Artikler. Beskatning af aktionærlån - ny praksis om undtagelse fra beskatning

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Artikler. Beskatning af aktionærlån - ny praksis om undtagelse fra beskatning"

Transkript

1 1304 Artikler 205 Beskatning af aktionærlån - ny praksis om undtagelse fra beskatning Af Karsten Gianelli, Senior Counsel, CORIT Advisory P/S 1. Indledning Med vedtagelsen af L 199A den 13/ gennemførte Folketinget en lovændring, som indebar, at den skattemæssige behandling af visse aktionærlån blev ændret markant med virkning for sådanne lån, som blev optaget den 14/ eller senere. Lovændringen indeholdt en ny 16 E i ligningsloven. Efter denne bestemmelse anses selskabers lån til fysiske personer som skattepligtige hævninger (udbytte eller lån), forudsat der mellem kreditorselskabet og den fysiske person er en forbindelse omfattet af LL 2. Bestemmelsen udløser således beskatning af lån til personer, der selv har bestemmende indflydelse i kreditorselskabet, eller som sammen med den nærmeste familie har bestemmende indflydelse i kreditorselskabet. Efter bemærkningerne til lovforslaget var formålet med lovændringen at fjerne de skattemæssige incitamenter til optagelse af sådanne aktionærlån, idet beskatningsbestemmelsen i LL 16 E imødegår, at en hovedaktionær anvender aktionærlån som skattefrit alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte eller løn. 2. Undtagelser - Sædvanlig forretningsmæssig disposition Efter bestemmelsens stk. 1, 2.pkt. undtages følgende låneforhold dog fra beskatning, nemlig Lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition (1. led) Sædvanlige lån i pengeinstitutter (2. led) Lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens 206, stk. 2. (3. led) I praksis vil der næppe være tvivl om afgrænsningen af de to sidstnævnte undtagelser. Derimod er den første undtagelse ret åben for en fortolkning og afgrænsning af begrebet sædvanlig forretningsmæssig disposition, som ikke defineres nærmere hverken i bestemmelsen eller andre steder i skattelovgivningen. Bemærkningerne til det oprindelige lovforslag L 199 indeholdt ikke nogen væsentlige fortolkningsbidrag i den sammenhæng, idet der som eksempler på omfattede sædvanlige forretningsmæssige dispositioner alene henvistes til almindelige reguleringer af mellemregningskonti og til lån, der opstår som led i aktionærens almindelige samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår. Denne uklarhed blev påpeget allerede under høringen af lovforslaget, og i bilag 14 til lovforslaget, som er en kommentar til en henvendelse fra CORIT Advisory, anfører skatteministeren, at undtagelsesbestemmelsen er inspireret af den tilsvarende undtagelse i selskabslovens 212, og at praksis vedrørende denne bestemmelse vil være vejledende for fortolkningen af undtagelsen i LL 16 E. Skatteministeren anfører dog videre, at dette ikke nødvendigvis medfører, at fortolkningen af de to bestemmelser altid vil være ens, idet de to lovbestemmelser varetager to forskellige hensyn, hvorfor fortolkningen i nogle situationer kan være forskellig. 3. Hidtidig praksis Indtil for nylig har den eneste offentliggjorte afgørelse om afgrænsningen af undtagelsen i LL 16 E om lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig dis

2 position været Skatterådets bindende svar i TfS 2013, 148. I denne afgørelse fastslog Skatterådet på basis af indstillingen fra SKAT, at en hovedaktionærs udstedelsen af et sælgerpantebrev til sit selskab i forbindelse med erhvervelse af en fast ejendom fra selskabet, ikke var omfattet af undtagelsen, uanset ejendomsoverdragelsen skete på markedsvilkår med optagelse af maksimalt realkreditfinansiering og sædvanlig kontant udbetaling, og uanset sælgerpantebrevet med hensyn til rente, afdrag mv. var udstedt på markedsvilkår. Skatterådet fastslog dermed, at udstedelsen af sælgerpantebrevet ville udløse skattepligt for hovedaktionæren efter LL 16 E. Skatterådets eneste begrundelse for afgørelsen var i realiteten, at selskabet ikke i øvrigt havde handlet med fast ejendom, og at udstedelsen af sælgerpantebrevet dermed ikke var en transaktion, som selskabet løbende også havde med uafhængige parter. Skatterådet fandt på den baggrund ikke, at udstedelsen af sælgerpantebrevet var en sædvanlig forretningsmæssig disposition, som var omfattet af undtagelsen, heller ikke selv om lånet i selskabsretlig sammenhæng næppe var ulovligt. Afgørelsen er udtryk for, at undtagelsen for beskatning efter LL 16 E for lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, efter Skatterådets opfattelse kun kan omfatte dispositioner, som et selskab løbende har også med uafhængige parter og på tilsvarende vilkår. Der er dermed tale om en meget restriktiv fortolkning af begrebet sædvanlig forretningsmæssig disposition, som forekommer at række lagt videre end det formål med bestemmelsen, som kan uddrages af bemærkningerne til L 199, nemlig at komme de ulovlige aktionærlån til livs og at ramme de hovedaktionærer, som opnåede utilsigtede skattemæssige besparelser ved at anvende ulovlige aktionærlån som alternativ til udbetaling af skattepligtige udbytter eller skattepligtig løn. 1) 4. Seneste praksis fra Skatterådet Den restriktive linje i TfS 2013, 148 har Skatterådet nu fulgt op med 3 nye afgørelser, som alle omhandler afgræsningen af lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition efter LL 16 E, stk.1, 2. pkt., 1.led. TfS 2014, 197 I denne sag drev ægtefællerne A og B en række butikker. Butikkerne var alle juridisk organiseret som særskilte K/S'er (en enkelt dog som I/S). Ægtefællernes personlige andele i butikkerne lå mellem 45 pct. og 100 pct., mens de resterende andele var ejet af lederne af de pågældende butikker A ejede desuden selskabet A ApS, der fungerede som det centrale selskab i virksomheden. Det indebar bl.a., at den løbende drift af de enkelte butikker (K/S'er) i væsentligt omfang blev finansieret ved lån fra A ApS. Denne forretningsmodel havde fungeret glimrende i flere år, men med indførelsen af LL 16 E opstod der er behov for at få afklaret, om de lån, der var ydet fra A ApS til de enkelte kommanditselskaber, var skattepligtige efter bestemmelsen, eller om de var omfattet af undtagelsen for lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Ved anmodningen om bindende svar argumenteredes for, at lånene både måtte anses som sædvanlige og forretningsmæssige, og at de derfor måtte være omfattet af undtagelsen fra beskatning. Som begrundelse herfor blev det bl.a. anført, at virksomheden siden etableringen i 1998 havde anvendt denne finansieringsmodel, og at ydelsen af lånene derfor måtte anses som en sædvanlig del af virksomheden i A ApS. SKAT var imidlertid ikke enig i disse betragtninger. Begrundelsen herfor var, at SKAT grundlæggende ikke mener, at egentlige lån omfattes af undtagelsen fra beskatningen, med mindre der er tale om lån fra pengeinstitutter eller lovlig selvfinansiering efter selskabslovens 206, stk. 2. SKAT definerer i den forbindelse egentlige lån som dispositioner, hvor den eneste direkte transaktion mellem parterne er ydelsen, henholdsvis optagelsen, af lånet, i modsætning til situationer, hvor lånet etableres som et vederlag for et aktiv eller en ydelse, som overdrages fra kreditor til debitor. Synspunktet om, at sådanne egentlige lån slet ikke omfattes af undtagelsen i LL 16 E, stk. 1, 2. pkt., 1. led om lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition støttes af SKAT dels på, at den specifikke undtagelse for sædvanlige lån i pengeinstitutter i bestemmelsens 2. led i modsat fald ville være overflødig, fordi de i så fald ville være omfattet af 1. led., dels på at der i bemærkningerne til lovforslaget henvises til, at undtagne lån, der ydes som led i en sædvanlig forretning smæssig disposition f.eks. kan være lån, der opstår som led i aktionærens almindelige samhandel med selskabet. SKAT argumenterer i den forbindelse for, at et lån ikke ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, da lånet er den eneste disposition og da effekten af lånet - afkast i form af rente og mulig forøget samhandel mellem A ApS og de pågældende K/S'er - ikke kan anses som en disposition i lovens forstand. Skatterådets tiltrådte i sit svar SKATs indstilling, og statuerede således, at A og B var skattepligtige af deres andele af K/S'ernes gæld til A ApS efter LL 16 E.

