Juridisk-kritiske revisioner i forbindelse med opgaver med revision af et regnskab

Transkript

1 Standard for offentlig revision nr. 6 Juridisk-kritiske revisioner i forbindelse med opgaver med revision af et regnskab SOR 6 SOR 6 Standarderne for offentlig SOR 6

2 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 1 Juridisk-kritiske revisioner i forbindelse med opgaver med revision af et regnskab St nd rd for offent g rev s on nr. 6 ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b (SOR 6) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver e t fæ de, hvor det fø ger f opg vens v k r, t rev s onen f et regnsk b sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. SOR 6 er udformet et s m rbe de me em FSR d nske rev sorer og R gsrev s onen. Godkendte dvs. st ts utor serede og reg strerede rev sorer forest r d g rev s onen ndets 98 kommuner og 5 reg oner. Hert kommer, t de godkendte rev sorer rev derer en ng række ndre offent ge v rksomheder og pro ekter, hvor den r ge rev s on ud over den f n ns e e rev s on og forv tn ngsrev s oner t ge omf tter ur d sk-kr t ske rev s oner. Forp gte sen t t gennemføre ur d sk-kr t ske rev s oner er en de f god offent g rev s onssk k og h r grund g r gsrev sor ovens 3. Lovbestemme sen ng ver, t rev sor forb nde se med rev s onen f et regnsk b sk efterprøve, om de d spos t oner, der er omf ttet f regnsk bs f ægge sen, er overensstemme se med medde te bev nger, ove og ndre forskr fter s mt med ndg ede ft er og sædv n g pr ks s. Udtrykket d spos t oner omf tter forv tn ngs fgøre ser, ft e ndg e se e er ndre skr dt, der ndebærer, t der opst r et kr v e er en rett ghed, som sk fspe es regnsk bet. Offent ge enheders d spos t oner forudsætter m nde gv s bev ng, og nog e typer d spos t oner sk desuden h ve h emme ov, bekendtgøre se e er ndre retsk der. D spos t onerne sk endv dere gennemføres overensstemme se med de genere e reg er, der gæ der for den offent ge forv tn ng, og de bestemme ser, som er f sts t retsgrund get for den p gæ dende kt v tet. Rev sor sk derfor s mmenf tte konk us oner om de konkrete emner vedrørende gennemføre sen f d spos t oner, der h r betydn ng for, om gæ dende ret efter eves.

3 2 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 modsætn ng t den f n ns e e rev s on, hvor rev sor ttesterer op ysn nger, som de nsv r ge se v ud rbe der og frem ægger regnsk bet, er en ur d sk-kr t sk rev s on en d rekte r pporter ngsopg ve. Det ndebærer, t det hører t rev sors opg ve t f st ægge de re ev nte emner, gesom det er rev sor, der hver ur d sk-kr t sk rev s on vurderer et emne ud fr de re ev nte kr ter er og s mmenf tter en konk us on om emnet. De rege brud, rev sor konst terer den forb nde se, v kke nødvend gv s h ve betydn ng for, om op ysn ngerne rets regnsk b er r gt ge, men k n h ve væsent ge konsekvenser for de nvo verede. Rege bruddene k n eventue t føre t, t de forv tn ngs nsv r ge m ændre pr ks s p en m de, der v p v rke dr ftsresu t tet og den f n ns e e st ng e er ndre opgøre ser regnsk bet efterfø gende r. Rev sors rbe de bør den forb nde se t føre værd for opg vens p rter. Det er derfor hens gten med SOR 6 t s kre, t de ur d sk-kr t ske rev s oner t fører en merværd, der gger ud over, hv d der k n opn s, hv s der ene udføres f n ns e rev s on overensstemme se med SA erne. De ur d sk-kr t ske rev s oner sk b dr ge t t styrke t den hos rev s onens brugere t, t de forv tn ngs nsv r ge d sponerer overensstemme se med gæ dende ret. De ur d sk-kr t ske rev s oner sk desuden munde ud konkrete konk us oner og nbef nger, der k n fremme en mere s kker efter eve se f retsgrund get for de gennemførte kt v teter. P den m de k n rev sors rbe de b dr ge t, t de bestemme ser, der fx f st ægges f Fo ket nget, reg onsr d og kommun bestyre ser, b ver efter evet pr ks s f de m n ster er, reg oner, kommuner og ndre offent ge v rksomheder, som udfører opg verne. Gennemføre sen f ur d sk-kr t ske rev s oner efter SOR 6 sker som et ed den s m ede opg ve med rev s on f et regnsk b. SOR 6 ng ver en række sær ge h nd nger, vurder nger og konk us oner forb nde se med ur d sk-kr t ske rev s oner, men er øvr gt udformet, s de ur d sk-kr t ske rev s oner k n p n ægges, dokumenteres og r pporteres som en ntegreret de f en s m et overordnet rev s onsproces, der ogs omf tter den f n ns e e rev s on f regnsk bet. SOR 6 er udformet med sær gt henb k p ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f rsregnsk ber for reg oner, kommuner og ndre større offent ge v rksomheder s mt R gsrev s onens rev s on f st tsregnsk bet. Ved opg ver med rev s on f ndre regnsk ber sk kr vene SOR 6 forst s og nvendes med de t p sn nger, der fø ger f opg vens v k r og øvr ge omstænd gheder. Ved t udføre rev s onerne overensstemme se med SOR 6 ever rev sor op t den m nde ge forp gte se, der fø ger f god offent g rev s onssk k, t t gennemføre ur d sk-kr t ske rev s oner en god f g g kv tet. Der k n herudover være f st gt sær ge kr v de spec f kke bestemme ser e er rev s ons ft er, som gæ der for de bestemte rev s onsopg ver, og som derfor kke fremg r f SOR 6. Ved opg ver med rev s on f regnsk bsmæss ge opgøre ser, der d nner grund g for st ts ge refus oner t kommuner, h r m n ster erne norm t f st gt spec f kke kr v t rev sors kontro f grund get for opgøre sen. Ved opg ver med rev s on f et t skudsregnsk b, der er ud rbe det f en modt ger f et st ts gt t skud, v det m n ster um, der yder t skuddet, norm t h ve ud rbe det en rev s ons nstruks, som f st ægger de nærmere kr v t rev s onen. R gsrev s onen og FSR d nske rev sorer h r den forb nde se ud rbe det en ve edn ng t m n ster erne om s d nne rev s ons nstrukser.

