Revisors ansvar. Fokus på det offentlige tilsyn i Danmark på baggrund af EU-reguleringen. Troels Grundtvig Abildskov, Cand.Merc.

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Revisors ansvar. Fokus på det offentlige tilsyn i Danmark på baggrund af EU-reguleringen. Troels Grundtvig Abildskov, 283844 Cand.Merc."

Transkript

1 Revisors ansvar Fokus på det offentlige tilsyn i Danmark på baggrund af EU-reguleringen Troels Grundtvig Abildskov, Cand.Merc.Aud Kandidata andling, November 2013 Aarhus School of Business and Social Sciences Ins tut for økonomi Vejleder: Claus Holm Antal anslag:

2 Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse... 2 Del 1 Indledning Problemformulering Metode og struktur Kilder og kildekritik Afgrænsning... 7 Del 2 - Regulering af revisors virksomhed International regulering Enron Den internationale udvikling Kommissionens grønbog af 1996: Revisors Rolle, Stilling og Ansvar i forbindelse med Lovpligtig Revision i EU Meddelelse fra Kommissionen lovpligtig revision i EU: Vejen frem Kommissionens henstilling om kvalitetssikring Kommissionens henstilling om uafhængighed Meddelelse fra Kommissionen til Rådet og Europa-Parlamentet: Styrkelsen af den lovpligtige revision i EU Kommissionens forslag til ændring af 8. selskabsdirektiv Direktiv 2006/43/EF Den nationale regulering Den nationale udvikling Revisorloven af Forarbejder til revisorloven af 2008 Revisorkommissionens betænkning Anvendelsesområde Etiske regler Uafhængighed Revisorloven af 2008 thumbs up? Del 3 - Det offentlige tilsyn Udviklingen frem mod offentligt tilsyn Reguleringen bag det offentlige tilsyn i direktiv 2006/ Institutioner i det offentlige tilsyn

3 2.1 Erhvervsstyrelsen Revisortilsynet Revisorkommissionen Revisornævnet Revisortilsynet Reglerne om kvalitetsstyring og kvalitetskontrol Hvad er kvalitet? Kontrollen Resultatet af kvalitetskontrollen for Udvælgelsen af kontrollanter Erhvervsstyrelsen Det overordnede offentlige tilsyn Erhvervsstyrelsens muligheder for at foretage undersøgelser, jf. RL Erhvervsstyrelsens undersøgelser og resultatet heraf Tønder Bank Internationalt samarbejde Kritik af Erhvervsstyrelsens beføjelser Hvorfor offentligt tilsyn? Del 4 - Revisors ansvar Erstatningsansvaret Udviklingen bag revisors erstatningsretlige ansvar EU-kommissionens rapport Begrænset ansvar i Danmark? Metoder til at sikre at revisor lever op til sit ansvar Del 5 - Fremtidens regulering for en sikring af revisionskvaliteten Grønbogen fra Forslag til en ny forordning Ændringer i direktiv 2006/ Kritik af EU-Kommissionens forslag til ændringer Del 6 - Konklusion Executive summary Litteraturliste Bilag 3

4 Del 1 Indledning Et samfund, eller nærmere det finansielle marked, som spiller en vigtig rolle i samfundet, er afhængigt af, at de regnskaber, som virksomhederne udgiver er pålidelige, således at investorer, banker, aktionærer og andre, som handler på baggrund af dette regnskab, kan handle uden at være i tvivl om, at regnskabet giver et retvisende billede. Midlet til at komme dertil hvor samfundet uden tøven kan handle ud fra et regnskab, er revisors arbejde. Det er revisorers fornemmeste opgave at give aktørerne på markedet den sikkerhed, som der må kunne forventes, når de foretager dagligdagens handler og aftaler, hvilket blandet andet sikres ved, at revisor lever op til sit ansvar og optræder som offentlighedens tillidsrepræsentant. Revisor skal i sit arbejde leve op til en række lovregulerede regler, herunder gælder både de internationale fastsatte regler, men også de nationale regler. Ud over disse findes der en række etiske regler og standarder, som i et vist omfang er integreret i de lovregulerede regler, men som revisor også i et vist omfang skal forholde sig til ved siden af de lovregulerede regler. Det er klart, at der må være en kontrol af, at revisor i sit arbejde lever op til disse regler, og at revisionsvirksomhederne har politikker og procedurer til at sikre, at revisor lever op til disse regler. Opgaven med at kontrollere revisor og revisionsvirksomhederne er blevet pålagt det offentlige, og derved er begrebet offentligt tilsyn, også internationalt kaldet public oversight, opstået. Revisor har påtaget sig byrden, men også det privilegium at være offentlighedens tillidsrepræsentant. Spørgsmålet er bare, hvor meget revisor skal finde sig i, for at samfundet kan have tillid til revisor og dennes arbejde. Er offentligt tilsyn og kontrol den rigtige vej for at give samfundet den tillid til revisor, som er nødvendig, for at det finansielle marked kan fungere? Dette og andre spørgsmål vil jeg forsøge at besvare i denne afhandling. 1. Problemformulering Jeg vil undersøge, hvilken betydning det offentlige tilsyn har for at sikre, at revisor lever op til sit ansvar, herunder undersøge, hvordan denne kontrol udføres og betydningen heraf for samfundet. For at besvare dette, vil jeg med udgangspunkt i den internationale regulering undersøge udviklingen bag reguleringen af den lovpligtige revision både nationalt og internationalt, og jeg vil i den forbindelse undersøge, hvilken betydning reguleringens udvikling har haft for tilblivelsen af det offentlige tilsyn. Herefter vil der blive lagt fokus på det offentlige tilsyn med revisorer. Udgangspunktet vil være at undersøge, hvilke retningslinjer EU udstikker for kontrol af revisors arbejde. Med baggrund i dette 4

5 udgangspunkt vil det blive undersøgt, hvordan Danmark lever op til disse retningslinjer, herunder hvordan man i Danmark udfører kontrollen med revisors arbejde, hvilket skal medvirke til at belyse kontrollens nødvendighed for at sikre, at revisor leverer den rette kvalitet og lever op til sit ansvar over for samfundet. Det offentlige tilsyn har til formål at sikre kvalitet og finde frem til de revisorer, som ikke udfører en revision af en acceptabel kvalitet. En anden måde at sikre at revisor lever op til den forventede kvalitet er, at revisor bliver stillet til ansvar, og omfanget af revisors erstatningsretlige ansvar vil derfor blive undersøgt. Her vil det blive undersøgt, om der skal være en begrænsning af revisors ansvar samt, hvordan det bedst sikres, at revisor lever op til kravene og sin rolle som offentlighedens tillidsrepræsentant. Slutteligt vil jeg undersøge nogle af de fremtidige reguleringsmæssige initiativer, der er taget for at sikre og forbedre den fremtidige kvalitet af den lovpligtige revision. 2. Metode og struktur Formålet med afhandlingen er at undersøge, hvordan det sikres, at revisor lever op til sit ansvar, hvor afhandlingen lægger sin vægt på betydningen af det offentlige tilsyn. Formålet med afhandlingen er at beskrive reguleringen bag det offentlige tilsyn, analysere reguleringen og anvendelsen af det offentlige tilsyns beføjelser samt komme med en vurdering af om det offentlige tilsyn er den rette vej til at sikre, at revisor lever op til sit ansvar. For at besvare problemformuleringen på bedste vis er afhandlingen delt ind i 6 hovedafsnit. Del 1: Indledning Del 2: Regulering af revisors virksomhed Del 3: Det offentlige tilsyn Del 4: Revisors ansvar Del 5: Fremtidig regulering Del 6: Konklusion I del 2 foretager jeg en beskrivelse af udviklingen bag reguleringen af revisors virksomhed, altså en beskrivelse af, hvorfor både den internationale og den nationale regulering har udviklet sig til det den er i dag, hvilket er gjort på baggrund af både EU-retlige og danske retsakter. Dette er relevant for en forståelse af tilblivelsen af det offentlige tilsyn samt en vurdering af nødvendigheden heraf. Del 3 er 5

6 hovedafsnittet i afhandlingen og tager på baggrund af del 2 udgangspunkt i en redegørelse for udviklingen af de internationale bestemmelser vedrørende det offentlige tilsyn. Del 3 indeholder derefter en beskrivelse af det offentlige tilsyn i Danmark, hvilket danner baggrund for en beskrivelse og analyse af, hvordan det offentlige tilsyn i Danmark udfører sine beføjelser, hvilket gøres gennem en analyse af både Revisortilsynets kontroller og Erhvervsstyrelsens undersøgelser. Kernen i del 3 er afsnittet om Erhvervsstyrelsen, hvor hjemlen til Erhvervsstyrelsens undersøgelser bliver beskrevet. Herunder bliver særligt RL analyseret, diskuteret og vurderet. Del 3 afsluttes med en vurdering af effekten af et offentligt tilsyn og behovet herfor. I del 4 bliver revisors civilretlige ansvar og udviklingen heraf beskrevet frem mod EU- Kommissionens rapport vedrørende en begrænsning af revisors civilretlige ansvar, hvilket bliver analyseret og diskuteret med en vurdering af, om der bør være et begrænset ansvar, herunder om et ubegrænset ansvar er vejen til at sikre, at revisor lever op til sit ansvar. Slutteligt bliver det vurderet, hvorvidt det offentlige tilsyn eller et ubegrænset ansvar er den bedste metode til at sikre, at revisor leverer den rette kvalitet og lever op til sit ansvar. I del 5 vil den fremtidige regulering vedrørende den lovpligtige revision inden for EU-retten blive beskrevet og analyseret, særligt med fokus på ændringer vedrørende det offentlige tilsyn. Slutteligt vil ændringsforslagene blive vurderet. Del 6 udgør konklusionen, hvor hovedpunkterne i de tidligere dele vil blive beskrevet. Herefter vil problemformuleringen blive besvaret med en endelig konklusion, og del 6 udgør således både en opsamling på afhandlingen og en besvarelse af formålet i opgaven som det fremgår af problemformuleringen og afsluttes med en perspektivering af, om offentligt tilsyn er den fremtidige metode til at sikre, at revisor lever op til sit ansvar. 3. Kilder og kildekritik Informationsindsamlingen er afsluttet primo oktober I afhandlingens bekrivende dele er der primært anvendt primære kilder f.eks. direktiv 2006/43, Revisorloven m.v. I afhandlingens analyserende dele er primært anvendt sekundære kilder, altså atikler og faglitteratur. Ved anvendelsen af disse, er det holdt for øje, at ikke alle disse kilder forholder sig objektivt og således kan være præget af forfatterens egen personlige holdning, hvorfor der ved anvendelsen af disse er foretaget en kritisk vurdering, idet disse ikke kan anses som værende udtryk for den brede offentligheds holdning. Der er altså lagt vægt på, om en kilde kommer fra f.eks. 6

