Særberetning nr. 1. Bliver de forenklede toldprocedurer ved indførsel kontrolleret effektivt?

Transkript

1 DEN EUROPÆISKE REVISIONSRET ISSN Særberetning nr Bliver de forenklede toldprocedurer ved indførsel kontrolleret effektivt? DA

2

3 Særberetning nr Bliver de forenklede toldprocedurer ved indførsel kontrolleret effektiv t? (artikel 287, stk. 4, andet afsnit, TEUF) DEN EUROPÆISKE REVISIONSRET

4 DEN EUROPÆISKE REVISIONSRET 12, rue Alcide De Gasperi 1615 Luxembourg LUXEMBOURG Tlf Fax E-post: Internet: Særberetning nr Yderligere oplysninger om EU fås på internet via Europaserveren ( Bibliografiske data findes bagest i denne publikation Luxembourg: Den Europæiske Unions Publikationskontor, 2010 ISBN doi: /6249 Den Europæiske Union, 2010 Eftertryk tilladt med kildeangivelse Printed in Luxembourg

5 3 INDHOLD Punkt Forkortelser liste over anvendte termer I-VII Resumé 1-12 Indledning Revisionens omfang og revisionsmetode Det vigtigste revisionsmål Revisionens omfang og revisionsmetode Bemærkninger Har Kommissionen udviklet en velfungerende metode til kontrol af de forenklede procedurer, hvor der tages hensyn til bedste praksis internationalt, og overvågede den, at de forenklede procedurer og kontrollen heraf blev gennemført korrekt? Det oprindelige regelsæt var utilstrækkeligt, men blev forbedret fra begyndelsen af Det er endnu ikke blevet obligatorisk at anvende automatiseret risikoanalyse Retningslinjerne for efterfølgende revision er endnu ikke fuldstændige Kommissionen undersøgte de forenklede procedurer specifikt for første gang i Anvender medlemsstaterne en velfungerende og standardiseret metode til at kontrollere de forenklede procedurer, og er disse kontroller effektive? Medlemsstaterne fulgte deres egne metoder, og der var forskelle mellem kontrollerne i hver enkelt fase Ineffektiv kontrol i medlemsstaterne Konklusioner og anbefalinger Har Kommissionen udviklet en velfungerende metode til kontrol af de forenklede procedurer, og overvågede den, at de forenklede procedurer og kontrollen heraf blev gennemført korrekt? Anvender medlemsstaterne en velfungerende og standardiseret metode til at kontrollere de forenklede procedurer, og er disse kontroller effektive? Bilag I Bilag II Bilag III Bilag IV Oversigt over de forenklede procedurers karakteristika Revisionsrettens model for kontrol af forenklede procedurer Oversigt over bemærkningerne for de ni reviderede medlemsstater Oversigt over fejl i stikprøverne Kommissionens svar

6

7 FORKORTELSER 5 AØO: Autoriseret økonomisk operatør CRMF: Fælles ramme for risikoforvaltning EU: Den Europæiske Union GB: Gennemførelsesbestemmelser til toldkodeksen GD BUDG: Generaldirektoratet for Budget GD TAXUD: Generaldirektoratet for Beskatning og Toldunion LCP: Hjemstedsordning SDP: Forenklet deklareringsprocedure (forenklet angivelse) TOR: Traditionelle egne indtægter WCO: Verdenstoldorganisationen

8 LISTE OVER ANVENDTE TERMER 6 Afstemningskontrol: sammenholdelse af den forenklede angivelse (den forenklede deklareringsprocedure) eller det bogførte beløb i den erhvervsdrivendes regnskaber (hjemstedsordningen LCP) med den supplerende angivelse. Kontrollen kan omfatte en grundig kontrol af de enkelte poster (nøjagtighed) og/eller sikre, at alle de forenklede transaktioner er medtaget i en supplerende angivelse (fuldstændighed). Angivelse/toldangivelse: den handling, ved hvilken en person tilkendegiver at ville angive en vare til en bestemt toldprocedure. Automatisk risikoforvaltning/risikoanalyse: systematisk identifikation af risici og gennemførelse af alle de foranstaltninger, der er nødvendige for at begrænse risiciene under anvendelse af elektroniske databehandlingsteknikker. Dette indebærer aktiviteter som indsamling af data og oplysninger, analyse og vurdering af risici, fastsættelse og indledning af tiltag og regelmæssig kontrol og tilsyn med processen og dens resultater baseret på internationale, EU- og nationale kilder og strategier. Dokumentkontrol: en kontrol af, at de oplysninger (f.eks. varebeskrivelse, værdi, mængde), der er anført i toldangivelsen eller et andet dokument (f.eks. importlicens, oprindelsescertifikat), er korrekte, fuldstændige og gyldige. Efterfølgende revision: kontrol af den erhvervsdrivendes regnskaber, bogføring og systemer for at sikre overholdelse af toldreglerne og evaluere de risici, der er forbundet med den pågældendes virksomhed. Efterkontrol: efter at varerne er frigivet. Fortoldning: de toldformaliteter, der skal opfyldes, for at ansøgeren kan få varerne udleveret. Frembydelse af varer for toldvæsenet: underretning af toldmyndighederne om varernes tilstedeværelse på toldstedet eller et andet sted, som toldmyndighederne har anvist eller godkendt. Frigivelse af en vare: den handling, hvorved toldmyndighederne giver tilladelse til, at der disponeres over en vare til de formål, der er fastsat under den toldprocedure, som varen er henført under. Fri omsætning: status for en vare, der er importeret fra tredjelande, og som har været igennem alle importformaliteter for at kunne sælges eller forbruges i EU. Fysisk kontrol: en undersøgelse af varer, herunder detaljeret optælling og stikprøveudtagning, for at kontrollere, om de er i overensstemmelse med den toldangivelse, der ledsager dem.

9 7 Import: anvendelse af toldproceduren overgang til fri omsætning. Under denne toldprocedure kan varer sælges eller forbruges på EU-markedet. Importlicens: et dokument, der udstedes af de kompetente myndigheder i en medlemsstat, og som tillader import til EU af visse varer, som er underlagt restriktioner. I licensen er angivet den tilladte importmængde, og den samlede importerede mængde må ikke overstige dette maksimum. Kontrol inden frigivelse af varer: fysisk kontrol eller dokumentbaseret kontrol, inden varerne overgår til den erhvervsdrivende under den fastsatte toldprocedure. Kontroller/toldkontroller: specifikke handlinger, der foretages af toldmyndighederne med henblik på at sikre en korrekt anvendelse af toldbestemmelserne; disse handlinger kan omfatte besigtigelse af varerne, verifikation af dataene i en angivelse og kontrol af elektroniske eller skriftlige dokumenters eksistens og ægthed, gennemsyn af virksomhedernes regnskaber og lignende handlinger. Oprindelsescertifikat: et dokument, der kræves, når varer skal importeres med en præferencetoldsats. Det er eksportøren af varerne, der skal udfylde dette dokument (f.eks. EUR.1, form A, fakturaerklæring). Tilsynsdokument: produkter under EU-tilsyn kan kun importeres, hvis der forelægges et tilsynsdokument udstedt af den kompetente myndighed i en medlemsstat. Revision før bevillingsudstedelse/forudgående revision: kontrol af den erhvervsdrivendes regnskaber, bogføring og systemer, inden der meddeles en bevilling til at anvende en toldprocedure. Målet er at undersøge, om den erhvervsdrivende overholder betingelserne for at kunne anvende proceduren, og at evaluere den risiko, der er forbundet med den pågældendes virksomhed. Risiko: sandsynligheden for at en hændelse opstår, som forhindrer en korrekt anvendelse af EU-foranstaltninger eller nationale foranstaltninger eller bringer EU og dets medlemsstaters finansielle interesser i fare eller udgør en trussel mod EU's sikkerhed, folkesundheden, miljøet eller forbrugerne. Risikoprofil: en kombination af risikokriterier og kontrolområder (f.eks. type varer, oprindelseslande), der angiver, at der er en risiko, og som medfører forslag om at gennemføre en kontrolforanstaltning. Toldprocedure: én af følgende procedurer: angivelse til fri omsætning, forsendelse, toldoplag, aktiv forædling, forarbejdning under toldkontrol, midlertidig indførsel, passiv forædling, eksport.