4 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 3 Gennemføre sen f ur d sk-kr t ske rev s oner overensstemme se med SOR 6 forudsætter, t rev sor ogs : udformer erk ær ngen om regnsk bet overensstemme se med SOR 5 Erk ær nger om offent ge regnsk ber gennemfører forv tn ngsrev s oner overensstemme se med SOR 7 Forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b. P en række punkter ndeho der SOR 6 og SOR 7 ens ydende kr v, der fspe er, t forv tn ngsrev s oner og ur d sk-kr t ske rev s oner h r en række fæ estræk. nog e t fæ de k n der endv dere være en snæver s mmenhæng me em rev sors vurder nger f, om ovgrund get overho des, og rev sors vurder nger f, om m d erne fx nvendes t de f st gte s mfundsmæss ge form. Det k n derfor nog e s tu t oner være mest hens gtsmæss gt, t rev sor p n ægger og gennemfører komb nerede rev s oner, der b de omf tter ur d sk-kr t ske spekter og forv tn ngsrev s on en s m et rbe dsproces. S d nne komb nerede rev s oner k n eventue t ogs resu tere en s m et r pporter ng med en s m et overordnet konk us on. Dette gæ der sær gt rev s oner f de emner, som er ng vet pkt. 6. SOR 6 f st ægger kr v vedrørende: de ur d sk-kr t ske rev s oners m, f. pkt. 1-3 f st ægge se f de re ev nte emner, f. pkt kr ter er, f. pkt. 11 opg vens v k r, f. pkt. 12 kommun k t on, f. pkt kompetencer, f. pkt profess one skeps s, f. pkt kv tetsstyr ng og rev s onsr s ko, f. pkt væsent ghed, f. pkt dokument t on, f. pkt rev sors forst e se, f. pkt. 29 præc se rev s onsm, f. pkt r s kovurder ng, f. pkt rev s onsstr teg og p n, f. pkt. 35 udformn ng f rev s onsh nd nger, f. pkt rev s onsbev s, f. pkt s mmenf ttende vurder ng og feedb ck, f. pkt rev s onsprotoko t e.., f. pkt erk ær ngen om regnsk bet, f. pkt. 49 opfø gn ng, f. pkt. 50. R gsrev s onen h r s kret, t kr vene SOR 6 er overensstemme se med de ntern t on e f g ge pr nc pper, der fremg r f SSA 100 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on og SSA 400 Grund æggende pr nc pper for ur d sk-kr t sk rev s on. SOR 6 er pr nc pperne nvendt under hensyn t de forho d og med de t p sn nger og præc ser nger, der er re ev nte forb nde se med rev s onsopg ver D nm rk.

5 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 En rev sor, som hævder, t en rev s onsopg ve udføres overensstemme se med SOR 6, sk efter eve e de kr v SOR 6, der er re ev nte for opg ven. Denne vers on f SOR 6 (vers on 1.0) f nder nvende se p R gsrev s onens og godkendte rev sorers opg ver med rev s on f regnsk ber efter god offent g rev s onssk k, hvor regnsk bsper oden fs uttes den 15. december 2017 e er senere. REVISIONENS FORMÅL De juridisk-kritiske revisioners mål 1. Rev sor sk som ed opg ven gennemføre én e er f ere ur d sk-kr t ske rev s oner f re ev nte emner. De re ev nte emner er konkrete processer e er omstænd gheder ved gennemføre sen f d spos t oner, som er f betydn ng for, t de d spos t oner, der er omf ttet f regnsk bs f ægge sen, er overensstemme se med gæ dende ret. 2. Ved en ur d sk-kr t sk rev s on f et nærmere f st gt emne er det rev sors m : t opn hø gr d f s kkerhed for, t der for det f st gte emne kke forekommer væsent ge, uopd gede rege brud, s edes t rev sor k n s mmenf tte en konk us on om emnet t udforme en konk us on om emnet, som p en dækkende og fb nceret m de beskr ver, hv ke væsent ge henseender det undersøgte emne er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er, der fø ger f gæ dende ret t r pportere konk us onen et rev s onsprotoko t e er en gnende medde e se t den re ev nte øverste ede se og desuden udforme en udt e se erk ær ngen om regnsk bet de t fæ de, hvor konk us onen g ver n edn ng t væsent ge kr t ske bemærkn nger. 3. Rev sor sk f st ægge et form for hver ur d sk-kr t ske rev s on ved t præc sere og fgrænse emnet og f st ægge de kr ter er, der er re ev nte og egnede for vurder ng f emnet. Ved en ur d sk-kr t sk rev s on undersøger rev sor emnets overensstemme se med de re ev nte kr ter er ved t gennemføre h nd nger og foret ge f g- ge vurder nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for rev sors konk us on om emnet. Fastlæggelse af de relevante emner 4. Rev sor sk f st ægge de emner, som det v være re ev nt t undersøge de ur d sk-kr t ske rev s oner som ed opg ven med rev s onen f regnsk bet. Rev sor sk den forb nde se udøve f g g vurder ng og gennemføre h nd nger for t n ysere de potent e e emner og r s c for de forske ge omr der regnsk bet.

6 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 5 5. Rev sor sk de ur d sk-kr t ske rev s oner udforme konk us oner om de betyde gste emner. For t f sts de betyde gste emner sk rev sor dent f cere de forske ge omr der regnsk bet, der k n ndebære, t resu t tet og den f n ns e e st ng e er ndre økonom ske større ser, der op yses regnsk bet, p v rkes væsent gt. For hvert f d sse omr der regnsk bet sk rev sor dent f cere de typer f d spos t oner, som ndg r regnsk bet med en be øbsmæss g større se, der er væsent g for regnsk bet som he hed. For hver f de dent f cerede væsent ge typer d spos t oner sk rev sor f sts, hv ke kr v der gæ der med hensyn t bev ng. Rev sor sk ogs f sts, hv ket omf ng d spos t onerne forudsætter h emme ov, bekendtgøre se e er ndre re ev nte retsk der e er b ot k n gennemføres som ed den m nde ge dr ft. Rev sor sk dent f cere de bestemme ser, der fremg r f det re ev nte h emme sgrund g, og sk endv dere dent f cere de m nde ge reg er, der regu erer offent ge mynd gheders og v rksomheders d spos t oner f den p gæ dende type. De betyde gste emner er de konkrete processer e er omstænd gheder ved gennemføre sen f d spos t oner f den p gæ dende type, der h r den største betydn ng for, om d spos t onerne er overensstemme se med dette retsgrund g. 6. Hv s opg ven vedrører rev s on f et rsregnsk b, sk rev sor den forb nde se sær- gt udforme konk us oner om de emner, der er f st gt det fø gende, n r de ng vne bet nge ser er opfy dt:. Gennemføre se f ndkøb Hv s et omr de omf tter ndkøb f v rer e er t enesteyde ser, der ndg r det s m- ede rsregnsk b med væsent ge udg ftsbe øb, sk rev sor undersøge gennemføre sen f ndkøb. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete processer e er omstænd gheder, der efter rev sors vurder ng er fgørende for, om ndkøbene h r den nødvend ge bev ng og gennemføres overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for de omf ttede k tegor er f ndkøb. De re ev nte kr ter er k n fx være bestemme ser f sts t gæ dende ndkøbs ft er, t buds oven e er EU s udbudsd rekt ver. b. Løn- og nsætte sesmæss ge d spos t oner Hv s et omr de omf tter øn, pens on og ndre person eudg fter, der ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge udg ftsbe øb, sk rev sor undersøge gennemføre sen f øn- og nsætte sesmæss ge d spos t oner. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete processer e er omstænd gheder, der efter rev sors vurder ng er fgørende for, t øn, pens on og ndre person eudg fter h r den nødvend ge bev ng, og t de ede sesmæss ge d spos t oner forb nde se med øn- og nsætte sesv k r er overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for de p gæ dende nsætte ser. De re ev nte kr ter er k n fx være f st gt f bestemme ser ove, ndre forskr fter, overenskomster e er nd v due e ft er. Det k n ogs være et re ev nt kr ter um, t øn- og nsætte sesv k r er r me g overensstemme se med sædv n g pr ks s for t sv rende st nger.

