Vejleder: John Wiingaard. Revision af varedebitorer, herunder gennemgang og vurdering af virksomhedens interne kontroller

Transkript

1 HD Hovedopgave Opgaveløser: Institut for regnskab Tina Lyngholm Rasmussen Vejleder: John Wiingaard Revision af varedebitorer, herunder gennemgang og vurdering af virksomhedens interne kontroller Handelshøjskolen i Århus 2006

2 Indholdsfortegnelse Forord... 3 Executive Summary Indledning Problemstilling Problemformulering Afgrænsning Metodeovervejelser Litteraturvalg Præsentation af virksomhed Hvad er en debitor Lovgivning vedrørende varedebitorer og revisionen heraf Årsregnskabsloven Regnskabsvejledningen Danske og internationale regnskabs- og revisionsstandarder Delkonklusion Hvad er intern kontrol Kontroltyper Forebyggende Opdagende Rettende Ulemper ved interne kontroller Delkonklusion Lovgivning og tiltag omkring intern kontrol Delkonklusion Intern kontrol i praksis Intern kontrol i mindre virksomheder Kontrolmiljø Risikovurdering Kontrolaktiviteter

3 9.5 Information og kommunikation Overvågning og opfølgning Indkrævning af tilgodehavender Besvigelsesrisiko Tyveri Manipulation Delkonklusion Revision af varedebitorer Revision generelt Revisionens formål Værdiansættelse Tilstedeværelse Fuldstændighed Periodisering Ejendomsret Præsentation i regnskabet Revisionsmålenes vægtning Revisionsprocessen Risikovurdering/ informationsindsamling Funktionsadskillelse Revisionsplan og revisionsstrategi Systemrevision Substansrevision Udsendelse af saldomeddelelser Stikprøveudvælgelse Regnskabsanalytisk revision Afslutning og rapportering Delkonklusion Tab på varedebitorer Hensættelser til tab på debitorer Delkonklusion Konklusion Kildefortegnelse Bilagsoversigt

4 Forord Denne rapport er en Afhandling, som afslutter HD-studiet i regnskabsvæsen på Handelshøjskolen i Århus. Den afsluttende afhandling kan udarbejdes af en til tre personer. Denne specifikke rapport er udfærdiget af en person. Den skriftlige rapport bliver efterfulgt af en mundtlig behandling. Det fremgår af vejledningen for afhandlingen, at Arbejdet med afhandlingen tilsigter at opøve de studerende i selvstændigt analytisk tænkning og at udvikle deres evner til skriftlig og mundtlig diskussion af problemstillinger, hvis karakter ansporer til problemformulering, afgrænsning, analyse og løsninger og nødvendiggør selvstændig fremskaffede kilder og bearbejdning af kildemateriale. Århus, den / 2006 Tina Lyngholm Rasmussen 3

5 Executive Summary All companies have the duty to get their annual report audited. This does not require the same amount of work for all companies. The auditor organizes the audit according to the company s business procedures, the company s internal control. This paper describes how and why the audit is organized around the company s internal control. To specify the subject, the paper will be based on the audit of trade debtors which to exemplify the matter, will show examples on how the audit and the internal control work in a smaller lumber business where trade debtors represents a great risk. Trade debtors can be defined as an agreement between two or several parties to receive an amount of cash. Trade debtors arise when customers is granted credit which is a necessity today to offer, for the company to be able to keep up with other competitors. To sell on credit is a risky business due to the less solvent customers, which no firm is able to escape from. Other than the insolvent customers there are also those who just forget to pay, or the ones who simply refuse to pay due to disagreements concerning the delivered goods or service. To make sure that the company gets as little loss as possible on these trade debtors, it is important for the company to have reliable working procedures and good internal controls. Concerning the legislative handling of trade debtors the main law to follow is the Danish Financial Statements Act (ÅRL) which tells you how to define, include, and measure the item in the annual report. Besides the ÅRL, there is also the IAS 39 which is an international standard a lot like the ÅRL concerning financial assets. The IAS is though a bit more restrictive. As there are legislations about the handling of trade debtors there are also guidelines on how to audit. Concerning trade debtors there are several different audit standards for instance about circularization of debtors, accounting estimates including measurement and provision for bad debts, and events occurred after the balance sheet about subsequent payments. The 4

