Morgenmøde. Personalegoder / skat og moms PwC. marts

Transkript

1 Morgenmøde 1

2 Agenda Velkomst og morgenmad Anvendelse af biler Personaleudgifter og personalepleje Personalearrangementer Gavepolitik Køb af mobiltelefoner Tak for i dag 2

3 Anvendelse af biler - moms 3

4 Biler - moms Fradragsret ved Moms Motorkøretøjets art Køb Leje Drift Ved salg 1. Personbiler (uanset om bilen bruges helt eller delvist i virksomheden) 2. Vare- og lastbiler med tilladt totalvægt ikke over 3 tons Ingen Delvis Ingen Ingen a) Bruges kun i virksomheden Fuld Fuld Fuld Fuld b) Bruges ikke kun i virksomheden Ingen 1/3 Fuld Ingen 3. Vare- og lastbiler med tilladt totalvægt over 3 tons a) Bruges kun i virksomheden Fuld Fuld Fuld Fuld b) Bruges ikke kun i virksomheden Reglerne om fradragsret for disse køretøjer er ikke 4. Andre motorkøretøjer standardiserede, men følger de almindelige fradragsregler. 4

5 Biler moms Broafgift Storebælt Intet momsfradrag for overfart af personbiler Fradrag for varebiler/lastbiler efter samme regler som for driften Øresund Fuldt momsfradrag for overfart af såvel vare-/lastbiler som personbiler, hvis kørslen kun vedrører momspligtige formål Delvist momsfradrag (skøn), hvis kørslen også vedrører private formål Intet momsfradrag, hvis kørslen udelukkende vedrører private formål Momsfradrag omfatter både den svenske og den danske moms. Den svenske moms fradrages på den danske momsangivelse. 5

6 Biler moms Konsekvenser ved privat kørsel i gulpladebiler Momsmæssige konsekvenser, hvis fuldt momsfradrag ved anskaffelsen: Tilbageregulering af momsfradrag på anskaffelsessummen Privatbenyttelsesafgift (dog kun 50 % ved blandet kørsel) Dagsbevis Ansøges hos SKAT maks. 20 dagsbeviser pr. bil årligt Pris ved vægt ikke over 3 ton: 225 kr. Pris ved vægt over 3 ton: 185 kr. + selv beregne udtagningsmoms Skattemæssige konsekvenser (for medarbejderen): Beskatning af fri bil eller anden form for beskatning Vores anbefalinger: Medarbejderne underskriver en erklæring om, at de ikke kører privat i bilerne. OBS: Tilladte svinkeærinder? 6

7 Anvendelse af biler - skat 7

8 Beskatning af firmabil - hvornår er der beskatning? Hovedregel: Kørsel i arbejdsgivers køretøj er et skattepligtigt gode! Undtagelser: Erhvervsmæssig kørsel (60-dages regel) 25-gange-reglen Specialindrettede biler Vagtordninger Dagsbeviser (gulpladebiler) 8

9 Biler Firmabil Skattepligtig værdi medarbejderen beskattes med 25 % af bilens værdi indtil kr. 20 % af bilens værdi over kr. I alle tilfælde af mindst kr. Hertil lægges miljøtillægget et beløb svarende til 150 % af ejerafgiften (ekskl. udligningsafgift og privatbenyttelsesafgift) Hvordan dokumenteres købspris/indregistreringspris? Den sikre : Bilforhandlernes listepris Nemt, men dyrt Den faktiske : Den aktuelt anvendte pris ved indregistrering Ofte en attraktiv pris Kan være vanskeligt særligt ved leasing- og/eller demobiler Leasingselskabets kontrakt/nota er ikke tilstrækkeligt sikkert beskatningsgrundlag 9

10 60-dages-reglen A B 10

11 25-gange-reglen Lejlighedsvis kørsel mellem bopælen og det faste arbejdssted op til 25 gange om året, når bilen den efterfølgende dag skal bruges erhvervsmæssigt, og det er mest hensigtsmæssigt ikke først at skulle hente køretøj på arbejdspladsen. Tilsvarende den modsatte vej, dvs. bilen medtages på bopælen om aftenen efter, at den udelukkende er blevet brugt erhvervsmæssigt og den efterfølgende dag kører direkte fra den sædvanlige bopæl til arbejdspladsen. Gælder per medarbejder over en løbende 12-måneders periode. Krav at virksomhed kan sandsynliggøre styring af dage. 11