3 1306 TfS 2014, 196 Denne sag var enklere end TfS 2014, 197, men vedrører i realiteten en helt tilsvarende problemstilling. Denne sag vedrørte en person, A, som ejede hele kapitalen i selskabet A ApS. A ejede desuden en 10 pct. andel i B K/S. B K/S havde en gæld til en af de øvrige kommanditister, og A overvejede at erhverve en andel af denne gæld via sit selskab A ApS. Spørgsmålet om, hvorvidt A ApS' erhvervelse af et tilgodehavende i B K/S, hvor A personligt var kommanditist, blev anset som et aktionærlån, der indebar beskatning efter LL 16 E blev forelagt for Skatterådet. A's rådgiver argumenterede for, at dette ikke var tilfældet, dels fordi der ikke var tale om et lån til en fysisk person, men til et kommanditselskab, der civilretligt er en juridisk person, dels fordi Erhvervsstyrelsen havde oplyst, at forholdet ikke selskabsretligt var ulovligt. SKAT var dog ikke enig heri og begrundelsen herfor var den samme som i TfS 2014, 197, nemlig at egentlige lån ikke omfattes af undtagelsen fra beskatningen, med mindre der er tale om lån fra pengeinstitutter eller lovlig selvfinansiering efter selskabslovens 206, stk. 2, og at lånet ikke er ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, da lånet er den eneste disposition. For så vidt angår rådgiverens begrundelser for, at forholdet ikke skulle være omfattet af LL 16 E anfører SKAT dels, at B K/S er skattemæssigt transparent, og at dets gæld derfor skattemæssigt påhviler dets kommanditister, og dels at skattepligten efter LL 16 E i øvrigt ikke afhænger af, om lånet selskabsretligt er lovligt eller ulovligt. Skatterådets tiltrådte i sit svar også i denne sag SKATs indstilling, og statuerede således, at A ville være skattepligtig af sin forholdsmæssige andel af B K/S' gæld til A ApS efter LL 16 E. TfS 2014, 195 I denne sag ejede personen A et personligt holdingselskab, A ApS. I forbindelse med, at A s søn, B, købte en erhvervsejendom, som skulle udlejes til C ApS, som A og B ejede sammen via deres personlige holdingselskaber, overvejedes det at lade A ApS låne B's personlige ejendomsvirksomhed et beløb på kr. til delvis finansiering af ejendommen. Der skulle herefter tages stilling til, om dette udlån fra A ApS til B ville udløses skattepligt efter LL 16 E. Ved anmodningen om det bindende svar gjorde parterne gældende, at lånet var ydet på markedsvilkår med en rente på 5 pct. og en løbetid på 10 år, at optagelsen af lånet var forretningsmæssigt begrundet, idet det B ville opnå en rente, der var lavere end ved bankfinansiering samtidig med, at A ApS opnåede en fordelagtig placeringsrente. Det var samtidig oplyst, at A ApS som led i sin kapitalanbringelse tidligere i 2 tilfælde havde overtaget tilgodehavender fra tredjemand fra C ApS. Parterne mente derfor, at lånet var ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, og der dermed ikke skulle ske beskatning efter LL 16 E. SKAT var imidlertid ikke enig i dette synspunkt. Helt på linje med indstillingerne i de to afgørelser, der er gengivet ovenfor, gjorde SKAT gældende, at egentlige lån kun er undtaget fra beskatning efter LL 16 E, hvis der er tale om lån fra pengeinstitutter eller lovlig selvfinansiering efter selskabslovens 206, stk. 2. SKAT gjorde i den forbindelse gældende, at lånet ikke var ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, da lånet er den eneste disposition og da effekten af lånet - muligheden for at etablere en udlejning af ejendommen til C ApS - ikke kunne anses som en disposition i lovens forstand. Skatterådets tiltrådte i sit svar også i denne sag SKATs indstilling, og statuerede således, at B ville være skattepligtig af lånet fra A ApS efter LL 16 E. 5. Nuværende retstilstand Efter de ovenfor refererede afgørelser kan man udlede om SKATs fortolkning af begrebet lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, at det aldrig kan omfatte egentlige lån, der ikke er omfattet af en af de to øvrige undtagelser, nemlig sædvanlige banklån og lovlig selvfinansiering efter selskabsloven 206, stk. 2. Dette synspunkt er da også allerede indarbejdet i afsnit C.B i SKATs Juridiske vejledning. SKATs begrundelse herfor er, at ydelsen at et lån ikke i sig selv anses som ydet som led i en disposition i bestemmelsens forstand, idet det - efter SKATs opfattelse - forudsætter, at lånet ydes i forbindelse med en anden disposition, og at denne disposition skal have en meget direkte forbindelse til lånet som f.eks. overdragelsen af et aktiv. Det må på den baggrund lægges til grund, at undtagelsen i LL 16 E, stk. 1, 2. pkt., 1.led efter SKATs opfattelse kun finder anvendelse på lån, der opstår som vederlag for direkte overdragelsen af varer, tjenesteydelser eller andre aktiver fra selskabet til aktionæren, og da kun i de tilfælde, hvor selskabet også løbende har tilsvarende transaktioner med uafhængige parter på tilsvarende vilkår, jf. præmisserne i TfS 2013, 148. Reelt indskrænker denne fortolkning anvendelsesområdet for bestem

