Læs mere om udgivelsen på Tobias Stenkær Albrechtsen Thomas Rønfeldt. Skattestrafferet

Transkript

1 Tobias Stenkær Albrechtsen Thomas Rønfeldt Skattestrafferet

2 Tobias Stenkær Albrechtsen og Thomas Rønfeldt Skattestrafferet 1. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2014 ISBN Omslag: Axel Surland, Ljungbyhed Sats og tryk: ArcoRounborg A/S Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Bogen er blevet til i et tæt samarbejde, hvor alle emner er diskuteret intensivt mellem forfatterne. Vi har dog delt ansvaret for de enkelte kapitler og emner således, at Tobias Stenkær Albrechtsen er ansvarlig for kapitlerne 1, 3, 4, 5 og 8, og Thomas Rønfeldt er ansvarlig for kapitlerne 2, 6, 7 og 9. Vi håber, at denne fremstilling for alle dens læsere, vil være et brugbart værktøj, uanset om denne læser er studerende, virksomhedsejer, skatterådgiver, anklager eller forsvarer. Aalborg den 23. december 2013 Tobias Stenkær Albrechtsen Thomas Rønfeldt

4 Indholdsfortegnelse Forord... 3 Almindelig del Kapitel 1 Hovedtræk i strafferetten med betydning for skattestrafferetten Indledning Anklageskriftets udformning, sagens materielle klassifikation, berigtigelse osv Retsplejelovens formuleringskrav Berigtigelse af anklageskriftet og udvidelse af tiltalen Udvidelse af anklageskriftet Berigtigelse af anklageskriftet Berigtigelse tilladt ingen anklage ingen dom, retsplejelovens 883, stk. 3 og 4, biomstændigheder og ændret subsumption , stk. 4 biomstændigheder og ændret subsumption Biomstændigheder Efterforskning, tvangsindgreb og lejlighedsfund Grundlæggende om beføjelserne Adhæsionsproces Præjudiciel forelæggelse for EU-domstolen Kapitel 2 Administrative skattestraffesager Indledning De materielle straffebestemmelser

5 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Skattekontrolloven Straffeloven Ansvarssubjekterne Medvirken Rådgivere Juridiske personers ansvar Valg af ansvarssubjekt Tilregnelse Bevis Forsæt Den administrative straffesags gang Sigtelsen er afgørende Retssikkerhedslovens 9 og Anvendelse af kontrolbeføjelser i forbindelse med den administrative skattestraffesag Kapitel 3 Ansvarssubjekt og virksomhedsansvar Indledning Valg af ansvarssubjekt Personligt ejede virksomheder Virksomheder med flere ejere Stråmandsvirksomhed Personligt ejede virksomheder Selskaber Juridiske personer Tilregnelseskravet i straffelovens På den juridiske persons vegne Ansvarssubjekterne Koncerner Nystiftede selskaber Opløsning og omstrukturering Ansvarsplacering/tiltalen Valg af ansvarssubjekt i praksis Ansatte direktører og øvrige ledende medarbejdere

6 Indholdsfortegnelse 6.2 Underordnede medarbejdere Bestyrelsen Aktionærer og direktør Kapitel 4 Tilregnelse og vildfarelser Indledning Forsæt Krav til forsættet Fuldbyrdelsestidspunktet Aktiv skatte- og momssvig Passiv skatte- og momssvig Tilstandsforbrydelser Efterfølgende forsæt (dolus subsequens) Alle elementer skal være dækket af forsættet Faktiske vildfarelser Retlige vildfarelser Graden af forsæt / bevisvurderingen Nærmere om forsætsformerne Direkte forsæt / Viden eller hensigt Sandsynlighedsforsæt Eventualitetsforsættet / dolus eventualis Hypotetisk forsæt Hovedmomenter i forsætsvurderingen Manglende overholdelse af skattelovgivningens formelle krav Systematikken og perioden Beløbenes størrelse Uddannelsesniveauet og niveauet af rådgivning Omfanget og intensiteten af unddragelsen Kompleksiteten af den overtrådte lovgivning Grov uagtsomhed Simpel uagtsomhed og hændelighed