7 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 c. Gennemføre se f s g Hv s et omr de omf tter s g f v rer e er t enesteyde ser, der ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge ndtægtsbe øb, sk rev sor undersøge gennemføre sen f s g. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete processer e er omstænd gheder, der efter rev sors vurder ng er fgørende for, om s gene h r den nødvend ge bev ng og h emme og gennemføres overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for de omf ttede k tegor er f s g. De re ev nte kr ter er k n fx være f st gt f h emme sgrund- get, f ovbestemme ser om s g f de p gæ dende typer e er f sædv n g pr ks s for s g f v rer e er t enesteyde ser f den p gæ dende rt. Det k n sær være re ev nt, t pr serne b ver f sts t korrekt, og t rten og omf nget f v rer og t enesteyde ser b ver fgrænset p en m de, der er overensstemme se med h emme sgrund get. d. Mynd gheders gebyropkrævn ng Hv s et omr de omf tter gebyrer, der opkræves f en offent g mynd ghed, og mynd ghedens gebyr ndtægter ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge be- øb, sk rev sor undersøge opkrævn ngen f gebyrerne. Gebyrer omf tter fg fter, som kke h r en sk ttemæss g k r kter, men som opkræves med et s nkt onsmæss gt s gte, et dfærdsregu erende s gte e er med s gte p t opn dækn ng for bestemte omkostn nger. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete processer e er omstænd gheder, der efter rev sors vurder ng er fgørende for, om de opkrævede be øb h r bev ng og den nødvend ge h emme og gennemføres overensstemme se med de re ev nte kr ter er, der er øvr gt fø ger f bestemme serne h emme sgrund get. Det k n sær være re ev nte kr ter er, t gebyrernes større se er beregnet og f sts t korrekt, og t opkrævn ngen udføres p den foreskrevne m de. Gebyrer med et s nkt onsmæss gt s gte sk h ve h emme ov e er bekendtgøre se henho d t ov. Gebyrer med et dfærdsregu erende s gte sk h ve h emme ov e er bekendtgøre se henho d t ov e er p v sse omr der en ft e med den, der p ægges gebyret. Gebyrer med det s gte t dække omkostn nger sk h ve h emme ov e - er bekendtgøre se henho d t ov, en tekst nmærkn ng p f n ns oven e er p v sse omr der en ft e med den, der p ægges gebyret. e. Afgøre ser om t de ng f t skud mv. Hv s et omr de omf tter forv tn ngs fgøre ser om t de ng f t skud e er nden form sbestemt f n ns er ng, og udg fterne e er forp gte serne ndg r det s m- ede rsregnsk b med væsent ge be øb, sk rev sor undersøge t de ngen f t skud. Form sbestemt f n ns er ng omf tter t s gn om t skud, n, g r nt e er gnende f n ns er ng, der ydes med s gte p t fremme bestemte form t en kreds f modt gere, som kke øvr gt h r et nd v due t kr v p t modt ge en s d n f n ns er ng. De emner, som rev sor den forb nde se sk udforme konk us oner om, er de processer e er omstænd gheder, som efter rev sors vurder ng er fgørende for, om fgøre serne om t de ng h r den nødvend ge bev ng og h emme, og om t de ngen sker overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte for den p gæ dende ordn ng. De re ev nte kr ter er k n fø ge f bestemme serne h emme sgrund get og f de m nde ge forv tn ngsret ge pr nc pper. Det k n fx være re ev nt, t offent ge mynd gheder s krer gebeh nd ng f de potent e e modt gere og et b erer et s g gt grund g for forv tn ngs fgøre ser om t de ng og f stsætte se f v k r for de enke te modt gere.

8 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 7 f. Rett ghedsbestemte overførs er Hv s et omr de omf tter rett ghedsbestemte overførs er, der ndg r det s m ede rsregnsk b med væsent ge udg ftsbe øb, sk rev sor undersøge grund get for overførs erne. Rett ghedsbestemte overførs er omf tter udbet nger t modt gere, der h r en nd v due ret t t modt ge et bestemt be øb. De emner, som rev sor den forb nde se sk udforme konk us oner om, er de processer e er omstænd gheder, som efter rev sors vurder ng er fgørende for, om overførs erne h r den nødvend ge bev ng og h emme, og om f stsætte sen f be øbenes større se træffes p et korrekt grund g. Det k n fx være re ev nt, t offent ge mynd gheder træffer fgøre ser p grund g f de re ev nte bestemme ser ove og bekendtgøre ser, ndhenter de op ysn nger, der er nødvend ge for fgøre serne, og træffer p ssende for nst tn nger for t efterprøve op ysn ngerne. 7. Hv s opg ven omf tter rev s on f et t skudsregnsk b, sk de ur d sk-kr t ske rev s oner omf tte t skudsmodt gerens d spos t oner forb nde se med nvende sen f m d erne. De emner, som rev sor den forb nde se udformer konk us oner om, sk omf tte de konkrete omstænd gheder, der efter rev sors vurder ng er fgørende for, t m d erne nvendes overensstemme se med f sts tte t skudsv k r. De f sts tte t skudsv k r k n fremg f t s gnet fr den mynd ghed, der yder t skuddet, e er f bestemme serne det ovgrund g, der f st ægger r mmerne for t skuddets nvende se. 8. U nset hv ken type regnsk b opg ven vedrører, sk de ur d sk-kr t ske rev s oner endv dere omf tte d spos t oner, hvor rev sor øbet f opg ven b ver opmærksom p konkrete nd k t oner, som v ser, t der k n være r s ko for væsent ge rege brud som fø ge f fe e er urege mæss gheder. Rev sor sk den forb nde se undersøge, om d spos t onerne gennemføres overensstemme se med de kr ter er, der er re ev nte, for t gæ dende ret overho des. 9. Rev sor sk overve e, hvord n der gennem opde ng og f st ægge se f emner for de enke te rev s oner s m et set bedst k n opn s en effekt v rev s ons nds ts. Et emne for en ur d sk-kr t sk rev s on k n omf tte én e er f ere d spos t oner e er rter e er typer f d spos t oner s mt én e er f ere processer e er konkrete omstænd gheder forb nde se med gennemføre sen f d spos t onerne. Et emne k n endv dere omf tte én e er f ere v rksomheder e er de e her f, én e er f ere typer gennemførte kt v teter e er én e er f ere rter f m d er e er ndre omr der regnsk bet. De f st gte emner sk være t strække gt betyde ge og sk være egnede for gennemføre sen f en ur d sk-kr t sk rev s on. 10. Rev sor sk gennemføre ur d sk-kr t ske rev s oner og s mmenf tte konk us oner om e de re ev nte emner øbet f den s m ede opg veper ode. Hv s rev s onsopg ven er f er r g, dvs. omf tter erk ær nger om de r ge regnsk ber for en række r, k n rev sor for t opn en effekt v rev s ons nds ts væ ge t undersøge forske ge omr der og emner de enke te r. Hv s opg veper oden er ængere end 5 r, sk rev sor dog gennemføre ur d sk-kr t ske rev s oner f e de re ev nte emner øbet f m ks. 5 r.

