15187/15 ag/ag/hsm 1 DG G 2B

Transkript

1 Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 9. december 2015 (OR. en) 15187/15 FISC 187 ECOFIN 968 CO EUR-PREP 50 NOTE fra: til: Vedr.: Generalsekretariatet for Rådet delegationerne ØKOFINRÅDETs rapport til Det Europæiske Råd om beskatningsspørgsmål 1. Økofinrådet er blevet anmodet om at rapportere til Det Europæiske Råd om forskellige beskatningsspørgsmål, der navnlig er nævnt i Det Europæiske Råds konklusioner fra marts og juni 2012 og af 22. maj Et udkast til Økofinrådets rapport til Det Europæiske Råd om beskatningsspørgsmål blev udarbejdet på mødet i Rådets Gruppe på Højt Plan (beskatning) den 19. november med henblik på forelæggelse for Rådet via Coreper. 3. Økofinrådet godkendte på samlingen den 8. december 2015 rapporten, jf. bilaget, og blev enigt om at fremsende den til Det Europæiske Råd med henblik på mødet den december /15 ag/ag/hsm 1 DG G 2B DA

2 BILAG ØKOFINRÅDETS RAPPORT TIL DET EUROPÆISKE RÅD OM BESKATNINGSSPØRGSMÅL 1. Denne rapport omfatter forskellige spørgsmål, der er nævnt i Det Europæiske Råds konklusioner af marts om vækst samt i Det Europæiske Råds konklusioner af juni og i de relevante rådskonklusioner om momssystemets fremtid og om bekæmpelse af skattesvig og skatteunddragelse 3. Rapporten giver en oversigt over Rådets arbejde med nogle vigtige lovgivningsforslag, som specifikt er nævnt i førnævnte konklusioner, f.eks. et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag, afgift på finansielle transaktioner og forhandlinger om rentebeskatningsaftaler med tredjelande. 2. Senere har Det Europæiske Råd på møderne den 22. maj , den oktober , den december og den marts peget på beskatningsspørgsmål, hvor det er nødvendigt at gøre hurtige fremskridt. Disse spørgsmål, som imødekommer det voksende behov for at sikre skattesystemernes retfærdighed og effektivitet, er omfattet af denne rapport. 3. En af de prioriteter, som Det Europæiske Råd på mødet i juni 2014 fastlagde for Unionen for de næste fem år, er at "sikre retfærdighed: ved at bekæmpe skatteunddragelse og skattesvig, således at alle bidrager i rimelig grad" 8. Det Europæiske Råd konkluderede endvidere på mødet i december 2014: "Der er et akut behov for at gøre fremskridt med indsatsen for at bekæmpe skatteundgåelse og aggressiv skatteplanlægning, såvel på globalt plan som på EUplan." EUCO 4/3/12 REV 3 (punkt 9 og 21). EUCO 76/12 af juni Dok. 9586/12 FISC 63 OC 213 og 14877/12 ECOFIN 864 FISC 136 OC 579. EUCO 75/1/13 REV 1 af 22. maj EUCO 169/13 af oktober EUCO 217/13 af december EUCO 7/1/14 REV 1 af marts Dok. EUCO 79/14 CO EUR 4 CONCL 2, punkt 2. Dok. EUCO 237/14 CO EUR 16 CONCL 6, punkt /15 ag/ag/hsm 2

3 4. I overensstemmelse med Det Europæiske Råds nyligere anmodning fra 18. december har Rådet under det luxembourgske formandskab fortsat fokuseret sit arbejde på bekæmpelse af skatteundgåelse og aggressiv skatteplanlægning, både på globalt plan og på EU-plan. Dette er navnlig sket på grundlag af formandskabets køreplan for det videre arbejde vedrørende illoyal skattekonkurrence, udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud i EUsammenhæng (i det følgende benævnt "EU-BEPS"), som den 8. juli 2015 blev ajourført 11. I dette arbejde har formandskabet lagt særlig vægt på at sikre overensstemmelse mellem EU's arbejde og OECD's tiltag på BEPS-området. 5. Rådet er mere specifikt på området direkte beskatning hurtigt nået til politisk enighed om Kommissionens forslag om automatisk udveksling af oplysninger om afgørelser i skattespørgsmål i EU, som blev forelagt Rådet i marts Der har fundet drøftelser om effektiv mindstebeskatning sted i forskellige arbejdsgrupper (navnlig i forbindelse med drøftelserne om direktivet om renter og royalties), i Rådets Gruppe på Højt Plan (beskatning) og på det uformelle møde i Økofinrådet den september Rådets konklusioner om BEPS-spørgsmål og om fremtiden for adfærdskodeksen for erhvervsbeskatning blev vedtaget af Økofinrådet den 8. december På området indirekte beskatning sigtede det luxembourgske formandskab mod: a) på momsområdet at nå til enighed om lovgivningsforslaget om vouchere b) at lette forhandlingerne på en gennemsigtig måde om afgift på finansielle transaktioner (AFT) inden for rammerne af et forstærket samarbejde. 7. Denne rapport giver et overblik over de fremskridt, der er opnået i Rådet under det luxembourgske formandskab EUCO 237/14 af 18. december Jf. bilaget til BILAGET /15 ag/ag/hsm 3

