Faglig opdatering januar 2014 på SMV-Forum. Statsautoriseret revisor Claus Pio Schwartz Pio & Co Statsautoriseret Revisionspartnerselskab

Transkript

1 Faglig opdatering januar 2014 på SMV-Forum Statsautoriseret revisor Claus Pio Schwartz Pio & Co Statsautoriseret Revisionspartnerselskab

2 Assistance med opstilling ISRS 4410 om opgaver vedr. opstilling af finansielle oplysninger trådte i kraft 1. juli 2013 Væsentlig ændringer: Henvisning eller beskrivelse af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (ÅRL eller gældende skattelovgivning) Standarden kræver således indirekte en beskrivelse af den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme på eksempelvis skatteopgørelser, men regulerer ikke, hvor detaljeret beskrivelsen skal være. 2

3 Assistance med opstilling Hvis de finansielle oplysninger er udarbejdet efter en begrebsramme med særligt formål, eksempelvis gældende skattelovgivning, skal dette fremgå af revisors erklæring, da sådanne finansielle oplysninger kan være uegnede til andet formål end det tiltænkte. Ikke længere krav om, at regnskabets forside skal forsynes med en advarsel om, at regnskabets forside skal forsynes med en advarsel om, at der hverken er udført revision eller review. 3

4 Assistance med opstilling 1 Lovgivning Ifølge RL kun de neden for behandlede bestemmelser, hvis hovedsigte er forbrugerbeskyttelse, i kraft. Professionel kompetence/omhu, jf. RL 16.3 Tavshedspligt, jf. RL 30 Oplysning om, at revisor ikke er uafhængig, jf. RL 16.3 Ifølge ER gælder alle fem etiske principper i alle opgaver. Herunder skal revisor udvise integritet og professionel adfærd samt løse enhver opgave objektivt. Det sidstnævnte krav er i sagens natur en særlig udfordring, når der ikke foreligger uafhængighed 4

5 Assistance med opstilling 2 Ny ISRS juli 2013 overblik Formelt er standarden som alle andre nyere standarder udarbejdet i clarity strukturen (indledning, formål, definitioner, krav, vejledning). Hertil er standarden udarbejdet analogt med processtrukturen i standarder om erklæringsopgaver med sikkerhed. Dette vil sikre genkendelighed og en mere ensartet praksis 5

6 Assistance med opstilling 3 Forløbet af en assistanceopgave med opstilling Klientaccept og aftale 1.Reguleringen af klientaccept er ikke så eksplicit som i revision/review/udvidet gennemgang ud over en reference i afsnit 21 til, at relevante etiske krav skal overholdes, og til, at der skal foreligge en aftale, jf. afsnit Kravene til aftalen er derimod analoge med kravene i erklæringsopgaver med sikkerhed, herunder krav om skriftlig dokumentation i et aftalebrev eller på anden passende vis, jf. afsnit Hertil er der en ganske omfattende uddybende vejledning hertil samt et konkret eksempel på et aftalebrev i bilag 6

7 Assistance med opstilling Nedenfor er de generiske krav i afsnit 24 oplistet ud fra bilag 1. Aftalen er en forudsætning for accept af opgaven: 1.Den tiltænkte brug og distribution af de finansielle oplysninger samt eventuelle begrænsninger af disse oplysningers brug eller distribution 2.Identifikation af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme 3.Formålet med og omfanget af opgaven om opstilling af finansielle oplysninger 4.Revisors ansvar, herunder kravet om, at revisor overholder relevante etiske krav 5.Den daglige ledelses ansvar for hele kæden af input til opstillingen, og for regnskabet 6.Den forventede form og det forventede indhold i revisors erklæring. 7

8 Assistance med opstilling Planlægning Det er kun de umiddelbart relevante risikovurderingskomponenter for regnskabsopstillingen, som revisor skal opnå en tilstrækkelig forståelse for, jf. afsnit 28: Revisor skal opnå en forståelse af følgende forhold, der er tilstrækkelig til, at revisor kan udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger (jf. afsnit A42-A44): (a) virksomhedens forretning og drift, herunder dens regnskabssystem og bogføring, og (b) den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, herunder dens anvendelse i virksomhedens branche. 8