9 8 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 Kriterier 11. Rev sor sk øbet f hver ur d sk-kr t sk rev s on f st ægge de egnede kr ter er, der er re ev nte for emnet. Re ev nte kr ter er en ur d sk-kr t sk rev s on h r betydn ng for overho de sen f gæ dende ret ved gennemføre sen f de konkrete d spos t oner, som emnet vedrører. De re ev nte kr ter er er endv dere begrænset t genere e reg er, der regu erer den offent ge forv tn ng, de bestemme ser ove e er øvr g regu er ng, der sær gt retter s g mod den rev derede v rksomhed e er kt v tet, og de bestemme ser, der fremg r f h emme sgrund get for d spos t onerne. De re ev nte kr ter er er der mod kke begrænset t ove e er øvr g regu er ng, der h r betydn ng for, om regnsk bets op ysn nger er r gt ge. Se v om d spos t onerne eventue t m ng er bev ng e - er h emme, e er der er sket ndre væsent ge rege brud, k n d spos t onerne forts t være b ndende forho d t modp rten, og rege bruddene v derfor kke nødvend gv s h ve betydn ng for resu t tet, den f n ns e e st ng e er ndre opgøre ser rets regnsk b. Rev sor udøver f g g vurder ng forb nde se med f st ægge sen og fgrænsn ngen f de re ev nte kr ter er. REVISIONENS FORUDSÆTNINGER Opgavens vilkår 12. Rev sor sk vurdere opg vens v k r og fk re de re ev nte forudsætn nger, der er nødvend ge, for t rev s onen k n gennemføres overensstemme se med rev s onsordn ngen og SOR 6. Rev sor sk p se, t opg vens v k r p en p ssende m de s krer rev sors mu ghed for t f st ægge de re ev nte emner og gennemføre de ur d skkr t ske rev s oner her f og r pportere konk us onerne overensstemme se med SOR 6. Kommunikation 13. Rev sor sk opretho de en effekt v og ordent g kommun k t on om nøg e spekterne rev s onen med de forv tn ngs nsv r ge og ndre re ev nte nteressep rter he e rev s onsprocessen. Rev sor sk def nere ndho det, processen og modt gerne f kommun k t onen for hver enke t rev s on. 14. Rev sor sk som en de f p n ægn ngen e er udføre sen f rev s onen drøfte rev s onsm og kr ter er med de forv tn ngs nsv r ge. 15. Rev sor sk kommun kere skr ft gt t de forv tn ngs nsv r ge om rev s onernes t rette ægge se og betyde ge resu t ter et rev s onsprotoko t e.. Rev sor sk desuden dent f cere p ssende kont ktpersoner de rev derede enheders ede sesstruktur og opretho de en øbende d og med d sse.

10 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 9 Kompetencer 16. Den opg ve nsv r ge rev sor (opg ve nsv r ge p rtner) er nsv r g for t s kre, t det s m ede rev s onste m h r den nødvend ge f g ge kompetence t t udføre den ur d sk-kr t ske rev s on, og for t føre t strække gt t syn med rbe det udført f he e rev s onste met p e n ve uer og e f ser rev s onsprocessen. 17. Den opg ve nsv r ge rev sor sk være overbev st om, t he e rev s onste met og eventue e eksterne eksperter t s mmen h r kompetencer og færd gheder t : t udføre rev s onen overensstemme se med de re ev nte st nd rder og gæ dende kr v ove og øvr g regu er ng t gøre det mu gt for rev sor t s mmenf tte konk us oner et rev s onsprotoko - t e.. og fg ve en s m et erk ær ng om regnsk bet, som dækker god offent g rev s onssk k. Professionel skepsis 18. Rev sor sk nvende f g g vurder ng og udv se profess one skeps s erkende se f, t der k n forekomme d spos t oner, der kke er overensstemme se med de re ev nte reg er. Rev sor sk den forb nde se opretho de en hø st nd rd for profess one dfærd og udv se rett d g omhu og dømmekr ft, det rev sor vurderer forho d fr forske ge synsv nk er og opretho der en ben og ob ekt v t g ng t e rgumenter. 19. Rev sor sk være opmærksom p r s koen for besv ge ser gennem he e rev s onsprocessen, herunder r s koen for besv ge ser, som k n h ve betydn ng for de f g ge vurder nger, der foret ges øbet f undersøge sen, og for de konk us oner, undersøge sen n r frem t. Kvalitetsstyring og revisionsrisiko 20. Rev sor sk gennemføre kv tetsstyr ng f de ur d sk-kr t ske rev s oner, med henb k p t opn hø gr d f s kkerhed for: t de ur d sk-kr t ske rev s oner udføres en god kv tet som f st gt f SOR 6 t de ur d sk-kr t ske rev s oner overho der gæ dende kr v ovg vn ng og øvr g regu er ng t rev sors konk us oner og rev sors erk ær ng om regnsk bet er p ssende efter omstænd ghederne. 21. Rev sor sk derfor et b ere, ved geho de og nvende procedurer, der værner om kv teten og s krer, t de re ev nte kr v opfy des og ægger vægt p en p ssende, fb nceret og rede g r pporter ng, der t fører værd og besv rer rev s onsspørgsm ene.

11 10 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR Rev sor sk kt vt styre rev s onsr s koen, s den begrænses t et n ve u, der er ccept be t vt forho d t rev s onens s m ede omstænd gheder. Rev s onsr s koen er r s koen for, t rev sor n r frem t en fe gt g e er m nge fu d konk us on om, hvorv dt det f st gte emne p et konkret omr de e væsent ge henseender er overensstemme se med de re ev nte kr ter er, der fø ger f gæ dende ret. 23. Rev sor sk styre rev s onsr s koen ved t s kre t strække g s mmenhæng me em rev s onsh nd ngernes rt og omf ng, det opn ede rev s onsbev s, kr ter erne, rev sors de konk us oner og den ende ge konk us on om det f st gte emne. Rev sors styr ng sk endv dere t ge s gte p t s kre, t konk us onerne er re ev nte og t fører værd for brugerne, t eventue e nbef nger er ve begrundede, og t rev sors r pporter ng kke g ver ens d g nform t on. Væsentlighed 24. Rev sor sk overve e væsent ghed p e tr n rev s onsprocessen. kke kun f n ns e e, men ogs s mfundsmæss ge og ret ge spekter p de re ev nte omr der bør overve es med det form, t rev s ons nds tsen t fører s meget merværd som mu- gt. 25. Rev sor sk b de nvende væsent ghed ved p n ægn ngen og pr or ter ngen f re- ev nte rev s onsomr der hen over en rrække og p n ægn ngen og udføre sen f hver enke t ur d sk-kr t sk rev s on. Rev sor nvender væsent ghed ved den nærmere fgrænsn ng f rev s onens emne og kr ter er, ved vurder ngen f ndv rkn ngen p rev s onen f konst terede rege brud under rev s onen, ved s mmenf tn ngen f rev sors konk us on rev s onsprotoko tet e.. og ved vurder ngen f, om konk us onen g ver n edn ng t, t rev sor udformer en udt e se rev sors erk ær ng om regnsk bet. 26. Rev sor sk vurder nger f væsent ghed sær nddr ge overve e ser om den pr nc p e e betydn ng og de ret ge og f kt ske konsekvenser f eventue e rege brud. Dokumentation 27. Rev sor sk ud rbe de dokument t on vedrørende p n ægn ngen og udføre sen f ur d sk-kr t ske rev s oner. Rev sor sk dokument t onen sær s mmenf tte de betyde ge f g ge vurder nger, der er udøvet for t f st ægge emnet og n frem t en konk us on. 28. Rev sor sk dokumentere rev s onen overensstemme se med rev s onens s m ede omstænd gheder. Op ysn ngerne dokument t onen sk være t strække gt fu dstænd ge og det erede t, t en erf ren rev sor uden t d gere t knytn ng t rev s onen efterfø gende k n f sts den t dsmæss ge p cer ng, og hv ket rbe de der b ev udført for t n frem t observ t onerne, konk us onerne og nbef ngerne.