4 A. Lovgivningssager Større gennemsigtighed på skatteområdet a) Grænseoverskridende skatteafgørelser 8. Kommissionens forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2011/16/EU (DAC) for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet blev forelagt Rådet den 18. marts Det blev forelagt sammen med et forslag til ophævelse af rentebeskatningsdirektivet samt en meddelelse fra Kommissionen, som skitserer en række andre initiativer til fremme af gennemsigtighed på skatteområdet. 9. Det nugældende DAC giver mulighed for spontan udveksling af oplysninger om afgørelser i skattespørgsmål, men kun under visse omstændigheder. Formålet med den nye lovgivning på dette område er at indarbejde nye regler i det nuværende DAC om obligatorisk automatisk udveksling mellem skatteforvaltningerne i alle EU-medlemsstaterne af oplysninger om grænseoverskridende forhåndstilsagn i skattesager og forhåndsgodkendte prisfastsættelsesordninger (en bestemt type forhåndsgodkendt skatteafgørelse, der anvendes på området interne afregningspriser). Forslaget fastsætter også, at der oprettes et sikkert centralregister i Kommissionen med oplysninger, der meddeles inden for rammerne af forslaget. 10. Det luxembourgske formandskab byggede på det arbejde, der var udført under det lettiske formandskab, og afholdt fire møder i Fiskalgruppen, hvor det forelagde mulige løsninger på de udestående spørgsmål, også med henblik på at tage hensyn til det arbejde, som OECD har udført på dette område /15 ag/ag/hsm 4

5 11. Økofinrådet nåede den 6. oktober 2015 til politisk enighed om denne lovgivningssag. Teksten til den politiske enighed fastsætter, at omfanget af oplysninger om grænseoverskridende forhåndstilsagn i skattesager og forhåndsgodkendte prisfastsættelsesordninger, der obligatorisk og automatisk skal udveksles, vil være mere omfattende end det, der anbefales af OECD. Økofinrådet vedtog formelt direktivet på samlingen den 8. december 12. Det nye direktiv skal være gennemført i national lovgivning inden udgangen af I mellemtiden vil medlemsstaterne fortsætte med at udveksle oplysninger i henhold til reglerne i det nuværende DAC og Gruppen vedrørende Adfærdskodeksens rapport, som Økofinrådet godkendte på samlingen i juni Det noteres i rapporten, at gruppen er blevet enig om en standardinstruktion for spontan udveksling af oplysninger om forhåndsfortolkninger af retlige bestemmelser i grænseoverskridende situationer ("afgørelser") og på området interne afregningspriser 13. b) Ophævelse af rentebeskatningsdirektivet 12. Kommissionen forelagde også den 18. marts 2015 et forslag til Rådets direktiv om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet (Rådets direktiv 2003/48/EF). Rentebeskatningsdirektivet overlapper nu bestemmelserne i direktivet om administrativt samarbejde på beskatningsområdet (DAC2 Rådets direktiv 2014/107/EU), som blev ændret i december 2014 og vil finde anvendelse fra den 1. januar Forslaget indeholder desuden en række overgangsforanstaltninger, navnlig med hensyn til den undtagelse, der er indrømmet Østrig. 13. På Fiskalgruppens møde den 31. marts 2015 nåede medlemsstaterne til enighed om udkastet til Rådets direktiv uden ændringer. Efter at Europa-Parlamentet havde vedtaget sin udtalelse om ophævelsen på plenarmødet den oktober 2015, vedtog Økofinrådet direktivet om ophævelse af rentebeskatningsdirektivet på samlingen den 10. november Dok /15 FISC 124 ECOFIN 755 og dok /15 FISC 152 ECOFIN 858. Dok /14 FISC 96 ECOFIN 587 og dok /14 FISC 95 ECOFIN 586, punkt /15 ag/ag/hsm 5

6 Direktivet om renter og royalties 14. Kommissionen forelagde i november 2011 et forslag til omarbejdning af Rådets direktiv 2003/49/EF om en fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater ("direktivet om renter og royalties"). Eftersom direktivet om renter og royalties er blevet ændret flere gange, har dette forslag først og fremmest til formål at omarbejde det af klarhedshensyn. Forslaget vil endvidere indføre nogle indholdsmæssige ændringer i det nuværende direktiv, navnlig udvidelse af listen over selskaber, der er omfattet af direktivet, reduktion (fra 25 til 10 %) af de tærskler for aktiebeholdning, som selskaber skal opfylde for at blive kvalificeret som associerede, og tilføjelse af et krav om skattepligt til skattefritagelsen. 15. Efter vedtagelsen af ændringen til moder- og datterselskabsdirektivet understregede et bredt flertal af medlemsstaterne behovet for at gøre hurtige fremskridt ved at opdele forslaget til direktiv om renter og royalties og først koncentrere arbejdet om indsættelse af en generel bestemmelse til bekæmpelse af misbrug svarende til den, der findes i moder- og datterselskabsdirektivet, og derefter drøfte de resterende bestemmelser. Nogle medlemsstater mente dog, at drøftelserne burde omfatte forslaget som helhed. 16. Denne sag blev forelagt af det lettiske formandskab på samlingen i Økofinrådet den 19. juni 2015 med henblik på politisk enighed. Der kunne imidlertid ikke opnås en sådan enighed, da nogle medlemsstater insisterede på, at der medtages en bestemmelse om indførelse af et effektivt mindstebeskatningsniveau, hvilket ville kræve betydeligt teknisk arbejde. 17. Efter debatten på samlingen i Økofinrådet i juni tilrettelagde det luxembourgske formandskab en første drøftelse på mødet i Gruppen på Højt Plan den 2. september 2015 og på det uformelle møde i Økofinrådet den september I lyset af denne debat afsatte det luxembourgske formandskab to møder i Fiskalgruppen, den 30. september og den 29. oktober 2015, til at drøfte forslaget til direktiv om renter og royalties. Begge møder fokuserede på den eventuelle medtagelse af en bestemmelse om effektiv mindstebeskatning /15 ag/ag/hsm 6

