Cirkulært nr. 409/ Diverse

Transkript

1 Brug af udenlandske underentreprenører Spørgsmål om dette cirkulært kan rettes til Dansk Byggeri, Arbejdsgiversekretariatet Søren Lange Nielsen, tlf Indledende bemærkninger Når du anvender udenlandske underentreprenører, skal du være opmærksom på, om der er tale om underentreprenører fra EU-landene / EØSlande eller lande uden for EU-/EØS-området, at den pågældende underentreprenør er EUstatsborger eller ikke EU-borger, arbejdsudleje eller entreprise samt være opmærksom på, at den, som bestiller arbejdet udført, også har ansvaret for, at de udlændinge, der udfører arbejdet, lovligt opholder sig og arbejder i Danmark. De nærmere regler og retningslinjer gennemgås i det følgende punkt for punkt. Hvem er EU-lande / EØS-lande? EU-landene er: Belgien, Cypern (kun det græskcypriotiske område), Estland, Bulgarien, Finland, Frankrig, Grækenland, Holland, Irland, Italien, Letland, Litauen, Luxembourg, Malta, Polen, Portugal, Rumænien, Slovakiet, Slovenien, Spanien, Storbritannien, Sverige, Tjekkiet, Tyskland, Ungarn og Østrig. EØS-landene er: Liechtenstein, Norge og Island. Lande uden for EU / EØS Alle andre lande end førnævnte. Tilmelding i Danmark Udenlandske underentreprenører fra EU- / EØSlande skal være momsregistreret i Danmark senest 8 dage, inden arbejdet påbegyndes. På kan man finde den blanket, der skal udfyldes ved momsregistrering. Skriv moms registrering i søgemenuen og vælg enten: Registrering af udenlandske virksomheder og tjenesteydelser på dansk eller: Registration of Non-Danish company and services. Udenlandske underentreprenører uden for EU / EØS skal også momsregistreres via Erhvervs- og Selskabsstyrelsen ( og kan under finde relevante tilmeldingsblanketter. Disse kan kun blive momsregistreret i Danmark, hvis der findes en såkaldt hæftende person i Danmark, der personligt vil hæfte for eventuel momsgæld til Danmark. Selvstændige udenlandske enkeltmandsvirksomheder, der udelukkende sælger sin arbejdskraft (arme- og benvirksomheder), skal ikke momsregistreres i Danmark, idet der her ikke er tale om momspligtig omsætning, men udleje af arbejdskraft. Rut-registret RUT-registret (Register over Udenlandske Tjenesteydere) er registreret ved lov nr. 263 af 23. april 2008 og drives af Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. En udenlandsk virksomhed, som udstationerer medarbejdere i Danmark, skal indberette følgende oplysninger: 1. Den anmeldelsespligtige virksomheds navn og forretningsadresse Side 1 af 5

2 2. CVR- eller SE-nummer, hvis dette tidligere er blevet tildelt. 3. Dato for påbegyndelse og afslutning af tjenesteydelsen. 4. Sted for levering af tjenesteydelsen. 5. Kontaktperson for den anmeldelsespligtige virksomhed i Danmark. 6. Virksomhedens branchekode 7. Identiteten af lønmodtagere, som virksomheden udstationerer og varigheden af de enkelte medarbejderes udstationeringsperiode. På eller på følgende link kan man finde den blanket på dansk eller engelsk, der skal udfyldes på ved udstationering af medarbejdere til Danmark. g_af_udenlandske_tjenesteydelser/pid/496 g_af_udenlandske_tjenesteydelser/pid/7496 Blanketten er udformet på dansk og engelsk. Den udfyldte og underskrevne blanket skal sendes til: Erhvervs- og selskabsstyrelsen Postboks København På sigt vil det blive muligt at indberette nye oplysninger om udstationering direkte på portalen Socialsikring Udstationerede medarbejdere fra EU- / EØS-lande skal medbringe en blanket E 101 som dokumentation for, at de er tilmeldt bopælslandets sociale system og derved er forsikret ved arbejde i Danmark. Har de ikke en blanket E 101, opholder medarbejderne sig illegalt her i landet, og hovedentreprenøren risikerer en bøde på op til kr pr. mand pr. uge for beskæftigelse