10 8 RESUMÉ I. E r h v e r v s d r i v e n d e, d e r e r g o d k e n d t t i l a t b r u g e fo renk l e d e toldprocedurer ved i n d fø r s e l, f å r h u r t i g e re t o l d b e h a n d l i n g. To l d m y n d i g h e d e r n e f o r l a d e r s i g p å, a t d e r e s i m p o r t a n g i v e l s e r e r k o r r e k t e, o g g e n n e m fø rer f æ r re k o n t roller i n d e n f r i - givelsen. Der sk al kompenseres for dette m e d r e v i s i o n f ø r b e v i l l i n g s u d s t e d e l s e n o g e f ter følgende revision. Procedurerne h a r e k s i s t e r e t l æ n g e o g a n v e n d e s i v i d udstræk ning i EU. I 2008 blev der anvendt forenk lede procedurer ved behandlingen af mere end to tredjedele af alle impor t- angivelser i EU. II. D i s s e p r o c e d u r e r e r e t v i g t i g t e l e m e n t i E U s h a n d e l s f r e m m e n d e f o r a n s t a l t - n i n g e r, d e r b l e v u d v i k l e t y d e r l i g e r e i m e d i n d f ø r e l s e n a f b e g r e b e t a u t o r i s e r e t ø k o n o m i s k o p e r a t ø r ( A Ø O ), d e r e r e n p r i v i l e g e r e t b r u g e r a f fo r e n k- l e d e t o l d p r o c e d u r e r, m e d f o r o r d n i n g / o g m e d v e d t a g e l s e n a f d e n m o d e r n i s e r e d e t o l d ko d e k s, der sk al anvendes fra III. R e t tens re v i s i o n v u rd e re r, o m d e to v i g - t i g s t e f o r e n k l e d e p r o c e d u r e r k o n t r o l - l e res e f fe k t i v t, o g o m d e t e r m u l i g t ved h j æ l p a f d e n n e k o ntro l at f å r i m e l i g s i k - kerhed for, at Fællessk abets traditionelle e g n e i n d t æ g t e r o p k r æ v e s k o r r e k t, o g om kontrollen bidrager til at sik re, at de erhver vsdrivende opfylder deres forplig - t e l s e r i h e n h o l d t i l d e n f æ l l e s h a n d e l s - politik. Retten ser på, om Kommissionen h a r t a g e t b e d s t e p r a k s i s i n t e r n a t i o n a l t i b e t r a g t n i n g u n d e r u d v i k l i n g e n a f e n v e l f u n g e r e n d e m e t o d e t i l k o n t r o l a f d e fo re n k l e d e p ro cedure r, o g o m d e n ove r - v å g e r, a t d e a nvendes k o r rekt i h e l e E U. Ve d r e v i s i o n e n v u r d e r e s d e t o g s å, o m m e d l e m s s t aterne g e n n e m fø re r e f fe k t i ve kontroller baseret på en sådan metode. IV. Retten konstaterede: - at Kommissionen har taget internatio - n a l e s t a n d a rder i b e t r a g t n i n g o g h a r indfør t passende regler for forenk lede p r o c e d u r e r, m e n f ø r s t f r a u d g a n g e n af at Kommissionen har udvik let et elekt r o n i s k r i s i k o f o r v a l t n i n g s s y s t e m f o r hele EU, som giver mulighed for auto - m a t i s k u d veksling a f r i s i k o i n fo r m a t i - onsformularer (RIF), men det omfatter endnu ik ke risikoprofiler i forbindelse med traditionelle egne indtægter eller den fælles handelspolitik - a t d e t fø r s t b l i ve r o b l i g a torisk a t a n - v e n d e a u t o m a t i s e r e t r i s i k o a n a l y s e i n d e n fo r rammerne a f d e fo re n k l e d e procedurer pr. 1. januar at Kommissionen for første gang gennemfør te specifik kontrol af de forenklede impor tprocedurer i 2008 og øge - de sine over vågningsaktiviteter i a t d e r e n d n u i k k e a nvendes e n s t a n - d a r d i s e r e t m e t o d e t i l e f t e r f ø l g e n d e revision a f d e fo renk l e d e p rocedurer i h e l e E U, fo rd i K o m m i s s i o n e n e n d n u i k k e h a r a f s l u t t e t a r b e j d e t m e d h e n - blik herpå.