7 18. På mødet i Fiskalgruppen den 30. september 2015 udtrykte nogle medlemsstater ønske om at undersøge en bestemmelse om reel minimumsbeskatning som en mulig vej frem, mens andre på den anden side ikke gik ind for et kriterium om reel minimumsbeskatning, alene eller samlet som betingelse for at indrømme fordelene i direktivet. 19. På dette møde anmodede formandskabet også Den Juridiske Tjeneste om at udarbejde en skriftlig udtalelse vedrørende spørgsmålet om, hvorvidt en bestemmelse om reel minimumsbeskatning er forenelig med EU-retten. 20. På mødet i gruppen den 29. oktober 2015 gjorde formandskabet fremskridt med det tekniske arbejde på tre hovedområder: - de vigtigste elementer i en bestemmelse om effektiv mindstebeskatning (beregning på grundlag af "al indkomst" eller på grundlag af "isoleret indkomst" samt opgørelse af den effektive skattebyrde efter metoden med isoleret indkomst) og proceduremæssige aspekter (dvs. det potentielle behov for ændringer til de proceduremæssige bestemmelser i direktivet) - fastlæggelse af et beskatningsniveau, der kan betragtes som lav beskatning, med henblik på at fastsætte et benchmark på dette grundlag (i relative eller absolutte tal) og - udarbejdelse af en potentiel bestemmelse om effektiv mindstebeskatning (med effektiv mindstebeskatning som eneste kriterium eller i kombination med en yderligere undersøgelse vedrørende økonomisk substans). 21. Formandskabet noterede sig, at bortset fra det politiske spørgsmål om, hvorvidt det er hensigtsmæssigt at indsætte en bestemmelse om effektiv mindstebeskatning i direktivet om renter og royalties, foretrækker de fleste af medlemsstaterne isoleret indkomst som grundlag for en bestemmelse om effektiv mindstebeskatning. 22. Formandskabet var også i stand til at fremme det tekniske arbejde med spørgsmålet om fastlæggelse af de elementer, der er nødvendige til beregning af den effektive skattebyrde efter metoden med isoleret indkomst /15 ag/ag/hsm 7

8 23. For så vidt angår udarbejdelsen af en potentiel bestemmelse om effektiv mindstebeskatning ønsker mange medlemsstater at fortsætte med at arbejde på en bestemmelse med effektiv mindstebeskatning som eneste kriterium. På den anden side ønsker nogle medlemsstater at se nærmere på kombinationen af en regel om effektiv mindstebeskatning og en substansundersøgelse. Mange andre medlemsstater er imod selve princippet om en bestemmelse om effektiv mindstebeskatning. 24. På baggrund af ovenstående vil yderligere arbejde, både på teknisk og politisk niveau, være nødvendigt i denne sag. Fælles konsolideret selskabsskattegrundlag 25. Kommissionen forelagde den 16. marts 2011 et forslag til Rådets direktiv om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag (FKSSG) som et bidrag til mere vækstvenlig beskatning, således som det anbefales i Europa 2020-strategien. Siden da har der fundet intense tekniske drøftelser sted om forslaget i Rådets forberedende organer. 26. Under de tidligere drøftelser havde mange medlemsstater understreget, at det er nødvendigt at koncentrere drøftelserne om de internationale anti-beps-aspekter af FKSSG-forslaget. Yderligere tekniske fremskridt med hensyn til de fleste af dem (kunstig undgåelse af fast driftssted-status, CFC-regler, switch-over-klausul og rentebegrænsning) afhang af tilgængelighed af de endelige OECD-rapporter om disse spørgsmål, men medlemsstaterne blev enige om, at drøftelserne på ekspertniveau kunne fortsætte om andre internationale anti- BEPS-aspekter (fraflytningsbeskatning, den generelle regel om bekæmpelse af misbrug og mismatch med hensyn til hybridlån). Som første skridt fortsatte det luxembourgske formandskab derfor den tekniske behandling af sidstnævnte. Som andet skridt genoptog det luxembourgske formandskab i forlængelse af offentliggørelsen af konklusionerne fra OECD s BEPS-handlingsplan i oktober 2015 den indgående tekniske behandling af de resterende punkter med henblik på at lette en samordnet gennemførelse af OECD s anbefalinger i EUsammenhæng /15 ag/ag/hsm 8

9 27. Kommissionens handlingsplan om selskabsbeskatning fra juni 2015 bebudede genfremsættelse af FKSSG-forslaget i Formandskabet indledte i denne forbindelse og i overensstemmelse med sin EU-BEPS-køreplan derfor en drøftelse om muligheden for at opdele FKSSG-forslaget for at kunne fokusere på disse aspekter. På møderne i Fiskalgruppen den 9. juli 2015 støttede de fleste delegationer en sådan opdeling og foreslog, at det "anti- BEPS-direktiv", der ville blive resultatet af denne behandling, bør omfatte både tredjelande og situationer inden for EU. På de følgende møder i Fiskalgruppen præciserede formandskabet yderligere, hvordan en sådan EU-lovgivning mere konkret kan blive til virkelighed. 28. På mødet i Fiskalgruppen den 20. november 2015 afspejlede formandskabet de BEPSrelaterede spørgsmål, som indtil videre har været genstand for teknisk behandling, i en konsolideret tekst til det kommende "anti-beps-direktiv". På denne baggrund blev status for FKSSG-sagen drøftet på samlingen i Økofinrådet den 8. december Forhandlinger om rentebeskatning med europæiske tredjelande, Det Forenede Kongeriges kronbesiddelser og oversøiske territorier samt Kongeriget Nederlandenes ikkeeuropæiske lande 29. Kommissionen vedtog den 17. juni 2011 en henstilling med henblik på et mandat til indledning af forhandlinger med Schweiz, Liechtenstein, Andorra, Monaco og San Marino for at forbedre EU's rentebeskatningsaftaler med disse tredjelande og sikre, at de fortsat anvender foranstaltninger, der svarer til dem, der anvendes i EU. 30. Der blev på Rådets samling den 14. maj 2013 opnået enighed om forhandlingsmandatet i overensstemmelse med den nylige udvikling på globalt plan, hvor det er blevet besluttet at fremme automatisk udveksling af oplysninger som en international standard. 31. Det Europæiske Råd opfordrede på mødet den december 2013 til fremskyndelse af forhandlingerne med de europæiske tredjelande /15 ag/ag/hsm 9