6 guidelines is mainly made for the purpose of guiding the author towards the final result, the annual report, opposite the ÅRL who rather dictate how the final result is to look like, which is to give a true and fair view. As said, the audit is organized according to the company s internal control system. Internal control can be defined as the means and methods the company has implemented with the purpose of ensuring an effective and secure operation. This system will as an example lead to reliable accounting data which will be registered and documented correctly. The whole purpose of this is to prevent errors, which is done by implementing three types of control systems. One is to prevent, another is to detect the errors that hasn t been prevented, and the last is to correct the errors that has been detected. There are mainly two types of errors which is the ones that happens due to the accounting data and those called frauds which are intended by the management or some of the employees. To have internal controls would on the face of it sound as a good thing to have in a company. The implementation can easily though, become very expensive because of the time it takes all the parties to adopt the new system, and financial for the new computer system and programs this might require. Eventually when the system is working, the expense is to be seen as an investment. To make the system good business it has to work all the way around. The system works as a sort of chain and if some parts are missing the chain breaks and it will not be of any use. If one is in possession of such a system, it might cause a false believe in safety. A company s accounting data can never be 100 % flawless but the more internal controls you implement, more errors will be prevented. It is here imported to find the right balance between the cost of implementing internal controls and the value of the errors that is prevented by this. The more errors you want to remove the more expensive it gets. Like there are instructions on how to audit, there are also instructions concerning internal controls. COSO was the first organization to actually define the concept internal control and to divide the term into five components. Due to the many scandals in the States about unreliable rapports, the so called Sarbanes-Oxley Act s Section 404 suggests the annual 5

7 rapport to include additional two rapports which declare both the management and the auditor s opinion about the extent and effectiveness of the company s internal controls. The declarations must comply with the so called PCAOB Auditing Standard No. 2. Internationally and especially in the States there has lately been a lot of initiatives about improvements that are able to regain the investors trust towards the annuals rapports. The more practical side of internal control concentrates on the five components defined by COSO. These components are, during the implementation, very important to make a decision on. The control environment is defined from the company s ethical values, the integrity, the competence of the employees and the management, the management philosophy and style, the delegation of responsibility and authority, the organization and development of the employees, and the commitment of the board of management. The company also has to do a risk assessment where it looks into and sets a level for acceptable risk. Here risk is meant as the company s competitive strength and the relation towards the external environment. By having and idea about those risks the company is able to work out a sustainable and reasonable strategy. The control activities contains the policies and procedures which are there to make sure that the management instructions are followed, and that there has been taken the necessary steps in handling those risks that can be crucial concerning the true and fair view. The information and communication factors is to make sure that all relevant facts is to be informed to the right employees which imply the information systems containing operational data. Monitoring and follow ups are conducted by the management. This in done to insure all the controls are working proper and efficient. When it comes to trade debtors the last factor is very important. It is essential concerning debts to do follow ups and to have structured collection and reminder procedures, to prevent as much loss as possible. Adding interests and fees has the purpose of making the debtors respond quicker. If the debtor doesn t respond after several reminders, the company can choose to place the debts for collection if it s worth the trouble, and you here by see a possibility that the debtor will pay up. 6