4 melsen til alene at omfatte almindelig varegæld og tilsvarende, som aktionæren får til selskabet. Begrundelsen for denne restriktive fortolkning er primært, at SKAT konkluderer, at egentlige lån - dvs. dispositioner, hvor den eneste direkte transaktion mellem selskabet og aktionæren er ydelsen, henholdsvis optagelsen, af lånet - slet ikke omfattes af undtagelsen i LL 16 E, 2. pkt., 1. led, men at sådanne lån kun kan være undtaget fra beskatningen efter bestemmelsens 2. led om lån fra pengeinstitutter eller 3. led om lovlig selvfinansiering efter selskabslovens 206, stk. 2. SKAT støtter primært dette synspunkt på, at den specifikke undtagelse for sædvanlige lån i pengeinstitutter i bestemmelsens 2. led i modsat fald ville være overflødig, fordi de i så fald ville være omfattet af 1. led Vurdering af SKATs fortolkning Den fortolkning, som SKAT anlægger, er efter min opfattelse betænkelig af flere årsager. Der er i LL 16 E, stk. 1, 2 pkt., opregnet 3 særskilte undtagelser fra skattepligten for aktionærlån, som hver især har deres særskilte anvendelsesområde, nemlig henholdsvis Lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition (1. led) Sædvanlige lån i pengeinstitutter (2. led) Lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens 206, stk. 2. (3. led) Det første problem i relation til SKATs fortolkning er, at der ikke er noget i forarbejderne til bestemmelsen, som indikerer, at formålet med eller en følge af undtagelsen i 2. led er at indskrænke anvendelsesområdet for undtagelsen i bestemmelsens 1. led, eller - sagt på en anden måde - at anvendelsesområdet for undtagelsen i 1. led ville have været bredere hvis undtagelsen i 2. led ikke havde eksisteret. Begrundelsen og baggrunden for 2. led om sædvanlige lån fra pengeinstitutter er i øvrigt stort set uomtalt i forarbejderne. Der findes heller ikke andre fortolkningskilder, der støtter SKATs synspunkt, heller ikke i de selskabsretlige retskilder. Selskabsretligt er situationen den, at undtagelsen i selskabslovens 212 fra forbuddet mod aktionærlån i lovens 210 alene omhandler sædvanlige forretningsmæssige dispositioner, mens undtagelsen for lån fra pengeinstitutter følger af selskabslovens 213, hvorefter forbuddet mod aktionærlån i 210 slet ikke finder anvendelse på pengeinstitutter og realkreditinstitutter. Der er intet i den selskabsretlige praksis eller teori, som indikerer, at undtagelsen i 213 for pengeinstitutter har den konsekvens, at egentlige lån fra andre selskaber alene af den grund ikke kan være omfattet af undtagelsen i 212. Hvis SKATs fortolkning i øvrigt skal tages for pålydende, så må det lægges til grund, at undtagelsen fra beskatning aldrig kan komme på tale for egentlige lån, der ydes af andre selskaber end pengeinstitutter, herunder lån fra selskaber, der driver egentlig finansieringsvirksomhed uden at være pengeinstitutter. Det er dog uklart, om det er tilfældet, idet fortolkningen ikke følges konsekvent af SKAT, som i afsnit C.B i Den Juridiske Vejledning anfører, at lån fra realkreditinstitutter, der finansieres ved salg af obligationer, må anses at være led i en forretningsmæssig disposition. Uanset denne betragtning virker åbenlyst korrekt og formentlig er inspireret af selskabslovens så er den ikke i overensstemmelse med den fortolkning, som SKAT i øvrigt anlægger, nemlig at egentlige lån kun omfattes af undtagelsen, hvis der er tale om lån fra pengeinstitutter eller lovlig selvfinansiering efter selskabslovens 206. Det andet problem i relation til SKATs fortolkning er, at den i realiteten - sammen med den praksis der er anlagt med TfS 2013, 148, jf. ovenfor - indskrænker anvendelsesområdet for undtagelsesbestemmelsen i 1. led til alene at omfatte almindelig varegæld og tilsvarende, som aktionæren får til selskabet. Denne effekt savner ikke blot støtte i forarbejderne, den er direkte i strid hermed. Det fremgår nemlig af bemærkningerne til bestemmelsens 1. led, at den f.eks. omfatter lån, der opstår som led i aktionærens samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår. At sådanne lån alene nævnes som et eksempel på anvendelsesområdet for bestemmelsen understreger, at bestemmelsen også omfatter andre former for lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Det sidste problem i relation til SKATs indskrænkende fortolkning af undtagelsesbestemmelsen i LL 16 E, stk. 1, 2. pkt., 1. led er forholdet til det udtrykte formål med bestemmelsen, som efter bemærkningerne til L 199 var at imødegå, at en hovedaktionær anvender aktionærlån som skattefrit alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte eller løn. Man kunne derfor forvente, at man ved fortolkningen af begrebet sædvanlig forretningsmæssig disposition ville lægge vægt på bestemmelsens formål, således at en indskrænkende fortolkning af begrebet kun ville komme på tale, hvis det kan lægges til grund, at dispositionen er foretaget for at undgå beskatning af beløbet som udbytte eller løn. Hvis man ser på faktum i de 3 refererede afgørelser, så forekommer det i alle tilfælde i de to af afgørelserne - TfS 2014, 197og TfS 2014, 196- usandsynligt, at dis-