12 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 11 PLANLÆGNING OG UDFORMNING AF HANDLINGER Revisors forståelse 29. Rev sor sk opn en p ssende forst e se f gæ dende ret og f d spos t onernes rt og gennemføre se, som er t strække g t, t rev sor k n p n ægge og gennemføre ur d sk-kr t ske rev s oner overensstemme se med SOR 6. Præcise revisionsmål 30. Rev sor sk med udg ngspunkt rev s onens form opst e præc se rev s onsm. Det k n fx ske ved, t det overordnede form nedbrydes de m, der omf tter en række mere det erede rev s onsm, som fspe er rev s onens emne og kr ter er. Rev s onsm ene er styrende for rev sors h nd nger og vurder nger og b dr ger t t s kre, t rev sor opn r et og sk s mmenhængende og overbev sende grund g for konk us onen. 31. Rev sor sk øbet f hver ur d sk-kr t sk rev s on præc sere og ustere fgrænsn ngen f det opr nde gt f st gte emne og de det erede rev s onsm, n r dette er re- ev nt yset f det opn ede rev s onsbev s og rev sors observ t oner og vurder nger. Rev sor sk den forb nde se søge t fokusere rev s ons nds tsen og den ende ge konk us on p de forho d, som er væsent gst for de t tænkte brugere (herunder regnsk bets æserkreds), e er som ndebærer de betyde gste r s c for rege brud e er bedst k n fremme en s kker forv tn ng overensstemme se med gæ dende ret. Risikovurdering 32. Rev sor sk overve e r s koen for rege brud for t dent f cere de re ev nte omr der og f st ægge, pr or tere og fgrænse emnerne for de ur d sk-kr t ske rev s oner. Rev sor sk den forb nde se nddr ge den forst e se f gennemføre sen f d spos t oner og overensstemme sen med gæ dende ret, som rev sor h r opn et forb nde se med rev sors ccept f opg ven e er som resu t t f t d gere rev s oner e er t d gere gennemførte h nd nger. 33. Rev sor sk hver ur d sk-kr t sk rev s on vurdere de genere e og spec f kke r s c for rege brud med hensyn t det nærmere fgrænsede emne, som det er rev sors m t udtrykke en konk us on om, for t opn et grund g for yder gere rev s onsh nd nger. 34. Rev sor sk forb nde se med den s m ede rev s ons nds ts opg veper oden være opmærksom p, om der er nd k t oner, der tyder p, t de forv tn ngs nsv r ge kke d sponerer overensstemme se med gæ dende ret, og overve e, om der er r s ko for væsent ge rege brud.

13 12 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 Revisionsstrategi og revisionsplan 35. Rev sor sk udv k e en rev s onsstr teg, der omf tter de ur d sk-kr t ske rev s oners form, omf ng, t dsmæss ge p cer ng og styr ng, og en rev s onsp n, der b dr ger t en rev s on f hø kv tet, som udføres p en økonom sk hens gtsmæss g og effekt v m de. Hv s opg ven er f er r g, sk rev sor pr or tere de re ev nte omr der e er konkrete emner, s de emner, hvor der efter rev sors opf tte se er den største r s ko for væsent ge rege brud, undersøges først. Udformning af revisionshandlinger 36. Ved hver ur d sk-kr t sk rev s on sk rev sor udforme og gennemføre rev s onsh nd- nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s, der k n d nne grund g for rev sors konk us on om det f st gte emne. Rev sor sk udforme rev s onsh nd nger, der mødeg r de dent f cerede genere e og spec f kke r s c for rege brud p rev s onsm sn ve u og med hensyn t emnet som he hed. 37. Rev sor sk gennemføre subst nsh nd nger med henb k p t efterprøve, om de undersøgte processer e er konkrete skr dt gennemføre sen f d spos t oner understøtter, t d spos t onerne er overensstemme se med kr ter erne. Rev sor sk forb nde se med de ur d sk-kr t ske rev s oner, der gennemføres som ed opg ven, endv dere gennemføre subst nsh nd nger med henb k p t vurdere, om de forv tn ngs- nsv r ge d sponerer overensstemme se med gæ dende ret. De gennemførte subst nsh nd nger sk øbet f opg veper oden omf tte e væsent ge omr der regnsk bet. 38. Rev sor sk he e opg veper oden re gere p ssende og rett d gt p konkrete nd k t oner, som k n ndebære, t der er r s ko for væsent ge rege brud. Rev sor sk den forb nde se gennemføre rev s onsh nd nger med henb k t søge forho det fk ret og sk gennemføre ur d sk-kr t ske rev s oner f de re ev nte emner, hv s der er nd k t oner p m ng ende rege overho de se, som efter rev sors vurder ng ndebærer en betyde g r s ko for væsent ge rege brud. GRUNDLAGET FOR REVISORS KONKLUSIONER Revisionsbevis 39. Rev sor sk opn t strække gt og egnet rev s onsbev s t t f sts observ t oner og uddr ge resu t ter vedrørende de enke te rev s onsm t t s mmenf tte en konk us on om det undersøgte emne som he hed. 40. Rev sor sk n ysere de nds m ede nform t oner og s kre, t observ t oner og resu t ter b ver s t p ssende perspekt v, og t rev s onens de m og s m ede form opn s.

14 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 13 Sammenfattende vurdering og feedback 41. Rev sor sk ved fs utn ngen f hver rev s on t ge st ng t, om der er opn et t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for, t rev sor k n s mmenf tte en konk us on, som ng ver, hv ket omf ng det undersøgte emne er overensstemme se med de re ev nte kr ter er, der fø ger f gæ dende ret. 42. Rev sor sk den forb nde se vurdere, hv ket omf ng der er opn et s kkerhed for, t der for det undersøgte emne som he hed kke forekommer væsent ge rege brud. Hv s rev sor h r konst teret rege brud, der enke tv s e er s m et set er væsent ge, sk rev sor s n konk us on ng ve k r kteren og omf nget f rege bruddene og søge t be yse de potent e e v rkn nger. Hv s rev sor p grund g f det opn ede rev s onsbev s kke er overbev st om, t der hø gr d f s kkerhed for, t der kke forekommer væsent ge rege brud vedrørende emnet, sk rev sor udføre p ssende h nd nger for t søge us kkerhederne fk ret. Hv s dette kke er mu gt, sk rev sor fspe - e us kkerhederne s n r pporter ng og konk us on om emnet. 43. Rev sor sk desuden vurdere, om de undersøgte processer for gennemføre sen f d spos t oner understøtter de re ev nte spekter med hensyn t t s kre, t d spos t onerne er overensstemme se med gæ dende ret. 44. Rev sor bør g ve de forv tn ngs nsv r ge, der h r været berørt f undersøge sen, mu ghed for t kommentere rev sors observ t oner, konk us oner og eventue e nbef nger udk st, nden rev sor fs utter rev s onen. Rev sor sk gennemg de modt gne komment rer, n ysere eventue e uoverensstemme ser og rette f ktue e fe. Rev sor sk den forb nde se dokumentere den modt gne feedb ck og de vurder nger og h nd nger, rev sor foret ger som fø ge f de modt gne komment rer. Dokument t onen sk omf tte ændr nger udk stet t rev s onsr pporter ngen e - er rs gerne t, t rev sor kke foret ger ændr nger. REVISORS RAPPORTERING Revisionsprotokollat e.l. 45. Rev sor sk et rev s onsprotoko t e.. fg ve r pporter nger, der er fy destgørende, overbev sende, rett d ge, æseven ge og fb ncerede. Rev sor sk s n r pporter ng dent f cere det e er de undersøgte emner og de berørte de e f regnsk bet og ng ve rev s onens fgrænsn ng med hensyn t kr ter er e er rev s onsm og omf ng f de gennemførte h nd nger. 46. Rev sor sk s kre, t r pporter ngen for hver ur d sk-kr t sk rev s on g ver en k r konk us on, der p en dækkende og fb nceret m de beskr ver, hv ke væsent ge henseender det undersøgte emne er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte retsnormer. Konk us onen k n fx udformes som sv r p spørgsm, som rev sor h r formu ereret for t geng ve rev s onens form og de form. Rev sor sk forb nde se med konk us onen redegøre for k r kteren f det rev s onsbev s e er for de væsent gste observ t oner, som h r overbev st rev sor om, t den ng vende konk us on er p ssende.