8 Internal control is not only there to secure the effectiveness of the accounting data but also to minimize the risk of intended errors also called frauds. Frauds are seen as theft which, to a high degree, can be prevented by a clear separation of duties. Frauds are also seen as manipulation with the rapport s true and fair view. This is done when management wants to show the company in another light to for example investors. This is clearly a more difficult fraud to prevent, but by a detailed analysis of the company s numbers and development, it may be revealed. To audit is for the auditor to make as many examinations of the company s annual rapport, and it s accounting and economical conditions, as it takes. This is with the purpose of being able to declare whether the rapport is true and fair and to meet the ruling legislation. The audit is carried out according to the so called auditing procedure where the auditor reviews a planning stage. Here the auditor recovers information about the extent of risks for the rapport to contain essential errors where the essential limit is calculated by a certain method. The information collection is to investigate the company s use of internal controls and to assess how effective these controls are. The more effective controls the less chance there is for finding essential errors. Concerning trade debtors, the controls are mainly there with the purpose of obtaining an accurate recording of each trade debtor and making sure that the payments, the credit notes and the discounts are allocated correctly. Also the controls must see to definite procedures towards the acceptance of customers, credit limits and sending out collection letters. This is at this point the auditor uses the company s business process description. After having evaluated the risk of significant misinformation and where the greatest risks are, the auditor has to decide to what extent he wants to use system audit and substantive audit. This means he has to work out an audit strategy. System audit is mainly used in areas with less risk and many routine transactions. Substantive audit is on the other hand used in areas with an estimated high risk for significant errors. After planning a strategy the auditor reaches the execution phase, where it is his job to gain certainty about the six audit 7

9 objectives which are measurement, existence, completeness, accrual, ownership and presentation in the rapport. Concerning trade debtors the most important of the six objectives are measurement and existence which also are more difficult to cover. It is important for the auditor to make sure the stated debtors really exists, that they are indicated with the right value, and to what extent they are going to pay up. At this point the most important and effective auditing procedures are to circularize the debtors which are able to confirm the existence, and to review the following payments which to some degree are able to confirm both measurement and existence. The stated receivables, which have not been paid directly after, can easily be more difficult to measure because it s impossible to know if the debtor is going to pay up. It is at this point up to the judgement of the auditor to make an estimate in cooperation with the management on how many debtors are going to pay. By evaluating the debtors who are long over due date, and maybe being able to get external information about some of the debtors must result in an estimate of loss which accordingly must be placed in the annual rapport. The audit continues till the auditor believes he has gained enough conviction about the rapport not containing any significant errors. If the auditor can t get this conviction due to unstructured and uncontrolled procedures the auditor must be compelled to make reservations in the annual rapport. The extent and the completion of the audit all depends on the company s internal controls. The internal controls are mainly there for the sake of the company and to ease the working procedures by reducing errors and losses. By having good internal controls there are side benefits as alleviating the auditor s workload. By the auditor getting the impression of a reliable accounting data and documentation for reasonable internal controls, he is able to make a swift and easy audit, which mainly will be based on system audit. This does not only save the company time and money but it also result in a true and fair annual rapport. 8

10 1. Indledning Det er altid rart, når en virksomhed er i stand til at komme ud med et overskud. Det er selvfølgelig en god ting at være i stand til at minimere omkostningerne, men endnu vigtigere er det, at virksomheden kan sælge sine varer og altså få en indtægt, - en omsætning. Da en stor del af virksomhederne i dag vælger at sælge på kredit, er der lang vej fra selve salget til, at pengene kommer i kassen. Herved opstår de såkaldte varedebitorer. Det gælder for virksomheden om at have orden i sagerne og yde en effektiv indsats på området. Herved skulle virksomheden gerne være i stand til at minimere tab herpå, - tab der i de fleste virksomheder dog ikke kan undgås. Hvor strukturerede de enkelte virksomheder er, og hvor opmærksomme de er, når det kommer til deres debitorhåndtering er meget forskellig. Dette kan blandt andet skyldes virksomhedens størrelse, hvilket i mange tilfælde også vil følge antallet samt størrelsen af debitorerne, og/ eller det kan skyldes simpel vilje eller stillingtagen til at yde en indsats på området. Ved indførelse af strukturerede arbejdsprocedurer, hvilket blandt andet kan bestå af kontrolaktiviteter, overvågning og opfølgning, dukker begrebet intern kontrol op. Ved indførelse af denne strukturerede og organiserede arbejdsgang har virksomheden mulighed for at opdage og korrigere eventuelle fejl, før de kommer videre i systemet og muligvis skaber flere problemer. Intern kontrol er det grundlæggende instrument blandt andet mod inddrivelse og forebyggelse af tab på debitorer Ud over, at det for virksomheden selv kunne være rart at have et struktureret debitorbogholderi, er der også det revisionsmæssige aspekt. Varedebitorer er ofte en beløbsmæssige stor, betydelig, samt ofte risikofyldt post i balancen, hvorfor det i revisionsmæssig forstand bør tillægges stor opmærksomhed. For at regnskabet ender ud med 9