12 Vagtordninger Vagtordningen skal være nødvendig for virksomheden Bilen skal være udstyret med værktøj og/eller andet, der skal bruges til at kunne udføre arbejdet Der skal være vagtplan og rapporteringspligt over udkald samt dokumentation for, at vagtordning ikke kun er teoretisk Antallet af biler skal stå i rimelig forhold til vagtordningens omfang Vagthavende medarbejder skal være på arbejde i hele vagtperioden man kan ikke altid være på vagt Mindst én anden adresse end almindeligt arbejdssted 12

13 Anvendelse af biler Specialindrettede biler Specialindrettede biler er ikke omfattet af reglerne om beskatning af værdi af fri bil Må anvendes til kørsel mellem hjem og fast arbejdsplads (forudsætter at medarbejderen ikke tager befordringsfradrag). Svinkeærinder op til km tillades. Kørsel til spisning eller afhentning af mad i arbejdstiden tillades. Afhentning eller afsætning af kolleger ved kørsel til og fra et arbejdssted tillades, hvis arbejdsgiveren har beordret det. Vær kritisk er bilen i realiteten specialindrettet og ikke egnet til privat anvendelse? 13

14 Gulplade-biler Gulplade-biler er ikke omfattet af reglerne om beskatning af værdi af fri bil. Må udelukkende anvendes til erhvervsmæssig kørsel bevisbyrde hos SKAT. Undtagelsesvis kørsel mellem hjem og arbejde i op til 25 gange årligt tillades, når trekantkørsel. Kørsel til spisning eller afhentning af mad i arbejdstiden tillades. Afhentning eller afsætning af kolleger ved kørsel til og fra et arbejdssted tillades, hvis arbejdsgiveren har beordret det. Mulighed for tilkøb af dagsbeviser. 14

15 Fri bil passage over broer Mulighed for fradrag ved kørsel over en bro mellem hjem og arbejde, hvis medarbejderen selv betaler for broafgiften: Storebæltsbroen 110 kr. fradrag pr. passage Øresundsbroen 50 kr. fradrag pr. passage Dette gælder, uanset om medarbejderen har fri bil stillet til rådighed. Hvis man har arbejdsgiverbetalt Brobizz er denne alene skattefri, hvis den udelukkende anvendes mellem bopæl og arbejdssted. Anvendes Brobizzen til anden privat kørsel, beskattes medarbejderen med det beløb, den pågældende tur koster i forhold til den løbende rabat på ordningen. 15

16 Personaleudgifter og personalepleje - moms 16

17 Personaleudgifter og personalepleje - moms Repræsentation Repræsentationsbegrebet Der findes ikke en entydig definition af begrebet. Det betyder, at praksis består af enkeltafgørelser, der danner et mønster Repræsentationsudgifter er udgifter, som er kendetegnet ved, at virksomheden afholder dem for at få afsluttet forretninger eller for at knytte/bevare forretningsforbindelser Repræsentationsudgifter er endvidere karakteriseret ved at være en form for opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser. Som udgangspunkt er der ingen fradragsret for repræsentationsydelser, men særlige regler f0r Mødebespisning i egne lokaler Hotel- og restaurationsydelser Visse typer af arrangementer 17

18 Personaleudgifter og personalepleje - moms Hotel- og restaurationsydelser Der er fradrag for udgifter til hotel og restauration, hvis udgifterne er af strengt erhvervsmæssig karakter forretningsforbindelser, medarbejdere, direktion og bestyrelse som udgangspunkt anses en virksomheds udgifter til hotel og restauration for at være af strengt erhvervsmæssig karakter udgifterne må ikke være af privat karakter og ikke vedrøre luksusforbrug vedrører blot en del af udgifterne til et arrangement private formål, bortfalder fradragsretten for hele arrangementet deltagelse af ledsagere (ægtefæller og børn) udelukker ikke fradrag 18

19 Personaleudgifter og personalepleje - moms Hotel- og restaurationsydelser Hotel - fuldt fradrag: Det er kun selve hotelovernatningen, der gives fuldt momsfradrag for - Hvis regningen inkluderer fx morgenmad, skal hotellet principielt udspecificere regningen - Hvis regningen ikke er specificeret fortabes fradragsretten (manglende overholdelse af fakturakrav) Restauration - ¼ momsfradrag: Begrebet restaurant Begrebet forstås bredt, dvs. dækker både egentlige restauranter, burgerbarer, motorvejsbistroer og lignende Cateringydelser er ikke omfattet Take-away er ikke omfattet OBS: Vær opmærksom på om hotelregningen også indeholder morgenmad! 19