11 9 RESUMÉ V. Retten konstaterede, at medlemsstaterne bruger deres egne, under tiden utilstrækk e l i g e, metoder til at kontrollere de forenk lede procedurer, hvilket medfører: - at de revisioner, der gennemføres, ind e n e n e r hver v s d r i vende b l i ver g o d - kendt til at anvende forenk lede proce - durer, generelt er dårlige eller dårligt dokumenterede - at der kun i begrænset omfang anven - des elektroniske databehandlingstekn i k k e r t i l a t g e n n e m f ø r e k o n t r o l l e r u n d e r b e h a n d l i n g e n a f f o r e n k l e d e procedurer - at der i for høj grad anvendes forenklingspraksis, navnlig fritagelse for un - derretning under hjemstedsordningen, der hindrer risikobaserede kontroller, før varerne frigives på EU- markedet - a t d e e f t e r f ø l g e n d e r e v i s i o n e r a f d e e r h v e r v s d r i v e n d e s h a n d e l s d o k u - m e n t e r o g r e g n s k a b e r e r a f d å r l i g k v a l i t e t, i k k e t i l s t r æ k k e l i g t h y p p i g e e l l e r i k k e t i l s t r æ k k e l i g t m å l r e t t e t transaktionerne. VI. Retten vurderede, om kontrollen af varer impor teret under forenk lede procedurer v a r e f fe k t i v. Vu rderingen v a r b a s e ret p å tilfældigt udvalgte stik prøver af angivels e r, h v o r d e r v a r b r u g t e n p r æ f e r e n c e - toldsats, eller hvor impor tdokumenterne skulle være i overensstemmelse med reglerne i henhold til den fælles handelspo - l i t i k. I s e k s u d a f n i m e d l e m s s t a t e r b l e v der konstateret en høj fejlfrek vens, hvilket of te sk yldtes, at de erhver vsdrivende i k k e v a r i b e s i d d e l s e a f d e n ø d v e n d i g e d o k u m e nter, d e r b e re t t i g e r t i l at i m p o r - t e r e v a r e r u n d e r l a g t h a n d e l s p o l i t i s k e f o r a n s t a l t n i n g e r e l l e r t i l a t b e n y t t e e n præferencetoldsats. VII. Fo r a t fo r b e d re k o n t rollen a f d e fo renkl e d e p ro cedure r o g b i d rage t i l u d v i k l i n - g e n a f E U ' s h a n d e l s f r e m m e n d e f o r a n - staltninger bør Kommissionen: - tage R ettens revisionsresultater i be - t r a g t n i n g, n å r d e n o v e r v e j e r y d e r l i - gere forenk linger af toldprocedurerne - o p fo rd re m e d l e m s s t aterne t i l h u r t i g t a t i n d f ø r e d e t n y l i g t u d v i k l e d e r e - g e l s æ t o g re t n i n g s l i n j e r n e, ove r våge ove r h o l d e l s e n a f d e m o g s t y r k e r a m - m e r n e y d e r l i g e r e i l y s e t a f R e t t e n s o g K o m m i s s i o n e n s e g e n r e v i s i o n o g over vågningsresultater - i n d f ø r e f æ l l e s s t a n d a r d e r f o r e f t e r - fø l g e n d e re v i s i o n p å toldområdet o g a nve n d e e n ve l f u n g e re n d e re v i s i o n s - metode og en systembaseret tilgang - u d v i k l e a u t o m a t i s e r e d e r i s i k o p r o f i - l e r f o r h e l e E U v e d r ø r e n d e t r a d i t i o - n e l l e e g n e i n d t æ g t e r o g d e n f æ l l e s h a n d e l s p o l i t i k o g fo retage e n k r i t i s k g e n n e m g a n g a f m e d l e m s s t a t e r n e s forenk lingspraksis - o p f o r d r e m e d l e m s s t a t e r n e t i l a t a n - ve n d e e d b u n d e r a l l e e t a p e r i d e fo r- enk lede impor tprocedurer - o p fo rd re m e d l e m s s t aterne t i l at g ø re de erhver vsdrivende mere bevidst om d e r e s f o r p l i g t e l s e r o g a n s v a r o g t i l - skynde til måling af de erhver vsdrivendes overholdelse af toldlovgivningen.

12 INDLEDNING forenk lede procedurer ved indførsel er et centralt element i EU's toldpolitik. De gør arbejdet lettere for de erhver vsdrivende ved at begrænse toldformaliteterne og kontrollen, inden varerne frigives. Tal for 2008 viser, at ca. 70 % af alle toldprocedurer ved indførsel er forenk lede. De anses der for for at have en væsentlig effekt på opk rævningen af traditionelle egne indtægter ( TOR). 1 Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 450/2008 (EUT L 145 af , s. 1). 2. den europæiske toldlovgivning er blevet ændret løbende, så den p a s s e r t i l d e n t e k n i s k e, ø k o n o m i s k e o g p o l i t i s k e u d v i k l i n g. D e t har resulteret i den m o d e r n i s e r e d e t o l d ko d e k s fra , der baner yderligere vej for lettelse af samhandelen. 3. i denne revisionsberetning gennemgås to vigtige toldprocedurer, d e r l e t t e r a n g i v e l s e n a f v a r e r t i l f r i o m s æ t n i n g, d e n f o r e n k l e d e d e k l a r e r i n g s p r o c e d u r e ( S D P ) o g h j e m s t e d s o r d n i n g e n ( LC P ). Pro ce - durerne har eksisteret længe, de anvendes i vid udstræk ning i EU og er et centralt element i lettelsen af samhandelen. 4. under en standardtoldprocedure ved indførsel sk al den erhver vsd r i v e n d e f r e m b y d e v a r e r n e fo r t o l d my n d i g h e d e r n e, i n d g i v e e n s tandardangivelse o g betale e ller s tille en s ik kerhed for a l le impor tafgif ter, inden varerne frigives. Toldmyndighederne k an kontrollere dokumenter og/ eller besigtige varer. 5. en erhver vsdrivende, der ofte indfører varer, k an ansøge om bevil - ling til at anvende forenk lede procedurer. For at k unne anvende forenk lede procedurer, sk al man være godkendt her til. D e natio - n a l e t o l d my n d i g h e d e r s k a l ved e n revision fø r b e v i l l i n g s u d s t e - delsen sik re sig, at den ansøgende erhver vsdrivende er pålidelig, vurdere, om de vil være i stand til at gennemføre de kontroller, de anser for nødvendige, og få en sik kerhed, der dæk ker alle skyldige impor tafgif ter. 6. n å r e n e r h v e r v s d r i v e n d e f ø r s t h a r f å e t b e v i l l i n g t i l a t a n v e n d e forenk lede procedurer, k an han indgive en eventuelt k un delvist udfyldt toldangivelse, et handelsdokument (f.eks. en faktura) (den fo re n k l e d e d e k l a re r i n g s p ro cedure ) e l l e r g a n s k e e n k e l t i n d s k r i ve varerne i regnsk abet (hjemstedsordningen). Den erhver vsdrivende k a n f å b e v i l l i n g t i l f o r e n k l i n g e r m e d h e n s y n t i l f r e m b y d e l s e a f varerne for toldmyndighederne, og varerne frigives så mod sik kerhed, og alle impor tafgifter betales på et senere tidspunkt. Således fremskyndes hele toldbehandlingen, og den erhver vsdrivende k an råde over varerne hur tigere.

13 11 7. ef ter et nærmere fastsat tidsrum normalt en måned afleverer den erhver vsdrivende en samlet angivelse ( d e n s u p p l e r e n d e a n g i - velse), der opsummerer de forenklede angivelser/bogføringerne og supplerer med de manglende oplysninger, og betaler de sk yldige impor tafgif ter. 2 I overensstemmelse med bl.a. Europa-Parlamentets og Rådets beslutning nr. 624/2007/EF af 23. maj 2007 om fastlæggelse af et handlingsprogram for toldvæsenet i Fællesskabet (Told 2013) (EUT L 154 af , s. 25). 8. to l d my n d i g h e d e r n e s toler g e n e re l t p å, at d e n e r hve r vsdrive n d e indgiver fuldstændige og korrekte oplysninger, og kun undtagelsesvist gennemføres der kontrol, inden varerne frigives. 9. da mange af de centrale oplysninger afgives på et senere tidspunkt i den supplerende angivelse, finder kontroller normalt sted ef ter vare r n e s f r i give l s e i fo r m a f e n g e n n e m g a n g a f tolddokumenter, afstemningskontrol eller en fuldt dækkende efter følgende revision på den erhver vsdrivendes forretningssted. 10. e u ' s toldlovgivning f a s t s æ t ter d e re t l i g e rammer fo r g e n n e m fø - relse af kontrol og pålægger pligt til at anvende risikofor valtning. Pr. 1. januar 2009 har Kommissionen indfør t specifik ke regler for, hvordan de forenk lede procedurer sk al kontrolleres, navnlig med h e n s y n t i l r e v i s i o n fø r b e v i l l i n g s u d s t e d e l s e, o g h a r m o n i s e r e d e betingelser og k r iterier, som den erhver vsdrivende sk al opfylde, inden han k an få bevilling til at anvende forenk lede procedurer. 11. det er Kommissionens mål 2 at få de nationale toldadministrationer til at handle, som var de én administration, og der for har den også udar bejdet retningslinjer (» sof t law«) for toldrevision i almindelighed og for kontrol af forenk lede procedurer i særdeleshed. 12. B i l a g I e r e n s k e m a t i s k b e s k r i v e l s e a f, h v o r d a n d e n f o r e n k l e d e dek lareringsprocedure og hjemstedsordningen fungerer.

