Regnskabsklasse C-stor ændringer på paragrafniveau

Transkript

1 Oversigten kan ved hjælp af farvemarkeringen i venstre side anvendes til at få et overblik over ændringerne for regnskabsklasse C-stor. Farvemarkeringernes betydning fremgår af Beierholms publikation Den nye årsregnskabslov guide til implementering i , side 1. Uddybende kommentarer til de enkelte bestemmelser fremgår af de afsnit i publikationen, der henvises til i kolonnen længst til højre. 4, stk. 2 Ny beregningsmetode til opgørelse af nettoomsætningen, jf. 7, stk. 4, finder tilsvarende anvendelse ved fastlæggelse af regnskabspligten for virksomheder, foreninger andelsselskaber med begrænset ansvar. 6, stk. 1 En dattervirksomhed uden aktivitet i regnskabsåret kan fremover ikke undlade at udarbejde en årsrapport med henvisning til, at dattervirksomheden indregnes måles til indre værdi i en modervirksomheds koncernregnskab. 7, stk. 2, nr. 2 Størrelsesgrænserne for regnskabsklasse C-mellem forhøjes: Nej a. En balancesum på DKK 156 mio. (ændret fra DKK 143 mio.) b. Nettoomsætning på DKK 313 mio. (ændret fra DKK 286 mio.) c. Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede på 250 (uændret). Virksomheder, som overskrider ovenstående størrelsesgrænser, indplaceres i regnskabsklasse C-stor. 7, stk. 4 Ved fastlæggelse af regnskabsklasse gælder nye beregningsregler for nettoomsætningen. Finansielle indtægter indtægter fra investeringsejendomme ( 38), hvis disse mindst svarer til nettoomsætningen, skal indgå i beregningen af, hvorvidt grænsen for nettoomsætning er overskredet. 9 a Virksomheder med kun ét ledelsesmedlem, f.eks. en direktør, på tidspunktet for godkendelse af årsrapporten kan undlade at medtage en ledelsespåtegning i årsrapporten Beierholm anbefaler, at ledelsespåtegning altid medtages. 19, stk. 2 I åbningsbalancen for en nystiftet virksomhed skal enten overtagelsesmetoden eller sammenlægningsmetoden anvendes. 19, stk. 4 Enkeltmandsvirksomheder andre personligt drevne virksomheder med såvel erhvervsmæssige som ikke erhvervsmæssige aktiviteter skal tydeligt adskille disse i resultatopgørelse balance , stk Mulighed for at modregne forudbetalinger fra kunder i varebeholdninger igangværende arbejder for fremmed regning er ophævet. Mulighed for at klassificere indtægter omkostninger som ekstraordinære poster er ophævet

2 33, stk. 1 Det er præciseret, at kun udviklingsprojekter heraf følgende immaterielle rettigheder som patenter lignende rettigheder kan indregnes i balancen. 33, stk. 2 Der er indført et skærpet indregningskriterium for eventualaktiver, hvorefter indregning først kan ske, når det er overvejende sandsynligt, at de vil resultere i fremtidige økonomiske fordele. 34 Mulighed for at indregne fællesledede virksomheder i årsregnskabet ved pro rata-konsolidering er ophævet. 36, stk. 2 Det er præciseret, at overtagelsesmetoden eller sammenlægningsmetoden skal anvendes i årsregnskabet ved erhvervelse af en bestående virksomhed (aktivitet). 37, stk. 4 Mulighed for at måle kapitalandele, som ikke handles på et aktivt marked, til kostpris. 37, stk. 5 Mulighed for at indregne, måle oplyse om finansielle aktiver forpligtelser, herunder afledte finansielle instrumenter, i overensstemmelse med IFRS som godkendt af EU. 38 Mulighed for at måle investeringsaktiver til dagsværdi er indskrænket til investeringsejendomme bioliske aktiver. Krav om hovedaktivitet er ophævet. Krav om måling af tilknyttede gældsforpligtelser til dagsværdi er ophævet, de skal fremover måles til amortiseret kostpris. 41, stk. 1 Mulighed for at opskrive immaterielle anlægsaktiver, såfremt de handles på et aktivt marked. 41, stk. 3 Reserve for opskrivninger efter 41 skal fremover opløses i takt med afskrivninger på det opskrevne aktiv. 42, stk. 3 Det er præciseret, at en nedskrivning af et anlægsaktiv skal tilbageføres, når begrundelsen for nedskrivningen ikke længere består. Nedskrivninger på goodwill kan d fremadrettet aldrig tilbageføres. 43, stk. 2 Restværdien for immaterielle materielle anlægsaktiver skal revurderes hvert år ikke kun på tidspunktet for brugstidens begyndelse. 43, stk. 3 For goodwill udviklingsomkostninger med ubestemmelig brugstid skal afskrivningsperioden antages at udgøre 10 år. Krav om, at brugstiden for immaterielle anlægsaktiver ikke kan overstige 20 år, er ophævet. 46 Mulighed for at opskrive varebeholdninger til genanskaffelsesværdi, andre omsætningsaktiver til dagsværdi, som ikke løbende reguleres til dagsværdi, er ophævet

