritagelsen er betinget af, at virksomhedens årlige forbrug af varer omfattet af 1 har et indhold af kvælstof på kg eller derover. Stk. 2. De statslige told- og skattemyndigheder fastsætter de nærmere regnskabs- og kontrolforskrifter i forbindelse med afgiftsfriheden efter stk Registrerede virksomheder skal opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode som det totale indhold af kvælstof i den mængde af de i 1 nævnte varer, der er udleveret fra virksomheden i perioden. 9. Der er afgiftsfrihed for varer, der indføres eller modtages fra udlandet, i samme omfang og under tilsvarende betingelser som fastsat for afgiftsfrihed efter merværdiafgiftslovens 36, stk. 1, nr side 21 af 26

22 10. De statslige told- og skattemyndigheder kan meddele virksomheder, der ikke er registreret efter 2, godtgørelse af den betalte afgift, når den årlige godtgørelse udgør mindst kr. af de varer, 1) der er omhandlet i 6, stk. 1, nr. 3, 2) virksomheden har leveret til virksomheder registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække og 3) virksomheden har leveret til virksomheder, der i henhold til 8 har opnået bevilling til afgiftsfritagelse for afgiftspligtige varer. Stk. 2. De statslige told- og skattemyndigheder kan meddele virksomheder, der anvender afgiftsberigtigede varer til afgiftsfrie formål, jf. 8, godtgørelse af den betalte afgift, når den årlige godtgørelse udgør mindst kr. Stk. 3. De statslige told- og skattemyndigheder kan meddele virksomheder, der bliver registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække senere end den 1. august i et år, godtgørelse af den betalte afgift af de varer, som virksomheden har indkøbt til brug i virksomheden i perioden fra den 1. august i det pågældende år og indtil den dato, hvor registreringen finder sted. Stk. 4. De statslige told- og skattemyndigheder fastsætter de nærmere regnskabs- og kontrolforskrifter i forbindelse med afgiftsgodtgørelsen efter stk Varer, der leveres til de i toldlovens 4 omhandlede diplomatiske repræsentationer, internationale organisationer m.v. samt de hertil knyttede personer, er fritaget for afgift. Skatteministeren kan fastsætte de nærmere regler for afgiftsfritagelsen. Regnskabsbestemmelser 12. Fremstillingsvirksomheder skal føre regnskab over fremstilling af afgiftspligtige varer, tilgang af u- berigtigede varer og udlevering samt forbrug af afgiftspligtige varer. Virksomhederne skal holde lageret af afgiftsberigtigede varer adskilt fra lageret af uberigtigede varer. Stk. 2. Andre registrerede virksomheder skal føre regnskab over tilgang af uberigtigede varer og udlevering samt forbrug af afgiftspligtige varer. Stk. 3. Ved afsætning af afgiftsfri va r e r, jf. 7 og 8, skal der udstedes faktura med oplysning om leve r a n- d ø r e ns og m o d t a g e r e ns a d r e s se og d en l eve r e de m æ n g- de kvælstof. Kopi af fakturaer skal opbevares i 5 år. Stk. 4. Ved afsætning af afgiftsfri varer til virksomheder registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, jf. 7, skal de registrerede virksomheder efter regler fastsat af de statslige told- og skattemyndigheder på fakturaen tydeligt gøre opmærksom på bestemmelsen i 25, herunder at virksomhedens ejer, forpagter eller lignende kan ifalde strafansvar ved overtrædelse af bestemmelsen efter 34. Stk. 5. De statslige told- og skattemyndigheder fastsætter nærmere regler for de registrerede virksomheders regnskabsførelse. Afregning af afgiften 13. Registrerede virksomheder skal efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den følgende måned til de statslige told- og skattemyndigheder angive mængden af de varer, hvoraf virksomheden skal betale afgift, jf. 5 og 6. Angivelsen skal være underskrevet af virksomhedens ansvarlige ledelse. Stk. 2. Afgives den i stk. 1 omhandlede angivelse ikke inden udløbet af den nævnte frist, kan de statslige told- og skattemyndigheder inddrage registreringen af virksomheden, indtil den manglende angivelse er de statslige told- og skattemyndigheder i hænde. 