7 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Kapitel 5 Medvirken Indledning De objektive momenter i bestemmelsen Tilskyndelse, råd og dåd Kausalitet / årsagssammenhæng Konkurrerende skadesårsager Aktiv og passiv medvirken Tilstandsforbrydelser Subjektive betingelser Tilregnelsen Forsætlig og grov uagtsom medvirken Særligt om medvirken til skatte- og afgiftssvig Det særlige skattestrafferetlige medvirkensansvar Ændring af skattekontrollovens 13, 13 B og C Økonomisk medvirken Skattekontrollovens 13 B Typeeksempler Skattekontrollovens 13 C De medvirkende og typetilfældene af medvirken inden for skatte- og momsstrafferetten Rådgiveres medvirken Professionsansvaret Strafansvaret Forudgående/samtidig medvirken Efterfølgende virksomhed Sammenstød Typer af medvirken Regnskabsførelse og påtegninger Rådgivning Ansvarsfordelingen mellem rådgiver og klient Ansattes medvirken Stråmænds medvirken

8 Indholdsfortegnelse Kapitel 6 Forsøg, tilbagetræden fra forsøg og selvanmeldelse Forsøg straffelovens Straffelovens Forsøgsansvaret Den aktive handling Fuldbyrdelsesmomentet Bedømmelsen Tilbagetræden fra forsøg straffelovens Fuldbyrdelsestidspunktet ved skattestraffesager Selvanmeldelse Kapitel 7 Skattestrafferetlig forældelse Indledning Den almindelige forældelse forældelsesloven Skatteretlig genoptagelse Strafferetlig forældelse Den strafferetlige forældelsesfrists påbegyndelse Den strafferetlige forældelsesfrists afbrydelse Kapitel 8 Sanktioner Indledning Administrative sager Henstillinger og advarsler Bøder Ordensbøder Multiplumbøder/ Normalbøder Undtagelser til hovedreglen Skærpelse og lempelse i administrative skattestraffesager Skærpelse Lempelse

9 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Selvanmeldelse Medvirken til sagens opklaring Let konstaterbar difference Fremført negativ indkomst Enkeltstående overtrædelse Engangsindtægter Forholdets alder Virksomheden er ophørt Gerningsmandens alder Forsøg Medvirken Rådgiveransvar Domstolssager Frihedsstraf Skatte- og momslovgivningen Straffeloven Betinget straf og samfundstjeneste Gerningsmandens subjektive forhold Gerningsmandens uvedkommende forhold Delvist betinget fængsel (kombinationsdomme) Momenter i fastsættelse af fængselsstraffens længde Helt eller delvist betinget fængsel eller nedsættelse af en ubetinget fængselsstraf Tillægsbøder Betingede tillægsbøder Nedsættelse af tillægsbøden Lang sagsbehandlingstid Flere gerningsmænd Særlige forhold Medvirken og tillægsbøder Konfiskation / beslaglæggelse Rettighedsfortabelse, straffelovens

10 Indholdsfortegnelse 3.5 Rettighedsfortabelse, straffelovens Skærpende / formildende omstændigheder Formildende omstændigheder Lang sagsbehandlingstid 82, nr Skærpende omstændigheder Solidarisk medhæftelse for unddragne skatter og afgifter Den midlertidige strafnedsættelse ved selvanmeldelse Indirekte sanktioner / opkrævningsloven Konkursryttere Kapitel 9 EU-rettens og EMRKs betydning for skattestrafferetten Indledning EU-rettens forrangs betydning for skattestrafferetten Argumentet om EU-rettens forrangs styrke Umiddelbart anvendelig Betydningen af EU-rettens forrang Tildeling af rettigheder til medlemsstatens borgere Medlemsstaten skal opgive en forpligtelse i forhold til skatteyderen Lavskatteaktier og CFC-beskatning som eksempel Når medlemsstaten handler ansvarspådragende Medlemsstaternes ansvar Retsfølgen af EU-rettens forrang Tilbagesøgning af for meget betalt skat Fælleskabsretten om tilbagesøgning Genoptagelse af selvangivelse Manglende EU-retlig beskyttelse Misbrug af traktaten Reel virksomhedsudøvelse Misbrugets subsidiære betydning Misbrug gennem kunstige forhold Misbrug af direkte EU-lovgivning