af illegal arbejdskraft. Indlejet selvstændig udenlandsk arbejdskraft skal ikke medbringe en E 101 blanket. Opholds- og arbejdstilladelser Udstationerede medarbejdere fra EU- / EØS-lande må opholde sig i Danmark i op til 3 måneder, før der skal søges om opholdstilladelse. Derefter skal medarbejdere fra de gamle EU- / EØS-lande (Belgien, Cypern, Finland, Frankrig, Grækenland, Holland, Irland, Italien, Luxembourg, Malta, Portugal, Spanien, Storbritannien, Sverige, Tyskland, Østrig samt Liechtenstein, Norge og Island) ansøge om opholdstilladelse (registreringsbevis) hos den lokale statsforvaltning ( Medarbejdere fra de nye EU-lande (Estland, Bulgarien, Letland, Litauen, Polen, Rumænien, Slovakiet, Slovenien, Tjekkiet og Ungarn), der er udstationeret af virksomheder, som ikke er overenskomstdækket i Danmark, skal ansøge om opholdstilladelse hos Udlændingeservice ( Medarbejdere fra de nye EU-lande, der er udstationeret af virksomheder, som er overenskomstdækket i Danmark, skal ansøge om opholdstilladelse hos den lokale statsforvaltning ( Indlejede medarbejdere: Indlejede medarbejdere fra de gamle EU- og EØSlande må opholde sig i Danmark i op til 3 måneder, før der skal ansøges om opholdstilladelse, og proceduren er som førnævnt. For indlejede medarbejdere fra de nye EU-lande skal der ansøges om arbejds- og opholdstilladelse hos Udlændingestyrelsen og de pågældende medarbejdere må ikke begynde at arbejde, før tilladelsen foreligger. Der skal her regnes med en sagsbehandlingstid på 2 til 3 måneder, og er der ikke tale om helt ekstraordinært arbejde, som kun kan udføres af den indlejede medarbejder, er Side 2 af 5

3 sandsynligheden for en arbejds- og opholdstilladelse meget ringe. For medarbejdere fra lande uden for EU- / EØSlandene, skal der altid søges om opholds- og arbejdstilladelse via Udlændingestyrelsen. Ansøgningen skal vedlægges en underskrevet kontrakt eller tilbud, og sagsbehandlingstiden må forventes at vare 2 til 3 måneder. Selvstændige tjenesteydere Kun EU-borgere kan levere tjenesteydelser fra et EU-land til et andet EU-land, uden at der stilles krav om opholds- og arbejdstilladelse. Eksempler: Er tjenesteyderen / den selvstændige ikke EUborger af nationalitet (kan f.eks. være tyrkiske eller bosniske statsborgere der har boet i Tyskland i en menneskealder, men ikke har tysk statsborgerskab), men har en virksomhed i et EU-land, og ønsker at levere en tjenesteydelse i Danmark fra denne virksomhed, skal den pågældende søge om opholds- og arbejdstilladelse efter de almindelige regler i udlændingeloven hos Udlændingeservice. Ønsker tjenesteyderen at udstationere medarbejdere til Danmark og disse enten er EU-borgere eller 3. landsborgere med lovligt ophold i og ret til at arbejde i EU-virksomhedslandet, så er disse medarbejdere fritaget for opholds- og arbejdstilladelse, men skal have et registreringsbevis ved ophold i mere end 3 måneder. Ønsker tjenesteyderen, som ikke selv er EUborger, selv at føre kontrol med de udstationerede medarbejders ydelser, så må han altså først ansøge om en opholds- og arbejdstilladelse før han lovligt kan udøve sit erhverv i Danmark. Skatteforhold Det er afgørende for de skattemæssige forhold, om der indgås en entrepriseaftale eller aftale om arbejdsudleje med den udenlandske underentreprenør. Kriterierne for, hvornår det er det ene eller andet, kan være svære at forstå, men groft sagt kan man sige, at bærer den udenlandske entreprenør ansvaret og risikoen for arbejdsresultatet og selv har den reelle instruktionsmyndighed over for sine udstationerede medarbejdere, så er der tale om en entrepriseaftale. Bærer den udenlandske entreprenør ikke ansvaret eller risikoen for arbejdsresultatet og har ikke selv den reelle instruktionsmyndighed over for sine