20 Personaleudgifter og personalepleje - moms Bespisning Forskellige former for bespisning Daglig gratis bespisning af medarbejderne Salg til medarbejderne i kantinen (kantinemoms) Bespisning ved faglige møder (mødemoms) Bespisning ved overarbejde (uvarslet/varslet overarbejde) Bespisning ved sociale begivenheder (julefrokost, jubilæum mv.) Har I andre former for bespisning? 20

21 Personaleudgifter og personalepleje - moms Bespisning Forplejning Fri/gratis forplejning til eget personale anses som naturalaflønning ingen fradragsret Hvad er forplejning? - Dét, der puttes i munden dvs. ingen fradragsret for kaffe, men fuldt fradrag for indkøb og reparation af kaffemaskinen (driftsudgift) 21

22 Personaleudgifter og personalepleje - moms Bespisning møder og overarbejde Bespisning i virksomhedens egne lokaler: Bespisning ved møder i virksomheden giver momsfradrag - gælder både medarbejdere og forretningsforbindelser - gælder også catering - udgiften skal være nødvendig for at sikre, at arbejdet forløber sammenhængende og godt Bespisning ved overarbejde i virksomheden giver momsfradrag - udgiften skal være nødvendig for at sikre, at arbejdet forløber sammenhængende og godt - overarbejde skal være beordret, konkret og uvarslet varsling samme dag, som overarbejdet finder sted 22

23 Personaleudgifter og personalepleje - moms Skærmbriller Fuldt momsfradrag - anses som en almindelig driftsudgift Faciliteter for medarbejdere (motionsrum mv.) Fuldt fradrag for moms, hvis det foregår i virksomhedens egne lokaler Intet fradrag, hvis virksomheden bidrager til fitnessabonnement Arbejds- og fritidstøj Der er krav om logo på tøjet, hvis der er mulighed for privat anvendelse Arbejdstøj må kun bruges i arbejdstiden og skal tilbageleveres gælder også, hvor der ikke er logo på tøjet OBS! Fradrag er betinget af, at fakturaen er stilet til virksomheden. 23

24 Sponsorater moms Sponsorater giver ret til fuldt momsfradrag, hvis Modydelsen for sponsorstøtten er en reklameydelse, fx en bandereklame, omtale i klubblad eller skilt på sponsortavle Sponsorens navn og logo figurerer på det sponserede sports- eller sportsbeklædningsudstyr Fradrag for moms i et vist omfang Hvis sponsorpakken udover reklame også indeholder entrébilletter til sportskampe, pladser i VIP-området med traktement, rejser, sæsonkort mv. Krav til at foretage en værdimæssig opsplitning i kontrakten Modtager af sponsorbidraget har pligt til at udspecificere pakken på fakturaen OBS! Risiko for at SKAT anvender markedsværdien/salgsprisen 24

25 Personaleudgifter og personalepleje - skat 25

26 Personaleudgifter og personalepleje Overblik over virksomhedens goder Skattefri goder? Skattepligtige, men indberetningsfri? Skatte- og indberetningspligtige. Goder omfattet af indberetningspligt Hvordan værdiansættes goderne? Korrekt rubrik? 26

27 Skattefri personalepleje Personalepleje eksempler Kaffe, te og frugt Personalearrangementer, fx sommerfest, julefrokost og juletræsfest Personaleforening, når traditionelle aktiviteter Hvad så med: Smoothies, juice og sodavand? 27

28 Skattefri personalepleje Måltider i kantine Mad er som udgangspunkt en privat foreteelse! = skattepligt Kantineordninger ej skattepligtige, når egenbetaling på mindst 15/20 kr. pr. måltid (m./u. drikkevarer). Almindelig mad fra en buffet, ex. smørrebrød EJ luksus-mad! 28

29 Skattefri personalepleje Morgenmad SKAT mener nu, at tilsvarende priser (15/20) også skal betales pr. (morgen)måltid, når kantiner tilbyder morgenmad på daglig basis. Er der ikke tilstrækkelig egenbetaling, er hele omkostning minus egenbetaling skattepligtig samt indberetningspligtig. Få styr på egenbetalingen Det er derfor nødvendigt for virksomheder med morgenmadsordning enten a) at sørge for betaling efter måltidssatser, eller b) skaffe et præcist grundlag for opgørelse af egenbetaling til dækning af hele udgift. 29