14. Registrerede virksomheder skal indbetale afgiften for en afgiftsperiode til de statslige told- og skattemyndigheder senest den 15. i den måned, der følger efter afgiftsperioden. Udgør afgiften mindre end 50 kr., skal afgiften ikke indbetales. Stk. 2. Betales afgiften ikke rettidigt, skal der betales 1,3 pct. i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 50 kr. Stk. 3. Skatteministeren fastsætter nærmere regler for afgiftens indbetaling. 15. De statslige told- og skattemyndigheder kan pålægge en registreret virksomhed, der ikke har betalt afgift rettidigt, at afgive angivelsen, jf. 13, stk. 1, for kortere perioder end en måned. Stk. 2. De statslige told- og skattemyndigheder kan endvidere pålægge en registreret virksomhed, der ikke har betalt afgift rettidigt, en kortere betalingsfrist end den i 14, stk. 1, angivne og kræve, at der stilles sikkerhed for afgiftens betaling. 16. Betales forfalden afgift ikke senest 14 dage efter betalingsfristens udløb, kan de statslige told- og skattemyndigheder inddrage registreringen af virksomheden, indtil de forfaldne afgifter er betalt. Stk. 2. Er afgiftsperioden eller betalingsfristen forkortet efter 15, kan registreringen inddrages straks efter betalingsfristens udløb. 17. Såfremt det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse, således at virksomheden har betalt for lidt i afgift, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Stk. 2. Kan størrelsen af det afgiftsbeløb, som påhviler en registreret virksomhed, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan de statslige told- og skattemyndigheder foretage en skønsmæssig ansættelse af afgiftstilsvaret side 22 af 26

23 Stk. 3. Betales afgiften ikke rettidigt, skal der betales 1,3 pct. i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken beløbet skal betales af virksomheden, dog mindst 50 kr. Afgift af varer, der modtages fra udlandet 18. Af varer med et afgiftspligtigt indhold af kvælstof, der indføres fra steder uden for EU eller fra visse områder, der ikke er omfattet af de pågældende EU-landes afgiftsområde, svares afgiften ved indførslen, jf. dog 3, 7 og 8. Afgiften afregnes efter reglerne i toldlovens kapitel 4, jf. dog stk. 2. Stk. 2. For varer, der indføres af en virksomhed registreret efter 29 i toldloven, finder reglerne i 19 tilsvarende anvendelse. 19. I andre tilfælde end de i 18 nævnte svares afgiften i forbindelse med varemodtagelsen her i landet, jf. dog 3, 7 og 8. Virksomheder registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække og andre erhvervsdrivende varemodtagere skal inden afsendelsen af varer med et afgiftspligtigt kvælstofindhold fra udlandet anmelde sig hos de statslige told- og skattemyndigheder. Anmeldelsen er gældende for 5 år. Stk. 2. De i stk. 1 nævnte erhvervsdrivende varemodtagere skal efter udløbet af hver måned og senest den 15. i den følgende måned angive mængden af de varer med et afgiftspligtigt kvælstofindhold, som virksomheden har modtaget i perioden, til de statslige told- og skattemyndigheder. Andre varemodtagere skal angive ved modtagelsen. Angivelsen skal være underskrevet af varemodtageren. Stk. 3. Afgiften skal indbetales til de statslige toldog skatte myndigheder senest samtidig med indsendelsen af den i stk. 2 nævnte angivelse, jf. dog 7 og 8. Udgør afgiften mindre end 50 kr., skal erhvervsdrivende ikke indbetale afgiften. Stk. 4. De statslige told- og skattemyndigheder kan pålægge erhvervsdrivende varemodtagere, der gentagne gange ikke har betalt afgiften rettidigt, at afgive angivelse ved varernes modtagelse. De