7 Erhvervsstyrelsen eller fra FSR, hvilket også er taget i betragtning, hvor de sekundære kilder danner baggrund for en vurdering. Vurderingerne i afhandlingen er dog i størst muligt omfang foretaget på baggrund af de primære kilder, da disse normalt er objektive og valide. 4. Afgrænsning Afhandlingens formål et at undersøge, hvordan det sikres, at revisor lever op til sit ansvar og leverer en revision af den rette kvalitet. Dette kan gøres på mange måder, men i afhandlingen er fokus lagt på det offentlige tilsyn. Det vil altså ikke blive behandlet i opgaven, hvordan andre dele af reguleringen kan sikre en revision at en høj kvalitet, og af samme grund behandler afhandlingen alene regulering og altså ikke diverse standarder, som revisor skal overholde ved sin revision. Det offentlige tilsyn bliver anskuet i et internationalt perspektiv, hvilket er afgrænset til EU. Det offentlige tilsyn i f.eks. USA eller andre tredjelande vil altså ikke blive behandlet. Som det også fremgår af problemformuleringen, vedrører det internationale perspektiv en behandling af den EUretlige regulering, altså hvilke krav som EU angiver til det offentlige tilsyn. Det internationale perspektiv skal altså her ikke forstås som en sammenligning mellem flere landes offentlige tilsyn, men alene hvordan det offentlige tilsyn i Danmark på baggrund af de EU-retlige krav udfører kontrol og undersøgelser. Afhandlingens titel tager udgangspunkt i revisors ansvar. Denne formulering skal afgrænses til at være revisors ansvar for at udføre erklæringer af den rette kvalitet og leve op til titlen som offentlighedens tillidsrepræsentant. I afhandlingen vil revisors erstatningsretlige ansvar dog også blive behandlet, som en anden metode til at sikre kvaliteten i revisors arbejde. Altså vil det offentlige tilsyn og ubegrænset ansvar blive altså stillet op over for hinanden til en diskussion af, om det offentlige tilsyn er tilstrækkeligt og hensigtsmæssigt til at sikre, at revisor lever op til sit ansvar. Altså dækker titlen primært revisors ansvar for at udføre erklæringer med den rette kvalitet, men også revisors ansvar med henblik på det erstatningsretlige ansvar bliver behandlet. Det er ikke hensigten med afhandlingen af komme med alternative løsninger på, hvordan kvaliteten i den lovpligtige revision kan sikres, men alene at beskrive og vurdere det offentlige tilsyns bidrag til en sikring heraf. 7

8 Del 2 - Regulering af revisors virksomhed I denne del af opgaven vil den regulering, som ligger bag revisors virksomhed blive behandlet. Heri ligger både den internationale og den nationale regulering, som dog i et vist omfang er sammenfaldende i og med, at den danske Revisorlov er lavet på baggrund af tiltag fra EU s side, herunder navnlig på baggrund af direktiv 2006/43/EF. Herefter blot benævnt som direktiv 2006/43. Reguleringen af revisors virksomhed har udviklet sig meget op gennem tiderne både internationalt og nationalt, og denne del viser udviklingen fra startskuddet til direktiv 2006/43 og til hvor vi står i dag både internationalt og nationalt. 1. International regulering I dette afsnit vil jeg behandle den internationale regulering med udgangspunkt i Enron-skandalen frem til udgivelsen af direktiv 2006/ Enron Enron var et førende selskab inden for energi. Selskabet havde i år 2000 et overskud på US $ 101 billion og havde omkring ansatte. Enron s nedtur begyndte, da investorer blev opmærksomme på, at der var forpligtelser, som ikke fremgik af regnskabet. 1 Det relevante er revisors rolle i denne skandale, og hvorfor denne regnskabsmæssige skandale fik så stor betydning for Arthur Andersen, at firmaet i år 2002 kollapsede som følge af mistet tillid fra samfundet og derved mistede mange klienter. 2 Andersen var både Enron s eksterne og interne revisor. 3 Afhængigheden af salæret som selskabets rådgiver stod i vejen for en gennemførelse af en ordentlig revision, og denne skandale understreger vigtigheden af, at revisor i sin revision er uafhængig, således at der kan foretages en objektiv vurdering af et selskabs finansielle oplysninger. Dette og meget andet fik omverdenen øjnene op for, efter skandalen brød ud. Enron s kollaps betød, at investorenes tillid til kapitalmarkederne blev svækket, og det samme blev revisorbranchens offentlige troværdighed. 4 Dette, samt det faktum, at Arthur Andersen på daværende 1 CPA Journal 2 Gary M. Cunningham og Jean E. Harris 3 Gary M. Cunningham og Jean E. Harris 4 Meddelelse

9 tidspunkt var en af datidens Big five 5, betød at verden stillede spørgsmålet: Hvordan sikrer vi os, at revisionen opdager det, den skal, herunder at den er tilstrækkelig uafhængig? Den internationale udvikling Revisorerhvervet er i højere grad end de fleste andre erhverv et internationalt erhverv, og selvom de nationale retskilder normalt er udtryk for, hvad der er gældende ret, er der kommet et stadigt øgende retligt samarbejde inden for EU som gør, at det Danske Folketing skal regelgive inden for rammer, som udstikkes af EU, hvilket også betyder, at den danske regulering som udgangspunkt vil være tilstrækkelig og udtømmende. 7 De internationale krav der stilles til revisorer kan deles op i regeldannelse fra EU og i de revisionstekniske påvirkninger, der sker gennem den interne standarddannelse udstedt og vedtaget af IAASB 8. I dette afsnit vil fokus lægges på regeldannelsen i EU, som dog på sigt har et mål om implementering af standarderne ved lov Kommissionens grønbog af 1996: Revisors Rolle, Stilling og Ansvar i forbindelse med Lovpligtig Revision i EU Det første direktiv om den lovpligtige revisors uafhængighed i EU fremkom for første gang i EU s 8. direktiv om autorisation af personer, der skal foretage lovpligtig revision af regnskaber, direktiv 84/253/EØF. Direktivet indeholdte regler om uddannelseskrav og regler om, at revisor skal være uafhængig, men en præcisering af dette udtryk var op til medlemsstaterne at udfylde, hvilket betød forskelligartede regler i EU. Denne grønbog 9 fra 1996 blev altså startskuddet til en fælles regulering af revisors rolle i EU og det første forsøg på at gøre op med de mange bivirkninger af den manglende harmonisering på EU-plan, herunder tilvejebringelse af et effektivt indre finansmarked inden for EU. Et af de områder hvor der var behov for initiativer, var vedrørende definitionen af den lovpligtige revision. Der var ingen fælles definition heraf, hvilket havde den betydning, at der var store forskelle mellem det offentligheden forventede af en revision, og det revisorerhvervet mente, en revisor skulle foretage sig. 10 Et andet område var den lovpligtige revisors uafhængighed, hvor der frem til grønbogen i 1996 ikke havde været nogen fælles definition af, hvad begrebet uafhængighed omfattede. Dette var der behov 5 Sammenbruddet betød at man i dag taler om Big 4, nemlig PWC, KPMG, Deloitte, Ernst & Young. 6 RRR s 37 7 RRR s 20 8 International Auditing and Assurance Standards Board - En uafhængig standardudstedende organisation, der indgår i IFAC (International Federation of Accountants). Formålet er at udstede standarder af høj kvalitet om revision og andre erklæringer, for derved at bidrage til større tilnærmelse af internationale og nationale standarder for at styrke kvaliteten og ensartetheden. IAASB udsteder b.la. internationale standarder om revision (ISA). Standarderne udgives af IFAC. 9 En "grønbog" er betegnelsen for et dokument fra Kommissionen, der analyserer spørgsmål og angiver mulige foranstaltninger i EU-regi. Grønbogen fungerer som en slags diskussionsgrundlag. Formålet er at skabe debat og starte en høringsprocedure på området. Defineret på Folketingets hjemmeside under EU-oplysning. 10 Grønbog 96, s 9 9

10 for, da uafhængighed er den vigtigste måde, hvorpå den lovpligtige revisor kan vise, at han udfører sit erhverv objektivt. 11 Et yderligere initiativ i grønbogen var krav om kvalitetskontrol. Der skal være krav fra EU s side om, at alle revisioner skal foretages efter en række fastsatte revisionsstandarder. Dog vil sådanne retlige krav først være effektive, hvis standarderne bliver håndhævet, og der føres en passende kvalitetskontrol. 12 På tidspunktet for grønbogen blev kvalitetskontrollen i de forskellige medlemsstater udført på forskellig vis, hvilket førte til, at tredjemænd ingen garanti havde for kvaliteten bag revisionspåtegningen Meddelelse fra Kommissionen lovpligtig revision i EU: Vejen frem Meddelelsen var en opfølgning på den ovenfor gennemgåede grønbog. Meddelelsen fastslår, at reglerne om revisors rolle, stilling og ansvar var ufuldstændige, hvilket kunne påvirke revisionskvaliteten i en negativ retning. På baggrund af de høringer der var lavet som følge af grønbogen fra 1996, var der enighed om, at der var behov for initiativer på EU-plan, og disse initiativer skulle ske med udgangspunkt i de internationale revisionsstandarder. 13 Kommissionen ville nedsætte et revisionsudvalg (CoA), som skulle gennemgå revisionsstandarderne og deres anvendelse på EU-plan Kommissionens henstilling om kvalitetssikring Denne henstilling havde sit udspring i grønbogen fra 1996 og meddelesen fra Kort sagt anbefaler henstillingen medlemsstaterne til at lave en offentlig kvalitetssikring og kontrol af revisors arbejde. 14 Det var altså blevet vurderet, at en henstilling var tilstrækkelig til at nå målet om fælles krav til kvalitetssikring. Baggrunden for henstillingen var, at kvalitetssikring i forbindelse med den lovpligtige revision var af afgørende betydning, hvis det skulle lykkedes at sikre en god revisionskvalitet. Dette ville sikre en højere troværdighed og bedre beskyttelse for tredjemænd. På trods af vigtigheden af kvalitetssikring, var dette begreb i år 2000 stadig et forholdsvis nyt fænomen, og mange medlemsstater have slet ikke et sådant system på daværende tidspunkt, og blandt de medlemsstater som havde et system, var der store forskelle i måden, hvorpå kvalitetssikringen blev udført. Der bliver henstillet om 11 Grønbog 96 s Grønbog 96 s Meddelelse RRR, side 22 10