30 Skattefri personalepleje Overarbejdsmad Ikke planlagt overarbejde Måltid som udgangspunkt skattefrit. Dog omfattet af bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede goder (2017) Forudsætning at måltidet serveres i sammenhæng med arbejdets udførelse og på arbejdspladsen. Ej pizza på vejen hjem!!! 30

31 Skattefri personalepleje Forretningsmiddage Hovedregel skattefrit såfremt forretningsmæssigt begrundet. SKAT dog kritiske derfor pas på! Vægt på formål, deltagerkreds og omkostninger. 31

32 Skattefri personalepleje Skærmbriller Skattefrit, såfremt de benyttes på arbejdspladsen (også ok til kursus og hjemmearbejdsplads) Faciliteter for medarbejdere (motionsrum mv.) Skattefrit såfremt motionsrum på arbejdspladsen. Skattepligt, såfremt virksomheden bidrager til fitnessabonnement Arbejds- og fritidstøj Som udgangspunkt er tøj et privat gode og derfor skattepligtigt - Dog egentligt arbejdstøj (kitler, uniformer mv.) - tøj der kan høre under bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede goder, firmabeklædning med synligt navn, logo mv. - Særlige regler for ulønnede (eksempelvis fodboldtræner får en fodboldtrøje mv.) 32

33 Sponsorater skat Fribilletter i sponsorater (årskort, sæsonbilletter mv.) til sportslige og/eller kulturelle begivenheder Skattefri hvis arbejdsgiver er sponsor for klubben og/eller arrangementet og tillægsydelse til sponsorat, dvs. hovedformålet med sponsoratet er opnåelse af reklameværdi Mad og drikke ifm. arrangementet Skattefrit hvis indregnet i billettens pris Skattepligtigt hvis arbejdsgiver betaler særskilt herfor, medmindre det er et personalearrangement Transportudgifter til arrangementet Skattepligtigt gode Intet loft over, hvor mange fribilletter hver medarbejder kan få i løbet af året 33

34 Personalearrangementer moms 34

35 Personalearrangementer - moms Bespisning Hvad giver ret til fradrag? Interne møder i virksomheden med et fagligt indhold Temadage og interne kursusaktiviteter Bestyrelsesmøder Hvad giver ikke ret til fradrag? Daglig bespisning af medarbejdere Markering af medarbejderes fødselsdage Julefrokoster (NB! ¼ momsfradrag hvis ude i byen) Generalforsamlinger Det afgørende er, om arrangementet har et fagligt indhold af strengt erhvervsmæssig karakter Teambuilding Bemærk, der kun er fuldt fradrag for moms af kursus-/faglig del 35

36 Personalearrangementer skat 36

37 Personalearrangementer skat Mad ved sociale arrangementer Efter praksis, skattefrit ved personalearrangementer julefrokost, sommerfest mv. Dog arrangement af normal karakter og omfang. Ekstravagant eller meget høj pris = risiko for skattepligt. 37

38 Personalearrangementer skat Personalearrangementer - skattefri eller skattepligtige? Skattefri hvis Personalearrangementer, fx sommerfest, julefrokost og DHL-stafet Fagligt indhold, herunder teambuilding og kundepleje kurser og uddannelse. Hvor meget fagligt indhold? Som udgangspunkt mere end 50% af tiden. Skattepligtigt arrangement kan være omfattet af bagatelgrænsen. Teambuilding Hvor længe varer arrangementet? Er der tilknyttet en teambuilding-instruktør? Hvor foregår det? Et sted der er naturligt for arrangementet? Hvilke aktiviteter indgår? Skattefrit, såfremt reel teambuilding social interaktion, ej passivitet såsom teater, mv. 38

39 Personalearrangementer - skat Kundepleje/repræsentation - skattefri eller skattepligtige? Kundepleje Forretningsmæssigt islæt, hvis ej fagligt indhold. Er medarbejderen forpligtet til at deltage? Hvilke opgaver har medarbejderen i løbet af arrangementet? Hvor længe varer arrangementet? Er aktiviteterne af privat og turistmæssig karakter? 39