11 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Fusionsskattedirektivet og Rente- og royaltydirektivet Beviset for misbruget EMRKs betydning for skattestrafferetten Rettighederne i forbindelse med domstolsprøvelsen Forbud mod selvinkriminering Sammenfatning Speciel del Kapitel 10 Indledende bemærkninger Indledning Rammebestemmelsen Kapitel 11 Arbejdsmarkedsbidrag Indledning Bidragspligtige Lønmodtagere Selvstændige Opkrævning Strafbestemmelsen Kildeskatteloven Opkrævningsloven Kapitel 12 Kildeskatteloven Indledende bemærkninger Indkomstarter AM-Bidrag A-skat og A-indkomst Udbytter m.v

12 Indholdsfortegnelse 2.4 B-skatter Royalty Angivelse og betalingstidspunktet Hæftelse for kildeskatter Den indeholdelsespligtiges hæftelse Indkomstmodtagerens hæftelse Pligtsubjekter Kildeskattekontrol Kapitel 13 Kommentar til kildeskattelovens Den Forsætligt eller groft uagtsomt , stk. 1, nr. 1, manglende indeholdelse af skatter , stk. 1, nr. 2, manglende redegørelse om udbetaling af udbytter og royalty , stk. 1, nr. 3, urigtige eller vildledende oplysninger , stk. 1, nr. 4, misbrug af elektroniske skattekort , stk. 2, forsæt til unddragelse Kapitel 14 Kommentar til kildeskattelovens 74A Almindelige bemærkninger Kapitel 15 Kommentar til kildeskattelovens Indledning På samme måde Forsætligt eller groft uagtsomt , stk. 1, nr , stk. 1, nr , stk. 1, nr , stk. 1, nr

13 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Kapitel 16 Kommentar til kildeskattelovens Almindelige bemærkninger Kapitel 17 Kommentar til kildeskattelovens Almindelige bemærkninger Kapitel 18 Momsunddragelser Indledende bemærkninger Pligtsubjektet efter momsloven Ansvarssubjektet hvem straffes i praksis? Angivelse, herunder periodisering og betalingstidspunkt Angivelse Betaling Periodisering Momskontrol Kapitel 19 Kommentar til momslovens Momslovens Momslovens 81, stk. 1, nr Typer af momssvig i henhold til momslovens 81, stk. 1, nr. 1, jf. stk Sager omhandlende salgsmoms Ikke registreret virksomhed Skønssager, omsætningen beregnet efter vareforbrug Udeholdt omsætning, faktuelt bevis for udeholdelsen Sager omhandlende dokumentation / bevis for afholdelse af fradragsberettiget købsmoms

14 Indholdsfortegnelse Falske købsfakturaer / oppustede udgifter / for høj købsmoms / manglende fakturaer Skrot Vikar / sort arbejdskraft Udbetaling af negativ moms Momskarruseller Kredittagning / periodeforskydning Øvrige tilfælde Momslovens 81, stk. 1, nr Grundlæggende forpligtelser i henhold til momsloven Momslovens 8, stk. 1, 4. pkt., overdragelse af virksomhed Momslovens 23, stk. 4, 2. pkt., leveringstidspunkt kommission / konsignation Momslovens 30, stk. 2, udtagning køreskoler / udlejningsvirksomheder Momslovens 38, stk. 3, 3. pkt., delvis momsfradrag Momslovens 43, stk. 3, nr. 1, 4 eller 5, regulering, investeringsgoder Momslovens 47, stk. 1, 1. pkt., stk. 2, 1. eller 2. pkt., stk. 3, 1. pkt., stk. 5, 1., 4. eller 5. pkt., eller stk. 6, registreringspligt Momslovens 50, 1. pkt., erhvervelser fra andre EU-lande Momslovens 50 b, reverse charge Momslovens 50 c, afgiftspligtige, der leverer ydelser i andre EU-lande Momslovens 52 a, stk. 1, 3, 5, 6 eller 8, fakturapligt Momslovens 52 b, momsfritagne leverancer til andre EU-lande Momslovens 52 c, stk. 1-5, opbevaringspligt af fakturaer og kreditnotaer