11 kontrolperioder og udvælgelsen af kontrollanter, samt hvad kontrollen skal omfatte. Endelig skal der anvendes forskellige metoder alt efter, om der er tale om en public interest entity (PIE) 15 eller ej Kommissionens henstilling om uafhængighed Denne henstilling havde også udspring i grønbogen fra 1996 og meddelelsen fra Henstillingen anbefaler en meget anderledes regulering af revisors uafhængighed, end den man tidligere kendte i Danmark og i mange andre medlemsstater. Uafhængighedshenstillingen anbefalede en principle based approach, når det skulle vurderes, om revisor var konkret uafhængig. Denne gik ud på, at der skulle identificeres hvilken form for trussel, der konkret var tale om, for derved at finde frem til hvilke sikkerhedsforanstaltninger der kunne opstilles. I henstillingen er der ingen regler om generel uafhængighed, altså de aktiviteter som altid vil true revisors uafhængighed. 17 Henstilling fastslår, at revisors uafhængighed er af fundamental betydning for offentlighedens tillid til revisionsberetninger. 18 Man ville fra EU s side gerne have indført initiativer alene gennem henstillinger, som jo ikke er andet end en anbefaling af, hvorledes medlemsstaterne bør indrette deres lovgivning, men som medlemsstaterne ikke er forpligtet til at følge. Dog nævner begge henstillinger, at det vil blive vurderet, om der er behov for lovgivning på området og dermed overføre henstillingerne til et direktiv, såfremt medlemsstaterne ikke følger henstillingen. Dette medførte udarbejdelse af direktiv 2006/ Meddelelse fra Kommissionen til Rådet og Europa-Parlamentet: Styrkelsen af den lovpligtige revision i EU 2003 Formålet med denne meddelelse var at iværksætte tiltag med henblik på yderligere at styrke investorernes tillid til kapitalmarkederne og den offentlige tillid til revisorfunktion i EU. Dette formål kom til udtryk gennem en prioriteret 10-punkts handlingsplan for perioden Se bilag 1. Det daværende 8. direktiv manglede et samlet sæt regler til sikring af en offentlig kontrol, disciplinære systemer og systemer for kvalitetssikring, revisionsstandarder, krav om uafhængighed og etiske regler. 21 De initiativer der skulle til for at styrke revisionsfunktionen, anfører Kommissionen i sin meddelelse til at være: Anvendelse af internationale revisionsstandarder på al lovpligtig revision i EU fra 2005, da dette ville sikre et ensartet og højt kvalitetsniveau på revisionsområdet overalt i EU. 15 Bliver i henstillingen defineret som blandt andet børsnoterede selskaber, kreditinstitutter, forsikringsselskaber, investeringsvirksomheder og pensionsfonde. I direktiv 2006/43 defineret som virksomheder er der underlagt en medlemsstatslovgivning og har udstedt værdipapirer, der optages til handel på et reguleret marked i en medlemsstat. I RL 2008 er virksomheder af offentlig interesse defineret i 21 stk Henstilling kvalitetssikring 17 RRR s Henstilling uafhængighed 19 RRR s KPMG s Meddelelse 2003 s 5 11

12 Offentligt tilsyn med revisorerhvervet, da dette var et afgørende element for at opretholde tilliden til revisionsfunktionen. Harmonisering af etiske regler i EU, hvilket sker ved, at der i det 8. direktiv fastsættes generelle principper. Regler om revisorers uafhængighed. Regler om kvalitetssikring. Regler vedrørende uddannelse og efteruddannelse, for at revisor kan leve op til krav om faglig bredde og dybde samt regler om disciplinære sanktioner Kommissionens forslag til ændring af 8. selskabsdirektiv Kommissionen fremkom i 2004 med sit forslag til Europa-Parlamentets og Rådets direktiv. Der skulle skabes klarhed over revisors pligter, uafhængighed og etik, krav om ekstern kvalitetssikring, indførelse af et offentligt tilsyn med revisorstanden og samarbejde mellem tilsynsorganerne i EU. Den store forskel mellem Rådets 8. direktiv 84/253/EEC og den kommende udgave af 8. direktiv er, at det bliver reguleret, hvordan en lovpligtig revision skal udføres, samt der bliver indført bestemmelser om den nødvendige grad af offentligt tilsyn og ekstern kvalitetssikring, som er nødvendig for at sikre revision af høj kvalitet. 23 Forslaget fremlægger formålet for det kommende direktiv til at være at højne kvaliteten af revisionen og styrke den lovpligtige revision, hvilket blandt andet sker gennem offentligt tilsyn og tydeliggørelse af de pligter revisor skal leve op til Direktiv 2006/43/EF Direktiv 2006/43/EF trådte i kraft den 17. maj 2006, og har inkorporeret henstillingerne om kvalitetssikring og uafhængighed. Direktivet er et minimumsdirektiv, hvilket giver medlemsstaterne mulighed for ved implementeringen af direktivet at indføre strengere regler i den nationale lovgivning. Herved sikres, at et sæt minimumskrav til reguleringen er ens i hele EU, hvilket giver investorer, kreditorer og andre tredjemænd den rette tillid til regnskaber og revisionen heraf. Direktiv 2006/43/EF har medført store ændringer i reguleringen af den lovpligtige revision i EU, herunder bl.a: - Medlemsstaterne sikrer, at revisorer deltager i passende vedvarende uddannelsesprogrammer, jf. artikel Meddelelse 03 s Forslag 2004 s 2 12

13 - Medlemsstaterne sikrer, at revisor eller revisionsfirmaet er uafhængig af den virksomhed, der revideres, og det defineres, hvornår revisor er uafhængig, jf. artikel 22 - Medlemsstaterne bestemmer, at revisorer og revisionsfirmaer udfører lovpligtig revision i overensstemmelse med de internationale revisionsstandarder, jf. artikel 26 - Medlemsstaterne sikrer, at alle revisorer og revisionsfirmaer er underlagt et kvalitetssikringssystem, hvortil der er opstillet minimumskrav, jf. artikel 29 - Medlemsstaterne tilrettelægger et effektivt offentligt tilsynssystem, jf. artikel Som det fremgår, er der store forskelle mellem det tidligere 8. direktiv og det nye 8. direktiv. Ved en nærmere gennemgang af de to direktiver ses det, at der er stor forskel i præciseringen af de forskellige bestemmelser. Et meget klart eksempel herpå er bestemmelserne om uafhængighed. Artikel 24 i direktiv 84/253/EØF om uafhængighed lød således: Medlemsstaterne foreskriver, at disse personer ikke kan udføre en lovpligtig revision, såfremt de ikke er uafhængige ifølge lovgivningen i den medlemsstat, der stiller krav om denne revision Artikel 22 i direktiv 2006/43/EF om uafhængighed lyder således: 1. Medlemsstaterne sikrer, at den revisor og/eller det revisionsfirma, der udfører lovpligtig revision, er uafhængig af den virksomhed, der revideres, og ikke er involveret i dennes beslutningstagning. 2. Medlemsstaterne sikrer, at en revisor eller et revisionsfirma ikke udfører en lovpligtig revision, hvis der foreligger et direkte eller indirekte økonomisk, forretnings- eller ansættelsesmæssigt eller andet forhold mellem revisor, revisionsfirma eller netværk herunder levering af ikkerevisionsydelser -og den virksomhed, der revideres, som ville få en objektiv, fornuftig og velinformeret tredjepart til at konkludere, at revisorens eller revisionsfirmaets uafhængighed er bragt i fare. I tilfælde af trusler mod revisorens eller revisionsfirmaets uafhængighed, såsom selvrevision, egeninteresse, partiskhed, fortrolighed, tillid eller intimidering, skal revisoren eller revisionsfirmaet træffe sikkerhedsforanstaltninger for at mindske sådanne trusler. Er truslen af en sådan art i forhold til de trufne sikkerhedsforanstaltninger, at deres uafhængighed er bragt i fare, må revisoren eller revisionsfirmaet ikke udføre den lovpligtige revision Forskellen mellem de to artikler er et tydeligt eksempel på, at der med udstedelse af direktiv 2006/43 er tale om et mere håndfast direktiv, hvor kravene til uafhængighed, god skik, kvalitetssikring, 24 RRR s 22 13

14 offentligt tilsyn mv. er langt mere præcise og sætter et minimum for, hvilke regler der skal gælde i EU. Herved har EU lagt grundstenen for at nå sit mål; at sikre harmonisering på et højt niveau samt at styrke kvaliteten i alle lovpligtige revisioner for derved at forebygge regnskabsskandaler, hvilket medvirker til at genskabe tilliden til selskabers års- og koncernregnskaber, jf. direktiv 2006/ Den nationale regulering Direktiv 2006/43 blev implementeret i den danske revisorlov, som trådte i kraft 1. juli Loven er vedtaget af Folketinget, og revisorloven er det sted, hvor den primære regulering af revisors virksomhed i Danmark finder sted. Under revisorloven er der en række øvrige nationale retskilder, herunder bekendtgørelser (f.eks. erklæringsbekendtgørelsen), administrativ praksis og domspraksis. 2.1 Den nationale udvikling Den 1. september 2003 trådte den danske revisorlov i kraft i en moderniseret udgave. Loven tilpassede reguleringen, således at anvendelsesområdet alene var de områder, der havde betydning for revisors uafhængighed og virke som offentlighedens tillidsrepræsentant. Loven byggede på henstillingerne fra EU-Kommissionen om kvalitetskontrol og revisors uafhængighed, hvilket viser, at der skete en væsentlig tilpasning af revisorloven mod de internationale regler. 25 Der har i Danmark været en udvikling fra stort set ingen regulering i 1900-tallet til i dag at være en omfattende regulering med revisorloven og diverse bekendtgørelse og retningslinjer. 26 Lovgivningen i Danmark er med tiden blevet mere og mere omfattende i takt med, at kravene til kvaliteten af revisionen i EU er blevet skærpet. Det er særligt på områder som uafhængighed, etiske principper, kvalitetskontrol og krav til PIEs, at der er sket en ændring. Endvidere er vigtigheden af revisors rolle som offentlighedens tillidsrepræsentant gennem tiden blevet mere og mere fremhævet Revisorloven af 2008 Hensigterne bag lovforslaget til den nye revisorlov og derved bag revisorloven af 2008 var at sikre, at kompetencen inden for den danske revisorstand udbygges bedst muligt, således at kvaliteten af revisors arbejde styrkes og lever op til de krav, der bliver stillet både nationalt og fra EU s side. De væsentlige nyheder i revisorloven af 2008 er: Ændringer i anvendelsesområdet, styrkelse af det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder, obligatorisk efteruddannelse, større 25 Revisorkom 06 s KPMG s