11 en troværdig debitorpost og ikke mindst et retvisende regnskab, skal revisor udføre sin revision. Dette baseres blandt andet på en væsentlighedsvurdering og en risikovurdering, hvis omfang i stor grad afhænger af den enkelte virksomheds interne kontroller samt effektiviteten heraf. Dette emne har min særlige interesse via mit daglige arbejde som revisorassistent. Derudover har jeg haft fornøjelsen af selv at have medvirket til forbedringen af et debitorbogholderi i praksis, - et bogholderi der stadig på mange områder langt fra følger optimale retningslinier. 1.1 Problemstilling Denne afhandling vil omhandle revisionen af varedebitorer, herunder hvorledes revisionen tilrettelægges og udføres i forbindelse hermed. Afhandlingen vil tage udgangspunkt i revisionsprocessen, herunder hvordan varedebitorerne på bedste måde medtages i regnskabet således, at dette bliver så retvisende som muligt. På mange områder kan virksomheder med gode interne kontroller lette hele denne revisionsproces, samt mindske chancerne for fejl. Dette forhindrer, at der bruges unødvendige revisionsmæssige ressourcer og kræver blot indførelse og indarbejdelse af bestemte procedurer og kontroller i virksomheden og dennes daglige forretningsgang. Formålet med denne afhandling er således også at belyse betydningen af interne kontroller, med hovedvægten lagt på, hvorledes man reviderer varedebitorer. Rapporten vil belyse, hvordan denne revision planlægges og tilrettelægges ud fra virksomhedens forhold, virksomhedens risici, og hvordan dette videre afhænger af den interne kontrol. 10

12 1.2 Problemformulering Hovedproblemstilling: Hvordan tilrettelægges og udføres revisionen af varedebitorer ud fra virksomhedens interne kontroller? Til besvarelse af afhandlingens problemstilling, bearbejdes ligeledes nedenstående spørgsmål, hvis besvarelse vil lede hen til den endelig konklusion. - Hvad er en varedebitor, og hvordan behandles denne regnskabsmæssigt? - Hvad er intern kontrol, og hvad kan fordele og ulemper være herved? - Hvordan implementeres og foregår intern kontrol i praksis? - Hvad er formålet med revision, og hvad indeholder revisionsprocessen? - Hvordan revideres varedebitorer, og hvad siger lovgivningen på området? - Hvordan hænger revisionen sammen med den interne kontrol? 1.3 Afgrænsning Det vil i afhandlingen være indforstået, at virksomhederne med mere kun omhandler selskaber, da kun disse har pligt til revision. Udover specifikt varedebitorer findes der også mange andre former for debitorer/ tilgodehavender. Andre former vil kun nævnes enkelte steder, hvor dette findes relevant, da rapporten som udgangspunkt vil ligge vægten på simple handelsvirksomheder, der som hovedregel beskæftiger sig med salgs-tilgodehavender. 11