10 32. Efter vedtagelsen af afgørelsen om undertegnelse af aftalen med Schweiz og undertegnelsen af aftalen på vegne af Den Europæiske Union den 27. maj 2015 blev afgørelsen om indgåelse af aftalen vedtaget den 8. december Forhandlingerne med henblik på revision af EU s nuværende rentebeskatningsaftaler med de fire tilbageværende europæiske tredjelande (Andorra, Liechtenstein, Monaco og San Marino) for at bringe dem i overensstemmelse med den globale standard fortsatte under det luxembourgske formandskab. Afgørelsen om undertegnelse af aftalen med Liechtenstein blev vedtaget den 26. oktober 2015, og undertegnelsesceremonien fandt sted den 28. oktober Afgørelsen om indgåelse af aftalen blev vedtaget den 8. december Afgørelsen om undertegnelse af aftalen med San Marino blev vedtaget den 8. december 2015, og undertegnelsesceremonien fandt sted samme dag. 34. Efter ophævelsen af EU s rentebeskatningsdirektiv er der et arbejde i gang med henblik på suspension af de bilaterale udvekslingsaftaler med Det Forenede Kongeriges kronbesiddelser og oversøiske territorier og Kongeriget Nederlandenes ikkeeuropæiske lande i overensstemmelse med de tilsagn, som disse territorier og lande allerede har givet. Dette spørgsmål blev drøftet i Fiskalgruppen den 31. marts 2015 og på mødet i Gruppen på Højt Plan den 16. april En fælles ordning for afgift på finansielle transaktioner 35. Kommissionen forelagde den 28. september 2011 Rådet et forslag til direktiv om en fælles ordning for beskatning af finansielle transaktioner (AFT). Forslaget havde som mål, at finanssektoren yder et rimeligt bidrag til dækning af omkostningerne forårsaget af krisen, at undgå fragmentering af det indre marked og at skabe passende hindringer for transaktioner, der ikke øger effektiviteten på finansmarkederne /15 ag/ag/hsm 10

11 36. Der kunne ikke opnås enstemmighed blandt alle medlemsstaterne inden for et rimeligt tidsrum. En række medlemsstater gik ind for drøftelse af AFT inden for rammerne af et forstærket samarbejde. Økofinrådet vedtog på samlingen den 22. januar 2013 en afgørelse om formel bemyndigelse til forstærket samarbejde mellem 11 medlemsstater. Et formelt kommissionsforslag til direktiv om gennemførelse af forstærket samarbejde på området for afgift på finansielle transaktioner blev den 14. februar 2013 forelagt Rådet. 37. Det luxembourgske formandskab har på grundlag af det arbejde, der er udført af tidligere formandskaber, muliggjort fortsættelse af forhandlingerne mellem alle medlemsstaterne under særlig hensyntagen til det forhold, at der under det lettiske formandskab blev afholdt drøftelser i Fiskalgruppen om grundbestanddelene i udformningen af AFT ("byggeelementerne" i AFT) og om samling af disse "byggeelementer" til mulige AFTmodeller. 38. Under det luxembourgske formandskab fandt der to møder i Fiskalgruppen sted om AFT, hvor en række spørgsmål blev drøftet, navnlig: a) nogle af byggeelementerne i denne sag, nemlig: - anvendelse af principperne om "udstedelse" og "hjemsted" og anvendelsesområdet for AFT - den afgiftsudløsende begivenhed for værdipapirer: "brutto"-transaktioner eller "netto"-transaktioner (artikel 2, nr. 2), i Kommissionens forslag) - behandling af transaktionskæden (artikel 10, stk. 1 og 2, i Kommissionens forslag) - eventuel fritagelse fra AFT for market-making-aktiviteter - derivataftaletransaktioner, der skal være omfattet af AFT - metoderne til beregning af beskatningsgrundlaget for derivataftaler (artikel 7 Kommissionens forslag) b) forskellige muligheder for at undgå potentielle negative virkninger af en AFT på: - pensionsordninger (pensionsordninger, fonde og andre produkter, der tjener lignende formål) og 15187/15 ag/ag/hsm 11

12 - den del af økonomien, der vedrører produktion, distribution og forbrug af varer og ikkefinansielle tjenester (dvs. "realøkonomien"). 39. Økofinrådet (8. december 2015) havde en udveksling af synspunkter om status for denne sag. 40. På baggrund af ovenstående vil videre arbejde i Rådet og dets forberedende organer, både på teknisk og politisk niveau, med alle medlemsstaterne være nødvendigt, før der kan indgås en endelig aftale i denne sag. Moms: behandling af vouchere 41. Kommissionen forelagde i maj 2012 et forslag om fastsættelse af fælles EU-regler for momsbehandling af vouchere. Disse ændringer ansås for nødvendige for at støtte virksomheder, der opererer på tværs af grænserne, og sikre, at der ikke opstår tilfælde af hverken dobbelt påligning eller ikkepåligning. 42. Denne sag har gennemgået omfattende teknisk behandling af de forskellige aspekter i Rådets forberedende organer i mere end tre år. Medlemsstaterne kunne blive enige om, at særlige regler for momsbehandling af vouchere er nødvendige for at sikre sikker og ensartet behandling heraf og undgå inkonsekvens, konkurrenceforvridning, dobbelt påligning eller ikkepåligning samt mindske risikoen for momsundgåelse. Med henblik på at nå frem til den krævede enstemmighed i denne sag er mange forskellige mulige tekniske løsninger blevet gennemgået i løbet af disse forhandlinger. 43. Ved afslutningen af det lettiske formandskab var der stadig ikke enstemmig forståelse med hensyn til omfanget af definitionen af henholdsvis voucher til ét formål og voucher til flere formål, og der var fortsat meningsforskelle om, hvordan transaktioner i distributionskæden for vouchere til flere formål bør behandles, herunder spørgsmålet om fradrag af indgående moms i sådanne situationer /15 ag/ag/hsm 12