15 gennemsigtighed om revisorer og revisionsvirksomheder, lempelse af revisors tavshedspligt samt regler om etablering af revisionsudvalg i børsnoterede virksomheder Forarbejder til revisorloven af 2008 Revisorkommissionens betænkning Direktiv 2006/43 nødvendiggjorde en ændring af den danske revisorlovgivning, og allerede før direktivet var vedtaget, blev Revisorkommissionen af Erhvervsstyrelsen anmodet om bistand i forbindelse med direktivets gennemførelse i dansk ret og derved fremkomme med forslag til ændring af revisorloven. 28 På baggrund af forarbejderne udstedt i betænkningen fra Revisorkommissionen vil jeg i de følgende afsnit uddybe nogle af de områder, hvor der skete en ændring i revisorloven Anvendelsesområde Anvendelsesområdet i RL 2008 blev begrænset til erklæringer med sikkerhed. Ved at se nærmere på anvendelsesområdet i direktiv 2006/43, som omfatter lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber i det omfang dette er reguleret i fællesskabsretten, er der i RL 2008, jf. 1 stk. 2 tale om et bredere anvendelsesområde, men smallere end det anvendelsesområde, som gjorde sig gældende i RL RL 2003 omfattede enhver form for erklæringsafgivelse over for tredjemand. Ændringen har den betydning, at revisor ved udførelse af de opgaver, der falder uden for loven, ikke er dækket af den obligatoriske forsikring eller reglerne om kvalitetskontrol, reglerne i disciplinærsystemet samt krav om uafhængighed mv. 29 IFAC har vedtaget en begrebsramme for erklæringer med sikkerhed, hvoraf fremgår, at der er følgende elementer i erklæringsopgaver med sikkerhed, nemlig et trepartsforhold, passende erklæringsemne, egnede kriterier, tilstrækkeligt og egnet bevis samt en skriftlig erklæring udformet efter, om der er tale om en opgave med høj eller begrænset sikkerhed. 30 Erhvervsstyrelsen var opmærksom på, at den nye afgrænsning var af fagteknisk karakter, og dette ville skabe usikkerhed for visse brugere. For at imødegå disse brugersynspunkter blev det yderligere vedtaget, at for de opgaver, som ikke er omfattet af RL 1 stk. 2, finder de områder af loven som er nævnt i RL 1 stk. 3 dog stadig anvendelse. Reglerne i RL 1 stk. 3 er også betegnet som de brugerbeskyttende regler, herunder krav om forsikringsdækning, professionel kompetence og fornøden omhu samt mulighed for at indbringe sager for Revisornævnet. 31 Altså er disse opgaver ikke 27 Revisorloven med kommentarer s Revisorkom Revisorkom 06 s Revisorkom 06 s Revisorloven med kommentarer s 52 15

16 omfattet af f.eks. krav om uafhængighed og kvalitetskontrol, men alene af de krav som er oplistet i RL 1 stk Etiske regler Overholdelse af de etiske regler spiller en vigtig rolle, når det skal vurderes, om der er udført en revision, som lever op til den kvalitet, omverdenen kan forvente. Revisor skal være offentlighedens tillidsrepræsentant, og Revisorkommissionen fastslår, at der i dette begreb ligger, at revisor skal varetage hensynet til virksomhedens omverden, herunder myndigheder, medarbejdere, kreditorer og investorer, som kan have modstående interesser i forhold til virksomhedens ledelse. 32 Revisorkommissionens forslag til RL 2008 indeholder en uddybning af, at god revisorskik skal forstås som den adfærd, som den gode og omhyggelige, fagligt kompetente revisor udviser, og som opfylder de faglige og etiske krav, hvilket opfylder direktiv 2006/43 s krav om etiske regler i artikel 21 samt direktivets præambel punkt 9 om revisors funktion i offentlighedens interesse. Begrebet god revisorskik er en retsstandard, som er udtryk for den kvalitet i udførelsen af erhvervet, der må kunne forventes i en given situation på et givet tidspunkt. Altså er der tale om et flydende begreb, således at kravene til revisors adfærd tilpasses ændringerne i samfundsforholdene. 33 Udfyldning foretages af f.eks. FSR s (FSR Danske revisorer - Foreningen af Statsautoriserede Revisorer) responsumudvalg, Revisornævnet samt i de internationale standarder. Kravet om god revisorskik betyder, at arbejdet skal udføres, som en god og kompetent gennemsnitsrevisor ville udføre det tilsvarende arbejde, hverken mere eller mindre. De grundlæggende principper, som Revisorkommissionen henviser til er krav om integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd samt professionel kompetence og fornøden omhu. 34 Altså er god revisorskik en retlig standard, og RL 2008 har nu præciseret, hvad god skik blandt andet indebærer. En præcisering som er med til at styrke opfattelsen og vigtigheden af de etiske regler Uafhængighed Reglerne for uafhængighed fremgår af revisorlovens 24. Bestemmelsen er en rammebestemmelse, og den fastlægger således de grundlæggende krav til revisors uafhængighed. Bestemmelsen svarer til 32 Revisorkom 06 s Revisorkom 06 s Revisorkom 06 s Peter Gath s 3 16

17 artikel 22 i direktiv 2006/46. RL 24 er blevet suppleret med uddybende bestemmelser, hvilke bestemmelser er fastsat i uafhængighedsbekendtgørelsen. 36 Den danske lovgivning bygger på den principbaserede tilgang til uafhængighed, hvilket betyder, at der ikke er en facitliste over, hvad der er forbudt og tilladt (bortset fra de absolutte forbud i 24 stk. 2). Revisor skal altså hver gang der påtages en opgave med sikkerhed foretage en konkret vurdering af, om der foreligger trusler mod uafhængigheden. Dette viser også, at man er gået fra den generelle til den konkrete uafhængighed. For at sikre en fælles begrebsramme for danske revisorers etiske adfærd udstedte FSR første gang i marts 2005 Retningslinjer for revisors etiske adfærd (Etiske regler for revisorer). Inden disse retningslinjer blev udstedt, forelå der ingen definition af begrebet uafhængighed. 37 I retningslinjerne blev begrebet dog defineret således: Uafhængighed kræver: a) Uafhængighed i opfattelse (independence of mind) Den tilstand, hvor revisor kan give en konklusion uden at være påvirket af indflydelse, der kompromitterer en professionel bedømmelse, og dermed gør det muligt for vedkommende at handle med integritet og udøve objektivitet og professionel skepsis. b) Uafhængighed i fremtoning (independence in appearence) At undgå forhold og omstændigheder, der er så betydelige, at en fornuftig, velinformeret tredjemand, der har kendskab til alle relevante oplysninger, inklusive anvendte sikkerhedsforanstaltninger, med rimelighed ville kunne konkludere, at er revisionsfirma eller et medlem af et erklæringsteams integritet, objektivitet eller professionelle skepsis var blevet kompromitteret Det er altså ikke nok, at revisor anser sig selv som værende uafhængig, det er mere relevant, at revisor også fremstår som værende uafhængig. Vigtigheden af, at revisor fremstår som uafhængig, bliver præciseret i uafhængighedsbekendtgørelsen, idet det fastslås, at den synlige uafhængighed i den velinformerede tredjemands opfattelse er primær Da afhandlingen ikke er omkring uafhængighed, vil denne ikke blive gennemgået yderligere. 37 RRR s Lars Kiertzner RR 17

18 2.2 Revisorloven af 2008 thumbs up? Spørgsmålet er så, om RL 2008 er en succes? Niels Henrik Englev skriver i sin artikel 39, at Danmark med den nye revisorlov har fået en lov, som lever op til de krav, der må stilles til revisorreguleringen i en globaliseret verden. Loven sikrer en høj kvalitet, både nationalt og internationalt. Endvidere medvirker loven både nationalt og internationalt til at skabe tillid til revisors erklæringer. Altså en lov som både revisorer og brugerne kan være godt tilfredse med. Også fra politikernes side er der tilfredshed med den nye revisorlov, således udtaler daværende økonomi- og erhvervsminister Bendt Bendtsen, at den nye revisorlov både i dansk og internationalt sammenhæng lever op til de krav, som omverdenen stiller til en moderne revisorlovgivning. Loven vil i alle henseender være til gavn for revisorbranchen, relevante parter og ikke mindst for brugerne. Bendt Bendtsen konkluderer også, at loven generelt har fået en positiv modtagelse. 40 Fra revisorstandens side er der også tilfredshed med RL 2008, således konkluderer statsautoriseret revisor og medlem af revisorkommissionen Kim Füchsel og statsautoriseret revisor og medlem af FSR s revisionstekniske udvalg, Martin Lunden, at man kun kan ønske den nye revisorlov velkommen, da denne langt hen ad vejen løser en række problemer. Der er stadig fortolkningsudfordringer, særligt vedrørende anvendelsesområdet, men den danske revisorlov er i høj grad i harmoni med de internationale standarder, og der er tale om en gedigen og gennemarbejdet revisorlov, som revisorstanden grundlæggende kan være tilfreds med. 41 Der er altså stort set både fra Erhvervsstyrelsens, politikernes og fra revisorstandens side stor tilfredshed med RL 2008, da denne sikrer en høj kvalitet og tillid samt lever op til kravene om internationalisering. Loven er ikke perfekt, men den er tættere på, end man tidligere har været. Det at alle parter kan blive enige om, at der er tale om en god lov, lover godt for efterlevelsen af loven. RL 2008 tager de initiativer, som er nødvendige for at sikre en høj kvalitet og tillid til revisors arbejde. Dog har særligt reguleringen på et område haft stor betydning herfor nemlig de ændrede regler vedrørende styrkelsen af det offentlige tilsyn. 39 Niels Henrik Englev, Erhvervs- og selskabsstyrelsen RR 40 Bendt Bendtsen, RR 41 Füchsel og Lunden RR s 8 18