5 1308 positionerne er foretaget for at undgå beskatning af udbytte eller løn, alene fordi de pågældende lån civilretligt ikke er ydet til selskabernes hovedaktionærer, men til K/S'er, hvori de pågældende hovedaktionærer i øvrigt ikke er eneejere. Det er derfor evident, at de pågældende lånedispositioner ikke civilretligt stiller midler til rådighed for selskabernes hovedaktionærer og derfor ikke kan ses som alternativer til udlodning af udbytte eller udbetaling af løn fra selskaberne. Det kan på den baggrund konkluderes, at den meget restriktive fortolkning, som SKAT og Skatterådet anlægger af undtagelsesbestemmelsen i LL 16 E, stk. 1, 2. pkt. 1. led næppe er overensstemmelse med lovgivers hensigt med bestemmelsen og da heller ikke kan støttes på bestemmelsens forarbejder. Man kan derfor kun håbe på, at de pågældende afgørelser bliver påklaget og den anlagte fortolkning bliver underkendt. Noter 1) Se f.eks. den kritiske kommentar til afgørelsen fra John Bygholm i SR-Skat

Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR.

Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR. - 1 Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM2013.113.SR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet antog i sagen SKM2013.113.SR,

Læs mere

Skattepligtige aktionærlån Ligningslovens 16 E. Kontorchef Jesper Wang-Holm SKAT, Jura

Skattepligtige aktionærlån Ligningslovens 16 E. Kontorchef Jesper Wang-Holm SKAT, Jura Skattepligtige aktionærlån Ligningslovens 16 E Kontorchef Jesper Wang-Holm SKAT, Jura Dagsorden Formål Reglen i hovedtræk Selskabsretten - aktionærlån Undtagelsen for lån ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig

Læs mere

Beskatning af aktionærlån

Beskatning af aktionærlån - 1 Beskatning af aktionærlån Hvornår foreligger der en sædvanlig forretningsmæssig disposition? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Folketinget vedtog sidste efterår skærpede beskatningsregler

Læs mere

Aktionærlån aktuel praksis

Aktionærlån aktuel praksis - 1 06.11.2014-12 (20140318) Aktionærlån Aktionærlån aktuel praksis Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) SKAT har i begyndelsen af 2014 valgt at offentliggøre flere, forskelligartede afgørelser

Læs mere

Til Folketinget - Skatteudvalget

Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget 2011-12 L 199 Bilag 11 Offentligt J.nr. 12-0173763 Dato:30. august 2012 Til Folketinget - Skatteudvalget L 199 - Forslag til lov om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129

Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 - 1 06.11.2014-08 (20140218) VSO udlån Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar ref. i

Læs mere

Eksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt. Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

Eksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt. Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen Eksempler på kapitalejerlån selskabs- og skatteretligt Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen Indholdet af hæftet Generelt om eksemplerne - Selskabsretligt - Skatteretligt - Oversigt over

Læs mere

Udkast til styresignal om aktionærlån H189-14

Udkast til styresignal om aktionærlån H189-14 SKAT Østbanegade 123 2100 København Ø 4. september 2014 Udkast til styresignal om aktionærlån H189-14 SKAT har d. 13. august 2014 fremsendt ovennævnte udkast til FSR-danske revisorer med anmodning om bemærkninger.

Læs mere

Undtaget er også låntagning og opnåelse af kredit, når dette opstår som et led i almindelig samhandel mellem et selskab, og dets hovedaktionær.

Undtaget er også låntagning og opnåelse af kredit, når dette opstår som et led i almindelig samhandel mellem et selskab, og dets hovedaktionær. RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger mere end 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af

Læs mere

Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning

Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning - 1 Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) SKAT har som SKM2016.633.LSR valgt at offentliggøre

Læs mere

Til Folketinget - Skatteudvalget

Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget 2011-12 L 199 Bilag 14 Offentligt J.nr. 12-0173763 Dato:30. august 2012 Til Folketinget - Skatteudvalget L 199 - Forslag til lov om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven

Læs mere

Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR

Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR - 1 Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet meddelte ved et bindende

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen generationsskifte af næringsvirksomhed med fast ejendom berigtigelse af købesummen ved udlån til børn SKM

Virksomhedsskatteordningen generationsskifte af næringsvirksomhed med fast ejendom berigtigelse af købesummen ved udlån til børn SKM - 1 06.11.2014-06 (20140204) VSO generationsskifte Virksomhedsskatteordningen generationsskifte af næringsvirksomhed med fast ejendom berigtigelse af købesummen ved udlån til børn SKM2014.70.SR Af advokat

Læs mere

AKTIONÆRLÅN. v/ Jan-Christian Nilsen - chefkonsulent i Erhvervsstyrelsen

AKTIONÆRLÅN. v/ Jan-Christian Nilsen - chefkonsulent i Erhvervsstyrelsen AKTIONÆRLÅN v/ Jan-Christian Nilsen - chefkonsulent i Erhvervsstyrelsen Historisk tilbageblik Skiftende holdninger til aktionærlån Lovligt til 1982 mod betryggende sikkerhed Forbud fra 1982 Kontrol af

Læs mere

Pas på med lån til selskabets ejere og ledelsesmedlemmer

Pas på med lån til selskabets ejere og ledelsesmedlemmer Nicolai Thorsted Partner Lasse Dehn-Baltzer Advokat Sanne Camilla Jensen Advokat Pas på med lån til selskabets ejere og ledelsesmedlemmer Ved lån af kontanter fra et selskab til dets ejere eller til medlemmer

Læs mere

Ydelse af økonomisk bistand

Ydelse af økonomisk bistand Selskabsret Kapitalselskaber v/advokat Nicholas Liebach Ydelse af økonomisk bistand (aktionærlån/selvfinansiering) Lektion 8 WWW.PLESNER.COM Dagens program Ydelse af økonomisk bistand Økonomisk bistand/aktionærlån

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Transfer Pricing forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B ligningslovens 2 - SKM2012.92.HR, jf. tidligere TfS 2010, 452 ØL Af advokat (L) og advokat

Læs mere

Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens

Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens - 1 Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B SKM2012.221.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tilkendegav ved en dom af 23/3 2012,

Læs mere

Arbejdsgruppen består af repræsentanter fra Skatteudvalget (SU), Revisionsteknisk Udvalg (REVU), Regnskabsteknisk Udvalg (REGU) og sekretariatet.