15 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Momslovens 53, stk. 1, 1. pkt., eller stk. 2, 1. pkt., registrering for enkeltstående salg af nye transportmidler Momslovens 56, stk. 3, 2. pkt., opgørelse af momstilsvaret Momslovens 57, stk. 1, 1. pkt., stk. 2, 2. og 3. pkt., stk. 3, 2. pkt., eller stk. 4, 2. pkt., momsangivelse Momslovens 62, stk. 9, proklama i relation til dødsfald Momslovens 64, stk. 2, 1. pkt., afgiftsperioden, for virksomheder registreret efter b Momslovens 65, stk. 1, regnskabspligt for virksomheder registreret efter b Momslovens 70, stk. 2, brugte varer, kapitel Momslovens 72, stk. 3 eller 4, kompensation til producenter af modermælkserstatning Momslovens 74, stk. 3 eller 5, momskontrol Momslovens 75, stk. 1, 2, 3, 4 eller 5, leverandører til registreringspligtige virksomheder Momslovens 78, stk. 1, momskontrol i forbindelse med byggeri på fast ejendom Passiv momsunddragelse Momslovens 81, stk. 1, nr Momslovens 81, stk. 1, nr Momslovens 81, stk. 1, nr Momslovens 81, stk. 1, nr Momslovens 81, stk Momslovens 81, stk. 3, forsætlige unddragelser Forsættet Unddragelse og opgørelse af unddragelse Foreligger der en momspligtig person omfattet af momsloven

16 Indholdsfortegnelse 9.4 Er der en momspligtig aktivitet i Danmark Opgørelse af unddragelsen / bevisvurdering Sikkert bevis for indtægten spørgsmål om yderligere fradrag Indtægter opgjort på baggrund af tiltaltes egne opgørelser Skønsmæssige opgjorte indtægter i sager, hvor der er bevis for unddragelser Skønssager, hvor der ikke er direkte bevis for unddragelse Opgørelse af unddragelser i selskaber Momslovens 81, stk. 4, økonomisk medvirken Typeeksempler Momslovens 81, stk Momslovens 81, stk. 6, selskabsansvar Momslovens 81, stk Kapitel 20 Opkrævningsloven Indledning Lovens anvendelsesområde / opkrævning af skatter og afgifter Afregnings- og angivelsesperioden Opkrævningslovens bestemmelser i praksis Før- og ved registrering De objektive betingelser Sikkerhedens størrelse I forbindelse med virksomhedens drift Forkortet afregningsperiode Opkrævningslovens 11, stk. 1, nr Opkrævningslovens 11, stk. 1, nr Opkrævningslovens 11, stk. 1, nr Opkrævningslovens 11, stk. 1, nr Sikkerhedsstillelse De objektive betingelser

17 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Inddragelse af registrering Opkrævningsloven Fratagelse af registrering på baggrund af fire foreløbige fastsættelser Inddragelse af registrering efter momsloven Inddragelse af registrering efter kildeskatteloven og arbejdsmarkedsbidragsloven Kapitel 21 Kommentar til opkrævningslovens Den, der overtræder afgiver urigtige eller vildledende med forsæt inddraget, eller nægtet registrering forskrifter udfærdiget i medfør af loven jurdiske personer strafansvar Kapitel 22 Kommentar til opkrævningslovens Kapitel 23 Kommentar til opkrævningslovens 18 a Kapitel 24 Kommentar til opkrævningslovens Kapitel 25 Skattekontrolloven Indledning Skattekontrollovens kontrolbestemmelser Skattekontrol i relation til mistanke om strafbare forhold / retssikkerhedsloven