19 Del 3 - Det offentlige tilsyn Denne del af afhandlingen vil have fokus på reglerne bag begrebet public oversight, som fremover vil blive anført som offentligt tilsyn. Som det vil vise sig, er dette et område, hvor der er sket en stor udvikling frem mod direktiv 2006/43 og RL Denne udvikling viser en tendens, hvor kvalitetsstyring og kontrol har fået en stadig større betydning. Denne større betydning kommer til udtryk ved, at der med tiden er kommet en mindre grad af selvregulering og en større grad af myndighedsinvolvering. Et klart eksempel på denne øgede myndighedsinvolvering er således tilsynet med revisorer og revisionskvalitet, hvor det offentlige tilsyn har fået en central rolle Udviklingen frem mod offentligt tilsyn I grønbogen fra 1996 blev det anført, at kravet om revision skal beskytte den almene interesse. På grønbogens tid fremgik det af det daværende 8. direktiv, at den myndighed der autoriserer revisorerne også skal sørge for, at revisorerne udfører revision i overensstemmelse med direktivet og relevante principper. Denne funktion blev ofte påtaget af erhvervssammenslutninger, hvis opgave også var at overvåge, hvordan deres medlemmer foretog revisionen. Mange havde udviklet regler til dette formål inspireret af IFAC s standarder. Dette var dog ikke tilfældet i alle medlemsstater og slet ikke som lovkrav. Der var derfor ingen garanti for, at de lovpligtige revisioner blev udført med den samme kvalitet. Grønbogen fastslår, at selv om der opnås enighed i EU om fælles principper og standarder, vil revisionssystemet først blive effektivt, hvis disse håndhæves, og der føres en passende kvalitetskontrol, hvor medlemsstaternes myndigheder kommunikerer med hinanden. 43 Efter meddelelsen fra kommissionen fra 1998 blev der nedsat et revisionsudvalg. Dette revisionsudvalg skulle blandt mange opgaver gennemgå de systemer til kontrol og revisionskvalitet, der fandtes i medlemsstaterne og komme med eventuelle forslag til forbedringer. Kommissionen fastslår i meddelelsen at for at sikre en ensartet og høj revisionskvalitet, skal medlemsstaternes kontrolsystemer undersøges nærmere, hvilken undersøgelse vil blive prioriteret højt, hvorefter Kommissionen vil vurdere, om der er behov for yderligere initiativer. En forbedring af kontrolsystemerne i medlemsstaterne vil altså bidrage til en generel forbedring af revisionskvaliteten 42 Danske Perspektiver s Grønbog 96 19

20 i EU. 44 Et resultat af kommissionens undersøgelse blev henstillingen om mindstekrav til kvalitetssikring. I 2003 fremkom EU-Kommissionen med endnu en meddelelse. Kommissionen fandt blandt andet, at det på den tids gældende 8. direktiv manglede et samlet sæt elementer om blandt andet offentlig kontrol, disciplinære systemer og systemer for kvalitetssikring. Kommissionen fastslår, at et offentligt tilsyn er et afgørende element for at opretholde tilliden til revisionsfunktionen, idet den nuværende svækkede tillid er baseret på en offentlig opfattelse, hvorefter ethvert selvregulerende erhverv risikerer at løbe ind i interessekonflikter, når den skal håndtere ufuldkommenheder i egne rækker. Der er derfor behov for yderligere initiativer, der blandt andet bygger på, at et tilsynsorgan skal have et flertal af ikke-revisorer, for netop at revisorerhvervet ikke bliver selvregulerende. Der skulle arbejdes hen mod minimumskrav til tilsynene i medlemsstaterne, for at der kunne skabes et ensartet offentligt tilsyn i hele EU. Endvidere skulle der arbejdes hen mod et effektivt EU-netværk, hvor de nationale systemer for offentligt tilsyn kan forbindes og samarbejde. 45 Kort tid efter Kommissionens meddelelse fra 2003 fremkom Kommissionen med sit forslag til ændring af det 8. direktiv, hvorefter der skulle indføres et handlekraftigt offentligt tilsyn med revisorstanden, og samarbejdet mellem tilsynsorganer i EU skulle styrkes. For at det europæiske marked skal fungere, skal medlemsstaterne anerkende hinandens tilsynssystemer, og undersøgelserne skal være hurtige og effektive. 46 Dette samt de andre ændringer i direktivet er en naturlig reaktion på de seneste finansskandaler, og forslaget vil styrke den lovpligtige revision i EU, herunder også styrke kvaliteten heraf og tilliden hertil. 47 Der har altså siden 1996 hersket en fælles holdning til, inden for EU, at der var behov for fastlæggelse af fælles regler inden for revisorerhvervet, hvilket skulle sikre kvalitet og tillid. Det blev også meget hurtigt klart, at der var behov for retningslinjer, som stiller krav om tilsyn med revisorer og som regulerer, hvordan der skulle føres tilsyn med revisorerne. Der er siden 1996 blevet lagt vægt på vigtigheden af tilsyn med revisorerne, og med tiden er dette blevet til vigtigheden af et offentligt tilsyn med revisorerne. Grundstenen for reguleringen af det offentlige tilsyn var nu lagt, og direktiv 2006/43 og senere den danske revisorlov blev vedtaget. 44 Meddelelse Meddelelse Forslag Forslag 04 20

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed MEDDELELSE 25. oktober 2011 /rpa Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed 1. Indledning Erhvervs- og Selskabsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige

Læs mere

Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Redegørelse 2008-2009 Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Kampmannsgade 1, 1780 København V www.eogs.dk Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 3 1.1

Læs mere

Bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed

Bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed Bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed I medfør af 34, stk. 3, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven), som

Læs mere

Gennemsigtighedsrapport 2011

Gennemsigtighedsrapport 2011 Gennemsigtighedsrapport 2011 I henhold til Revisorlovens 27 samt EU s 8. direktiv er det fra og med 2009 et lovkrav, at revisionsfirmaer, som udfører erklæringsopgaver for virksomheder med offentlig interesse,

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen. Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 61/2008-R Revisortilsynet mod J. Revision v/ Jan Rasmussen CVR-nr. 21 17 24 48 og registreret revisor Jan Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

CVR 25 49 21 45 Gennemsigtighedsrapport 2013

CVR 25 49 21 45 Gennemsigtighedsrapport 2013 Gennemsigtighedsrapport 2013 Gennemsigtighedsrapport 2013 l henhold til lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) bestemmer 27 i overensstemmelse med EU's 8. direktiv, at en revisionsvirksomhed,

Læs mere

Revisors uafhængighed. - reguleringen af revisors uafhængighed

Revisors uafhængighed. - reguleringen af revisors uafhængighed Aalborg Universitet Cand.merc.aud. Kandidatafhandling 2006 Revisors uafhængighed - reguleringen af revisors uafhængighed Udarbejdet af: Camilla Krog Thomsen Vejleder: Lars Bo Langsted Forord Revisors uafhængighed

Læs mere

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod Den 23. april 2010 blev der i sag nr. 56/2008-S Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mod statsautoriseret revisor Jens Lars Riise og statsautoriseret revisor Peter Wilhelm Øckenholt Larsen afsagt sålydende K

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) Udkast til Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) I medfør af 16, stk. 4, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

Læs mere

Revisionsvirksomheden Revisoren.nu v/charlotte V. Bjerre, CVR-nr. 25 15 16 74. K e n d e l s e:

Revisionsvirksomheden Revisoren.nu v/charlotte V. Bjerre, CVR-nr. 25 15 16 74. K e n d e l s e: Den 15. september 2009 blev der i sag nr. 45/2008-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Revisoren.nu v/charlotte V. Bjerre, CVR-nr. 25 15 16 74 og Registreret revisor Charlotte Vedel Kure Bjerre

Læs mere

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1)

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1) BEK nr 874 af 01/07/2015 (Gældende) Udskriftsdato: 14. juli 2015 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Erhvervs- og Vækstmin., Finanstilsynet, j.nr. 50218-0007 Senere ændringer til

Læs mere

Revisors uafhængighed

Revisors uafhængighed Kandidatafhandling Cand.merc.aud Institut for Økonomi Revisors uafhængighed Forbud mod udførelse af ikke- revisionsydelser og krav om rotation af revisionsvirksomheden Forfatter: Mia Kahr Vejleder: Bent

Læs mere

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge

Læs mere

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1 Finanstilsynet 16. februar 2015 J.nr. 50218-0007 /lcc Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1 I medfør af 199, stk. 13, og 373, stk. 4, i lov om finansiel virksomhed,

Læs mere

T: 4636 6000 F: 4636 0770 E: rir@rir.dk www.rir.dk. Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde

T: 4636 6000 F: 4636 0770 E: rir@rir.dk www.rir.dk. Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde RIR Revision Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 78 05 24 Gennemsigtighedsrapport 2014 Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde CVR-nr. 33 78 05 24 T: 4636 6000 F: 4636 0770 E: rir@rir.dk

Læs mere

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0704 Bilag 2 Offentligt

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0704 Bilag 2 Offentligt Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0704 Bilag 2 Offentligt GRUNDNOTAT TIL FOLKETINGETS EUROPAUDVALG 5. december 2008 Forslag til Europa-Parlamentets og Rådets forordning om kreditvurderingsbureauer. KOM(2008)704

Læs mere

K e n d e l s e : Den 21. december 2009 blev i sag nr. 59/2008-R. Revisortilsynet. mod

K e n d e l s e : Den 21. december 2009 blev i sag nr. 59/2008-R. Revisortilsynet. mod Den 21. december 2009 blev i sag nr. 59/2008-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Registreret Revisor Lars Aamand, CVR nr. 25 43 33 35 og Registreret revisor Lars Ulrich Aamand afsagt følgende K

Læs mere

Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Gennemsigtighedsrapport 2013

Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Gennemsigtighedsrapport 2013 Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Gennemsigtighedsrapport 2013 Rapport om gennemsigtighed for 2013 I henhold til lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (Revisorloven

Læs mere

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012 International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International

Læs mere

Anmeldelse af FSR's regler om kvalitetskontrol

Anmeldelse af FSR's regler om kvalitetskontrol Anmeldelse af FSR's regler om kvalitetskontrol Jnr.: 2:8032-18/kb Rådsmødet den 29. april 1998 1. Resumé Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (FSR) har ved anmeldelse af 25. februar 1998 ansøgt om

Læs mere

Bilag 7, Den uafhængige revisors erklæring om kvalitetskontrol (blank)

Bilag 7, Den uafhængige revisors erklæring om kvalitetskontrol (blank) Bilag 7, Den uafhængige revisors erklæring om kvalitetskontrol (blank) Til ledelsen i Revisionsvirksomheden XX Adresse CVR-nr. og Revisortilsynet Undertegnede statsaut./reg. Revisor NN har efter aftale

Læs mere

K e n de l s e: Ved skrivelse af 21. juni 2007 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor C.

