Fondsbeskatning og moms

Transkript

1 Fondsbeskatning og moms Februar 2017 v/ Partner statsautoriseret revisor, Stefan Bjerregaard og partner, momschef Sten Kristensen

2 Program Fondsbeskatning og moms Fonde og foreninger omfattet af fondsbeskatningsloven Stiftelse og indskud mv. i fonde Fondsbeskatningslovens hovedregel Fondsbeskatningslovens særregler Fonde og moms Fonde og moms - kommuner

3 Fonde og foreninger omfattet af fondsbeskatningsloven Fonde der er omfattet af lov om fonde og visse foreninger (fonde, legater og andre selvejende institutioner) Fonde omfattet af lov om erhvervsdrivende fonde (fonde, stiftelser og andre selvejende institutioner, der anses for at være erhvervsdrivende) Erhvervsdrivende 1) overdrager varer eller immaterielle rettigheder, erlægger tjenesteydelser el.lign., for hvilke den normalt modtager vederlag, 2) udøver virksomhed med salg eller udlejning af fast ejendom eller 3) har den i selskabslovens 7 anførte forbindelse med et aktie- eller anpartsselskab eller med en anden virksomhed. Fonde oprettet i udlandet (Færøerne eller Grønland), hvis ledelsen har sæde i Danmark. Visse foreninger (brancheforeninger/arbejdsmarkedssammenslutninger)

4 Fondsbeskatning Stiftelse og indskud mv. i fonde Gave til Udelukkende almennyttige fonde Familiefonde Andre fonde Stiftelse Skattefri 20% afgift Skattefri Udvidelse af grundkapital Skattefri Skattepligtig Skattefri Gave til rådighedskapital Arv og legat Skattepligtig Skattepligtig Skattepligtig Afgiftsfri 36,25% 36,25%

5 Fondsbeskatningsloven Hovedregel Den skattepligtige indkomst for fonde og foreninger opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler for indregistrerede aktieselskaber gældende regler med de undtagelser der følger af fondsbeskatningslovens særregler, jf. nærmere FBL 3, stk. 1. Skattesatsen tilsvarende 22%. Bemærk: Fonde kan ikke selv indgå i en sambeskatning. Ingen mulighed for skattefri spaltning, eller foretage skattefri tilførsel af aktiver. Særlige regler for skattefrie fusioner (FSL 14 C).

6 Fondsbeskatningslovens særregler Fradrag for uddelinger FBL 4 Skattemæssige behandling af uddelinger: Oversigt Eksterne uddelinger (ikke forventning om en modydelse) Interne uddelinger (+ forventning om en modydelse) Almenvelgørede/ almennyttig Andre uddelinger + Fradrag + Fradrag (når modtager er skattepligtig til her i landet) L 27 ikke fradrag. Modtager beskattes med 80% + Fradrag - Fradrag

7 Fondsbeskatning Særregler Fonde (herunder blandede fonde) kan fradrage hensættelser til almennyttige/almenvelgørende formål, jf. FBL 4, stk. 4. (ingen konkretiseringskrav) Mulighed for et konsolideringsfradrag på 4%. Transparensreglen (overførelsesreglen) Efter SEL 3, stk. 4, kan indkomst, der erhverves af selskaber, som i overvejende grad ejes af en almennyttig fond, anses for indtjent af den pågældende fond. Reglen virker således, at selskabet opnår fradrag i dets skattepligtige indkomst for det udbytte, som er udloddet til fonden. Fonden skal så i stedet medregne udbyttet til fondens skattepligtige indkomst. Fonden skal i samme år have uddelt eller hensat mindst samme beløb til almennyttige formål.