statslige told- og skattemyndigheder kan endvidere pålægge virksomheden at betale afgiften ved varernes modtagelse. Stk. 5. Bestemmelserne i 12, stk. 2, og 17 finder tilsvarende anvendelse. Stk. 6. Skatteministeren kan fastsætte regler for angivelse og indbetaling af afgiften. Dækningsafgift 20. Af varer, der ikke i sig selv er afgiftspligtige efter 1, men som indeholder afgiftspligtige bestanddele, og som er bestemt til eller anvendes som plantenæring eller afisningsmiddel, betales ved indførsel fra steder uden for EU eller fra visse områder, der ikke er omfattet af de pågældende EU-landes afgiftsområde, en dækningsafgift. Afgiften afregnes efter reglerne i toldlovens kapitel 4, jf. dog stk. 2. Stk. 2. For varer, der indføres af en virksomhed registreret efter 29 i toldloven, finder reglerne i 19, stk. 1, 2. og 3. pkt., og stk. 2-6, tilsvarende anvendelse. Stk. 3. I andre tilfælde betales afgiften i forbindelse med varemodtagelsen her i landet. Bestemmelserne i 19, stk. 1, 2. og 3. pkt., og stk. 2-6, finder tilsvarende anvendelse. Stk. 4. Afgiften betales efter afgiftssatsen i 1, stk. 3, på grundlag af vægten af de afgiftspligtige bestanddele. Stk. 5. Ved fortoldningen, udleveringen eller modtagelsen af varer som nævnt i stk. 1 skal vægten af de afgiftspligtige bestanddele angives, og en erklæring herom fra fabrikanten skal fremlægges. Stk. 6. Bestemmelserne i 7, 8, 9 og 10 finder tilsvarende anvendelse på dækningsafgiften. Varer, der medbringes fra udlandet 21. Bestemmelsen i 19, stk. 2, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse på virksomheder, der er registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, og som medbringer afgiftspligtige varer eller varer med indhold af afgiftspligtige bestanddele fra andre EU-lande til brug i egen bedrift. Stk. 2. Bestemmelserne i 19, stk. 2, 2. pkt., og stk. 3, og 17 finder tilsvarende anvendelse på andre erhvervsdrivende end de i stk. 1 nævnte, der medbringer afgiftspligtige varer eller varer med indhold af afgiftspligtige bestanddele fra andre EU-lande til brug i egen bedrift. Kontrolbestemmelser 22. De statslige told- og skattemyndigheder har, hvis det skønnes nødvendigt, til enhver tid mod behørig legitimation uden retskendelse adgang til at foretage eftersyn i virksomheder, der omfattes af loven, og til at efterse virksomhedernes varebeholdninger, forretningsbøger, øvrige regnskabsmateriale samt korrespondance m.v. Stk. 2. Virksomhedernes indehavere og de i virksomhederne beskæftigede personer skal yde de statslige told- og skattemyndigheder fornøden vejledning og hjælp ved foretagelsen af de i stk. 1 omhandlede eftersyn. Stk. 3. Det i stk. 1 nævnte materiale skal på de statslige told- og skattemyndigheders begæring udleveres eller indsendes til de statslige told- og skattemyndigheder. Stk. 4. Erhvervsdrivende skal på begæring meddele de statslige told- og skattemyndigheder oplysninger side 23 af 26

24 om deres indkøb af varer med et afgiftspligtigt kvælstofindhold til virksomheden. Stk. 5. Leverandører af varer med et afgiftspligtigt kvælstofindhold skal på begæring meddele offentlige myndigheder oplysning om deres leverancer til erhvervsdrivende. Stk. 6. De statslige told- og skattemyndigheder er berettiget til at foretage eftersyn af varer under transport, når disse varer erhvervsmæssigt sælges fra udlandet eller erhvervsmæssigt transporteres til andre end registrerede virksomheder. Stk. 7. De statslige told- og skattemyndigheder har, hvis det skønnes nødvendigt, til enhver tid mod behørig legitimation uden retskendelse adgang til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber m.v. hos de i stk. 4-6 omhandlede virksomheder. Stk. 8. I det omfang oplysninger som nævnt i stk. 1 og 7 er registreret elektronisk, omfatter myndighedernes adgang til disse oplysninger også en elektronisk adgang hertil. 