15 14 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR Hv s rev sors observ t oner og konk us oner g ver grund g herfor, sk rev sor desuden søge t g ve konstrukt ve nbef nger, som s ndsyn gv s v kunne b dr ge betyde gt t t forh ndre fremt d ge rege brud e er ndre prob emer, som fremg r f konk us onerne. 48. Rev sors r pporter nger med konk us onerne f de gennemførte ur d sk-kr t ske rev s oner sk senest kommun keres t den re ev nte øverste ede se et rev s onsprotoko t e.. forb nde se med, t rev sor fremsender s n erk ær ng om regnsk bet. Rev sor sk op yse, hv s konk us onerne g ver rev sor n edn ng t t udforme en udt - e se erk ær ngen om regnsk bet. Erklæringen om regnskabet 49. Rev sor sk fg ve en udt e se erk ær ngen om regnsk bet, hv s rev sor h r konst teret væsent ge rege brud, som vedrører dr ften f de v rksomheder e er forv tn ngen f de m d er, der er omf ttet f regnsk bet, og som h r nteresse for regnsk bets m nde ge brugerkreds e er offent gheden. Udt e sen geng ver kke nødvend gv s den fu de konk us on om det undersøgte emne, men udformes som en kr t sk bemærkn ng, der redegør for de konst terede rege brud og de re serede e er potent e e konsekvenser. Opfølgning 50. Rev sor sk fø ge op p t d gere rev s onsresu t ter og nbef nger, hvor det er re- ev nt (pr mært ved t b gevendende opg ver). Opfø gn ngen t ger s gte p t vurdere v rkn ngerne f de korr gerende t t g, som de forv tn ngs nsv r ge h r værks t. Resu t terne f opfø gn ngen r pporteres p en p ssende m de.

16 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 15 DEFINITIONER OG FORKLARINGER EMNE v s ge de forho d, som rev sor s mmenf tter en konk us on om s n r pporter ng et rev s onsprotoko t e.. Emnet k n fx være konkrete d spos t oner, rter f d spos t oner e er bestemte processer e er omstænd gheder forb nde se med gennemføre sen f d spos t oner. FORVALTNINGSANSVARLIGE er en s m et betegne se for de p rter, der efter de konkrete omstænd gheder er nsv r ge for, t d spos t oner gennemføres overensstemme se med gæ dende ret. Det k n fx omf tte v rksomhedens øverste og d g ge ede se, t skudsmodt gere e er de enheder forv tn ngen, som h r været berørt f rev s onen. GENERELLE OG SPECIFIKKE RISICI er omstænd gheder, der h r betydn ng for s ndsyn gheden for, t der fore gger forv tn ngsm ng er vedrørende det undersøgte emne. Genere e r s c v s ge r s c, der gør s g gæ dende nden for et bestemt omr de f regnsk bet e er p he e regnsk bets omr de. Genere e r s c k n fx være forho d vedrørende en bestemt v rksomhed e er org n s tor sk enhed ( ede sesmæss ge forho d, forv tn ngsog kontro m øet mv.) e er vedrørende bestemte typer kt v teter (s mfundsmæss ge form, komp eks tet, de nvo verede borgere mv.). Spec f kke r s c vedrører s ndsyn gheden for én e er f ere nærmere bestemte rege brud og k n vurderes med udg ngspunkt de det erede rev s onsm, som rev sor h r f st gt. Det k n fx være et konkret forho d vedrørende en bestemt proces e er d spos t on, som ndg r rev s onens emne, og k n ndebære, t emnet kke er overensstemme se med bestemte kr ter er. GOD OFFENTLIG REVISIONSSKIK er et udtryk, der betegner de m nde ge f g ge kv tetskr v, som efter d nsk pr ks s og ntern t on e pr nc pper for offent g rev s on k n st es t rev sors yde ser med udg ngspunkt r gsrev sor ovens 3. Det fremg r f en ng række bestemme ser om rev s on f st t, reg oner, kommuner og ndre offent ge v rksomheder e er offent gt f n ns erede kt v teter, t rev s onen sk udføres overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. Det ndebærer, t rev sor er forp gtet t t udføre f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on en god f g g kv tet. Pr nc ppet om, t rev s onsopg ver den offent ge sektor omf tter 3 spekter f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on h r været gæ dende s den st tsregnsk bs oven f Der mod h r den f g ge norm for, hv d der k n betr gtes som god kv tet rev s onen, udv k et s g betyde gt gennem t den og h r kke t d gere været entyd gt beskrevet. Fr 2017 er god offent g rev s onsk k b evet kod f ceret og udfy dt f SOR. R gsrev s onens pub k t on om god offent g rev s onssk k fr 2013 er derfor bortf det. SOR f st ægger s edes de nærmere f g ge kr v t rev sors yde ser e de t fæ de, hvor rev s onen sk udføres overensstemme se med god offent- g rev s onssk k.