13 Der kan være forskelle på behandlingen af varedebitorer indenfor forskellige slags virksomheder. Denne opgave vil dog tage udgangspunkt i handelsvirksomheder. Det skattemæssige aspekt ved behandlingen af varedebitorer vil ikke blive gennemgået. Afhandlingen vil ikke gå yderligere i dybden med det tekniske bag forskellige former for databehandlingssystemer/ bogføringsprogrammer. Revision, samt intern kontrol af varedebitorer med mere kan ikke entydigt defineres som et særskilt område. Mange gange vil emner såsom indtægter, andre tilgodehavender, varelager og kassefunktioner blive involveret. Det kan i nogle tilfælde altså være svært at afgøre, hvorvidt de enkelte procedurer vedrører varedebitorer eller kan henføres til en eller flere af de øvrige poster. Afhandlingen vil derfor til tider berøre disse andre områder. 12

14 2. Metodeovervejelser Denne afhandling er hovedsagligt teoretisk, og kommer på nær de skattemæssige aspekter rundt om revision, den regnskabsmæssige behandling samt interne kontroller indenfor begrebet varedebitorer. Selv om afhandlingen fokuseres meget på varedebitorer, beskrives revision samt interne kontroller også i mere generel forstand. Afhandlingen er tænkt som en teoretisk afhandling. For dog at bryde den hårde teori, er der i opgaven medtaget en eksisterende virksomhed, som har til formål at prøve teorien af i praksis. Udover at krydre opgaven med noget praktisk, giver inddragelsen af virksomheden mulighed for at analysere, at forholde sig kritisk, samt at give alternative løsningsforslag til revision af varedebitorer. Virksomheden vil blive inddraget løbende i forbindelse med den interne kontrol samt revisionen. Da virksomheden ikke indgår i selve problemformuleringen, vil resultaterne i denne forbindelse dog ikke blive medtaget i den endelige konklusion. Virksomhedens interne kontroller og omfanget heraf, samt hvorledes revisionen af debitorerne er tilrettelagt og udført af dennes revisor, vil blive analyseret i forhold til gældende regnskabspraksis, regnskabs- og revisionsstandarder samt gældende lovgivning i øvrigt, hvilket ligeledes vil blive brugt som udgangspunkt i den teoretiske del. Virksomheden er medtaget af flere grunde. Først og fremmest er det en virksomhed, hvor alle oplysninger for opgaveløser er frit tilgængelig. Det er en mindre virksomhed, hvilket blandt andet er valgt med henblik på nærmere at kunne beskrive problemstillingen omkring interne kontrollers omfang og virkning for denne type virksomhed. Teorien tager som hovedregel udgangspunkt i de noget større virksomheder, når der tales om interne kontroller, men afhandlingen vil dog også kort beskrive forskellene ved interne kontroller i mindre kontra de større, hvor blandt andet funktionsadskillelse er vanskelig. Udover at virksomheden er mindre, er den tilmed valgt på baggrund af dens meget få og ringe interne 13

15 kontroller. Dette giver muligheden for at sammenholde, det man burde gøre i sådan et tilfælde til det, man faktisk gør. 14

16 3. Litteraturvalg Litteraturen benyttet er hovedsagligt den klassiske litteratur indenfor revision, intern kontrol, samt lovstof med mere, hvilket er utroligt omfangsrigt. Herud fra er valgt de værker, der er fundet mest overskuelige, og som har indeholdt mest stof, med netop den vinkel opgaven tager udgangspunkt i. Når det kommer til specifikt at se på varedebitorer/ tilgodehavender er litteraturen dog noget mere begrænset, hvorfor der har været savnet mere konkret litteratur. Stort set alt litteratur fundet om denne post er blevet benyttet. Af andet materiale, som ikke direkte kan kaldes litteratur, er der hentet en del arbejdspapirer samt andre vejledninger fra opgaveløsers arbejdsplads, hvilket bruges i forbindelse med revisionsprocessen med mere. I disse tilfælde vil dette fremgå af kildehenvisningen. 15