Arbejdsgruppen består af repræsentanter fra Skatteudvalget (SU), Revisionsteknisk Udvalg (REVU), Regnskabsteknisk Udvalg (REGU) og sekretariatet. Ulovlige lån til hovedaktionærer Arbejdsgruppen En tværgående arbejdsgruppe under FSR danske revisorer har drøftet nogle af de regnskabs- og revisionsmæssige udfordringer, der følger af de ændrede skatteregler

Læs mere

Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 25 Offentligt

Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 25 Offentligt Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 25 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K 10. december 2012 Vedrørende L 10 - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven

Læs mere

Cand.merc.aud. Eksamensopgave sommer 2008 SKATTERET

Cand.merc.aud. Eksamensopgave sommer 2008 SKATTERET Cand.merc.aud. Eksamensopgave sommer 2008 SKATTERET Rettevejledning Opgave 1. Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal som udgangspunkt medregnes ved indkomstopgørelsen, jf. ejendomsavancebeskatningslovens

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Virksomhedsskatteordningen beskatning ved sikkerhedsstillelse i virksomhedsaktiver for privat gæld - SKM2015.745.SR, samt ministerbesvarelse til Folketingets Skatteudvalg af 22. december 2015 afskaffelse

Læs mere

Personalesommerhuse. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Personalesommerhuse. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Personalesommerhuse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med en ny dom fra Østre Landsret skærpes kravene til at anse et sommerhus som et personalesommerhus. Reglerne kan have stor betydning

Læs mere

Udlån fra virksomhedsskatteordningen, der udløser

Udlån fra virksomhedsskatteordningen, der udløser - 1 Udlån fra virksomhedsskatteordningen, der udløser skat Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Personer, der driver virksomhed i personligt regi, kan vælge at anvende virksomhedsskatteordningen

Læs mere

Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR

Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR - 1 Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret tiltrådte ved en dom af

Læs mere

Overordnede bemærkninger. Skatteudvalget 2013-14 L 81 Bilag 6 Offentligt (03) Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K

Overordnede bemærkninger. Skatteudvalget 2013-14 L 81 Bilag 6 Offentligt (03) Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K Skatteudvalget 2013-14 L 81 Bilag 6 Offentligt (03) Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K 27. februar 2014 L 81 - Forslag til lov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven,

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Forlængelse af ansættelsesfrist i henhold til skatteforvaltningslovens 26, stk. 5 Fri bil til hovedanpartshaver/direktør kontrolleret disposition omfattet af skattekontrollovens 3 B - SKM2013.61.LSR

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Aktionærlån - ejendomsoverdragelse mellem selskab og aktionær - ændring af værdiansættelsen - skatteforbehold - Landsskatterettens kendelse af SKM 2015.795 SR. Hvor langt rækker et skatteforbehold.

Læs mere

Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM

Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM - 1 Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM2013.841.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved

Læs mere

Overdragelse af aktier til interesseforbundne parter unoterede aktier - værdiansættelse - goodwill - objektiv eller subjektiv værdi - SKM2012.499.

Overdragelse af aktier til interesseforbundne parter unoterede aktier - værdiansættelse - goodwill - objektiv eller subjektiv værdi - SKM2012.499. Overdragelse af aktier til interesseforbundne parter unoterede aktier - værdiansættelse - goodwill - objektiv eller subjektiv værdi - SKM2012.499.BR Af advokat (H) cand.merc. (R) Tommy V. Christiansen

Læs mere

Selvfinansiering i selskaber

Selvfinansiering i selskaber Selvfinansiering i selskaber Med vedtagelsen af den nye selskabslov i 2009 blev der indført nye bestemmelser, der giver et selskab mulighed for at foretage selvfinansiering. Selvfinansiering har i den

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Indtræden af skattepligt for personer, der har eller erhverver bopæl her i landet - afgrænsning af forudsætning om kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende - SKM2011.300.SR Af

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen - gæld opstået ved bodeling - sikkerhedsstillelse - SKM2015.618.SR

Virksomhedsskatteordningen - gæld opstået ved bodeling - sikkerhedsstillelse - SKM2015.618.SR - 1 Virksomhedsskatteordningen - gæld opstået ved bodeling - sikkerhedsstillelse - SKM2015.618.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet meddelte ved et bindende svar ref. i SKM2015.618.SR

Læs mere

Skat ved aktionærlån og andre aftaler mellem selskab og aktionær

Skat ved aktionærlån og andre aftaler mellem selskab og aktionær - 1 Skat ved aktionærlån og andre aftaler mellem selskab og aktionær Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Selskab og hovedaktionær er to forskellige enheder. Både i det civile liv og i skatteretten

Læs mere

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 23 Bilag 5 Offentligt TEKNISK GENNEMGANG AF L23 - SELSKABSLOVEN OG ÅRSREGNSKABSLOVEN

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 23 Bilag 5 Offentligt TEKNISK GENNEMGANG AF L23 - SELSKABSLOVEN OG ÅRSREGNSKABSLOVEN Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget 2016-17 L 23 Bilag 5 Offentligt TEKNISK GENNEMGANG AF L23 - SELSKABSLOVEN OG ÅRSREGNSKABSLOVEN BAGGRUND FOR FORBUDDET MOD KAPITALEJERLÅN Det er forbudt for kapitalselskaber

Læs mere

Erhvervsstyrelsen Langelinie Allé København Ø Att.: Chefkonsulent Søren Nue Clausen. Pr

Erhvervsstyrelsen Langelinie Allé København Ø Att.: Chefkonsulent Søren Nue Clausen. Pr Erhvervsstyrelsen Langelinie Allé 17 2100 København Ø Att.: Chefkonsulent Søren Nue Clausen Pr. e-mail: selskabsloven2016@erst.dk 17. august 2016 Høringssvar vedrørende udkast til ændring af selskabsloven

Læs mere

Høring over udkast til forslag til ny aktieavancebeskatningslov og følgeforslag hertil.