9 Assistance med opstilling 1. Størrelsen og kompleksiteten af virksomheden og dens drift 2. Kompleksiteten af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme 3. De forpligtelser og krav, der påhviler virksomheden vedrørende regnskabsaflæggelse 4. Arten af virksomhedens aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger 5. Modenheden af virksomhedens styrings- og ledelsesstruktur vedrørende daglig ledelse og tilsyn med virksomhedens bogførings- og regnskabssystemer, der understøtter udarbejdelsen af virksomhedens finansielle oplysninger 6. Modenheden af og kompleksiteten i virksomhedens bogførings- og regnskabssystemer og tilknyttede kontroller. 9

10 Assistance med opstilling Standarden indeholder ikke særlige afsnit om væsentlighed, men Det kræves i afsnit 33, at revisor ved drøftelser med ledelsen og gennemlæsning af det opstillede regnskab vurderer, om det er nødvendigt at ændre de opstillede oplysninger, for at de ikke indeholder væsentlig fejlinformation Dette indebærer, at revisor også i en assistanceopgave eksplicit forholder sig til væsentlighed ud fra revisionsvirksomhedens paradigme herfor i revision/udvidet gennemgang/review. Som følge af den begrænsede dybde kan et planlægningsnotat være ganske kortfattet 10

11 Assistance med opstilling Udførelse De basale forudsætninger er, at revisor bygger på regnskabsgrundlag, der lægges frem af ledelsen Dette afgrænses i afsnit 29 som registreringer, dokumenter, forklaringer og anden information, herunder betydelige vurderinger, som den daglige ledelse har tilvejebragt. Hertil skal revisor efter afsnit 32 anmode ledelsen om yderligere eller korrigerede informationer, hvis det oprindelige grundlag er ufuldstændigt, unøjagtigt eller på anden vis utilfredsstillende. Afsnit 29 vedrører den del af regnskabsgrundlaget, som revisor ikke har haft særlige assistanceopgaver i forhold til Som basis for at vurdere, om der er mangler i grundlaget, skal revisor herudover drøfte betydelige vurderinger med ledelsen på områder, hvor revisor har ydet assistance (afsnit 30 og A45). 11

12 Assistance med opstilling Endvidere skal revisor gennemlæse regnskabet i lyset af sin forståelse af virksomheden og den regnskabsmæssige begrebsramme, det vil sige på basis af de meget begrænsede risikovurderingshandlinger og den deraf afledte forståelse for virksomheden (afsnit 31 og A46). I sammenhæng med drøftelser og gennemlæsning skal revisor efter afsnit 33 i tilfælde, hvor revisor bliver opmærksom herpå, foreslå passende ændringer i det opstillede regnskab, hvis det ikke på hensigtsmæssig vis henviser til eller beskriver den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (jf. afsnit A47), det er nødvendigt at ændre regnskabet, for at det ikke indeholder væsentlig fejlinformation (jf. afsnit A48-A50) eller på anden vis er vildledende (jf. afsnit A51) 12

13 Assistance med opstilling Efter afsnit 37 skal revisor indhente en bekræftelse af, at ledelsen har ansvaret for regnskabet Der er ikke noget krav om form og medium, sådan som det er tilfældet for ledelsens regnskabserklæring i revision/review/udvidet gennemgang. Herudover er det kun det helt generelle ansvar, der skal bekræftes, og ikke som i erklæringsopgaver med sikkerhed en lang række af specifikke forespørgsler om forhold, der er subjektive og/eller vanskelige at undersøge. Dette hænger naturligt sammen med, at assistance er en erklæringsopgave uden sikkerhed, og dermed uden de specifikke risikovurderingshandlinger på svære områder. Af bevismæssige årsager må skriftlighed stærkt anbefales. Er der tale om en assistanceopgave ved opstilling af en lille regnskabsklasse B virksomheds regnskab, er ledelsespåtegningen i det samlede dokument, årsrapporten, en tilstrækkelig form for bekræftelse, jf. ÅRL 9 13

14 Assistance med opstilling Revisors reaktion, hvis ledelsen ikke fremskaffer yderligere eller korrigeret information, eller ikke indarbejder eller tillader revisor at indarbejde foreslåede rettelser, er at fratræde opgaven og informere ledelsen om årsagen hertil, jf. afsnit 33 og

15 Review ISRE 2400 Opgaver om review af historiske regnskaber, træder i kraft for review af regnskaber for perioder, der slutter 31. december 2013 eller senere. 15

16 Review Ved et review efter ISRE 2400 opnår revisor tilstrækkeligt og egnet bevis til at erklære, om revisor på grundlag af det udførte review er blevet bekendt med forhold, der giver revisor grund til at mene, at regnskabet ikke giver et retvisende billede i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. 16