17 4. Præsentation af virksomhed Den udvalgte virksomhed, herefter kaldet Landhandlen, er en mindre virksomhed beliggende i Midtjylland i et mindre lokalsamfund. Landhandlen er en handelsvirksomhed, hvis aktiviteter består i at sælge diverse byggematerialer samt vvs-udstyr. Virksomheden er et A/S, som drives af to kompagnoner, der ligeledes står for den daglige drift. Aktieselskabets bestyrelse består af fire mand, Per, Kristian samt to andre personer, som på ingen måde har indflydelse med hensyn til selskabets drift. Kristian er virksomhedens daglige leder, hvis opgave er at betjene kunder samt modtage varer med mere. Per, der har andet job ved siden af, er der så vidt muligt om aftenen samt weekender, hvor hans arbejde hovedsagligt består i at køre bogholderiet samt at udarbejde diverse tilbud til kunder. Landhandlen startede op i 1999 og må siges at have oplevet en kraftig fremgang siden dens start. Virksomheden har et fint markedsgrundlag, på trods af dens noget afsides beliggenhed. Der er nemlig kun én anden konkurrent i området, som favoriserer områdets håndværksvirksomheder. Dette giver landhandlen en mulighed for at tiltrække og pleje sit kundegrundlag, som er de private gør-det-selv-folk. Dem er der mange af i det mindre lokalsamfund. At virksomheden er beliggende i et mindre lokalsamfund ses på mange områder. Kreditter, handelsforhold med mere kan have en tildens til at blive lidt udviskede, da størstedelen af kundekredsen er kendt af virksomheden. Dette kan både have sine fordele, men så sandelig også sine ulemper. Ved at kende sine kunder kan man drage fordel af at kende deres betalingsdygtighed. Positionen kan dog også resultere i svækkede forretningsbetingelser i relation til kredittider, kreditmaksimum og specielle rabatter. Landhandlen er ikke den store tilhænger af interne kontroller. Ud over nogle få faste kontroller, blandt andet omkring debitorerne, har virksomheden ikke andre deciderede kontroller, i hvert fald ikke nogle de er bevidste om. Ofte opstår der også 16

18 kommunikationsbrist kompagnonerne imellem. Dette kan have stor betydning, da de to partnere som før nævnt tager sig af hver sit område. De mere specifikke resultater af disse forhold beskrives senere i forbindelse med de interne kontroller. I virksomheden må debitor-posten siges at være væsentlig. Med en årsomsætning i 2005 på godt 9,7 millioner kroner havde Landhandlen ved årsskiftet i alt debitorer for cirka en million kroner. Al omsætning foregår på kredit, hvor kunderne efter faktureringsdato har otte dage til betaling. Dette er ikke en lang kredit, men da virksomheden kun udsender regninger en gang om måneden, opnår mange kunder alligevel en betydelig kredittid. Fakturerings- og rykkerprocedurerne er også forhold, som Landhandlen kunne forbedre yderligere. Dette er dog et par af de områder, der er blevet arbejdet meget på de sidste par år. Overordnet set er der mange forhold Landhandlen kunne forbedre, og på mange områder ville det sikkert også gavne at køre forretningen mere struktureret. Som tidligere nævnt bærer mange af Landhandlens forretningsgange og ledelsens synspunkter præg af det lokalsamfund virksomheden befinder sig i, hvor andre ting er vigtigere end at have optimale kontroller. Oplysninger omkring Landhandlen benyttet i opgaven stammer blandt andet fra virksomhedens årsrapport Herudover fremkommer viden, vedrørende de interne kontroller og udarbejdelse af forretningsgangsbeskrivelsen, fra egne erfaringer samt fra interviews med ledelsens. Omkring revisionen er virksomhedens revisor blevet udspurgt, hvordan denne proces er foregået og hvilke bemærkninger, der har været under vejs, her specielt omkring varedebitorerne. Afhandlingen indeholder ikke dokumentation for disse interviews og resultatet heraf. 17