13 44. Under Luxembourgs formandskab fandt der ét arbejdsgruppemøde sted for at efterprøve, om delegationernes holdninger i denne sag kunne udvikle sig hen imod enstemmighed. Mødet viste imidlertid, at delegationerne stadig er uenige i denne sag. Moms: standardmomsangivelse 45. Kommissionens formand, Jean-Claude Juncker, bekendtgjorde den 9. september 2015, at Kommissionen vil foreslå at trække lovgivningsforslaget om en standardmomsangivelse tilbage, hvilket senere blev bekræftet i Kommissionens arbejdsprogram for Momssvig og anvendelse af ordningen for omvendt betalingspligt 46. På mødet i Gruppen på Højt Plan den 19. november 2015 havde medlemsstaterne en udveksling af synspunkter om en eventuel mere udbredt anvendelse af ordningen for omvendt betalingspligt i EU som en mulig foranstaltning over for momskarruselsvig. I lyset af drøftelsen, som omfattede spørgsmålene om generel anvendelse af ordningen for omvendt betalingspligt, noterede delegationerne sig, at Kommissionen i begyndelsen af næste år har til hensigt at behandle dette spørgsmål i gruppen vedrørende momssystemets fremtid inden for rammerne af handlingsplanen for en endelig momsordning. Retningslinjer fra finansministrene om, hvordan momssvig kan mindskes, kan være nyttige. B. Koordinering af skattepolitikken 47. Der er under det luxembourgske formandskab udført vigtigt arbejde på området koordinering af skattepolitikken (uden for EU's skattelovgivning), jf. nedenfor. a) Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen (erhvervsbeskatning) 48. På grundlag af det arbejdsprogram, der blev godkendt i 2011, havde Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen fire møder under det luxembourgske formandskab, den 23. juli, den 17. september, den 21. oktober og den 18. november /15 ag/ag/hsm 13

14 49. Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen 14 fortsatte arbejdet vedrørende standstill i forbindelse med og rollback af skadelige skatteordninger. Arbejdet vedrørende rollback fokuserede på behandlingen af Gibraltars skuffeselskaber med aktivbeholdninger. 50. På mødet i Gruppen på Højt Plan den 2. september 2015 besluttede medlemsstaterne, at gruppen bør udarbejde og vedtage et nyt arbejdsprogram inden udgangen af det luxembourgske formandskab. Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen blev enig om et nyt arbejdsprogram på mødet den 18. november Det bekræfter, at arbejdet navnlig bør fokusere på overvågning af standstill og gennemførelse af rollback, administrativ praksis, forbindelser med tredjelande, overvågning af vedtagne retningslinjer og proceduremæssige spørgsmål. 51. Gruppen på Højt Plan drøftede også fremtiden for adfærdskodeksen på møderne den 2. september og den 19. november Den udarbejdede konklusioner om dette spørgsmål, der blev vedtaget af Rådet den 8. december Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen fortsatte sin indsats for at fremme principperne og kriterierne i adfærdskodeksen over for tredjelande og koncentrerede sig i denne fase om en dialog med Liechtenstein. Kommissionen orienterede gruppen om status for dialogen med Liechtenstein, og repræsentanter fra Liechtenstein blev opfordret til at redegøre for deres synspunkter på mødet den 21. oktober I juni 2014 blev Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen enig om en "standardinstruktion" for spontan udveksling af oplysninger om specifikke grænseoverskridende afgørelser og udveksling af oplysninger på området interne afregningspriser, som medlemsstaterne vil kunne anvende som reference. Under det luxembourgske formandskab drøftede Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen fremskridtene med gennemførelsen af standardinstruktionen i medlemsstaterne, og hvordan effektiv udveksling af oplysninger kan forbedres Rapport til samlingen i Økofinrådet den 8. december 2015, dok /15 FISC 159 ECOFIN 883. Dok /15 FISC 184 ECOFIN /15 ag/ag/hsm 14

15 54. Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen drøftede spørgsmålet om anmodninger om aktindsigt i gruppens dokumenter. Samtidig med at de anerkender, at resultatet af arbejdet i Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen bør have større synlighed, navnlig gennem dens halvårlige rapport, understregede medlemsstaterne behovet for at beskytte drøftelsernes fortrolighed og mindede om, at det er et centralt element for, at gruppen kan fungere godt. b) Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen bekæmpelse af misbrug: undergruppen vedrørende mismatch med hensyn til hybridlån 55. Undergruppen (spørgsmål vedrørende bekæmpelse af misbrug) under Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen indledte sit arbejde om mismatch med hensyn til hybridlån under det irske formandskab. Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen aftalte i november 2012, at der skulle føres indgående tekniske drøftelser i Undergruppen (spørgsmål vedrørende bekæmpelse af misbrug i forbindelse med indgående og udgående overførsler af fortjenester og misforhold mellem skattesystemer), særlig om hybride enheder og hybride faste driftssteder. Retningslinjerne og de forklarende bemærkninger om mismatch mellem medlemsstaterne med hensyn til hybride enheder blev færdiggjort under det italienske formandskab, mens retningslinjerne og de forklarende bemærkninger om mismatch mellem medlemsstaterne med hensyn til faste driftssteder blev færdiggjort under det lettiske formandskab. 56. Under det luxembourgske formandskab har undergruppen haft et enkelt møde, den 14. oktober 2015, hvor den drøftede retningslinjer og forklarende bemærkninger om mismatch med hensyn til hybride enheder, som omfatter tredjelande. Sidstnævnte blev godkendt af Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen på mødet den 18. november Undergruppen forventes at fortsætte arbejdet under kommende formandskaber om de øvrige tilfælde af mismatch med hensyn til hybridlån (hybride faste driftssteder i situationer, der omfatter tredjelande, andre hybride finansielle instrumenter end udbytte/renter, hybride overførsler, selskaber med to hjemsteder og importerede mismatch) /15 ag/ag/hsm 15