udstationerede medarbejdere, så er der tale om arbejdsudleje. Se nærmere om de enkelte aftaleformer i det følgende. Entrepriseaftaler Hvis en udenlandsk virksomhed påtager sig en opgave for en dansk hvervgiver og udfører denne arbejdsopgave med egne ansatte, under eget ansvar, under egen instruktion og ved brug af egne arbejdsredskaber m.v., foreligger der en entrepriseaftale. Under disse forudsætninger bliver den udenlandske virksomhed kun skattepligtig til Danmark efter nationale regler og indgåede aftaler til undgåelse af dobbeltbeskatning med virksomhedens hjemland, såfremt han opnår fast driftssted i Danmark, hvilket kræver, at arbejdet foregår på en bestemt lokalitet og har en vis tidsmæssig udstrækning, jf. reglerne i de enkelte aftaler til undgåelse af dobbeltbeskatning. Normalt 12 måneder, men med undtagelser. De ansatte i den udenlandske virksomhed bliver efter samme regelsæt kun skattepligtige til Danmark, såfremt den udenlandske arbejdsgiver får fast driftssted i Danmark, eller såfremt de opholder sig i Danmark i mere end 183 dage og deres ophold spænder over en sammenhængende periode på 6 måneder, kun afbrudt af ferie eller lignende. Der kan læses mere om emnet under udenlandsk arbejdskraft på Dansk Byggeris hjemmeside i vejledningen brug af udenlandske underentreprenører eller på SKATs hjemmeside i vejledningen Entrepriseaftaler. Side 3 af 5

4 Under ovenstående forudsætninger skal den udenlandske virksomhed være momsregisteret senest 8 dage, inden arbejdet påbegyndes og belægge sine regninger til den danske hvervgiver med 25 % moms. For at få afklaret, om en aftale set med SKATS øjne er en entrepriseaftale eller arbejdsudleje, tilrådes det i hvert enkelt tilfælde at rette henvendelse til Skattecenter Esbjerg, Adgangsvejen 3, 6700 Esbjerg, Tlf.: , idet SKATS bedømmelseskriterier ikke altid er i overensstemmelse med hvad der er normal skik og brug inden for entrepriseretten mellem danske partnere. Arbejdsudleje Det er arbejdsudleje, når en virksomhed (arbejdsudlejer) stiller en af sine ansatte lønmodtagere til rådighed for at udføre arbejde hos en virksomhed eller en person (hvervgiver) i et andet land. Det er uden betydning, om arbejdsudlejer er en person eller et selskab. Afgørelsen af, om en person skal anses for udlejet, træffes ud fra en samlet bedømmelse, hvor der især lægge vægt på, at den overordnede ledelse af arbejdet påhviler hvervgiver arbejdet udføres på en arbejdsplads, som hvervgiveren disponerer over, og for hvilken han bærer ansvaret vederlaget til udlejeren beregnes efter den tid, der er medgået, eller under hensyntagen til anden sammenhæng mellem vederlaget og den løn, arbejdstageren får hovedparten af arbejdsredskaber og materiel stilles til rådighed af hvervgiveren udlejeren ikke ensidigt fastsætter antallet af arbejdstagere og deres kvalifikationer. Ovenstående regler om arbejdsudleje er også gældende, selvom den udenlandske virksomhed er momsregistreret i Danmark. Når der er tale om arbejdsudleje, skal den udenlandske faktura som hovedregel være uden dansk moms. Som udgangspunkt skal hvervgiveren indbetale 8 % i AM-bidrag samt 30 % i arbejdsudlejeskat af den indlejede udenlandske lønmodtagers bruttoindkomst, dvs. løn, bonus, provision, rejse- og befordringsgodtgørelser, værdi af fri kost og logi, tillæg m.v. minus AM-bidraget. Er den udenlandske lønmodtager socialforsikret i sit hjemland, dokumenteret ved en blanket E 101, skal der ikke betales AM-bidrag. Der kan læses mere om arbejdsudleje på under udenlandsk arbejdskraft, vejledning Arbejdsudleje kort information omkring skatte- og overenskomstforhold. SKAT har udarbejdet en detaljeret vejledning, som kan findes under &indhold=1 For at få afklaret, om en aftale set med SKATS øjne er en