17 16 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 GÆLDENDE RET henv ser t den gæ dende retst st nd p det t dspunkt, hvor d spos t onen gennemføres. For t f sts, hv d der er gæ dende ret, t ges der udg ngspunkt de m nde gt nerkendte retsk der. forb nde se med ur d sk-kr t ske rev s oner k n s d nne retsk der omf tte medde te bev nger, ove og ndre forskr fter s mt ndg ede ft er og sædv n g pr ks s, f. r gsrev sor ovens 3. Det k n nog e t fæ de ndebære, t rev sor m t ge st ng t, om m n ster er og ndre mynd gheder udøver deres forv tn ngsmæss ge kompetence t t udstede reg er og retn ngs n er, foret ge skøn og træffe fgøre ser overensstemme se med det gæ dende ovgrund g og de m nde ge forv tn ngsret ge pr nc pper. t fæ de, hvor retst st nden er uk r, v det kke være rev sors opg ve t fgøre, hvord n retst st nden er e er bør være. Der mod k n det være re ev nt t gøre de forv tn ngs nsv r ge opmærksomme p den uk re retst st nd e er op yse om dette rev sors r pporter ng. Se ogs H emme. HJEMMEL v s ge m ter e h emme. Efter d nsk ret gæ der et m nde gt pr nc p om, t forv tn ngsmynd gheder er forp gtede t t efter eve gæ dende ret ( eg tetspr nc ppet). Pr nc ppet ndebærer, t forv tn ngens d spos t oner og fgøre ser som udg ngspunkt sk h ve m ter e h emme, dvs. være for nkret en nerkendt retsk de, fx en bekendtgøre se. For v sse d spos t oner og fgøre ser, der er sær gt ndgr bende over for borgerne, fx sk tteopkrævn ng, gæ der et skærpet kr v om h emme ov. Andre typer d spos t oner, fx m nde ge ndkøb, der k n nses for t være en de f den nødvend ge dr ft, k n der mod gennemføres uden eksp c t h emme en bestemme se en nerkendt retsk de. Pr nc ppet ndebærer desuden, t en bestemme se en bestemt retsk de, fx en bekendtgøre se, kke k n nvendes t t træffe fgøre ser, som str der mod hø ere r ngerende reg er, fx ove vedt get f Fo ket nget. Se ogs ur d sk-kr t sk rev s on. HØJ GRAD AF SIKKERHED v s ge en hø, men kke bso ut s kkerhed. Udtrykket nvendes sær t t beskr ve det n ve u f s kkerhed, som rev sor efter omstænd ghederne bør opn som grund g for s n konk us on om, hvorv dt emnet er overensstemme se med de re ev nte kr ter er, der fø ger f gæ dende ret. ur d sk-kr t ske rev s oner nvendes kke kv nt t t ve est m ter f den opn ede s kkerhed. Den opn ede s kkerhed h r grund g t strække gt og egnet rev s onsbev s, rev sors vurder nger f, om rev s onsbev set er overbev sende, og den og ske s mmenhæng me em rev sors forske ge observ t oner og de konk us oner og den s m ede konk us on. De boende begrænsn nger ved en rev s on betyder, t rev sor m nde gv s kke k n opn bso ut s kkerhed. JURIDISK-KRITISK REVISION er en u fhæng g, ob ekt v og p de g undersøge se f, om offent ge mynd gheder og ndre offent gt f n ns erede enheder efter ever gæ dende ret. Et bestemt emne undersøges efter egnede kr ter er, og rs gerne t fv ge ser fr d sse kr ter er og v rkn ngerne her f n yseres. Resu t terne s mmenf ttes en konk us on, der h r grund g t strække gt og egnet rev s onsbev s. ur d sk-kr t ske rev s on fremmer en s kker og ovmæss g forv tn ng og g ver værd ved: t opd ge rege brud og b dr ge t gennems gt ghed den offent ge forv tn ng t fremdr ge nform t oner e er g ve nbef nger, der k n b dr ge t t forebygge rege brud t øge offent ghedens og borgernes s kkerhed for, t forv tn ngens fgøre ser er retmæss ge t øge ovg vers og forv tende mynd gheders s kkerhed for, t f sts tte reg er forv tes korrekt.

18 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 17 ur d sk-kr t ske rev s oner k n nt ge m nge forske ge former, og der ske nes den forb nde se norm t me em ttester ngsopg ver og d rekte r pporter ngsopg ver. SOR 6 vedrører de ur d sk-kr t ske rev s oner, der udføres f en godkendt rev sor e er f R gsrev s onen som ed en opg ve med rev s on f et regnsk b. S d nne rev s oner t ger udg ngspunkt, t de d spos t oner, der er omf ttet f regnsk bs f ægge sen opg vens øbet d, sk være overensstemme se med medde te bev nger, ove og ndre forskr fter s mt med ndg ede ft er og sædv n g pr ks s, f. r gsrev sor ovens 3. Emnerne for de ur d ske-kr t ske rev s oner efter SOR 6 er derfor de re ev nte processer e er skr dt gennemføre sen f d spos t onerne, der er regu eret d sse retsk der. Rev sor vurderer, om de forv tn ngs nsv r ge gennemfører d spos t onerne overensstemme se med de kr ter er, der fø ger f gæ dende ret (en d rekte r pporter ngsopg ve). Herudover gennemfører R gsrev s onen ur d sk-kr t ske rev s oner som ed større undersøge ser med henb k p beretn nger t St tsrev sorerne, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 2, gesom godkendte rev sorer eventue t k n udføre gnende opg ver, der he er kke er omf ttet f SOR 6. Se ogs H emme og Gæ dende ret. OMRÅDE I REGNSKABET v s ge en række forho d, som reg streres t brug for regnsk bet, og som h r en s d n ndbyrdes s mmenhæng e er ens rtethed, t de med forde k n beh nd es s m et, n r rev sor f st ægger emner for ur d sk-kr t ske rev s oner. Et omr de k n fx omf tte udg fter, ndtægter, kt ver e er p ss ver f en bestemt rt. Et omr de k n ogs vedrøre kt v teter f en bestemt type e er en bestemt org n s tor sk e er ur d sk enhed, fx en komponent en koncern. OFFENTLIGT FINANSIEREDE AKTIVITETER v s ge kt v teter, som er f n ns eret gennem offent ge bev nger e er gennem opkrævn ng f gebyrer, b dr g mv. henho d t ov. Offent ge bev nger omf tter bev nger, der er f st gt f f n ns oven e er t - ægsbev ngs oven e er f bes utn nger vedt get f reg onsr d e er kommun bestyre ser. Se sk ber e er ndre v rksomheder, der er offent gt e ede, k n h ve kt v teter, som h r et kommerc e t præg, og som toverve ende gr d f n ns eres ved s g f v rer og t enesteyde ser p m rkeds gnende v k r. S d nne kt v teter nses kke for t være offent- gt f n ns erede. Hos modt gere f t skud v de offent ge f n ns erede kt v teter omf tte de de e f modt gerens kt v teter, som t skuddet vedrører. Hv s e modt gerens udg fter e er modt gerens s m ede regnsk bsmæss ge underskud dækkes ved t skud e er nden offent g f n ns er ng, nses modt gerens s m ede kt v teter for t være offent gt f n ns erede. OPGAVEPERIODE v s ge den t dsper ode, hvor det er den p gæ dende rev sors nsv r t udføre rev s oner overensstemme se med god offent g rev s onssk k. For godkendte rev sorer v dette norm t være rev s ons ft ens øbet d (dvs. per oden, fr ft en træder kr ft, t erk ær ngen om regnsk bet for det s dste f de omf ttede regnsk bs r er ende gt fg vet). REGELBRUD k n være ethvert forho d, der ndebærer, t d spos t oner, som er omf ttet f regnsk bs f ægge sen, kke er overensstemme se med medde te bev nger, ove og ndre forskr fter s mt med ndg ede ft er og sædv n g pr ks s, f. r gsrev sor ovens 3. Et rege brud k n sky des fe e er urege mæss gheder. En urege mæss ghed er en forsæt g h nd ng e er ude de se med et retsstr d gt resu t t. En besv ge se er en urege mæss ghed, der best r frembr nge se f ur gt g e er v d edende nform t oner.