16 c) Andre spørgsmål vedrørende koordinering på skatte- og afgiftsområdet 58. Det luxembourgske formandskab har fortsat arbejdet på nye områder, der allerede blev identificeret under de foregående formandskaber som mulige områder for koordinering på skatte- og afgiftsområdet i Gruppen på Højt Plan. i) EU/OECD: udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud (BEPS) 59. Punkt 6 i Rådets konklusioner af 14. maj 2013 vedrører koordinering og samarbejde med OECD og G20 om BEPS: "6. STØTTER en yderligere indsats på OECD-plan vedrørende udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud og MINDER OM Det Europæiske Råds konklusioner af marts 2013 om behovet for et tæt samarbejde med OECD og G20 om at udvikle internationalt aftalte standarder for at hindre udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud og NOTERER SIG navnlig Det Europæiske Råds opfordring til, at Den Europæiske Union koordinerer sine holdninger; NOTERER SIG, at denne koordination vil finde sted i de relevante rådsorganer, herunder Gruppen på Højt Plan, og HILSER det VELKOMMEN, at fremskridtene på internationalt plan på dette område overvåges; med henblik herpå bør EU nøje overvåge sin retlige ramme og fastslå, hvor fælles løsninger bedst vil sikre effektivitet og efficiens". 60. I punkt 27 i sine konklusioner fra mødet den december 2013 anfører Det Europæiske Råd følgende: "27. Det Europæiske Råd, som minder om sine konklusioner fra maj 2013, opfordrer til yderligere fremskridt på verdensplan og i EU med bekæmpelse af skattesvig og skatteunddragelse, aggressiv skatteplanlægning, udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud (BEPS) samt hvidvaskning af penge. Det Europæiske Råd ser med tilfredshed på det arbejde, der er foregået i OECD-regi og i andre internationale fora for at imødegå udfordringen på beskatningsområdet og sikre skattesystemernes retfærdighed og effektivitet, især udvikling af en global standard for automatisk udveksling af oplysninger for at sikre ensartede vilkår." 15187/15 ag/ag/hsm 16

17 61. I punkt 3 i sine konklusioner fra mødet den 18. december 2014 anfører Det Europæiske Råd følgende: "3. Der er et akut behov for at gøre fremskridt med indsatsen for at bekæmpe skatteundgåelse og aggressiv skatteplanlægning, såvel på globalt plan som på EU-plan. Det Europæiske Råd understreger betydningen af gennemsigtighed og ser samtidig frem til Kommissionens forslag om automatisk udveksling af oplysninger om afgørelser i skattespørgsmål i EU. Rådet vil drøfte, hvordan der kan gøres fremskridt med alle disse spørgsmål, og rapportere tilbage til Det Europæiske Råd i juni 2015." 62. Efter drøftelserne om dette emne under tidligere formandskaber har det lettiske formandskab fremmet og videreført en konkret EU-BEPS-køreplan, hvor der blev opstillet en række prioriteter for dets formandsperiode og sat fokus på andre spørgsmål, der vil kunne arbejdes med på mellemlang eller lang sigt (dvs. efter juni 2015). Denne køreplan blev ajourført den 8. juli 2015 (dok /15 FISC 93) af det luxembourgske formandskab. 63. Det luxembourgske formandskab fremmede, henholdsvis færdigbehandlede, efterfølgende arbejdet med alle relaterede sager nævnt ovenfor, navnlig: a) forslaget om gennemsigtighed i skatteafgørelser (DAC3) b) omarbejdningen af direktivet om renter og royalties c) FKSSG-forslaget d) Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen og undergruppen Gruppen på Højt Plan blev jævnligt ajourført om fremskridtene. 64. En udveksling af synspunkter om, hvordan det går med arbejdet i forbindelse med BEPS, fandt sted på møderne i Gruppen på Højt Plan den 2. september og 20. oktober På dette grundlag og under hensyntagen til G20-topmødet i Antalya, som fremhævede betydningen af BEPS, forelagde formandskabet på det efterfølgende møde i Gruppen på Højt Plan et forslag til Rådets konklusioner om "udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud i EUsammenhæng". Disse rådskonklusioner blev efterfølgende fremlagt til vedtagelse på Økofinrådet den 8. december Dok /15 FISC 185 ECOFIN /15 ag/ag/hsm 17

18 ii) Skat i andre sammenhænge end skattesammenhænge 65. Den 19. november 2013 blev Gruppen på Højt Plan enig om, at skatte- og afgiftsbestemmelser i andre sammenhænge end skattesammenhænge, der medfører ændringer i medlemsstaternes skatte- og afgiftslove eller administrative praksis, eller som har andre skatte- og afgiftsmæssige følger, bør være omfattet af en "uformel varslingsmekanisme". Den systematiske tilgang med at gøre skatteeksperter opmærksomme på disse sager med støtte fra generalsekretariatet vil fortsat sikre, at medlemsstaterne varsles i god tid. 66. De seneste varsler har navnlig omfattet følgende spørgsmål: - trilogforhandlingerne under førstebehandlingen vedrørende direktivet om strafferetlig bekæmpelse af svig rettet mod Den Europæiske Unions finansielle interesser - trilogforhandlingerne under førstebehandlingen vedrørende forslaget til Europa- Parlamentets og Rådets forordning om indeks, der bruges som benchmarks i finansielle instrumenter og finansielle kontrakter - forslaget til Europa-Parlamentets og Rådets direktiv om ændring af direktiv 2007/36/EF for så vidt angår tilskyndelse til langsigtet aktionærengagement - Kommissionens handlingsplan for etablering af en kapitalmarkedsunion iii) Skatte- og afgiftsbestemmelser i aftaler mellem EU og tredjelande 67. Gruppen på Højt Plan drøftede på mødet den 20. oktober 2015 status vedrørende skatte- og afgiftsbestemmelser i EU s frihandelsaftaler og i andre aftaler mellem EU og tredjelande. 68. Der blev givet en oversigt over skatte- og afgiftsbestemmelserne i forskellige eksisterende aftaler. Delegationerne blev orienteret om de igangværende forhandlinger med Kina, Ecuador, Japan, Malaysia, Vietnam, Jordan, Marokko, Tunesien, Mercosur, Myanmar, Thailand, TTIP/USA og TISA med WTO s medlemmer /15 ag/ag/hsm 18