Høring over udkast til forslag til ny aktieavancebeskatningslov og følgeforslag hertil. Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K. KRONPRINSESSEGADE 28 1306 KØBENHAVN K TLF. 33 96 97 98 FAX 33 36 97 50 DATO: 02-12-2005 J.NR.: 04-013702-05-2227 REF.: spi/kfe Høring over udkast

Læs mere

Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K. 13. maj L 202 Supplerende spørgsmål

Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K. 13. maj L 202 Supplerende spørgsmål Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91 Telefax nr. 33 11 09 13 e-mail: fsr@fsr.dk

Læs mere

Kapitalejerlån & Selvfinansiering

Kapitalejerlån & Selvfinansiering Martin Chr. Kruhl & Ole B. Sørensen Kapitalejerlån & Selvfinansiering Selskabsretligt, regnskabsretligt, erstatningsretligt, strafferetligt og skatteretligt Forord......................................................

Læs mere

Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR

Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR - 1 Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM2016.30.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 5/11 2015, ref. i SKM2016.30.LSR, at en skatteyder ikke

Læs mere

Forkøbsret til ejendom til fast pris ejendomsoverdragelse fra selskab til hovedaktionærens bror SKM SR.

Forkøbsret til ejendom til fast pris ejendomsoverdragelse fra selskab til hovedaktionærens bror SKM SR. 1 Forkøbsret til ejendom til fast pris ejendomsoverdragelse fra selskab til hovedaktionærens bror SKM2009.358.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af

Læs mere

Parcelhusreglen salg efter erhvervsmæssig anvendelse SKM LSR, jf. tidligere TfS 2012, 779 SR

Parcelhusreglen salg efter erhvervsmæssig anvendelse SKM LSR, jf. tidligere TfS 2012, 779 SR - 1 Parcelhusreglen salg efter erhvervsmæssig anvendelse SKM2014.858.LSR, jf. tidligere TfS 2012, 779 SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en kendelse af 24/10 2014 fandt Landsskatteretten,

Læs mere

Ligningslovens 2 værdiansættelse af lejlighed ved overdragelse fra selskab til aktionær - Landsskatterettens kendelse af 20/4 2015, jr. nr.

Ligningslovens 2 værdiansættelse af lejlighed ved overdragelse fra selskab til aktionær - Landsskatterettens kendelse af 20/4 2015, jr. nr. - 1 Ligningslovens 2 værdiansættelse af lejlighed ved overdragelse fra selskab til aktionær - Landsskatterettens kendelse af 20/4 2015, jr. nr. 14-2343356 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R)

Læs mere

PRAKSISÆNDRING VEDRØRENDE SKATTEFRITAGELSE FOR DØDSBOER Af Karsten Gianelli, Senior Counsel, CORIT Advisory P/S

PRAKSISÆNDRING VEDRØRENDE SKATTEFRITAGELSE FOR DØDSBOER Af Karsten Gianelli, Senior Counsel, CORIT Advisory P/S PRAKSISÆNDRING VEDRØRENDE SKATTEFRITAGELSE FOR DØDSBOER Af Karsten Gianelli, Senior Counsel, CORIT Advisory P/S 1. Indledning Den 30.8. 2012 afsagde Landsskatteretten en kendelse (offentliggjort som SKM2012.524),

Læs mere

Fraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM SANST.

Fraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM SANST. - 1 Fraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM2016.191.SANST. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatteankestyrelsen

Læs mere

Rekonstruktion kapitalindskud indfrielse af fordring Skatteministeriets kommentar ref. i SKM2011.499.SKAT til SKM2010.471.BR.

Rekonstruktion kapitalindskud indfrielse af fordring Skatteministeriets kommentar ref. i SKM2011.499.SKAT til SKM2010.471.BR. - 1 Rekonstruktion kapitalindskud indfrielse af fordring Skatteministeriets kommentar ref. i SKM2011.499.SKAT til SKM2010.471.BR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatteministeriet har som

Læs mere

Beskatning af aktionærlån. En analyse og vurdering af de skatteretlige og selskabsretlige udfordringer ved indførsel af LL 16 E.

Beskatning af aktionærlån. En analyse og vurdering af de skatteretlige og selskabsretlige udfordringer ved indførsel af LL 16 E. Aarhus Universitet - Business and Social Sciences Juridisk Institut - Cand. Merc. Aud. Kandidatafhandling Afleveringsdato: 1. november 2013 Beskatning af aktionærlån En analyse og vurdering af de skatteretlige

Læs mere

Skat når økonomisk hjælp til søskende

Skat når økonomisk hjælp til søskende - 1 Skat når økonomisk hjælp til søskende Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Midt i Finanskrisen har Skatterådet med en ny afgørelse sat fokus på økonomiske dispositioner mellem søskende. Bistand

Læs mere

Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR.

Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. -1 - Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en byretsdom af 11/6 2010

Læs mere

Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen

Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Regeringen har den 11. juni 2014 fremsat et lovindgreb mod utilsigtet udnyttelse af den meget populære virksomhedsordning, som i dag bruges af godt 175.000

Læs mere

Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR

Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Af advokat (H) cand.merc. (R) Tommy V. Christiansen Højesteret fandt ved en dom af 6/6 2012, at skattemyndighederne

Læs mere

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR - 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 13. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

AKTIONÆRLÅN OG BESKATNING

AKTIONÆRLÅN OG BESKATNING Dato Sekr. Advokat Dir. tlf. E-mail 13. maj 2013 Ulla S. Kristensen Bent Ramskov 88 91 92 55 usk@dahllaw.dk AKTIONÆRLÅN OG BESKATNING 1 FORMÅL OG BAGGRUND 1.1 Skattereformaftalen Den 22. juni 2012 indgik

Læs mere

Medarbejderinvesteringsselskaber

Medarbejderinvesteringsselskaber - 1 Medarbejderinvesteringsselskaber Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I april 2014 blev regeringen sammen med V, DF, LA og K enige om at etablere en 3-årig forsøgsordning med de såkaldte

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91

Læs mere

VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER

VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER Indledning Valget af virksomhedsform bør være en velovervejet beslutning, hvor alle aspekter løbende bliver overvejet og vurderet. For mange virksomheder

Læs mere

Fraflytningsbeskatning aktier - efterfølgende overdragelse til ægtefælle - SKM2015.314.SR

Fraflytningsbeskatning aktier - efterfølgende overdragelse til ægtefælle - SKM2015.314.SR - 1 Fraflytningsbeskatning aktier - efterfølgende overdragelse til ægtefælle - SKM2015.314.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet tilkendegav ved et bindende svar af 28/4 2015, at