3 47, stk. 1 Hensatte forpligtelser til omstruktureringer skal indregnes, når der er truffet beslutning om omstrukturering, processen med at gennemføre omstruktureringen er påbegyndt. 47, stk. 2 Mulighed for at tilbagediskontere udskudte skatteforpligtelser ( skatteaktiver) til nutidsværdi er ophævet. 48 Mulighed for at indregne ledelsens forslag til udbytte for regnskabsåret som en forpligtelse er ophævet. 49, stk. 2 Aktuarmæssige gevinster tab på ydelsesbaserede pensionsforpligtelser skal indregnes direkte på egenkapitalen under de frie reserver. 50, stk. 2 Bruttoværdien af de modregnede beløb vedrørende sikring skal oplyses i noterne. 51, stk. 2 Ved ændring i anvendt regnskabspraksis for at kunne opskrive aktiver til dagsværdi efter 41, stk. 1 er der ikke længere krav om tilpasning af sammenligningstal , stk. 2 Begrebet "fundamentale fejl" erstattes af "væsentlige fejl" a Noter til årsregnskabet skal præsenteres i samme rækkefølge, som de poster i resultatopgørelsen balancen, de vedrører. 53, stk. 2 Kravene til redegørelsen for anvendt regnskabspraksis er ændret på en række områder: , stk. 4, 2. pkt. 1. For aktiver forpligtelser målt til dagsværdi er der krav om oplysning om værdiansættelsesmodeller -teknikker, såfremt dagsværdien ikke kan aflæses direkte på et aktivt marked. 2. For aktiver forpligtelser målt til amortiseret kostpris er der ikke længere krav om beskrivelse af beregningsmetoden. 3. Afskrivningsperiode for immaterielle anlægsaktiver, der overstiger 5 år, skal ikke længere begrundes. 4. Afskrivningsperiode for goodwill skal fremover altid begrundes. 5. Ledelsens forslag til udbytte kan fremover kun indregnes som en særskilt post under egenkapitalen, kravet om oplysning om regnskabspraksis for udbytte er blevet ophævet. 6. For virksomhedssammenslutninger er der krav om oplysning om indregningsmetoder målegrundlag, herunder hvorvidt overtagelsesmetoden eller sammenlægningsmetoden er anvendt. 7. Metoder til opgørelse af nøgletal, der indgår i ledelsesberetningen, skal fremover gives i ledelsesberetningen ikke som en del af anvendt regnskabspraksis (noterne). Krav om oplysning om bevægelser på virksomhedskapitalen for de fire foregående regnskabsår er ophævet

4 58, stk. 1, nr. 1 Krav om oplysning om regnskabsmæssig værdi i balancen, såfremt opskrivning af anlægsaktiver efter 41 ikke havde været foretaget. Det tidligere krav om oplysning om forskelsværdi mellem opskrevet værdi den værdi, som aktiverne ville have haft, såfremt der ikke havde været opskrevet, er ophævet. 58, stk.1, nr. 2 Krav om en specifikation af "Reserve for opskrivninger" under egenkapitalen. Delvist videreført fra , stk. 1, nr. 2 3 (delvist ophævet) Bestemmelse om oplysning om årets tilbageførsler af op- nedskrivninger på omsætningsaktiver samt årets nedskrivninger af omsætningsaktiver, som overstiger normale nedskrivninger, er ophævet, men delvist videreført i 67 a (særlige poster). 58 a For aktiver forpligtelser, der måles til dagsværdi efter 37 38, hvor dagsværdien ikke er fastsat på grundlag af observationer på et aktivt marked, er der krav om at oplyse de centrale forudsætninger for opgørelse af dagsværdien. 58 b Krav om at oplyse omfanget karakteren af afledte finansielle instrumenter målt til dagsværdi efter 37, stk. 1, herunder væsentlige betingelser, som kan få betydning for beløb, tidspunkt sikkerheden for de fremtidige pengestrømme. 58 c Krav om oplysning om de positive eller negative forskelsbeløb (goodwill eller negativ goodwill), som opstår ved første indregning af kapitalandele i tilknyttede associerede virksomheder til indre værdi efter 43 a. 64, stk. 3 Krav om særskilt oplysning om eventualforpligtelser over for henholdsvis tilknyttede associerede virksomheder. 64, stk. 2 3 Oplysninger om pantsætninger er udvidet til så at omfatte særskilt angivelse af anden form for sikkerhedsstillelse. Krav om særskilt oplysning om pantsætninger sikkerhedsstillelser over for henholdsvis tilknyttede associerede virksomheder. 67 a Krav om at oplyse størrelsen arten af indtægts- eller omkostningsposter, som er særlige på grund af deres størrelse eller art (særlige poster). 73 Oplysninger om tilgodehavender hos sikkerhedsstillelser for medlemmer af ledelsen m.v. er udvidet til at omfatte alle virksomhedsformer, herunder fremover så K/S, I/S andelsselskaber. Kravet udvides med oplysninger om nedskrivninger afkald på indregnede beløb lempes for ledelsesmedlemmer i modervirksomheder samt for nærtstående til ledelsesmedlemmer. 75, stk. 2 Krav om at oplyse aktieselskabers faktiske omkostninger ved stiftelse kapitalforhøjelser i regnskabsåret er ophævet for alle regnskabsklasser