17 Review I forhold til tidligere præciseres det, at revisors konklusion baserer sig på en vurdering af indhentet bevis frem for resultatet opnået ved udførelse af specifikke handlinger. Revisionsteknisk udvalg har som supplement til ISRE 2400 udsendt en udtalelse om revisors erklæring om review af historiske regnskaber med tilhørende erklæringseksempler. 17

18 Udvidet gennemgang Med ændringen i ÅRL den 6. december 2012 blev det muligt for virksomheder, der har pligt til at udarbejde årsrapporter efter reglerne for regnskabsklasse B, inkl. mindre holdingvirksomheder at vælge at få udført en udvidet gennemgang af årsregnskabet efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder som alternativ til en revision efter de internationale standarder. 18

19 Udvidet gennemgang Beslutningen om at få udført en udvidet gennemgang skal træffes på den ordinære generalforsamling. Som følge af ændringen i ÅRL blev erklæringsbekendtgørelsen ajourført i april 2013 Erhvervsstyrelsens nye erklæringsstandard blev indsat som bilag 1 til erklæringsbekendtgørelsen 19

20 Udvidet gennemgang FSR danske revisorer har som supplement til Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard udsendt standarden Udvidet gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven, der ud over bestemmelserne i erklæringsbekendtgørelsen indeholder andre krav og anden vejledning, der er relevant. 20

21 Revision ISA 610 om anvendelse af interne revisorers arbejde træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der slutter 15. december 2013 eller senere. 21

22 Selskabsretlige erklæringer REVU s udtalelse om selskabsretlige erklæringer er under opdatering pga.: Iværksætterselskaber Erklæringsstandarden om udvidet gennemgang Forventes klar på FSR danske revisorers hjemmeside primo

23 Iværksætterselskab Fra den 1. januar er det blevet muligt at stifte et iværksætterselskab - et IVS. For at stifte et IVS skal stifteren indskyde mellem 1 og kroner i selskabskapital, hvortil der kommer et gebyr på 670 kroner. Registreringen sker ved at indsende anmeldelse til Erhvervsstyrelsen. 23

24 Iværksætterselskab Erhvervsstyrelsen oplyste før årsskiftet, at den 1. januar er det tidligste tidspunkt, man kan stifte denne type selskab fra. Anmeldelser foretaget før den 1. januar, vil derfor ikke blive accepteret. Anmeldelsen skal ske senest 2 uger efter stiftelsen. Hvis kapitalen i et IVS er på under kroner, kan stifterne vedlægge en EGENerklæring om, at selskabskapitalen er indsat på en konto i selskabets navn. 24

25 Iværksætterselskab Et IVS følger i øvrigt reglerne i selskabsloven, og selskabets ledelse udarbejder årsrapport efter årsregnskabsloven. På Erhvervsstyrelsens hjemmeside kan man læse nærmere om reglerne for iværksætterselskaber og finde relevante vejledninger, herunder om reglerne for den binding af overskud, der skal finde sted, indtil selskabet har mindst i selskabskapital, svarende til det gældende krav til selskabskapital i anpartsselskaber. 25

26 Going concern i revisionspåtegningen Revisor skal tage stilling til, om anvendelse af forudsætningen om fortsat drift er passende. Som udgangspunkt tre muligheder, når regnskabet er aflagt efter forudsætningen om fortsat drift. Ved afslutningen af revisionen fastlægger revisor, om: 26

27 Going concern i revisionspåtegningen 1. Der ikke foreligger væsentlige usikkerheder, der rejser tvivl om virksomhedens fortsatte drift, hvorefter der afgives en umodificeret konklusion. 2. Der foreligger væsentlige usikkerheder, der rejser tvivl om virksomhedens fortsatte drift, men revisor konkluderer, at det vurderes for passende, at regnskabet aflægges under forudsætning af fortsat drift. 3. Revisor finder, at forudsætningen om at aflægge regnskabet efter fortsat drift ikke er passende. Dette beskrives under Grundlaget for afkræftende konklusion 27

28 Ny regnskabsvejledning for klasse B og C virksomheder Regnskabsvejledning for klasse B- og C- virksomheder er et hjælpeværktøj, der uddybende beskriver regnskabsområder for bl.a. at bidrage til en ensartet praksis og en fortsat højnelse af standarden ved aflæggelse af danske årsrapporter Regnskabsvejledningen er et omfattende opslagsværk og en dyb faglig kilde til inspiration, viden og kvalitet for regnskabsansvarlige, revisorer og rådgivere, der udarbejder årsrapporter for klasse B- og C-virksomheder 28