19 5. Hvad er en debitor Debitor betyder skyldner. 1 En varedebitor, også kaldet udestående fordringer eller tilgodehavender, fremkommer oftest fra salg eller tjenesteydelser, som ikke sker mod kontant betaling. Et tilgodehavende kan siges at være en aftalemæssig ret mellem to eller flere parter til at modtage likvider. I forbindelse med indgåelsen af handlen eller udførelsen af arbejdet, bliver der udstedt en faktura til kunden på pengeværdien af den leverede vare eller ydelse. En faktura medfører ofte en kredit på otte dage til en måned fra udstedelsesdatoen. Det er her tilblivelsen af en debitor finder sted. Forholdet mellem køber og sælger er dog retligt reguleret af bestemmelserne i Aftaleloven og/eller Købeloven, her er det nærmere beskrevet, hvornår et tilgodehavende helt præcis opstår, hvilket til tider kan fremherske en del diskussioner. Opståen af en debitor hænger i øvrigt meget sammen med konstatering af tilstedeværelsen, hvilket bliver taget op i et senere afsnit. Man kan sige, at det ville være mere fordelagtigt, hvis al virksomhedens salg foregik som kontant salg. På denne måde ville virksomheden undgå, at have udeståender og samtidig være foruden den risiko, at debitor ikke betaler. Man ville altså undgå tab på debitorer. Det er selvfølgelig afhængigt af, hvilken branche man befinder sig i, men i det store hele vil virksomhedens kunder altid forsøge at få så meget kredittid som muligt, hvorimod virksomheden vil give så lidt kredittid som muligt. Hos virksomhedens egne leverandører, vil man selvfølgelig også selv forsøge at opnå så lang kredit som muligt, da det i den sidste ende gælder om at have god likviditet. Kun i tilfælde af betydelige kontantrabatter kan der være fordele ved kontant betaling. Umiddelbart er der ingen fordele ved at give sine kunder kredit. Debitorer er i mange virksomheder en væsentlig og ofte risikofyldt post. Dette er dog et af de vilkår, der er nødvendig at indordne sig, da mange kunder, og især dem der køber større ind, ikke vil eller måske ikke er i stand til at betale kontant. Hvis kunden derimod kan gå til konkurrenten og 1 Jfr. Nudansk Ordbog, Politikkens Forlag A/S. 18

20 få en måneds kredit, er dette klart at foretrække. Man vil altså miste en betydelig omsætning, såfremt man ikke udbyder et produkt uden substituerende varer, ved ikke at sælge på kredit. Man må gå ud fra, at størstedelen af kunderne har i sinde at betale til tiden. Hvis dette ikke sker, må man i første omgang gå ud fra, at det blot skyldes en forglemmelse, og at dette kan afklares ved en enkelt påmindelse. Der er også de kunder, der udnytter kreditsystemet. Dette kan blandt andet være kunder med konkursudsigter, der enten ikke vil indse deres situation, eller som prøver med et sidste forsøg at rette op på situationen velvidende, det er på leverandørens bekostning. Videre er der de kunder, der godt kan betale, men som ikke har i sinde at gøre det for eksempel på grund af uoverensstemmelser omkring den leverede vare. Det er blandt andet alle disse typer af kunder, man så vidt muligt ønsker at undgå. Her er det så virksomheden må konstruere en arbejdsgang, der gør det nemmere at fange denne gruppe kunder i opløbet, og enten opnå betaling (for eksempel ved en afdragsordning) inden det er for sent. Herudover er det med at lukke for kreditten i tide, så der ikke opstår et endnu større tilgodehavende. Der er ingen grund til at have mere tab på varedebitorer end højst nødvendig, hvorfor denne post udgør en af de vigtigste at følge op på. Dette kan gøres ved gode arbejdsprocedurer og gode interne kontroller, hvilket tilmed hjælper revisoren i hans arbejde, når varedebitorerne skal revideres. I det følgende afsnit beskrives lovgivningen omkring indregning og måling af varedebitorer. Der ud over beskrives også lovgivningen omkring revision i mere generel forstand ud fra Årsregnskabsloven, Regnskabsvejledningerne samt internationale standarder. 19