8 Fonde og moms Momsmæssigt er fonde/selvejende institutioner reelt set ikke særligt interessante. Således at forstå, at der ikke findes særlige regler for fonde i momslovgivningen. Men momsen spiller alligevel i mange tilfælde en afgørende betydning. Og det momsmæssige setup kan således have meget stor betydning for økonomien i fonden. Vi har i BDO en lang række af disse fonde/si som vi arbejder for ifhtl moms. Der skal således især ved store investeringer tænkes momspåvirkning. Eksempelvis er nybyggeri/støre renoveringer uden at tænke momspåvirkning no go. For ikke mindst den normalt manglende momsfradragsret er interessant og da mulighederne for optimering er mange og store, hvis man griber det rigtigt an medfører det, at moms ikke blot er interessant for nørderne

9 Fonde og moms Hvad skal der overvejes og hvad kan man gøre? Momspligt. Er det et gode eller et onde? Momsfradragsret. Hvordan gør man det op? Hvad nu hvis vi skal bygge nyt? Hvad med afgifterne? Er der andre muligheder? Arrangementsfritagelse? Momskompensationsordningen. Ligningslovens 8A eller 12 Antallet af gavegivere skal overstige 100 personer pr. år. Gavens størrelse skal minimum være 200 kr., før det tæller som en "gavegiver". Hvis der modtages gaver under 200 kr., tæller det ikke med i kravet om de 101 gavegivere, men gavegiverne opnår stadig deres personlige skattemæssige fradrag.

10 Fonde og moms Eksempel. En fond der driver et museum ønsker at bygge nyt. Fonden har kun begrænset momspligt på salg af merchandise, F & B mv. Fradragsprocenten ligger på 15 %. Fonden er godkendt efter 8 og 12 A. Byggesum anslået:100 mio. kr. Momsen udgør 20 mio. kr. Fradrag hos SKAT ved byggeri udgør altså 15 % af de 20 mio. kr. = 3 mio. kr. I kompensationsordningen kan måske opnås % af den ikkefradragsberettigede moms. Det er usikkert da dette afhænger af antallet af ansøgere og samlet ansøgt beløb. Vi antager fonden får 40 % af de 17 mio. kr. = 6,8 mio. kr. Samlet momstab = ,8 = 10,2 mio. kr.

11 Fonde og moms Eksempel fortsat: Fonden overvejer hvad den skal og kontakter en momsrådgiver, det kunne eksempelvis være BDO Udgangspunktet er vi efter at have stiftet en ny fond/selskab (2) som skal eje den nye bygning og efterfølgende lejer den tilbage til fond (1) så sker der følgende: Fond 2 lader sig frivilligt momsregistrere og får nu 100 % fradrag. Fond 1 betaler markedsleje tillagt moms. Normalt godkendes årlig leje til mellem 1-3 % af byggesum. Stadig fradragsret 15 % og 40 % i kompensationsordningen på den nu momsbelagte leje. Udlejningen sker i 10 år. Der efter ophæves den frivillige momsregistrering Momstab i en alt andet lige situation reduceres til mellem 1,1 mio og 3,4 mio kr. (100 mio*3 %= 3 mio*25 % = 750 tus *45%=337 tus *10 år= 3,4 mio. kr.)

12 Fonde og moms Og dette kan optimeres yderligere via sikring af yderligere momspligt i Fond (1) Reelt set viser eksemplet, at man ved en aktiv stillingtagen til udfordringen med manglende momsfradragsret kan skaffe en del mere bygning eller udstilling til museet.

13 Fonde og moms - kommuner Kulturelle institutioner modtager i vidt omfang økonomiske midler fra kommunerne. Momsrefusionsordningen med Indenrigsministeriet har i de seneste år besværliggjort adgangen til såkaldt positivliste moms for kommunerne. Når der skal startes nye projekter op skal det vurderes om hvorvidt opgaver skal placeres i kommunen eller om de skal løses af en fond. Fordelen ved fondsløsningen er at man undgår at skulle tilbagebetale 17,5 % til momsrefusionsordningen Endvidere er det i vidt omfang lettere at få adgang til støtte fra ikkeoffentlige fonde. Ulempe delvis momsfradragsret = administration

14 Tak for i dag. Sten Kristensen Stefan Bjerregaard Partner, Moms Partner, Skat SHK@BDO.DK SBS@bdo.dk