14 REVISIONENS OMFANG OG REVISIONSMETODE 12 D e t v i g t i g s t e r e v i s i o n s m å l 13. ved revisionen vurderedes det, om man med det regelsæt og den k o ntro l m e tode, K o m m i s s i o n e n h a r u d v i k l e t o g m e d l emsstaterne i n d fø r t, e f fe k t i v t k a n k o ntro l l e re d e fo re n k l e d e p rocedurer, give r i m e l i g s i k k e r h e d f o r k o r r e k t o p k r æ v n i n g a f t r a d i t i o n e l l e e g n e indtægter og bidrage til at sik re, at de erhver vsdrivende opfylder deres forpligtelser i henhold til den fælles handelspolitik ved revisionen søgte man at besvare følgende specifikke spørgsmål: a) H a r K o m m i s s i o n e n u d v i k l e t e n v e l f u n g e r e n d e m e t o d e t i l k o n t rol a f d e fo renk l e d e p rocedurer, hvor d e r t a g e s h e n s y n t i l b e d s t e p r a k s i s i n t e r n a t i o n a l t, o g o v e r v å g e d e d e n, a t d e fo re n k l e d e p ro cedure r o g k o n t ro l l e n h e raf b l e v g e n n e m fø r t korrekt? b) Anvender medlemsstaterne en velfungerende og standardise - ret metode til at kontrollere de forenk lede procedurer, og er disse kontroller effektive? R e v i s i o n e n s o m fa n g o g r e v i s i o n s m e to d e 15. r e v i s i o n e n b l e v g e n n e m fø r t i t o e t a p e r. Fø r s t u d a r b e j d e d e R e t - t e n e n m o d e l fo r k o n t rol a f fo renk l e d e p rocedurer ( j f. b i l a g I I ), d e r b y g g e d e p å d e n s e g e n o g a n d r e o r g a n i s a t i o n e r s e r f a r i n g. Den undersøgte gældende praksis ved at kontakte lande uden for EU og besøgte Verdenstoldorganisationen ( WCO) for at indhente o p l ysninger o m i nternationale m e toder t i l k o ntro l a f fo re n k l e d e procedurer. 16. retten sammenlignede derefter den kontrolmetode, der anbefales af Kommissionen, med kontrolmodellen og vurderede Kommissio - nens over vågning i forbindelse med de forenk lede procedurer.

15 i a n d e n e t a p e u n d e r s ø g t e R e t t e n k v a l i t e t e n a f d e s t r a t e g i e r o g k o n t r o l l e r, d e r f a k t i s k a nvendes i fo r b i n d e l s e m e d d e fo renk l e - d e p ro cedure r i n i m e d l e m s s t ater 3, o g s a m m e n l i gnede d e m m e d kontrolmodellen. Disse medlemsstater tegnede sig for over 60 % a f a l l e d e t r a d i t i o n e l l e e g n e i n d t æ g t e r, d e r b l e v o p k r æ v e t i E U i , o g a nvendte i v æ s e n t l i g t o m f a n g fo renk l e d e p rocedurer for impor tangivelser K o ntro l s t rategierne o g d e k o ntro l l e r, d e r k o n k re t var g e n n e m fø r t i disse m e d l e m s s t ater, b l e v v u rd eret på grundlag af de modtagne besvarelser af spørgeskemaer og gennem dok umentation indhentet på stedet og ved gennemgang (walk-through test) af sagsakter vedrørende i alt 157 erhver vsdrivende. 3 Belgien, Frankrig, Italien, Ungarn, Nederlandene, Slovenien, Sverige og Det Forenede Kongerige. Irland blev revideret i forbindelse med forundersøgelsen, og dermed inden den endelige kontrolmodel var udviklet. Da revisionsmetoden var sammenlignelig, fremlægges resultaterne sammen med resultaterne for de øvrige reviderede medlemsstater. 4 I forhold til det samlede antal importangivelser i de reviderede medlemsstater i 2008, lå andelen af indførsler, hvor der anvendes forenklede procedurer, på mellem 26 % og 93 %. F i g u r 1 D e r e v i d e r e d e m e d l e m s s tat e r o g d e r e s a n d e l a f o p k r æ v e d e t r a d i t i o n e l l e e g n e i n dtæ g t e r i 2008 % af de traditionelle egne indtægter opkrævet i 2008 Øvrige medlemsstater 39,3 Belgien 10,4 Frankrig 8,1 Italien 10,1 Ungarn 0,6 Irland 1,3 Det Forenede Kongerige 15,6 Sverige 2,6 Nederlandene 11,5 Slovenien 0,5

16 under en revision i 2007 havde Retten konstateret svagheder ved den måde, de forenklede procedurer fungerede på i flere medlemsstater, og navnlig at der er større risiko for fejl under de forenklede procedurer, når de erhver vsdrivende anmoder om ret til at anvende en præferencetoldsats 5 eller impor terer varer, der er underlagt de fælles handelspolitiske foranstaltninger r e t t e n k o n t r o l l e r e d e l o v l i g h e d e n o g d e n f o r m e l l e r i g t i g h e d a f t o l d a n g i velser vedrørende , d e r v a r u d v a l g t t i l f æ l - d i g t i d e reviderede m e d l e m s s t a t e r, fo r a t f i n d e u d a f, o m d i s s e medlemsstaters kontroller havde hindret, at der blev betalt et for lavt beløb i traditionelle egne indtægter, og at der blev impor teret varer i strid med den fælles handelspolitik. 5 Varer, der importeres fra tredjelande, er toldpligtige (EU-budgettets egne indtægter). På visse betingelser kan toldsatsen nedsættes på grundlag af præferencehandelsordninger, forudsat at importøren kan fremlægge specifikke dokumenter, f.eks. oprindelsescertifikater. 6 For at beskytte EU-producenternes interesser er import af visse varer, f.eks. tekstilvarer og stål, i henhold til den fælles handelspolitik underlagt særlige tilsynsforanstaltninger. Hvis de erhvervsdrivende ønsker at importere sådanne varer fra visse lande, skal de fremvise specifikke tolddokumenter på tidspunktet for frigivelsen, f.eks. importlicenser eller tilsynsdokumenter.