40 Personalearrangementer? Sportslovers A/S sælger sportstøj/udstyr og sponsorerer flere forskellige sportsklubber, herunder en fodboldklub. Som en del af sponsoratet til fodboldklubben, modtager Sportslovers A/S en fodboldrejse til Spanien, hvori der indgår billetter til en fodboldkamp, transport, hotel, udflugter, mad og drikkevarer. Da Sportslovers A/S har et godt øje til en ny stor kunde og skal pleje nogle af de eksisterende, beder CEO en salgschefen om at invitere de pågældende kunder med på denne tur for således at øge salget af virksomhedens produkter. Programmet for turen vil bestå af bl.a. overværelse af fodboldkampen, deltagelse i et obligatorisk sportsseminarmøde, vinsmagningsarrangement, sightseeing og deltagelse i frokoster og middage på forskellige restauranter. CEO en forventer at salgschefen servicerer kunderne på turen og deltager i arrangementerne, herunder måltiderne med kunderne. Er rejsen skattepligtig for salgschefen? 40

41 Gavepolitik moms 41

42 Gavepolitik moms Underholdning og gaver Der er ingen fradragsret for Koncert-, teater- eller andre adgangsbilletter (uanset om deltagerne er medarbejdere eller kunder) Jule- eller andre lejlighedsgaver til medarbejdere og forretningsforbindelser Gevinster/fribilletter i konkurrencer eller salgskampagner (OBS på spilleafgift) Dette gælder uanset om gaven er under den skattefrie bagatelgrænse på kr. inkl. moms (2017-tal) 42

43 Gavepolitik skat 43

44 Gavepolitik skat Hvornår kan man give en gave uden at tælle? Blomsterbuket ved ansættelse eller sygdom hvis passende til lejligheden. Tingsgave ved personlig mærkedag som rund fødselsdag (50/60 år), bryllup, pensionering, udlært, mv. - hvis værdien er passende til lejligheden. Ikke 10/20/30 års jubilæum ansættelsesjubilæer er afklaret ved specialregler. 44

45 Gavepolitik skat Når det er nødvendigt at tælle Julegaver, hvis tingsgaver og ikke over 800 kr. (2017). Andre gaver (fx salgspræmier, påskeæg, 3 flasker vin, logbuy-kort osv.) er kun skattepligtige, hvis værdi i alt pr. år er over kr. Tingsgaver/naturaliegaver? Kontanter, gavekort? Smartboxes mv., med et begrænset anvendelsesområde? Arbejdsgiver skal kun indberette tingsgaver til SKAT, hvis værdien pr. gave er over kr. ellers ligger ansvaret hos medarbejderen selv. 45

46 Køb af mobiltelefoner moms 46

47 Køb af mobiltelefoner moms Mobiltelefoner, bærebare pc er, internet mv. Skønsmæssigt fradrag ved både privat og erhvervsmæssig anvendelse Ved både privat og erhvervsmæssig anvendelse anerkender SKAT som hovedregel 50 % momsfradrag (anskaffelse og forbrug) Virksomheden bør dog foretage et kvalificeret skøn samt beskrive metoden for deres skøn Fuldt fradrag for moms ved udelukkende erhvervsmæssig anvendelse - Anbefaling: Skriftlig aftale mellem virksomheden og medarbejderen, hvoraf det fremgår, at telefonen kun må anvendes erhvervsmæssigt Fakturaen skal være stilet til virksomheden! OBS: Omvendt betalingspligt OBS: Måske ny praksis på vej - Nyt udkast til styresignal ændrer praksis, hvilket medfører fuldt fradrag, men udtagning ved privatanvendelse fra 1. april 2017 OBS: Selvom der sker medarbejderbetaling, er der stadig mulighed for fradrag. Anbefaling: skønnet fastsættes og vurderes årligt 47

48 Køb af mobiltelefoner skat 48

49 Køb af mobiltelefoner skat Eksempel Tilbud om frikøb af mobil Medarbejderne skal have nye telefoner og tilbydes derfor, at frikøbe deres arbejdstelefon. Mobilen har en markedsværdi på DKK men arbejdsgiveren vil gerne lade medarbejderne købe telefonen til DKK Medarbejderne har derudover fået en julegave til en værdi af DKK 800. Vil medarbejderne skulle beskattes? Hvem skal indberette beløbet? 49

50 Afrunding Spørgsmål og nyttige links Dialog (nyheder om personskat, selskabsskat samt moms og afgifter) Personalegoder ve=1 Firmabiler Firmabil eller egen bil værktøj til beregning af beskatning Kantinemoms tilmeld jer til vores arrangement her 50

51 Tak for i dag I er velkomne til at kontakte: Jesper Bianco Hildebrandt-Mortensen jbh@pwc.dk Jane Rahn Stampe jst@pwc.dk Tanya Honoré Schultz tyh@pwc.dk