23. Politiet yder de statslige told- og skattemyndigheder bistand til gennemførelsen af kontrollen efter 22. Justitsministeren kan efter forhandling med skatteministeren fastsætte nærmere regler herom. Andre bestemmelser 24. Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgifts lovens 47, stk. 2, og som her til landet ved fjernsalg sælger varer omfattet af 1 eller varer som nævnt i 20, stk. 1, skal anmeldes til registrering efter denne lov hos de statslige told- og skattemyndigheder. For disse virksomheder opgøres den afgiftspligtige mængde som indholdet af kvælstof i den mængde af de i 1 nævnte varer, som virksomheden i perioden har solgt her til landet ved fjernsalg. For de i 20, stk. 1, nævnte varer finder 20, stk. 4 og 5, tilsvarende anvendelse. 5, stk. 3, 6, stk. 1, nr. 1 og 2, og stk. 2, og 7, stk. 2, finder tilsvarende anvendelse. 25. En virksomhed, der i henhold til 7 modtager afgiftsfri varer, skal straks give sine leverandører meddelelse, hvis virksomheden ophører med at være registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække. 26. Den, der overdrager, erhverver, tilegner sig eller anvender varer, hvoraf der ikke er betalt afgift, som skulle have været betalt efter denne lov, skal svare afgift af varerne, jf. dog stk. 2. Stk. 2. En virksomhed, der er registreret efter denne lov, skal ikke svare afgift af varer, der er leveret uberigtiget til en virksomhed registreret efter lov om jordbrugets anvendelse af gødning og om plantedække, når virksomheden 1) har modtaget dokumentation for registreringsforholdet, inden afgiftsfri leverancer finder sted første gang, jf. 7, stk. 2, 2) ikke senere har fået meddelelse om ophør af registrerings forholdet, jf. 25, og 3) har overholdt forskrifter fastsat i henhold til 7, stk. 3. Stk. 3. Såfremt afgiftspligtige varer, der efter 8 er fritaget for afgift, anvendes til andet formål end det, hvortil de er bestemt, kan de statslige told- og skattemyndigheder inddrage virksomhedens adgang til at indkøbe afgiftsfri varer. Stk. 4. Afgiften af de nævnte varer kan afkræves til betaling senest 14 dage efter påkrav. Betales afgiften ikke rettidigt, finder 14, stk. 2, tilsvarende anvendelse. 27. Der skal betales et gebyr på 65 kr. for erindringsskrivelser vedrørende betaling af afgift efter denne lov. 28. Skatteministeren kan bemyndige de statslige told- og skattemyndigheder til at træffe afgørelser efter denne lov. Ministeren kan fastsætte regler om adgangen til at klage over afgørelserne, herunder om at afgørelserne ikke kan indbringes for højere administrativ myndighed. 29. Landsskatteretten påkender klager over de statslige told- og skattemyndigheders afgørelser i 1. instans af: 1) Spørgsmål om varers afgiftspligt. 2) Spørgsmål om, hvilken vægt afgiften skal beregnes af. 3) Spørgsmål om opgørelse af den afgiftspligtige mængde. 4) Spørgsmål om omfanget af afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse efter 7, 8, 9, 10 og 11. 5) S p ø rgsmål om skønsmæssig ansættelse efter 17, stk. 2. Stk. 2. Reglerne i skattestyrelseslovens kapitler 3 og 3 A finder anvendelse ved klage til Landsskatteretten efter stk Afgift efter loven kan inddrives ved udpantning. 31. Reglerne om eftergivelse og henstand i merværdiafgifts lovens 83 finder tilsvarende anvendelse på afgift, renter, gebyrer og administrative bøder efter denne lov. Reglerne finder ligeledes anvendelse på beløb, som personer er pligtige at betale som erstatning for selskabers manglende betaling af afgift. 32. For betaling af afgift efter bestemmelserne i denne lov hæfter den, der som ejer, forpagter eller lignende driver virksomheden for egen regning, samt de i 19, stk. 1, nævnte varemodtagere og de, der er i besiddelse af varen side 24 af 26