19 69. Formandskabet noterede sig, at det er vigtigt at følge udviklingen i Gruppen på Højt Plan og drøfte en koordineret skatte- og afgiftsklausul, der snarest muligt skal indsættes i fremtidige aftaler. iv) Tredjelandes ikkesamarbejdsvillige skattejurisdiktioner 70. Gruppen på Højt Plan drøftede Kommissionens liste over tredjelandes ikkesamarbejdsvillige skattejurisdiktioner, offentliggjort den 17. juni Medlemsstaterne påpegede faktuelle fejl og bemærkede, at der ikke var blevet truffet nogen beslutninger i Rådet om en EU-liste over ikkesamarbejdsvillige skattejurisdiktioner /15 ag/ag/hsm 19

20 Bilag til BILAGET EU-BEPS PRESIDENCY ROADMAP (Council doc /15 FISC 93) 1. On 25 November 2014, at the High Level Working Party on Taxation (HLWP), a discussion was held on further work related to unfair tax competition, base erosion and profit shifting in the EU context (hereinafter EU BEPS). It was noted that this work should be brought forward on the basis of a concrete roadmap, which would include actions and clear timelines, taking account of the OECD work in this area. 2. The Italian Presidency presented a draft roadmap to the Working Party on Tax Questions (WPTQ) on 5 December 2014 setting out a number of priorities for actions in the short, mid and long term. The Latvian Presidency undertook to continue work on the basis of this draft roadmap, and circulated a final version of its Presidency roadmap (doc. 5968/15 FISC 15) following WPTQ technical examination on 21 January 2015 and discussion at the HLWP meeting of 5 February On 18 March 2015, the Commission proposed a package of measures to create more transparency in corporate taxation in the EU, in particular a legislative proposal providing for compulsory exchange of information between tax authorities in respect of cross-border tax rulings. On 17 June 2015, the Commission also adopted a Communication on a Fair and Efficient Corporate Tax System in the European Union: 5 Key Areas for Action. It was put forward to the Council and presented to ECOFIN Ministers on 19 June The Luxembourg Presidency intends to build on the work undertaken by the Italian and the Latvian Presidencies to ensure transparency of tax practices and respond to the challenges posed by BEPS within the EU, and to make substantial progress on the current legislative files, while taking into account new developments. The Luxembourg Presidency will facilitate discussions in Council in order to find solutions consistent with the results of the OECD work on BEPS, paying specific attention to the respect of the acquis of the Single Market and of the Treaty freedoms. The HLWP should play a central role in overseeing work in this field /15 ag/ag/hsm 20

21 5. This paper intends to set out how the Luxembourg Presidency will conduct further work in the Council, taking into account views expressed by Member States and against the background of recent Commission initiatives in the field of corporate taxation and automatic exchange of information on tax rulings, as well as the results of the OECD work on BEPS. I. Short-term work 6. The Presidency will strive to reach progress during the next months on the following EU- BEPS work items: A. Transparency of tax rulings 7. On 18 March 2015 the European Commission presented to the Council the proposal on the automatic exchange of information on tax rulings. The Latvian Presidency held four meetings of the Working Party on Tax Questions during which the proposal has been examined and compromise solutions were tabled. ECOFIN Ministers held an exchange of views on the main issues identified by the Latvian Presidency in June. 8. The Luxembourg Presidency will give high priority to this file and continue discussions on the proposal in the WPTQ with a view to reaching a political agreement and adoption before the end of The Presidency will pay particular attention to the outcome of the OECD work in this field in order to ensure consistency. It will take into account views expressed by ECOFIN on some key elements of the proposal such as the scope for exchange of information, timing issues (including retroactivity) and the possible role the Commission could play /15 ag/ag/hsm 21

22 B. Interest and Royalties Directive (IRD) 9. Following the opinion of the majority of the Member States, the Latvian Presidency decided to concentrate its work first on a de minimis anti-abuse clause, similar to the one recently adopted for the Parent-Subsidiary Directive, with the aim to reach an agreement of the Council on this part of the Directive, leaving the remaining provisions for later discussions. A number of Member States were however not in the position, at this stage, to agree to that approach and were of the opinion that the discussion should be held on the proposal as a whole, notably on the 'subject to tax' criterion contained in the 2011 recast proposal. 10. The Luxembourg Presidency intends to hold a discussion on this proposal and, in particular, the issue of minimum effective taxation, which was not foreseen by the original Commission proposal and which should be discussed on a more comprehensive basis. 11. In this context it will be important to assess possibilities to introduce a provision allowing to effectively combat base erosion and profit shifting, in particular towards third countries. C. Minimum effective taxation 12. During the discussions on the IRD a number of Member States expressed the need to hold a discussion on the minimum effective level of taxation. This issue has also been raised in the context of the discussions on the PSD and CCCTB and in the Commission's Action Plan of 17 June The Presidency notes that this topic requires a thorough and comprehensive examination of the feasibility of a common approach. Any solution should respect the Single Market acquis and the Treaty freedoms, as well as the related case law of the Court of Justice of the European Union. The Luxembourg Presidency intends to hold a broad discussion on the minimum level of effective taxation taking into account the abovementioned aspects. The Council HLWP should serve as a focal point for this issue and ensure a coherent approach /15 ag/ag/hsm 22