Læs mere

L Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning

L Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning J.nr. 2009-511-0038 Dato: 15. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og

Læs mere

Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM

Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM - 1 07.02.2012 TC/BD jr. nr. 6.11/12-06 Partnerselskab advokatfirma p/s andele ejet af personer og selskaber beskatning af udbetalinger fra partnerselskabet - SKM2012.42.SR Af advokat (L) og advokat (H),

Læs mere

LANDSRETSDOM OM BENEFICIAL OWNERSHIP VEDRØREN- DE UDBYTTER FRA DANSK TARGETSELSKAB

LANDSRETSDOM OM BENEFICIAL OWNERSHIP VEDRØREN- DE UDBYTTER FRA DANSK TARGETSELSKAB 13. januar 2012 LANDSRETSDOM OM BENEFICIAL OWNERSHIP VEDRØREN- DE UDBYTTER FRA DANSK TARGETSELSKAB Det har hidtil været en almindeligt forekommende opkøbsstruktur hos udenlandske kapitalfonde, at danske

Læs mere

L 116- Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, selskabsskatteloven og andre skattelove (Justering af erhvervsbeskatningen).

L 116- Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, selskabsskatteloven og andre skattelove (Justering af erhvervsbeskatningen). Skatteudvalget L 116 - Bilag 9 Offentligt J.nr. 2005-411-0057 Dato: Til Folketinget - Skatteudvalget L 116- Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, selskabsskatteloven og andre skattelove (Justering

Læs mere

Erstatning for opgivelse af lejemål - SKM LSR

Erstatning for opgivelse af lejemål - SKM LSR - 1 Erstatning for opgivelse af lejemål - SKM2012.574.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 29/8 2012, at en erstatning til lejere for opgivelse

Læs mere

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Parcelhusreglen - udlejning af parcelhuset til virksomhed med henblik på anvendelse for én, psykisk syg bruger mulighed for skattefrit salg SKM2013.75.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.

Læs mere

Du har søgt om aktindsigt i en sag om A Banks redegørelse om køb og salg af egne aktier sendt til Finanstilsynet i oktober 2007.

Du har søgt om aktindsigt i en sag om A Banks redegørelse om køb og salg af egne aktier sendt til Finanstilsynet i oktober 2007. Kendelse af 13. oktober 2009 (J.nr. 2009-0019579) Anmodning om aktindsigt ikke imødekommet. Lov om finansiel virksomhed 354 og 355 samt offentlighedslovens 14. (Niels Bolt Jørgensen, Anders Hjulmand og

Læs mere

Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen

Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen TfS 2008, 76 SR Emne: Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen Resume: Skatterådet bekræftede, at den påtænkte spaltning af A ApS - som er et pengetankselskab - opfylder betingelserne om skattefri

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Maskeret udbytte - bortfald af hovedaktionærs kaution i forbindelse med aktieoverdragelse - Landsskatterettens kendelse af 16/8 2016, jr. nr. 14-0049386 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R)

Læs mere

Omgørelse lagt klart frem Vestre Landsrets dom af 7. juli 2009, V.L. B

Omgørelse lagt klart frem Vestre Landsrets dom af 7. juli 2009, V.L. B 1 Omgørelse lagt klart frem Vestre Landsrets dom af 7. juli 2009, V.L. B-0846-08 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret har i en sag om udlodning af datterselskabsudbytte taget

Læs mere

Kursgevinstlovens betydning i rekonstruktioner. Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016

Kursgevinstlovens betydning i rekonstruktioner. Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016 Kursgevinstlovens betydning i rekonstruktioner Danske Skatteadvokater 22. og 23. november 2016 Selskabsretten Selskabslovens 119: Ledelsen skal sikre afholdelse af generalforsamling, når mere end halvdelen

Læs mere

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR - 1 Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved dom af 13. maj 2013, ref. i SKM2013.423.VLR, at der

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 25/11/2014-06.11.2014-48 (20141125) Selskabsbeskatning - begrænset skattepligt - selskabsskattelovens 2, stk. 1, litra f - rådgiver- og konsulenthonorarer m.v. Højesterets dom af 12/11 2014, sag 111/2012,

Læs mere

De nye holdingregler

De nye holdingregler www.pwc.dk De nye holdingregler Dansk Skattevidenskabelig Forening Susanne Nørgaard og Steff Fløe Pedersen Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1 Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning 1 2 Nye værn indført

Læs mere

TfS 1994, 418 Skattepligt og indgangsværdier for børsnoterede aktier - er 19/ et nyt opgørelsestidspunkt?

TfS 1994, 418 Skattepligt og indgangsværdier for børsnoterede aktier - er 19/ et nyt opgørelsestidspunkt? TfS 1994, 418 Skattepligt og indgangsværdier for børsnoterede aktier - er 19/5 1993 et nyt opgørelsestidspunkt? Af statsaut. revisor Jan Flemming Hansenadvokat Niels Schiersing Efter indførelsen af de

Læs mere

Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO).

Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Regeringen var blevet opmærksom på, at nogle selvstændigt erhvervsdrivende

Læs mere

Hermed sendes kommentar til henvendelse af 8. maj 2009 fra Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (L 199 bilag 21).

Hermed sendes kommentar til henvendelse af 8. maj 2009 fra Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (L 199 bilag 21). J.nr. 2009-311-0028 Dato: 14. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 199 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven og forskellige andre love (beskatning af personalegoder, befordringsfradrag,

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 Sag 157/2012 (1. afdeling) PanEuropean (Colmar) ApS (advokat Jakob Krogsøe) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 06.11.2014-36 Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed 20140902 TC/BD Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed - ophør eller fortsættelse af eksisterende virksomhed - krav til tilbageværende

Læs mere

Skatteudvalget 2013-14 SAU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 787 Offentligt

Skatteudvalget 2013-14 SAU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 787 Offentligt Skatteudvalget 2013-14 SAU Alm.del endeligt svar på spørgsmål 787 Offentligt 6. oktober 2014 J.nr. 14-4139512 Til Folketinget Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 787 af 9. september 2014

Læs mere

Folketinget Retsudvalget Christiansborg 1240 København K

Folketinget Retsudvalget Christiansborg 1240 København K Retsudvalget 2012-13 L 131 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt Folketinget Retsudvalget Christiansborg 1240 København K Dato: 21. marts 2013 Kontor: Procesretskontoret Sagsbeh: Christina Hjeresen Sagsnr.:

Læs mere

Selskabsudgifter eller i aktionærens interesse - sponsorater og investering i heste

Selskabsudgifter eller i aktionærens interesse - sponsorater og investering i heste - 1 Selskabsudgifter eller i aktionærens interesse - sponsorater og investering i heste Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) En aktuel dom fra Østre Landsret vedrører den klassiske problemstilling,

Læs mere

Kursgevinstbeskatning vilkårsændringer i låneforhold væsentlighedsvurdering - SKM BR

Kursgevinstbeskatning vilkårsændringer i låneforhold væsentlighedsvurdering - SKM BR 1 Kursgevinstbeskatning vilkårsændringer i låneforhold væsentlighedsvurdering - SKM2008.420.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Næstved fandt ved en dom af 1/4 2008, at en nedsættelse

Læs mere

Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1

Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1 Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1 af af Michael Tell, ph.d., Juridisk Institut, CBS, og CORIT Advisory P/S I artiklen analyseres anvendelsen af henholdsvis

Læs mere

Skatteministeriet J.nr Den

Skatteministeriet J.nr Den Skatteudvalget (2. samling) L 121 - Svar på Spørgsmål 128 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-411-0042 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 121- Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og

Læs mere

Artikler. De skattefri aktionærer betaler skatten! Af advokaterne Gitte Skouby og Jesper Dreyer, Advokatfirmaet GS Tax ApS/Homann advokater

Artikler. De skattefri aktionærer betaler skatten! Af advokaterne Gitte Skouby og Jesper Dreyer, Advokatfirmaet GS Tax ApS/Homann advokater 978 Artikler 229 De skattefri aktionærer betaler skatten! Af advokaterne Gitte Skouby og Jesper Dreyer, Advokatfirmaet GS Tax ApS/Homann advokater De ny transparensregler i aktieavancebeskatningsloven

Læs mere

Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262.

Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262. - 1 Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262.HR Af advokat (L) og sadvokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tiltrådte

Læs mere

Forældrekøb økonomi og skat

Forældrekøb økonomi og skat Forældrekøb økonomi og skat Indhold Køb af lejlighed...3 Udlejning...3 Boligsikring...3 De unges skatteforhold...3 Forældrenes skatteforhold...4 Virksomhedsordningen...4 Kapitalafkastordningen...4 Fortjeneste

Læs mere

Rentefiksering Hovedanpartshavers henstand med renter - SKM2008.9H

Rentefiksering Hovedanpartshavers henstand med renter - SKM2008.9H 1 Rentefiksering Hovedanpartshavers henstand med renter - SKM2008.9H Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved en dom af 18/12 2007, jf. tidligere TfS 2006, 565 ØL, taget stilling

Læs mere

KAPITALEJERLÅN EN SELSKABS- OG SKATTERETLIG ANALYSE. Afleveringsdato: 11. maj 2015. Simon Fruensgaard

KAPITALEJERLÅN EN SELSKABS- OG SKATTERETLIG ANALYSE. Afleveringsdato: 11. maj 2015. Simon Fruensgaard KAPITALEJERLÅN EN SELSKABS- OG SKATTERETLIG ANALYSE Afleveringsdato: 11. maj 2015 Simon Fruensgaard INDHOLD 1 Indledning, problemformulering samt model- og metodevalg... 4 1.1 Indledning... 4 1.2 Problemformulering...

Læs mere

KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG?

KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? INDLÆG PÅ KOLDINGFJORD SUCCESSION PASSIVPOSTER - VÆRDIANSÆTTELSE Torsdag, den 16. maj 2013 v/advokat Birte Rasmussen, Aalborg KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? 2 1 SKM 2011.406: Værdiansættelse

Læs mere

Fikseret leje én eller flere beboelser på én ejendom boligfællesskab

Fikseret leje én eller flere beboelser på én ejendom boligfællesskab - 1 06.11.2014-34 Fikseret leje - familie 20140819 TC/BD Fikseret leje én eller flere beboelser på én ejendom boligfællesskab SKM2014.567.BR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en dom af

Læs mere

Mellemholdingreglen Selskabets primære funktion Indskud af udlejningsejendom

Mellemholdingreglen Selskabets primære funktion Indskud af udlejningsejendom NYT Nr. 7 årgang 7 JULI 2010 SKAT g e n e r at i o n s s k i f t e omstrukturering INDHOLD Mellemholdingreglen Selskabets primære funktion Indskud af udlejningsejendom Mellemholdingreglen Reel økonomisk

Læs mere

Skatteudvalget L Bilag 24 Offentligt

Skatteudvalget L Bilag 24 Offentligt Skatteudvalget L 110 - Bilag 24 Offentligt J.nr. 2006-411-0064 Dato: Til Folketinget - Skatteudvalget L 110- Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktieavancebeskatningsloven, fusionsskatteloven

Læs mere

Den 20. maj 1998 blev Fællesforeningen K stiftet. Af foreningens vedtægter fremgår blandt andet:

Den 20. maj 1998 blev Fællesforeningen K stiftet. Af foreningens vedtægter fremgår blandt andet: Kendelse af 16. marts 2000. J.nr. 98-176.802 Brancheforening, der bl.a. kunne yde økonomisk støtte til medlemmer i forbindelse med sanering af besætninger, omfattet af lov om erhvervsdrivende foreninger.

Læs mere

Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014

Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Nyere praksis vedrørende afgrænsning af ring-fence Shell-dommen Shell-dommen (SKM 2013.279 Ø) Retsgrundlaget Stridsspørgsmålet i Shell-sagen var, hvorvidt renteindtægter

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Avanceopgørelse ved afståelse af udviklingsprojekt - ligningslovens 8 B tilsidesættelse af Juridisk Vejledning begunstigende forvaltningsakt - Skatterådets bindende svar af 24/3 2015, jr. nr. 14-1269602

Læs mere

Ventureselskaber management fee TfS 40924

Ventureselskaber management fee TfS 40924 1 Ventureselskaber management fee TfS 40924 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret har ved en dom af 15/1 2010 ændret Landsskatterettens kendelse ref. i TfS 2008, 868, idet landsretten

Læs mere

Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 17. juli 2014 L 200 Forslag til lov om ændring af virksomhedsskatteloven H139-14 Skatteministeriet har d. 11. juni 2014 fremsendt ovennævnte

Læs mere