17 BEMÆRKNINGER 15 H a r Ko m m i s s i o n e n u d v i k l e t e n v e l f u n g e r e n d e m e to d e t i l ko n t r o l a f d e f o r e n k l e d e p r o c e d u r e r, h v o r d e r tag e s h e n s y n t i l b e d s t e p r a k s i s i n t e r n at i o n a lt, og overvåg e d e d e n, at d e f o r e n k l e d e p r o c e d u r e r o g ko n t r o l l e n h e r a f b l e v g e n n e m f ø r t ko r r e k t? 21. de forenklede procedurer har eksisteret i mange år og er nedfældet i toldkodeksen fra Retten vurderede, i hvilket omfang Kommissionen har udvik let fælles standarder for kontrol af forenk lede procedurer, og hvordan den har over våget, at de faktisk er blevet implementeret. D e t o p r i n d e l i g e r e g e l s æ t va r u t i l s t r æ k k e l i g t, m e n b l e v f o r b e d r e t f r a b e g y n d e l s e n a f i 2008 blev begrebet autoriseret økonomisk operatør (AØO) indfør t i E U. E n AØ O e r e n p r i v i l e g e ret b r u g e r a f t o l d fo renk l i n g e r, s o m sk al opfylde specifik ke betingelser og k riterier for at opnå denne status 8. 7 Rådets forordning (EØF) nr. 2913/92 (EFT L 302 af , s. 1). 8 Kommissionen har udstedt udførlige retningslinjer for de nationale toldtjenester om tildeling af status som AØO (jf. DOC TAXUD/2006/1450 af 29. juni 2007). 9 Kommissionens forordning (EF) nr. 1192/2008 (EUT L 329 af , s. 1). 10 TAXUD/1284/ fo r a t h a r m o n i s e re b e t i n g e l s e r n e o g k r i t e r i e r n e fo r A Ø O o g fo r erhver vsdrivende, der bruger SPD og LCP, vedtog Kommissionen en forordning 9, der pr. 1. januar 2009 for første gang indfør te en række specifikke kontroller, der skal gennemføres, når toldmyndighederne giver de erhver vsdrivende tilladelse til at bruge disse to procedurer. Med forordningen blev medlemsstaterne også retligt fo r p l i g tede t i l a t d a t a m a t i s e re d e fo renk l e d e p rocedurer s e n e s t 1. januar kommissionen har også udarbejdet detaljerede retningslinjer for enhedsbevillingen til forenklede procedurer 10. Med en sådan bevilling k an de erhver vsdrivende centralisere deres toldformaliteter i d e n m e d l e m s s t at, d e r h a r give t b e v i l l i n g e n, o g s å n å r i m p o r ten finder sted i en anden medlemsstat. I løbet af 2008 udvidede Kommissionen anvendelsesområdet for disse retningslinjer til også at omfatte nationale bevillinger til forenk lede procedurer, dvs. bevillinger, hvor impor t og toldformaliteter finder sted i én og samme m e d l e m s s t a t, d a d e r g æ l d e r s a m m e b e t i n g e l s e r o g k r i t e r i e r fo r tildeling af begge bevillinger.

18 reglerne er nu i stor udstrækning i overensstemmelse med Rettens model for kontrol af forenklede procedurer og tager også internationalt accepterede standarder 11 for en sådan kontrol i betragtning. 26. i Kommissionens retningslinjer er det dog ik ke præciseret: - at der ved revision før bevillingsudstedelse sk al bruges risikoanalysemetodologi, som f.eks. COMPAC T modellen 12 for AØO - at der mindst sk al gennemføres et vist antal kontroller, inden varerne k an frigives - at det er en fordel, at de supplerende angivelser automatisk sammenholdes med de forenk lede angivelser/bogføringerne for at sik re, at de supplerende angivelser er fuldstændige, og heller ik ke - a t d e t e r e n f o r d e l, a t d e r t r æ f f e s s i k r i n g s f o r a n s t a l t n i n g e r (f.eks. at det måles, i hvor høj grad den erhver vsdrivende overholder reglerne). D e t e r e n d n u i k k e b l e v e t o b l i g ato r i s k at a n v e n d e au to m at i s e r e t r i s i ko a n a lys e 27. Med Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 648/ blev det gjor t obligatorisk at basere toldkontrol på en risikoanalyse, hvor der bruges elektroniske databehandlingstek nik ker, og K o m m i s s i o n e n h a r u d v i k l e t e n m e t o d e f o r e t i t - b a s e r e t r i s i k o - fo r valtningssystem fo r toldmy n d i g h e d e r n e i h e l e E U ; d e n f æ l l e s ramme for risikofor valtning (CRMF) Bl.a. den reviderede Kyotokonvention, som EF tiltrådte ved Rådets afgørelse 2003/231/EF (EUT L 86 af , s. 21) og retningslinjerne derom. 12 TAXUD/2006/1452: COMPACTmodellen for AØO virksomheder (Compliance Partnership Customs and Trade (regelsikringssamarbejde mellem toldmyndigheder og erhversliv) er en metode til vurdering af risici forbundet med den erhvervsdrivendes virksomhed ved en vurdering af operatørens administrative organisation og interne kontrolsystem. 13 EUT L 117 af , s De vigtigste elementer i CRMF har skullet anvendes siden januar 2007, og elementerne vedrørende sikkerhed skulle være trådt i kraft pr. 1. juli 2009, men da nogle medlemsstater ikke var tilstrækkeligt langt fremme med digitaliseringen, kunne denne frist ikke overholdes og er nu udsat til udgangen af Anvendelsen af fælles k riterier (risikoprofiler) for risikoanalyse af varer på det første indgangssted til EU blev prioriteret højt af hensyn til sik kerheden. På EU-niveau er der i den sammenhæng indtil videre ik ke udarbejdet risikoprofiler vedrørende EU's traditionelle egne indtægter og den fælles handelspolitik.

19 da de forenk lede procedurer godt må være manuelle frem til udgangen af 2010, vil anvendelsen af alle elektroniske risikoprofiler ( nationale eller for EU) endvidere afhænge af graden af datamatisering og hver enkelt medlemsstats konk rete beslutning om at gennemføre en automatiseret risikoanalyse af de forenklede proce - durer. Følgelig vil der inden denne dato ik ke blive anvendt en fælles metode til for valtning af risici (for traditionelle egne indtægter og andet), som anvendelsen af forenk lede procedurer indebærer. 30. endvidere tillader en ræk ke medlemsstaters toldmyndigheder en praksis under hjemstedsordningen, der gør det umuligt at udføre risikoanalyse eller kontrol, inden varerne frigives. Disse medlemss t a t e r a nvender e n f l e k s i b e l fo r t o l k n i n g a f E U ' s t o l d l o vgivning, hvor denne praksis kun tillades i helt særlige tilfælde ( jf. punkt 46). 15 Vejledningen om toldrevision blev udarbejdet under Told 2007-programmet. Vejledningen er udtryk for en aftale mellem Kommissionen og medlemsstaterne om, hvordan der skal foretages efterfølgende revision på toldområdet. Vejledningen er oversat til 19 sprog og uddelt til medlemsstaterne. 16 Under normale forhold er tidsfristen for opkrævning af toldskyld tre år, efter at indførslen har fundet sted (jf. artikel 221, stk. 3, i forordning (EØF) nr. 2913/92). 31. kommissionens retningslinjer er ikke tilstrækkelige til at forebygge uberettiget og overdreven brug af denne praksis, der hæmmer anvendelsen af automatiseret r isikoanalyse, selv når de forenk lede procedurer er blevet fuldstændigt elektroniske. R e t n i n g s l i n j e r n e f o r e f t e r f ø lg e n d e r e v i s i o n e r e n d n u i k k e f u l d s tæ n d i g e 32. Med moderniseringen af EU's toldlovgivning og den deraf følgende reduktion i a n t a l l e t a f toldkontro l l e r i n d e n v a re r n e f r i give s, h a r Kommissionen fremmet en lettelse af samhandelen, som bør opve - jes af en risikobaseret og fælles metode for en styrket toldkontrol, navnlig ef terkontrol. 33. M e d h e n s y n t i l s t a n d a rdiseringen a f d e n e f ter fø l g e n d e revision udarbejdede Kommissionen i 2007 en Ve j l e d n i n g o m t o l d revision 15, der dæk ker alle toldprocedurer. Denne vejledning tager dog ik ke risikoen for tab af traditionelle egne indtægter på grund af foræl - delse 16 i betragtning, og afsnittet om revisionsmetodologi dæk ker ik ke visse centrale aspekter som f.eks. risikovurderingsredsk aber, stik prøvemetoder og revisionsrisici.