23 D. CCCTB proposal 14. In previous discussions, many Member States stressed the need to focus on the international anti-beps aspects (in particular definition of permanent establishment, CFC rules, switchover clause, general anti-abuse rule, exit taxation, interest limitation and, possibly, hybrid mismatches), taking into account the work done at the OECD, where appropriate. Several Member States also expressed the opinion that further steps on the proposal can be taken only after the outcome of the OECD work will have become available. Several opinions were also expressed on a possible continuation of the work on selected matters of the proposal, namely exit taxation, the general anti-abuse rule (GAAR) and hybrid mismatches. 15. Taking into account the opinions expressed by a number of Member States and the Commission regarding the need to continue the work on the international anti-beps aspects of the CCCTB, the Luxembourg Presidency intends: a) As a first step, to continue work in the WPTQ inter alia on the abovementioned selected international anti-beps aspects, taking into account the work already done under previous Presidencies. If considered useful a possible split of the CCCTB proposal could be envisaged; b) As a second step, to finalise this technical examination of all international aspects, taking into account the final results of the work of the OECD BEPS project(which should be known in Autumn 2015), to the extent that they are compatible with the EU legal framework. The aim would be to ensure a consistent implementation of the OECD recommendations in the EU context; c) As a final step, to take stock of the results of the discussions in the WPTQ, wrap up technical examination into a Presidency compromise and see whether a political agreement on enshrining these international aspects into EU legislation (or any other EU instrument) is reachable /15 ag/ag/hsm 23

24 16. In its Communication of 17 June 2015, the Commission underlined the importance of ongoing work on this file in the Council and indicated further proposals it could make in the mid term. E. Hybrid mismatches 17. A guidance and explanatory notes on Hybrid Permanent Establishments were finalised by the Code of Conduct Subgroup and agreed by the Code of Conduct Group under the Latvian Presidency. 18. The Luxembourg Presidency notes that on 2 June 2015 the Code of Conduct Group decided to extend the mandate of the Subgroup to continue work on further cases of hybrid mismatches (hybrid entities and hybrid permanent establishments in situations involving third countries; hybrid financial instruments other than dividends/interest; hybrid transfers; dual resident companies and imported mismatches). The Presidency will facilitate discussions with a view to providing guidance on these issues, taking into account the work of the OECD. F. Patent boxes 19. The Presidency notes that the Code of Conduct Group will continue monitoring the legislative process necessary to change existing patent box regimes following the agreement reached on the interpretation of the third criterion of the Code of Conduct. In this context, some Member States stressed the importance of addressing transitory timing and windfall effects regarding new entrants. The Luxembourg Presidency will pay particular attention to the ongoing work at the OECD in this field /15 ag/ag/hsm 24

25 G. Code of Conduct Group (business taxation) 20. A discussion was held during the Latvian Presidency on the scope and the governance of the Group, on the basis of various proposals from Member States. The HLWP welcomed in June 2015 that the Code of Conduct Group will continue work on this issue in July 2015, focusing on: a) making better use of the existing mandate of the Code; b) examining the possibilities to extend the mandate and to update the criteria; c) the possible need to adjust the governance of the Code of Conduct accordingly. ECOFIN Ministers endorsed this approach on 19 June The Presidency will discuss the future of the Code of Conduct in the HLWP, on the basis of the contribution from the Code of Conduct Group, with the aim of bringing the decision on the future work under the Code to the ECOFIN Council by the end of the Luxembourg Presidency. H. Good governance in Tax matters in third countries 22. In line with the ECOFIN conclusions of 14 May 2013 (item 20), the Luxembourg Presidency will pay attention to good governance in tax matters in third countries. 23. With a view to facilitating discussions on how to proceed within the Council, discussions in the HLWP could focus on the principles of good governance (transparency, exchange of information, fair competition), and on the most appropriate means to promote these principles in third countries, and in particular in non-cooperative jurisdictions, whilst taking into account work done at the OECD. II. Medium-term work 24. The Presidency also notes the willingness of Member States to undertake work in the medium term on the following items: 15187/15 ag/ag/hsm 25

26 A. Country-by-country reporting (CBCR) on transfer pricing agreements 25. The Commission has launched a public consultation on various possible options, which will feed into the impact assessment work which it expects to conclude at the latest in the first quarter of An early inclusion of elements resulting from OECD work into EU legislation could be envisaged. The Council HLWP will monitor further developments on this issue as appropriate. B. Beneficial ownership of non-transparent entities 26. Some Member States expressed strong interest in a possible extension of the access to the register foreseen in the 4th Anti-Money Laundering proposal (articles 29-30) to tax authorities in order to exchange information for tax purposes. This Directive has come into force in June The outcome of the negotiations on the 4th Anti-Money Laundering proposal could therefore be discussed. C. Outbound payments 28. The discussions showed an interest in work to be undertaken on this issue, even though the suggested possible solutions differ among Member States (some consider the topic strictly connected with the discussion on the Interest and Royalties directive, while others believe it is more of a transfer pricing issue). A possible forum could be the Code of Conduct Group, given the previous discussion of this topic in connection with dividend payments /15 ag/ag/hsm 26

27 D. Transfer Pricing and Arbitration 29. Several Member States stressed the need to ensure coordination between EU work in the area of Transfer Pricing and the OECD's work in the context of its BEPS project (Working Party N 6), against the background of BEPS priorities defined within the Council and its preparatory bodies. 30. The Council HLWP could assess ongoing work in this field. It could also discuss the state of play regarding the Arbitration Convention allowing the settlement of disputes concerning transfer pricing. This issue is also covered by the Commission Action Plan from 17 June III. Long-term work 31. The discussion showed that the following issues would not need to be addressed as a matter of priority, but could be dealt with in the long term. A. Conditions and rules for the issuance of tax rulings 32. It was noted that any work going beyond mere transparency aspects would require more time. Some exploratory talks could nevertheless be conducted in the mid term in the context of the Code of Conduct Group. In addition, the Commission has organized a technical WPIV meeting on 6 February 2015 to open a discussion on this topic /15 ag/ag/hsm 27

28 B. Residency rules 33. This matter is considered important by some Member States and could be explored, taking into account the wider work being done by the OECD on BEPS. Issues arise notably with regard to residency rules that allow businesses to shift their tax residence outside the EU, tax structures making use of "double residency" or "double non-residency" effects within the EU, and broader tax provisions and mismatches that may be associated with aggressive tax planning and double non-taxation /15 ag/ag/hsm 28