29 Seneste ændringer i ÅRL Mulighed for indregning af egne kapitalandele med værdi fjernet Oplysningskrav om storaktionærer bortfalder (når ejerbog i Erhvervsstyrelsen bliver indført) Yderligere lempelser af revisionspligten for helt små virksomheder Nettoomsætning: 8 mio. (3 mio.) Balancesum: 4 mio. (1,5 mio.) Antal ansatte: 12 (uændret) 29

30 Seneste ændringer i ÅRL Gældende for regnskabsåret 2013: 10/ : Præcisering for kravene til CSR (klima og menneskerettigheder) 18/ : Hjemmel til yderligere digital kommunikation 18/ : Lempelse af revisionspligten (mulighed for udvidet gennemgang) 19/ : Ændring af regnskabskontrollen (Det finansielle råd) 20/ : Kønskvoter i ledelsen og kommende justeringer hertil 30

31 Seneste ændringer i ÅRL Mulighed for udarbejdelse af engelske årsrapporter (både B og C) er netop trådt i kraft Måske gældende for regnskabsåret 2013: 12/ : Konsekvensændringer fra opdatering af selskabsloven 31

32 Nedsættelse af selskabsskatten Selskabsskatten nedsættes fra 25 % til 22 % ,5 % ,5 % ,0 % Hvornår kan den regnskabsmæssige effekt af skattenedsættelsen indregnes? 32

33 Måling af udskudte skatteaktiver Fondsrådets afgørelse om Sparekassen Lolland: Når en virksomhed har en historie med nylige tab, kan et udskudt skatteaktiv kun indregnes, hvis der er overbevisende dokumentation for, at den vil generere tilstrækkelige fremtidige overskud til at kunne udnytte dette udskudte skatteaktiv Der skal overbevisende dokumentation iflg. Fondsrådet: Det er ikke tilstrækkeligt, at der er tale om en going concern virksomhed med positive budgetter Der skal være gennemført ændringer i virksomheden, der indikerer, at der i modsætning til tidligere kan generes overskud, og der skal kunne fæstnes lid til budgetter forudsætninger skal testes/hvordan har de tidligere levet op til budgetter? 33

34 Forhøjet afskrivningsgrundlag Øget skattemæssigt afskrivningsgrundlag for driftsmidler: Til og med 115 % afskrivning på nye driftsmidler Der opstår dermed forskel på regnskabsmæssige og skattemæssige værdi ved første indregning Der kan ikke indregnes udskudt skat af denne midlertidige forskel, da ÅRL skal fortolkes jf. IAS 12 34

35 Nye regler på andelsboligområdet Andelsboligforeningsloven ændret 12. juni Styrke gennemsigtigheden på andelsboligmarkedet, således køber og sælger har bedre beslutningsgrundlag. Der arbejdes på bekendtgørelse, der fastsætter: Hvilke dokumenter og nøgleoplysninger sælger skal udlevere til køber Penge- og realkreditinstitutters pligt til at indberette finansielle nøgleoplysninger Andelsboligforeningernes pligt til at udfylde nøgleoplyningsskemaer Nye notekrav i andelsboligforeningernes årsregnskab 35

36 Fonde Ny lovforslag i sommeren 2013, der skal sikre større åbenhed om og kontrol med erhvervsdrivende fonde. Endnu ikke vedtaget. 36

37 For mange fejl i årsrapporter Erhvervsstyrelsens undersøgelser viser, at der fortsat er fejl i mere end hver tredje årsrapport for selskaber i klasse B. De 10 oftest forekommende fejl er: Indregning og måling: Der er ikke afskrevet på ejendomme, eller ejendommens værdi er ikke reguleret til dagsværdi Der er fejl i indregningen af kapitalandele Tilgodehavender og gæld er fejlagtigt ikke målt til amortiseret kostpris. 37

38 For mange fejl i årsrapporter Oplysninger: Beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis er mangelfuld Der er ikke afskrevet på immaterielle aktiver, eller der mangler begrundelse ved afskrivning af immaterielle aktiver over 5 år Oplysninger om dattervirksomheder og associerede virksomheder er mangelfulde Oplysninger om ejere i aktieselskaber er mangelfulde Gæld er ikke opdelt i kort og lang eller der mangler oplysning om gæld, der forfalder efter 5 år. 38

39 For mange fejl i årsrapporter Selskabskapital, ledelse, revisor: Den registrerede selskabskapital og/eller ledelse stemmer ikke overens med årsrapporten Der mangler oplysning i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt, eller revisor er ikke frameldt hos styrelsen. 39