20 18 Ko m m i s s i o n e n u n d e r s ø g t e d e f o r e n k l e d e p r o c e d u r e r s p e c i f i k t f o r f ø r s t e g a n g i det er GD TAXUD s ansvar at sik re, at EU's toldlovgivning anvendes ensar tet, og dermed at sørge for, at de nationale toldmyndigheder handler, som var de én administration. G D BUDG udfører kontrol af traditionelle egne indtægter, hvorunder det også undersøges, om den gældende toldlovgivning er overholdt. 17 Medlemsstater, der blev revideret inden for rammerne af DAS 2007: Bulgarien, Danmark, Tyskland, Spanien, Portugal og Rumænien. 35. i 2007 konstaterede Retten svagheder i de forenk lede procedurer i flere medlemsstater 17 og vedtog deref ter at gennemføre denne fuldt dæk kende revision. 36. GD BUDG udvalgte forenk lede procedurer som et specifikt emne fo r d e t s k o n t ro l fø r s te g a n g i D e t i d e n t i f i cere d e e n ræk k e mangler i de sy v medlemsstater, der blev besøgt ( jf. tabel 1) GD TAXUD oprettede en over vågningsfunktion med henblik på ensar tet anvendelse af EU's toldlovgivning i Det har medtaget ove r vågning a f d e l e a f d e fo re n k l e d e p ro cedure r i sine over våg - ningsprogrammer for 2009 og der er større sandsynlighed for, at de risici, der er forbundet med brugen af forenk lede procedurer, opstår, fordi det først fra 2009 er blevet obligatorisk at anvende egnede rammer for kontrol, fordi der ik ke findes en fælles og automatiseret risikoanalyse i forbin - delse med kontrollen af traditionelle egne indtægter og af overholdelsen af den fælles handelspolitik, inden varerne frigives, og fordi retningslinjerne for efter følgende revision er ufuldstændige. TA b e l 1 O v e r s i g t o v e r r e s u ltat e r n e a f G D B U D G s u n d e r s ø g e l s e a f f o r e n k l e d e p r o c e d u r e r i 2008 Medlemsstat Mangler vedrørende DE IE ES FR PL FI UK Bevillingsprocessen Kontrollen inden varerne frigives Brugen af risikoanalyse Forenklingspraksis Efterkontrollen/den efterfølgende revision

21 19 A n v e n d e r m e d l e m s s tat e r n e e n v e l f u n g e r e n d e o g s ta n d a r d i s e r e t m e to d e t i l at ko n t r o l l e r e d e f o r e n k l e d e p r o c e d u r e r, og er disse ko n t r o l l e r e f f e k t i v e? 39. r e t t e n u n d e r s ø g t e d e k o n t r o l l e r o g r e v i s i o n s m e t o d e r, d e r b l e v anvendt i ni medlemsstater, og sammenlignede dem med sin kon - trolmodel. Den gennemgik sagsakterne vedrørende 157 erhver vsd r i v e n d e. E n d v i d e r e m å l t e d e n k o n t r o l l e r n e s e f f e k t i v i t e t v e d h j æ l p a f s t i k p røver a f t o l d a n g i velser. D e r b l e v i a l t k o n t rolleret 967 toldangivelser. 18 Erhvervsdrivende, der opfylder de juridiske betingelser for anvendelse af forenklede procedurer, og som giver den fornødne sikkerhed for, at de er bekendt med deres forpligtelser i den forbindelse. M e d l e m s s tat e r n e f u lg t e d e r e s e g n e m e to d e r, o g d e r va r f o r s k e l l e m e l l e m ko n t r o l l e r n e i h v e r e n k e lt fa s e 4 0. Alle medlemsstaterne havde indfør t nationale instrukser for forenklede procedurer og brugte deres egen kontrolmetode. Kvaliteten o g k v a n t i t e t e n a f d e k o n t roller, d e r b l e v u d fø r t i d e fo r s k e l l i g e faser ( før bevillingsudstedelse, under selve behandlingen og ef - ter følgende) af de forenk lede procedurer, var forskellige fra med - l e m s s t at t i l m e d l e m s s t at. B i l a g I I I e r e n ove r s i g t ove r k valiteten og k vantiteten i hver af de reviderede medlemsstater i forhold til de enkelte k riterier i kontrolmodellen. R e v i s i o n f ø r b e v i l l i n g s u d s t e d e l s e N e d e r l a n d e n e s t o l d m y n d i g h e d e r h a v d e d e t b e d s t e k o n c e p t f o r r e v i s i o n f ø r b e v i l l i n g s u d s t e d e l s e, m e n k u n n e i k k e b e v i s e, a t d e h a v d e an v e n d t det 4 1. erhver vsdrivende, der har bevilling til at anvende forenk lede proc e d u rer, f å r h u r t i g e re t o l d b e h a n d l i n g m e d f æ r re k o n t roller, i n - den varerne frigives. Kun pålidelige erhver vsdrivende 18 bør have en sådan mulighed. Deres pålidelighed bør evalueres gennem en g r u n d i g r e v i s i o n fø r b e v i l l i n g s u d s t e d e l s e, hvor d e r i s i c i, d e r e r fo r b u n d e t m e d d e n e r hver vsdrive n d e s v i r k s o m h e d, v u rd e re s, o g det anbefales, hvor ofte og hvor indgående den erhver vsdrivendes aktiviteter bør gennemgås (kontrolplan), ef ter at der er meddelt bevilling.