K e n de l s e: Ved skrivelse af 21. juni 2007 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor C. Den 25. august 2008 blev i sag nr. 32/2007-R Revisortilsynet mod Registreret revisor C afsagt følgende K e n de l s e: Ved skrivelse af 21. juni 2007 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor

Læs mere

Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Redegørelse 2010 (april 2011) Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Kampmannsgade 1, 1780 København V www.eogs.dk Indholdsfortegnelse Resumé... 3

Læs mere

- Der bør ikke ske en førtidig implementering af kravet om operationel revision

- Der bør ikke ske en førtidig implementering af kravet om operationel revision Finanstilsynet Att.: Helene Miris Møller Høringssvar på revisionsbekendtgørelsen 06.11.2014 har modtaget Finanstilsynets udkast til ændring af revisionsbekendtgørelsen og har følgende bemærkninger: Indledende

Læs mere

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013 D ApS mod registreret revisor A og B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved brev af 27. februar 2013

Læs mere

K e n d e l s e : Ved skrivelse af 18. november 2010 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor A.

K e n d e l s e : Ved skrivelse af 18. november 2010 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor A. Den 22. august 2011 blev i sag nr. 73/2010 Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mod Registreret revisor A afsagt følgende K e n d e l s e : Ved skrivelse af 18. november 2010 har Revisortilsynet klaget over

Læs mere

Vejledning til revisoreksamen for statsautoriserede revisorer

Vejledning til revisoreksamen for statsautoriserede revisorer REVISORKOMMISSIONEN Maj 2014 Vejledning til revisoreksamen for statsautoriserede revisorer Generelt I henhold til 1 i Erhvervsstyrelsens bekendtgørelse nr. 1408 af 11. december 2013 om revisoreksamen for

Læs mere

K e n d e l s e: Den 26. oktober 2009 blev der i. sag nr. 58/2008-R. Revisortilsynet. mod. Revisionsfirmaet Jan Schreiner CVR-nr.

K e n d e l s e: Den 26. oktober 2009 blev der i. sag nr. 58/2008-R. Revisortilsynet. mod. Revisionsfirmaet Jan Schreiner CVR-nr. Den 26. oktober 2009 blev der i sag nr. 58/2008-R Revisortilsynet mod Revisionsfirmaet Jan Schreiner CVR-nr. 49 98 76 17 afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved brev af 25. august 2008 har Revisortilsynet

Læs mere

UDKAST TIL BETÆNKNING

UDKAST TIL BETÆNKNING EUROPA-PARLAMENTET 2009-2014 Udvalget om det Indre Marked og Forbrugerbeskyttelse 27.2.2013 2012/2322(INI) UDKAST TIL BETÆNKNING om onlinespil i det indre marked (2012/2322(INI)) Udvalget om det Indre

Læs mere

Lovtidende A. Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler

Lovtidende A. Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler Lovtidende A Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler I medfør af 199, stk. 12, og 373, stk. 4, i lov om finansiel virksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 911 af 4. august

Læs mere

Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) 1)

Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) 1) LOV nr 468 af 17/06/2008 Gældende Offentliggørelsesdato: 18-06-2008 Økonomi- og Erhvervsministeriet Vis mere... Senere ændringer til forskriften Links til EU direktiver, jf. note 1 32005L0036 32006L0043

Læs mere

Revisionsregulativ. for. Københavns Kommune

Revisionsregulativ. for. Københavns Kommune Revisionsregulativ for Københavns Kommune I medfør af 5, stk. 3, i Bekendtgørelse nr. 392 af 2. maj 2006 om kommunernes budget- og regnskabsvæsen, revision m.v. fastsættes: Kapitel 1 Indledning 1. Revisor

Læs mere

RÅDETS TREDJE DIREKTIV af 14. maj 1990 om indbyrdes tilnærmelse af medlemsstaternes lovgivning om ansvarsforsikring for motorkøretøjer (90/232/EØF)

RÅDETS TREDJE DIREKTIV af 14. maj 1990 om indbyrdes tilnærmelse af medlemsstaternes lovgivning om ansvarsforsikring for motorkøretøjer (90/232/EØF) 1990L0232 DA 11.06.2005 001.001 1 Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor B RÅDETS TREDJE DIREKTIV af 14. maj 1990 om indbyrdes tilnærmelse af medlemsstaternes

Læs mere

Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder

Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Redegørelse 2011 (juli 2012) Erhvervsstyrelsen, Dahlerups Pakhus, Langelinie Allé 17, København Ø www.erhvervsstyrelsen.dk Indholdsfortegnelse

Læs mere

Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Gennemsigtighedsrapport 2012

Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Gennemsigtighedsrapport 2012 Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Gennemsigtighedsrapport 2012 Rapport om gennemsigtighed for 2012 Den danske revisorlov bestemmer i 27, at en revisionsvirksomhed, der afgiver revisionspåtegninger

Læs mere

Selvevaluering. Spørgsmål og svar

Selvevaluering. Spørgsmål og svar Selvevaluering Spørgsmål og svar I forbindelse med udstedelse af Bekendtgørelse om selvevaluering af overholdelse af kapitel 4 og 4 b i lov om varmeforsyning (Selvevalueringsbekendtgørelsen) har Energitilsynet

Læs mere

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0194 Bilag 1 Offentligt

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0194 Bilag 1 Offentligt Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0194 Bilag 1 Offentligt GRUNDNOTAT TIL FOLKETINGETS EUROPAUDVALG 30. maj 2008 Forslag til Europa-Parlamentets og Rådets direktiv om ændring af Rådets direktiv 68/151/EØF

Læs mere

December 2013. Notat til Statsrevisorerne om orientering om nye internationale principper for offentlig revision ISSAI 100, 200, 300 og 400

December 2013. Notat til Statsrevisorerne om orientering om nye internationale principper for offentlig revision ISSAI 100, 200, 300 og 400 Statsrevisorerne 2013 Nr. 10 Rigsrevisionens faktuelle notat om orientering om nye internationale principper for offentlig revision - ISSA 200, 300 og 400 Offentligt Notat til Statsrevisorerne om orientering

Læs mere

Kommissorium for bestyrelsens revisionsudvalg.

Kommissorium for bestyrelsens revisionsudvalg. Kommissorium for bestyrelsens revisionsudvalg. Introduktion Introduktion Nærværende kommissorium kan anvendes som inspiration til udarbejdelse af kommissorier for revisionsudvalg etableret som selvstændige

Læs mere

K e n d e l s e: Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R. Revisortilsynet. mod

K e n d e l s e: Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R. Revisortilsynet. mod Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R Revisortilsynet mod Revisionsfirmaet A. L. Revision v/registreret revisor Anne Lippert og registreret revisor Anne Lippert afsagt sålydende K e n d e l s

Læs mere

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 6. februar 1978.

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 6. februar 1978. Den 5. juli 2010 blev i sag nr. 38/2009 A mod Statsautoriseret revisor B afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 7. juli 2009 har A klaget over statsautoriseret revisor B. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen

Læs mere

Fremsat den X. oktober 2012 af erhvervs- og vækstministeren (Ole Sohn)

Fremsat den X. oktober 2012 af erhvervs- og vækstministeren (Ole Sohn) Fremsat den X. oktober 2012 af erhvervs- og vækstministeren (Ole Sohn) Forslag til Lov om ændring af årsregnskabsloven og revisorloven (Forenkling af revisionspligten og styrket offentligt tilsyn med revisorer

Læs mere

FAIF Loven DVCA orientering

FAIF Loven DVCA orientering FAIF Loven DVCA orientering Indledning Den 22. juli 2013 trådte den ny lov om forvaltere af alternative investeringsfonde m.v. ( FAIF loven ) i kraft. FAIF loven implementerer EU Direktiv 2011/61/EU om

Læs mere

Kommissorium for revisionsudvalget

Kommissorium for revisionsudvalget Kommissorium for revisionsudvalget Vestas Wind Systems A/S Kommissorium for revisionsudvalget 1 Indholdsfortegnelse Rolle 3 Formål 3 Medlemmer Ansvarsområder 3 4 Møder 6 Beslutningsdygtighed Vederlag til

Læs mere

5.3. Lovbaserede eksklusivbestemmelser. 5.3.1. Retsplejeloven (advokater) 5.3.1.1. Udbredelse og form

5.3. Lovbaserede eksklusivbestemmelser. 5.3.1. Retsplejeloven (advokater) 5.3.1.1. Udbredelse og form 69 5.3. Lovbaserede eksklusivbestemmelser 5.3.1. Retsplejeloven (advokater) 5.3.1.1. Udbredelse og form Det følger af retsplejelovens 143, stk. 1, at alle danske advokater skal være medlem af Advokatsamfundet.

Læs mere

Modificerede revisionspåtegninger. Tendenser i regulering og praksis

Modificerede revisionspåtegninger. Tendenser i regulering og praksis Cand.merc.aud.-studiet Institut for Regnskab og Revision Kandidatafhandling Modificerede revisionspåtegninger Tendenser i regulering og praksis Studerende: Line Kirstine Hansen København den 1. november

Læs mere

Produktivitetskommissionen Att: Formand Peter Birch Sørensen Bredgade 38, 1 DK 1260 København K

Produktivitetskommissionen Att: Formand Peter Birch Sørensen Bredgade 38, 1 DK 1260 København K Produktivitetskommissionen Att: Formand Peter Birch Sørensen Bredgade 38, 1 DK 1260 København K København, fredag den 8. marts 2013 Kære Peter Birch Sørensen. Tak for din henvendelse af 11. februar 2013,

Læs mere

Andersen & Martini A/S

Andersen & Martini A/S Udkast til kommissorium for revisionsudvalget 1. Formål Revisionsudvalget udpeges af bestyrelsen til at bistå denne i udførelsen af bestyrelsens tilsynsopgaver. Revisionsudvalget overvåger: Effektiviteten

Læs mere

Svar: [INDLEDNING] Tak for invitationen til dette samråd og tak for ordet.