19 18 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) SOR 6 REVISIONSMÅL v s ge en bestemt forudsætn ng om emnets overensstemme se med kr ter er, som rev sor søger t efterprøve ved t gennemføre rev s onsh nd nger, nds m- e rev s onsbev s og foret ge f g ge vurder nger. REVISIONSMÅLSNIVEAU er det mest det erede n ve u det h er rk f m sætn nger for rev sors efterprøve se og vurder nger f emnet ud fr kr ter er, som R gsrev s onen betegnes et rev s onstræ. Ved forv tn ngsrev s oner og ur d sk-kr t sk rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b er et rev s onsm en bestemt forudsætn ng om emnets overensstemme se med kr ter er, som rev sor søger t efterprøve ved t gennemføre rev s onsh nd nger, nds m e rev s onsbev s og foret ge f g ge vurder nger. R gsrev s onens større undersøge ser spec f cerer rev sor t sv rende de kr ter er, som det er rev sors m t vurdere f ktue e forho d e er re ev nte op ysn nger ud fr, ved t udforme et rev s onstræ. Derved ever b de R gsrev s onens større undersøge ser og de forv tn ngsrev s oner og ur d sk-kr t sk rev s oner, der udføres som ed en opg ve med rev s on f et regnsk b, op t det grund æggende pr nc p SSA erne om, t rev sor sk f st ægge præc se rev s onsm. Se ogs Rev s onstræ. REVISIONSTRÆ er et udtryk, som nvendes R gsrev s onen om den og ske s mmenhæng, der sk være me em rev s onens form og de f ktue e forho d e er op ysn nger, som rev sor efterprøver og vurderer ved rev s onen ud fr egnede kr ter er. p n ægn ngen s krer rev sor denne s mmenhæng ved t f st ægge det emne og de kr ter er, som det er form et t udforme en konk us on om, og nedbryde form et de m, der hver omf tter en række f ktue e forho d e er op ysn nger, som det er rev sors m t vurdere ud fr nog e bestemte re ev nte kr ter er. Et rev s onstræ er s edes en h er rk sk struktur f m sætn nger for den efterprøve se og vurder ng, der sk udføres ved rev s onen. rev s onstræet omsættes den overordnede ng ve se f mu ge emner og kr ter er, der f ndes r gsrev sor ovens 3, t en konkret rev s on ved t præc sere rev s onens emne og kr ter er p form sn ve u, de form sn ve u og rev s onsm sn ve u. Eventue t k n de form sn ve uet være overf ød gt, mens der for t eve op t SSA erne t d sk f st ægges præc se rev s onsm. Rev sor nvender rev s onstræet t t dent f cere genere e og spec f kke r s c, det spec f kke r s c er r s c for, t et bestemt forho d kke er overensstemme se med et bestemt kr ter um (dvs. r s c p rev s onsm sn ve u). Rev sors rev s onsh nd nger mødeg r b de genere e og spec f kke r s c. Rev sor nvender ogs rev s onstræet, n r rev sor foret ger den s mmenf ttede vurder ng f resu t terne f efterprøvn ngen f de enke te forho d e er op ysn nger og udformer en konk us on om emnet som he hed. S kkerheden for, t konk us onen er p ssende, fhænger b de f, t der er t strække gt og egnet rev s onsbev s, og t der en og sk s mmenhæng me em den s m ede konk us on, de konk us onerne og resu t terne f efterprøvn ngen og vurder ngerne f de enke te forho d e er op ysn nger ud fr egnede kr ter er. Rev sors udformn ng og vurder ng f rev s onstræet er derfor et v gt gt ed styr ngen f rev s onsr s koen. REVISIONSPROTOKOLLAT E.L. er en betegne se for det medde e sesm dde, som rev sor nvender t t r pportere resu t terne f de ur d sk-kr t ske rev s oner t den re- ev nte øverste ede se, der fx k n være en bestyre se e er en kommun bestyre se. Formen og modt gerkredsen fhænger f opg vens v k r. Ud over rev s onsprotoko t k n der fx være t e om en beretn ng e er en r pport brevform. Medm ndre ndet er f sts t, r pporteres t den p rt som rev sor nser for t være den øverste ede se forb nde se med den f n ns e e rev s on f regnsk bet (se eventue t SA 260).

20 SOR 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 6 (VERS ON 1.0) 19 SUBSTANSHANDLING en ur d sk-kr t sk rev s on er en rev s onsh nd ng, der er udformet t t opd ge og vurdere, om der forekommer væsent ge rege brud f betydn ng for et bestemt rev s onsm. Subst nsh nd nger forb nde se med den f n ns e e rev s on er udformet t t opd ge væsent g fe nform t on og omf tter det test (fx nspekt on og eksterne bekræfte ser) f grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger s mt subst ns n yt ske h nd nger. De s mme metoder k n nog e t fæ de ogs t ene t t b ve opmærksom p rege brud e er t t efterprøve de op ysn nger forb nde se med gennemføre sen f d spos t oner, som er re ev nte for et ur d sk-kr t sk rev s onsm. Herudover omf tter subst nsh nd nger forb nde se med ur d sk-kr t ske rev s oner sær h nd nger, der s gter p t f sts, om bestemte processer e er konkrete skr dt gennemføre sen f d spos t oner udføres p en m de, der overho der bestemte reg er. Det k n fx omf tte nspekt on f dokument t on og observ t on s tu t oner, hvor d spos t onerne gennemføres. TILSKUDSREGNSKAB er et regnsk b med et sær gt form, der er ud rbe det f en modt ger f et t skud e er en gnende f n ns er ng t brug for den offent ge mynd ghed, som h r ydet t skuddet. Form et med et t skudsregnsk b k n være t redegøre for t skuddets nvende se e er opgøre e er dokumentere større sen f det be øb, som retmæss gt t f der modt geren. Et t skudsregnsk b vedrører t skud e er gnende f n ns er ng (g r nt, n mv.), der ydes t bestemte form e er kt v teter sn rere end v rksomhedens s m ede dr ft. t fæ de, hvor det er udg fterne e er det regnsk bsmæss ge underskud for den s m ede v rksomhed ( nst tut on, foren ng, fond mv.), der dækkes gennem t skud, v der stedet være t e om et rsregnsk b. Ofte v ovgrund get e er nd v due t f sts tte v k r ndeho de bestemme ser om den retmæss ge større se og nvende se f de be øb, der b ver opg ort et t skudsregnsk b. Der k n ogs være bestemme ser om, hv ke op- ysn nger om t skudsmodt gerne e er de gennemførte kt v teter der øvr gt sk ndg regnsk bet. T skudsv k rene f st ægger derved den regnsk bsmæss ge begrebsr mme, der er re ev nt for t skudsregnsk bet. VÆSENTLIGE BELØB I REGNSKABET er et udtryk, der nvendes forb nde se med f st ægge sen f emnerne for ur d sk-kr t ske rev s oner. Ved vurder nger f, om et be øb, der ndg r regnsk bet (fx resu t t- og st tusposter), m nses for væsent gt, k n rev sor t ge udg ngspunkt de n ve uer for væsent ghed, som rev sor f st ægger forb nde se med den f n ns e e rev s on f regnsk bet. Det omf tter væsent ghed for regnsk bet som he hed og eventue e væsent ghedsn ve uer for bestemte grupper f tr ns kt oner, b nceposter e er op ysn nger (se eventue t SA 320). Hv s regnsk bet er et koncernregnsk b, k n rev sor desuden t ge udg ngspunkt rev sors vurder nger f den f n ns e e betydn ng f koncernens komponenter (se eventue t SA 600). forb nde se med rege brud k n det økonom ske omf ng f de nvo verede d spos t oner nog e t fæ de være s stort, t det s g se v betyder, t rege bruddene m s nses for væsent ge. Se v om rege bruddene først f r betydn ng for opgøre serne fremt d ge regnsk ber forb nde se med, t de forv tn ngs nsv r ge eventue t ændrer pr ks s, er det derfor re ev nt t sætte det be- øbsmæss ge omf ng f de berørte d spos t oner forho d t regnsk bet som he hed (den f n ns e e st ng, de r ge dr ftsresu t ter e er bev ngsopgøre ser mv.) Se ogs Væsent ghed.