entrepriseaftale eller arbejdsudleje, tilrådes det i hvert enkelt tilfælde at rette henvendelse til Skattecenter Esbjerg, Adgangsvejen 3, 6700 Esbjerg, Tlf.: , idet SKATS bedømmelseskriterier ikke altid er i overensstemmelse med hvad der er normal skik og brug inden for entrepriseretten mellem danske partnere. Aftaler til undgåelse af dobbeltbeskatning Til undgåelse af dobbeltbeskatning har Danmark indgået en række aftaler til undgåelse af dobbeltbeskatning med de fleste lande, som Danmark har samarbejde med. Det kan f.eks. være Bekendtgørelse af overenskomst af 6. december 2001 mellem Danmark og Polen til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af skatteunddragelse for så vidt angår indkomst- og formueskatter BKI nr. 2 af 09.01/2003 (gældende udgave) eller Bekendtgørelse af overenskomst af 22. november 1995 mellem Kongeriget Danmark og Forbundsrepublikken Tyskland til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskatter og for så vidt angår skatter i boer, af arv og Side 4 af 5

5 af gave samt vedrørende bistand i skattesatser BKI nr. 158 af 06.12/1996 (gældende udgave). Uden at gå detaljeret ind på de mange paragraffer, skal der for byggebranchen specielt fremhæves følgende: En udenlandsk entreprenørvirksomhed bliver skattepligtig i Danmark af sin fortjeneste, hvis han har et driftssted i Denmark mere end 12 måneder. Et driftssted kan være: 1) et sted, hvorfra et foretagende ledes 2) en filial 3) et kontor 4) et værksted eller 5) et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde der vare mere end 12 måneder. For medarbejderne der udstationeres til Danmark gælder: 1) De forbliver skattepligtige i hjemlandet, hvis arbejdet i Danmark i en periode eller i perioder, ikke overstiger 183 dage i det pågældende kalenderår, og 2) vederlaget betales af hjemlandets arbejdsgiver, og 3) vederlaget ikke udredes på et fast driftssted i Danmark. Man skal yderligere være opmærksom på, at har virksomheden driftssted i Danmark, jævnfør ovenstående definitioner, så ophæves 183 dagesreglen og medarbejderen bliver skattepligtig i Danmark fra den første arbejdsdag. Overenskomstforhold Danske virksomheder opfordres til allerede ved udbud i licitation eller indgåelse af aftaler med udenlandske underentreprenører at betinge sig arbejdsydelserne leveret på danske overenskomstmæssige vilkår, f.eks. via indmeldelse i Dansk Byggeri. De væsentligste overenskomster er oversat til engelsk, tysk og polsk og kan downloades fra men fremsendes også gerne i papirudgave så længe lager haves. Arbejdsudleje Når hvervgiveren beskæftiger indlejede medarbejdere, skal denne være opmærksom på, at alt arbejde på en medlemsvirksomhed, der udføres inden for overenskomsternes faglige gyldighedsområde, er omfattet af overenskomsterne, hvis det udføres af en ansat eller af en anden person, der er underlagt medlemsvirksomhedens ledelsesret, altså hvis hvervgiveren reelt har instruktionsbeføjelsen. Hvervgiveren må altså i sin aftale med udlejeren sikre sig, at denne har det nødvendige kendskab til gældende overenskomst- og aftaleforhold, dette gælder også bestående lokalaftaler og kutymer. Da ansvaret for, at gældende overenskomster og aftaleforhold overholdes, følger ledelsesretten, anbefales det, at hvervgiveren ved aftalens indgåelse sikre sig, hvordan overholdelse af gældende overenskomster og aftaleforhold skal dokumenteres af udlejeren. Det anbefales at læse nærmere under Vikararbejde i de gældende overenskomster. Entrepriseaftaler Udenlandske virksomheder har i princippet ret til at arbejde i Danmark uden at følge de danske overenskomster, men Dansk Byggeri opfordre til, at danske overenskomstmæssige vilkår respekteres af den udenlandske virksomhed, som udstationerer medarbejdere til Danmark. Side 5 af 5