Svar: [INDLEDNING] Tak for invitationen til dette samråd og tak for ordet. Erhvervsudvalget 2010-11 ERU alm. del Bilag 248 Offentligt INSPIRATIONSPUNKTER 2. maj 2011 Talepapir til åbent samråd i ERU alm. del den 3. maj 2011 Samrådsspørgsmål AC af 6. april 2011 stillet af Orla

Læs mere

FAIF nyhedsservice. Juni 2015

FAIF nyhedsservice. Juni 2015 FAIF nyhedsservice Juni 2015 Indledende I dette nyhedsbrev sættes der fokus på de regler der gælder, når en fond (AIF) foretager nye investeringer, herunder kravet om obligatorisk due diligence, opbevaring

Læs mere

Du har søgt om aktindsigt i en sag om A Banks redegørelse om køb og salg af egne aktier sendt til Finanstilsynet i oktober 2007.

Du har søgt om aktindsigt i en sag om A Banks redegørelse om køb og salg af egne aktier sendt til Finanstilsynet i oktober 2007. Kendelse af 13. oktober 2009 (J.nr. 2009-0019579) Anmodning om aktindsigt ikke imødekommet. Lov om finansiel virksomhed 354 og 355 samt offentlighedslovens 14. (Niels Bolt Jørgensen, Anders Hjulmand og

Læs mere

Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor

Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor 1972L0166 DA 11.06.2005 003.001 1 Dette dokument er et dokumentationsredskab, og institutionerne påtager sig intet ansvar herfor B RÅDETS DIREKTIV af 24. april 1972 om indbyrdes tilnærmelse af medlemsstaternes

Læs mere

Bestyrelsen for RSMplus RSMplus Statsautoriseret revisionsaktieselskab Kalvebod Brygge 45 1560 København V

Bestyrelsen for RSMplus RSMplus Statsautoriseret revisionsaktieselskab Kalvebod Brygge 45 1560 København V Bestyrelsen for RSMplus RSMplus Statsautoriseret revisionsaktieselskab Kalvebod Brygge 45 1560 København V 6. september 2010 Sag 2010-0021345 /rfr CVR-nr 43 62 28 11 Undersøgelse af gennemsigtighedsrapport

Læs mere

UDKAST. Bekendtgørelse om revisoreksamen for statsautoriserede revisorer. Bekendtgørelse nr.

UDKAST. Bekendtgørelse om revisoreksamen for statsautoriserede revisorer. Bekendtgørelse nr. UDKAST Bekendtgørelse nr. Bekendtgørelse om revisoreksamen for statsautoriserede revisorer I medfør af 3a, stk. 2 og 33, stk. 6, i revisorloven, lov nr. 468 af 17. juni 2008, som ændret ved 1, nr. 4 og

Læs mere

plus revision skat rådgivning

plus revision skat rådgivning plus revision skat rådgivning Gennemsigtighedsrapport 2013/14 (4. december 2014) I henhold til lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) skal revisionsvirksomheder, der afgiver

Læs mere

MiFID II og MiFIR. 1 Formål

MiFID II og MiFIR. 1 Formål MiFID II og MiFIR DIREKTIV OM MARKEDER FOR FINANSIELLE INSTRUMENTER OG OPHÆVELSE AF EU- ROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS DIREKTIV 2004/39/EF SAMT FORORDNING OM MARKEDER FOR FINANSIELLE INSTRUMENTER 1 Formål

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 26. august 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret revisor R.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 26. august 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret revisor R. Den 14. december 2012 blev der i sag nr. 86/2011 Revisortilsynet mod Statsautoriseret revisor R afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 26. august 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret

Læs mere

Revisors erstatnings- & disciplinæransvar

Revisors erstatnings- & disciplinæransvar Revisors erstatnings- & disciplinæransvar Søren Halling-Overgaard Revisors erstatnings- & disciplinæransvar Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2014 Søren Halling-Overgaard Revisors erstatnings- & disciplinæransvar

Læs mere

Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen

Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen Retsudvalget L 65 - Svar på Spørgsmål 7 Offentligt Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen Kontor: Civilkontoret Sagsnr.: 2006-156-0041 Dok.: HTR40329 Besvarelse af spørgsmål nr. 7 af 12. januar

Læs mere

plus revision skat rådgivning

plus revision skat rådgivning plus revision skat rådgivning Gennemsigtighedsrapport 2012/13 (16. december 2013) I henhold til lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) skal revisionsvirksomheder, der afgiver

Læs mere

Den 7. august 2014 blev der i. sag nr. 111/2013. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor Flemming M. Nielsen. afsagt sålydende K E N D E L S E:

Den 7. august 2014 blev der i. sag nr. 111/2013. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor Flemming M. Nielsen. afsagt sålydende K E N D E L S E: Den 7. august 2014 blev der i sag nr. 111/2013 Revisortilsynet mod Registreret revisor Flemming M. Nielsen afsagt sålydende K E N D E L S E: Ved skrivelse af 10. september 2013 har Revisortilsynet i medfør

Læs mere

29.12.2004 Den Europæiske Unions Tidende L 385/55 KOMMISSIONEN

29.12.2004 Den Europæiske Unions Tidende L 385/55 KOMMISSIONEN 29.12.2004 Den Europæiske Unions Tidende L 385/55 KOMMISSIONEN KOMMISSIONENS HENSTILLING af 14. december 2004 om fremme af en passende ordning for aflønning af medlemmer af ledelsen i børsnoterede selskaber

Læs mere

REVISORANSVAR. 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen. 4. udgave

REVISORANSVAR. 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen. 4. udgave REVISORANSVAR 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen 4. udgave Forlaget FSR 1997 Forkortelsesliste Introduktion Kapitel 1. Revisor og revisors arbejde Af Mogens Christensen 1. Revisors

Læs mere

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 13. februar 1981.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 13. februar 1981. Den 19. december 2011 blev i sag nr. 28/2011 A mod Statsautoriseret revisor B (advokat C) truffet følgende B e s l u t n i n g : Ved skrivelse af 9. marts 2011 har A klaget over statsautoriseret revisor

Læs mere

Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0730 Bilag 1 Offentligt

Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0730 Bilag 1 Offentligt Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0730 Bilag 1 Offentligt Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg og deres stedfortrædere Bilag Journalnummer Kontor 1 400.C.2-0 EUK 3. december 2004 Til underretning for

Læs mere

Kendelse. Den 24. oktober 2014 blev der i sag nr. 13/2014. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor Laila Yvonne Boesen Rasmussen.

Kendelse. Den 24. oktober 2014 blev der i sag nr. 13/2014. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor Laila Yvonne Boesen Rasmussen. Den 24. oktober 2014 blev der i sag nr. 13/2014 Revisortilsynet mod Registreret revisor Laila Yvonne Boesen Rasmussen afsagt sålydende Kendelse Ved skrivelse af 14. februar 2014 har Revisortilsynet i medfør

Læs mere

K E N D E L S E: Følgende forbehold og konklusion fremgår af kvalitetskontrollantens erklæring:

K E N D E L S E: Følgende forbehold og konklusion fremgår af kvalitetskontrollantens erklæring: Den 28. maj 2014 blev der i sag nr. 161/2013 Revisortilsynet mod Registreret revisor Uffe Søgaard afsagt sålydende K E N D E L S E: Ved skrivelse af 22. november 2013 har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens

Læs mere

HØJESTERETS KENDELSE afsagt onsdag den 24. juni 2015

HØJESTERETS KENDELSE afsagt onsdag den 24. juni 2015 HØJESTERETS KENDELSE afsagt onsdag den 24. juni 2015 Sag 45/2015 Ernst & Young Godkendt Revisionsaktieselskab, statsautoriseret revisor A og statsautoriseret revisor B (advokat Georg Lett for alle) mod

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres:

Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Beierholm Slotsgade 11 4800 Nykøbing F. Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af årsregnskabet

Læs mere

Med lovforslaget L 126 om revisors uddannelse ønsker regeringen at skærpe kravene til revisors uddannelse og efteruddannelse.

Med lovforslaget L 126 om revisors uddannelse ønsker regeringen at skærpe kravene til revisors uddannelse og efteruddannelse. Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget 2012-13 L 126 Bilag 9 Offentligt INSPIR ATIONSPUNKTER [DET TALTE ORD GÆLDER] Talepunkter til lukket samråd i Erhvervs-, Vækst og Eksportudvalget den 13. marts 2013

Læs mere

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Bengt Møller har været beskikket som registreret revisor siden den 18. juli 1978.

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Bengt Møller har været beskikket som registreret revisor siden den 18. juli 1978. Den 17. november 2009 blev der i sag nr. 16/2009-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Bengt Møller, CVR-nr. 84 47 34 13 og Registreret revisor Bengt Møller afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

1 Bekendtgørelsen indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Europa-Parlamentets og Rådets direktiv

1 Bekendtgørelsen indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Europa-Parlamentets og Rådets direktiv Bekendtgørelse om prospekter for værdipapirer, der optages til handel på et reguleret marked, og ved offentlige udbud af værdipapirer over 5.000.000 euro 1 I medfør af 23, stk. 7 og 8, 24, stk. 2, og 93,

Læs mere

Dokumentationskravet i markedsføringslovens 3, stk. 3.

Dokumentationskravet i markedsføringslovens 3, stk. 3. Dato: 3. april 2014 Sag: FO-14/02776-1 Dokumentationskravet i markedsføringslovens 3, stk. 3. Problemstilling En erhvervsdrivende skal kunne dokumentere, at faktiske forhold, der oplyses om i markedsføringen,

Læs mere

UDKAST (17/4 08) Forslag. Lov om ændring af lov om arbejdsmiljø (Gennemførelse af dele af Anerkendelsesdirektivet m.v.)