22 Af de ni reviderede medlemsstater havde Nederlandene det bedste koncept for revision før bevillingsudstedelse, der fuldt ud svarer til Rettens kontrolmodel. Retten kunne imidler tid kun finde få beviser for, at Nederlandenes toldmyndigheder havde fulgt denne metode. De metoder, der blev anvendt i de andre reviderede medlemsstater, var of te utilstræk kelige. 43. endvidere kunne medlemsstaterne ik ke altid dokumentere, at der var gennemfør t revision, hvor den erhver vsdrivendes interne kon - troller og administrative organisation var blevet vurderet, inden der blev meddelt bevilling. O f te var det ik ke muligt at koble revisionsrappor terne sammen med den bevilling, Retten undersøgte. Kun d e b e l giske toldmy n d i g h e d e r k u n n e s ystematisk f re m l æ g g e t i l f re d s s t i l l e n d e d o k u m e ntation fo r re v i s i o n fø r b e v i l l i n g s u d s te - d e l s e. D e r b l e v k u n f u n d e t f å b e v i s e r fo r, a t d e r v a r u d a r b e j d e t risikovurderinger af de erhver vsdrivende eller kontrolplaner Tabel 2 nedenfor giver et mere detaljeret overblik over Rettens re - visionsresultater med hensyn til revision før bevillingsudstedelse. ta b e l 2 V u r d e r i n g a f r e v i s i o n f ø r b e v i l l i n g s u d s t e d e l s e Kriterier i kontrolmodellen BE FR IT HU NL SI SE UK Antal undersøgte erhvervsdrivende Revision/revisionsrapport foreligger Evaluering af den administrative organisation/ de interne kontroller Evaluering af regnskabsføring/systemer inkl. it Kontrol af, at den erhvervsdrivende ikke har begået alvorlige overtrædelser Evaluering af den økonomiske solvens Risikovurdering af den erhvervsdrivende Kontrolanbefaling (plan) Sikringselementer (f.eks. videreuddannelse) N B : tilfredsstillende; delvist tilfredsstillende; ikke tilfredsstillende. I Irland blev aspektet forhåndsgodkendelse ikke kontrolleret.

23 21 Ko n t r o l u n d e r b e h a n d l i n g e n ko n t r o l i n d e n f r i g i v e l s e n O v e r d r e v e n brug af fo r e n k l i n g e r i hjemstedsordningen 45. fo r e n k l e d e p r o c e d u r e r i n d e b æ r e r, a t d e r k u n fo r e t a g e s f å k o n - troller, inden varerne frigives. Men Retten mener, at der på dette stadium mindst bør foretages et vist antal kontroller på grundlag af en automatisk r isikoanalyse, således at der k an bibeholdes en usik kerhedsfaktor for den erhver vsdrivende, og således at impor t, hvor reglerne for den fælles handelspolitik ikke er overholdt, opdages, og for at undgå, at der betales et for lavt beløb i traditionelle egne indtægter. 46. i henhold til EU's toldlovgivning sk al de erhver vsdrivende frembyde varerne for toldmyndighederne eller underrette dem om, at de vil lade varer overgå til fri omsætning. Det gælder også inden for rammerne af de forenk lede procedurer. Men under hjemstedsord - n i n g e n k a n toldmyndighederne i h e l t s æ r l i g e o g ve l b e grundede tilfælde tillade en»super forenkling«19 (fritagelse for underretning), så den erhver vsdrivende ik ke behøver at underrette toldmyndighederne om hver t enkelt varepar ti og om, at han vil lade varerne overgå til fri omsætning ( jf. punkt 30). 19 Jf. artikel 266, stk. 2, litra b) i gennemførelsesbestemmelserne til toldkodeksen:»for så vidt som kontrollen med forretningernes forskriftsmæssige gennemførelse ikke berøres deraf, kan toldmyndighederne: [ ] b) når visse særlige omstændigheder taler derfor, såsom de pågældende varers art og forretningernes øgede hyppighed, fritage indehaveren af tilladelsen for forpligtelsen til at underrette de kompetente toldmyndigheder om hver enkelt vareankomst [ ]«, kommissionens forordning (EØF) nr. 2454/93 (EFT L 253 af , s. 1), som ændret. 20 Ungarn, Nederlandene, Slovenien, Sverige og Det Forenede Kongerige. 47. i fem af de ni reviderede medlemsstater fik de erhver vsdrivende, der bruger hjemstedsordningen, regelmæssigt tilladelse til denne»super forenk ling«(fritagelse for underretning) 20, mens den i lovg i v n i n g e n k u n t i l l a d e s, n å r v i s s e s æ r l i g e o m s t æ n d i g h e d e r t a l e r der for. Kommissionen fandt lignende praksis i Tysk land, Spanien og Finland i 2008 ( jf. tabel 1). 48. s e l v o m n o g l e m e d l e m s s t a t e r a n fø r t e, a t b r u g e n a f d e n n e» s u- p e r fo re n k l i n g «k u n n e s u s p e n d e re s m i d l e r t i d i g t, s å l e d e s at toldmyndighederne kunne kontrollere varerne, kunne de ik ke bevise, at det rent faktisk skete. Der for blev der kun gennemfør t få eller ingen kontroller ved frigivelse af varer under hjemstedsordningen i disse medlemsstater.

24 22 D e r b l e v k u n s j æ l d e n t b r u g t a u t o m a t i s k r i s i k o a n a l y s e m e d h e n b l i k p å ko n t r o l a f t r a d i t i o n e l l e e g n e i n d t æ g t e r o g s p ø r g s m å l v e d r ø r e n d e den fælles handelspolitik 49. det har været obligatorisk at bruge risikoanalyse i toldkontrollen siden 1. januar 2007, og kun automatiserede risikoprofiler, der er i n t e g reret i b e h a n d l i n g e n a f t o l d a n g i velser, k a n i t i l s t r æ k k e l i g t omfang besk ytte EU' s finansielle og handelspolitiske interesser. 50. fr a n k r i g o g S l ovenien v a r d e e n e s te m e d l e m s s t a ter, d e r fo r a l l e forenklede procedurer havde indfør t automatiserede risikoprofiler, der også omfattede traditionelle egne indtægter og spørgsmål vedrørende den fælles handelspolitik. I Sverige og Nederlandene dækkede sådanne profiler kun den forenk lede dek lareringsprocedure. 51. H v i s d e r b l e v k o n s t atere t r i s i k o re l e vante fo r h o l d ve d k o ntro l l e n i n d e n v a r e r n e s f r i g i v e l s e, b l e v d e g e n e r e l t k o r r e k t r e g i s t r e r e t, d e r b l e v f u l g t o p h e r p å, o g d e b l e v b e h ø r i g t i n d fø r t i r i s i k o fo r - valtningssystemet. I B elgien blev der dog konstateret svagheder i s t r ø m m e n a f r i s i k o r e l e v a n t e o p l y s n i n g e r, n a v n l i g p å c e n t r a l t niveau. 52. Ta b e l 3 n e d e n fo r g i ver e t m e re d e t a l j e ret overblik over Rettens revisionsresultater med hensyn til kontrol inden varernes frigivelse i de reviderede medlemsstater. ta b e l 3 V u r d e r i n g a f ko n t r o l i n d e n va r e r n e s f r i g i v e l s e Kriterier i kontrolmodellen BE FR IE IT HU NL SI SE UK Antal undersøgte erhvervsdrivende »Superforenkling«(fritagelse for underretning) under hjemstedsordningen Gennemførelse af mindst et vist antal kontroller af traditionelle egne indtægter Automatiserede risikoprofiler vedrørende traditionelle egne indtægter Vilkårlige automatiske kontroller Feedback til risikostyringen N B : tilfredsstillende; delvist tilfredsstillende; ikke tilfredsstillende.