18 Indholdsfortegnelse 2.2 Skattekontrollens rammer og begrænsninger Arbejdsgiverkontrol Formuekontrol Indhentelse af oplysninger fra tredjemand Sanktionering af manglende opfyldelse af oplysningspligten Skattekontrollovens strafbestemmelser Kapitel 26 Kommentar til skattekontrollovens Det objektive gerningsindhold Den, der Med forsæt til at unddrage Afgiver Urigtige eller vildledende oplysninger Urigtige oplysninger Vildledende oplysninger Til brug ved afgørelsen Medvirken til skattesvig, jf. straffelovens Den subjektive tilregnelse Typer af aktiv skattesvig Udeholdte indtægter Oplysninger om skattepligt / fraflyttersagerne Postkasseselskaber og transfer pricing Formueforskydning / overdragelse af aktiver Urigtige fradrag Aktionærens unddragelser igennem selskaber Ensidige formueoverførsler Selskabet afholder private udgifter / omfakturering Direkte tilegnelse af selskabets indtægt Nedbringelse af selskabets indtægt med henblik på unddragelse Køb og salg til over-/underpris

19 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Periodeforskydninger / forskydningsdifferencer Ulovlige indtægter Strafbare indtægter Øvrige tilfælde Opgørelser af unddragelsen Perioden Principperne for opgørelse af unddragelserne Sikkert bevis for indtægten spørgsmål om fradrag / yderligere fradrag Skønsmæssige opgjorte indtægter i sager, hvor der er bevis for unddragelser Skønssager, hvor der ikke er direkte bevis for unddragelse Strafbare forhold Tilfælde, hvor der i forvejen er underskud Opgørelse af unddragelser i selskaber Ensidige formueoverførsler / maskeret udbytte Selskabet afholder private udgifter / omfakturering Tilegnelse af selskabets indtægt Uberettigede/udokumenterede fradrag med henblik på unddragelse Kapitel 27 Kommentar til skattekontrollovens samme straf som anført i uden at forholdet omfattes af stk undlader at foretage genindberetning manglede udarbejdelse af TP dokumentation udmåling af bødestraf, stk. 2 og udmåling af bødestraf, stk. 1 og

20 Indholdsfortegnelse Kapitel 28 Kommentar til skattekontrollovens Den der Uden at forholdet omfattes af Forsæt til at undgå skatteansættelse Undlader at indgive selvangivelse Bøde eller fængsel indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelovens Typer af passiv skattesvig Indtræden af skattepligt ved tilflytning Indtræden af skattepligt ved tilbageflytning Indtræden af skattepligt ved opstart af aktivitet / begrænset skattepligtig Urigtig angivelse af fraflytning Fejlagtig manglende registrering af skattepligt Opgørelse af unddragelsen Kapitel 29 Kommentar til skattekontrollovens Skattepligtige Uden at have selvangivet Modtager meddelelse Ansættelse af indkomst eller ejendomsværdiskat Ansættelsen er for lav Underrette inden 4 uger Forsæt til at unddrage det offentlige skat Kapitel 30 Skattekontrollovens indberetningspligter Indledning Uregistreret virksomhed Registrerede virksomheders manglende angivelse Manglende selvangivne lønindtægter

21 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på Kapitel 31 Kommentar til skattekontrollovens den der undlader at opbevare materiale manglende overholdelse af bestemmelser efter 3, stk. 2, pkt undladelse af indsendelse af skriftlig dokumentation, jf. 3 B, stk. 5 og 6 og 3 B, stk udmåling af bødestraf Kapitel 32 Kommentar til skattekontrollovens Almindelige bemærkninger Kapitel 33 Straffelovens Fængsel i indtil 8 år Den der Sig eller andre Uberettiget vinding Særlig grov karakter Øvrige forhold omfattet af Litteraturliste Bøger Artikler Domsregister Stikordsregister