UDKAST (17/4 08) Forslag. Lov om ændring af lov om arbejdsmiljø (Gennemførelse af dele af Anerkendelsesdirektivet m.v.) Arbejdsmarkedsudvalget (2. samling) AMU alm. del - Bilag 178 Offentligt UDKAST (17/4 08) Forslag til Lov om ændring af lov om arbejdsmiljø (Gennemførelse af dele af Anerkendelsesdirektivet m.v.) 1 I lov

Læs mere

Styrelsen for International Uddannelse Bredgade 36 1260 København K Att. Tatjana Milcevic

Styrelsen for International Uddannelse Bredgade 36 1260 København K Att. Tatjana Milcevic Styrelsen for International Uddannelse Bredgade 36 1260 København K Att. Tatjana Milcevic Den 11.august 2011 Ref.: KRL Sagsnr.: 1107-0058 Høring: Modernising the Professional Qualifications Directive (KOM(2011)367)

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. december 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret revisor R.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. december 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret revisor R. Den 24. april 2013 blev der i sag nr. 119/2011 Revisortilsynet mod Statsautoriseret revisor R afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. december 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret

Læs mere

Etiske regler for alle medarbejdere i DLBR:

Etiske regler for alle medarbejdere i DLBR: Etiske regler for alle medarbejdere i DLBR: Nedenstående regler skal tjene til vejledning for medarbejderne, kunderne og offentligheden med hensyn til de pligter af etisk art, som medarbejderne ansat i

Læs mere

Vejledning til revisionsbekendtgørelsens 1 4, stk. 2, og 13, stk. 2, om opsummering af bemærkninger i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet

Vejledning til revisionsbekendtgørelsens 1 4, stk. 2, og 13, stk. 2, om opsummering af bemærkninger i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet Finanstilsynets vejledning af 21. december 2001 Vejledning til revisionsbekendtgørelsens 1 4, stk. 2, og 13, stk. 2, om opsummering af bemærkninger i revisionsprotokollatet vedrørende årsregnskabet 1.

Læs mere

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Dansk Træforening Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Kvæsthusgade 3 DK-1251 København K Tlf. (+45) 39 16 36 36 Fax (+45) 39 16 36 37 E-mail:copenhagen@n-c.dk Aalborg København

Læs mere

Fremtidens revisionsbranche i Danmark efter indførsel af firmarotation

Fremtidens revisionsbranche i Danmark efter indførsel af firmarotation Fremtidens revisionsbranche i Danmark efter indførsel af firmarotation Forfatter: Louise Rosgaard Birknow Vejleder: Hans Henrik Berthing Aalborg Universitet Kandidatafhandling - Juni 2014 Cand.merc.aud

Læs mere

Ændringerne vil også nødvendiggøre en ændring af bekendtgørelse om udstederes oplysningsforpligtelser

Ændringerne vil også nødvendiggøre en ændring af bekendtgørelse om udstederes oplysningsforpligtelser 24. april 2015 Nyhedsbrev Capital Markets Nye regler vedrørende finansiel rapportering, storaktionærflagning og offentliggørelse af sanktioner Folketinget har den 21. april 2015 vedtaget et lovforslag

Læs mere

MARKEDER FOR FINANSIELLE INSTRUMENTER OG VÆRDIPAPIRER - MiFID II og MiFIR

MARKEDER FOR FINANSIELLE INSTRUMENTER OG VÆRDIPAPIRER - MiFID II og MiFIR MARKEDER FOR FINANSIELLE INSTRUMENTER OG VÆRDIPAPIRER - MiFID II og MiFIR 1 Formål EU-Kommissionen stillede den 20. oktober 2011 forslag til en revision af det nugældende direktiv om markeder for finansielle

Læs mere

Forslag til revision af revisionsdirektivet og forslag til forordning om særlige krav til revision af virksomheder af offentlig interesse

Forslag til revision af revisionsdirektivet og forslag til forordning om særlige krav til revision af virksomheder af offentlig interesse Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget 2011-12 ERU alm. del Bilag 116 Offentligt GRUND- OG NÆRHEDSNOTAT TIL FOLKETINGETS EUROPAUDVALG Forslag til revision af revisionsdirektivet og forslag til forordning

Læs mere

For at en virksomhed skal kunne optages i foreningen, skal den have et godt omdømme for faglig ekspertise og god erhvervsetik.

For at en virksomhed skal kunne optages i foreningen, skal den have et godt omdømme for faglig ekspertise og god erhvervsetik. 1. marts 2004 BRANCHEKODEKS Præambel Medlemmerne i DMR er forpligtede til at følge Branchekodeks. Betydningen af principperne fastlægges af Erhvervsetisk nævn. Kendelser fra Erhvervsetisk Nævn fungerer

Læs mere

Finanstilsynet Sendt på mail til Lotte Søgaard på LOS@ftnet.dk og Lars Østergaard på LOE@ftnet.dk

Finanstilsynet Sendt på mail til Lotte Søgaard på LOS@ftnet.dk og Lars Østergaard på LOE@ftnet.dk Finanstilsynet Sendt på mail til Lotte Søgaard på LOS@ftnet.dk og Lars Østergaard på LOE@ftnet.dk MiFID - kommentarer til specialudvalgsnotat om forslag til revision af direktivet om markeder for finansielle

Læs mere

kendelse: Den 13. maj 2013 blev der i sag nr. 59/2012 Skat mod revisionsfirmaet A samt registreret revisor [revisor] afsagt sålydende

kendelse: Den 13. maj 2013 blev der i sag nr. 59/2012 Skat mod revisionsfirmaet A samt registreret revisor [revisor] afsagt sålydende Den 13. maj 2013 blev der i sag nr. 59/2012 Skat mod revisionsfirmaet A samt registreret revisor [revisor] afsagt sålydende kendelse: Ved skrivelser af 16. august og 3. september 2012 har Skat i medfør

Læs mere

under henvisning til forslag fra Kommissionen ( 1 ), under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale Udvalg ( 2 ),

under henvisning til forslag fra Kommissionen ( 1 ), under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale Udvalg ( 2 ), L 77/36 DA De Europæiske Fællesskabers Tidende 14. 3. 98 EUROPA-PARLAMENTETS OG RÅDETS DIREKTIV 98/5/EF af 16. februar 1998 om lettelse af adgangen til varig udøvelse af advokaterhvervet i en anden medlemsstat

Læs mere

beslutning: Klagen drejer sig om for sent indsendelse af selvangivelse for 3 anpartsselskaber.

beslutning: Klagen drejer sig om for sent indsendelse af selvangivelse for 3 anpartsselskaber. Den 14. oktober 2014 blev der i sag nr. 129/2013 A og B på vegne af selskaberne C ApS, D ApS og E ApS mod registreret revisor F afsagt sålydende beslutning: Ved skrivelse af 6. november 2013 har A og B

Læs mere

Rotationspligt og begrænsning af ikke-revisionsydelser. - Styrker det revisionskvaliteten?

Rotationspligt og begrænsning af ikke-revisionsydelser. - Styrker det revisionskvaliteten? Kandidatafhandling Afleveringsdato: 08.10.2012 Cand.merc.aud Copenhagen Business School 2012 Rotationspligt og begrænsning af ikke-revisionsydelser - Styrker det revisionskvaliteten? Mandatory audit firm

Læs mere

Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol 1

Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol 1 Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol 1 Indhold 1. Virksomhedstype og hyppighed... 2 2. Holdingselskaber... 2 3. Netværk... 2 3. Ekstraordinær kontrol... 3 4. Virksomheder, der ikke

Læs mere

Bekendtgørelse om storaktionærer 1

Bekendtgørelse om storaktionærer 1 Bekendtgørelse om storaktionærer 1 I medfør af 29, stk. 7, og 93, stk. 4, i lov om værdipapirhandel m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 831 af 12. juni 2014, som ændret ved lov nr. 532 af 29. april 2015, fastsættes:

Læs mere

Ny regulering af forvaltere af alternative investeringsforeninger

Ny regulering af forvaltere af alternative investeringsforeninger November 2010 Nyhedsbrev Corporate / M&A Ny regulering af forvaltere af alternative investeringsforeninger Indledning Europa-Parlamentet har den 11. november 2010 vedtaget et direktiv (2009/0064(COD))

Læs mere

K E N D E L S E: Revisortilsynet har i sag nr. 106/2013 begrundet klagen over Grønbæk Revision og Rådgivning ApS i følgende:

K E N D E L S E: Revisortilsynet har i sag nr. 106/2013 begrundet klagen over Grønbæk Revision og Rådgivning ApS i følgende: Den 28. maj 2014 blev der i sag nr. 105/2013 Revisortilsynet mod Registreret revisor Morten Grønbek samt sag nr. 106/2013 Revisortilsynet mod Grønbek Revision og Rådgivning ApS afsagt sålydende K E N D

Læs mere

Corporate Governance Anbefalinger og Finansrådets anbefalinger om god selskabsledelse og ekstern revision.

Corporate Governance Anbefalinger og Finansrådets anbefalinger om god selskabsledelse og ekstern revision. Sparekassen skal i forbindelse med indkaldelsen til repræsentantskabet forholde sig til Finansrådets anbefalinger om god selskabsledelse og ekstern revision, der knytter sig til dele af Corporate Governance

Læs mere

UDKAST TIL BETÆNKNING

UDKAST TIL BETÆNKNING EUROPA-PARLAMENTET 2009-2014 Udvalget om det Indre Marked og Forbrugerbeskyttelse 10.5.2012 2012/2037(INI) UDKAST TIL BETÆNKNING om gennemførelsen af direktiv 2008/48/EF om forbrugerkreditaftaler (2012/2037(INI))

Læs mere

Bekendtgørelse om udenlandske investeringsinstitutters markedsføring

Bekendtgørelse om udenlandske investeringsinstitutters markedsføring Bekendtgørelse om udenlandske investeringsinstitutters markedsføring i Danmark1) I medfør af 18, stk. 2, 19, stk. 3 og 221, stk. 3, i lovbekendtgørelse nr. 935 af 17. september 2012 om investeringsforeninger

Læs mere

1. Organisationens revisor udpeges af organisationens kompetente forsamling. Revisionen udføres af en statsautoriseret eller registreret revisor.

1. Organisationens revisor udpeges af organisationens kompetente forsamling. Revisionen udføres af en statsautoriseret eller registreret revisor. Instruks vedrørende udførelsen af revisionsopgaver i forbindelse med [partnerskabsorganisationens] forvaltning af tilskudsfinansierede aktiviteter i udviklingslande Nærværende instruks omfatter de revisionsopgaver,

Læs mere

SELSKABSRET RETSGRUNDLAG MÅL

SELSKABSRET RETSGRUNDLAG MÅL SELSKABSRET Selv om der ikke findes en kodificeret europæisk selskabsret som sådan, er der gennem EU-lovgivning indført minimumsstandarder, der gælder for alle selskaber i hele Den Europæiske Union. To

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af lov om finansiel virksomhed

Forslag. Lov om ændring af lov om finansiel virksomhed Forslag til Lov om ændring af lov om finansiel virksomhed (Det Systemiske Risikoråd) 1 I lov om finansiel virksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 705 af 25. juni 2012, som ændret ved 2 i lov nr. 512 af 16.

Læs mere