25 23 Ko n t r o l u n d e r b e h a n d l i n g e n ko n t r o l a f s u p p l e r e n d e a n g i v e l s e r 53. e n e r hver v s d r i vende, d e r a nvender fo renk l e d e p rocedurer, s k a l færdiggøre toldangivelserne regelmæssigt ved indgivelse af en de - taljeret supplerende angivelse. Under anvendelsen af en automatiseret risikoanalyse sk al toldmyndighederne udtage en stik prøve af transaktioner og kontrollere disse transaktioner. Disse kontroller bør omfatte en gennemgang af de relevante tolddokumenter ( fakturaer, attester, licenser osv.), så det opdages, hvis der er betalt for lidt i traditionelle egne indtægter eller foretaget indførsler uden forelæggelse af de væsentlige dokumenter, der k ræves i henhold til den fælles handelspolitik, og så der om nødvendigt øjeblikkeligt k an træffes afhjælpende foranstaltninger. 21 Belgien, Frankrig, Irland, Nederlandene, Sverige og Det Forenede Kongerige. 22 Frankrig, Italien, Ungarn og Slovenien. S l o v e n i e n e r b e n c h m a r k f o r k o n t r o l l e n a f s u p p l e r e n d e a n g i ve l s e r 54. r e t t e n k o n s t a t e r e d e, a t d e s u p p l e r e n d e a n g i v e l s e r b l e v i n d g i - vet elektronisk i alle de reviderede medlemsstater. M en i seks af d i s s e m e d l e m s s t a t e r 2 1 b l e v t o l d d o k u m e n t e r n e k u n i b e g r æ n s e t omfang eller slet ik ke gennemgået, og på tidspunktet for revisio - nen blev der k un anvendt automatisk r isikoanalyse i forbindelse med traditionelle egne indtægter for forenk lede procedurer i fire 22 medlemsstater. 55. d e fo re n k l e d e t ransaktioner ( d vs. d e fo renk l e d e a n give l s e r o g bogføringerne i den erhver vsdrivendes regnsk ab hjemstedsord - ningen) bør systematisk sammenholdes med den supplerende an - g i v e l s e fo r a t s i k r e, a t d e n n e e r f u l d s t æ n d i g o g k o r r e k t. D e n n e sammenholdelse bør, så vidt det overhovedet er muligt, automatiseres, og der bør følges op på alle fejl.

26 frank rig og Slovenien havde datamatiseret databehandlingssyste - merne for de forenk lede procedurer, så det var muligt at foretage en automatisk sammenholdelse i forbindelse med alle forenk lede procedurer. Nogle medlemsstater 23 foretog kun automatiske sammenholdelser i forbindelse med den forenklede deklareringsproce - dure eller foretog under tiden manuelle sammenholdelser. Ta b e l 4 giver et mere detaljeret overblik over revisionsresultaterne med h e n s y n t i l k o n t rol a f d e s u p p l e rende a n g i velser i d e reviderede medlemsstater. 23 Sverige, Nederlandene (automatisk sammenholdelse i forbindelse med SDP), Belgien, Irland, Ungarn, Nederlandene og Det Forenede Kongerige (lejlighedsvise manuelle sammenholdelser i forbindelse med SDP og/eller under hjemstedsordningen). ta b e l 4 V u r d e r i n g a f ko n t r o l a f s u p p l e r e n d e a n g i v e l s e r Kriterier i kontrolmodellen BE FR IE IT HU NL SI SE UK Antal undersøgte erhvervsdrivende Elektroniske supplerende angivelser Omfattende dokumentkontrol Automatiserede risikoprofiler for traditionelle egne indtægter Automatiske vilkårlige kontroller Automatisk sammenholdelse I/R I/R I/R Systematisk manuel sammenholdelse I/R I/R Feedback til risikoforvaltningen N B : tilfredsstillende; delvist tilfredsstillende; ikke tilfredsstillende; I/R: ikke relevant.

27 25 E f t e r f ø lg e n d e r e v i s i o n 57. det ligger i selve de forenk lede procedurers natur, at der kun foretages få kontroller under behandlingen, og at toldmyndighederne forlader sig på, at oplysningerne fra den erhver vsdrivende er kor - rekte, n å r d e r e r m e d d e l t b e v i l l i n g. D e n e n e s t e e f fe k t i ve m å d e, hvorpå man k an opnå rimelig sik kerhed for, at det er berettiget at forlade sig herpå, er at gennemføre ordentligt planlagte, omhyggelige og tilstrækkeligt hyppige efter følgende revisioner. Disse re - visioner bør omfatte både den erhver vsdrivendes systemer (intern k o ntro l, i t, re gnsk a b s fø r i n g ) o g e n s t i k p røve a f t ransaktioner o g i den forbindelse også en undersøgelse af de underliggende regnsk absdokumenter. De risici i relation til told, som den erhver vsdrivendes virksomhed er forbundet med, bør tages i betragtning, og navnlig bør risikoen for, at toldsk yld ik ke længere k an opk ræves, fordi k ravet er forældet, adresseres. 58. kommissionens»vejledning om toldrevision«blev ik ke of te brugt af de nationale myndigheder, der i så fald brugte deres egen me - todologi. Selv om disse myndigheder bestræber sig på at anvende en sammenhængende tilgang til revision, f. eks. ved at bruge standardtjek lister og -modeller for afrappor tering eller r isikoanalyse af de enkelte erhver vsdrivende, fulgte toldrevisorerne deres egne individuelle metoder, og den dokumentation, der fandtes i de erhver vsdrivendes sagsakter, var of te usammenhængende og/eller ufuldstændig. 59. M e d l e m s s t a t e r n e h a vde n o r m a l t i n d fø r t n a t i o n a l e o g regionale kontrolplaner med bredt for mulerede kontrolmål. M en for de erhver vsdrivende i stik prøven fandt R etten k un sjældent bevis for, a t d e r s o m fø l g e a f e n r i s i k o v u rdering fo retaget u n d e r g o d k e n - delsesprocessen rent faktisk blev udsendt en anbefaling om, hvor of te der skulle foretages revision, eller hvilken t ype kontrol, der skulle udføres. D e r blev ik k e fo r e t a g e t ef t e r f ø l g e n d e revision h y p p i g t nok 60. i s y v a f d e n i re v i d e re d e m e d l e m s s t ater b l e v d e r g e n n e m fø r t e f- ter fø l g e n d e re v i s i o n m e d g e n n e m g a n g a f e t t i l s t ræk k e l i g t a ntal t r a n s a k t i o n e r o g fo r retningsregnsk a b e r. M e n k u n i U n g a r n b l e v d i s s e re v i s i o n e r u d fø r t t i l s t ræk k e l i g t o f te t i l, at d e r k u n n e give s rimelig sikkerhed for, at toldskyld ikke blev forældet. Sådanne revisioner blev gennemfør t særligt sjældent i Sverige og Det Forenede Kongerige.