5 76 Krav om oplysninger om egne kapitalandele i noterne er ophævet. Oplysningskravet er med visse ændringer flyttet til ledelsesberetningen i Krav om oplysninger om egne kapitalandele i ledelsesberetningen er videreført fra 76 (noterne) udvidet til så at omfatte stykkapitalandele. 78, stk. 1 Krav om en egenkapitalopgørelse som et særskilt element i årsrapporten for regnskabsklasse C. 80 Krav i resultatopgørelsen balancen om særskilt præsentation af ophørende aktiviteter, samt specifikation i noterne. 82 Der er ikke længere krav om indregning af IPO for anlægsaktiver øvrige omsætningsaktiver (kun krav for varebeholdninger). 83, stk. 2 Hvis virksomheden indregner udviklingsprojekter i balancen, skal et beløb svarende til den regnskabsmæssige værdi i balancen bindes på egenkapitalen under "Reserve for udviklingsomkostninger". 86 a Krav om en egenkapitalopgørelse som et særskilt element i årsrapporten. Indholdsmæssigt nyt krav om oplysninger om bevægelser i "Reserve for udviklingsomkostninger". 87, stk. 2 Krav om at oplyse anvendte metoder til opgørelse af nøgletal er flyttet fra noterne (anvendt regnskabspraksis) til ledelsesberetningen. 87 a Oplysningskrav i 75, stk. 1 vedrørende virksomhedskapitalen (aktieklasser m.v.) videreføres med visse ændringer for regnskabsklasse C i 87 a, herunder at oplysningskravet fremover omfatter partnerselskaber. 88 a Krav om at oplyse de særlige forudsætninger, som ligger til grund ved indregning måling af udviklingsprojekter skatteaktiver. 88 b For finansielle anlægsaktiver, der måles til kostpris (herunder amortiseret kostpris), som er målt til en højere værdi end dagsværdien, skal der gives oplysninger om aktivernes dagsværdi årsagen til, at der ikke er foretaget nedskrivning. 93, stk. 1 Oplysninger om konvertible udbyttegivende gældsbreve udvides til så at omfatte øvrige rettigheder knyttet hertil, dvs. fremover krav om oplysninger om samtlige de for regnskabsbruger relevante rettigheder. 93, stk. 2 Nyt krav om oplysning om øvrige rettigheder (optioner warrants m.v.), som kan medføre afgang af eksisterende eller udstedelse af nye kapitalandele i virksomheden. 93 a Krav om oplysninger om årets bevægelser på udskudt skat (både for udskudt skatteforpligtelse udskudt skatteaktiv)

6 94 b Krav om særskilt angivelse pr. kategori af eventualforpligtelser er videreført med enkelte ændringer fra 64, stk. 1. Ikke længere krav om særskilt angivelse af pensionsforpligtelser forpligtelser i forhold til diskonterede veksler. 95 a Ledelsens forslag til resultatdisponering skal vises i en note. Krav om særskilt oplysning om ekstraordinært udbytte. 96, stk. 1 Store virksomheder skal angive nettoomsætningens fordeling på aktiviteter på gerafiske markeder, hvis disse aktiviteter markeder afviger betydeligt indbyrdes, for så vidt angår tilrettelæggelsen af salget af varer tjenesteydelser. 98 a Krav om sammenligningstal for gennemsnitligt antal beskæftigede i regnskabsåret samt for fordelingen af personaleomkostninger på lønninger, pensioner andre omkostninger til social sikring er ophævet. 98 c Oplysninger om transaktioner med nærtstående parter kan fremover gives enten for alle transaktioner eller kun for transaktioner, som ikke er indgået på normale markedsvilkår. Herudover mindre ændringer i oplysningskrav. 98 d Krav om beskrivelse af betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets udløb, den finansielle virkning heraf. Kravet er flyttet fra ledelsesberetningen til noterne. 99, stk. 1, nr. 1 Ledelsesberetningen skal indeholde beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter (før: Hovedaktiviteter). 99 a Kravene til CSR-redegørelsen er blevet udvidet, herunder bl.a. med en beskrivelse af virksomhedens forretningsmodel væsentligste risici forbundet med virksomhedens forretningsaktiviteter. 99 c Krav om, at store virksomheder i regnskabsklasse C med aktiviteter inden for udvindingsindustrien eller skovning af primærskove skal supplere ledelsesberetningen med en beretning om betalinger til myndigheder. 101, stk. 3 Store virksomheder i regnskabsklasse C kan fremover undlade at tilpasse hoved- nøgletal for foregående regnskabsår, såfremt der er sket ændringer i anvendt regnskabspraksis. 121, stk , stk. 1, 2. pkt. Mulighed for at anvende sammenlægningsmetoden på en virksomhedssammenslutning mellem to ligeværdige parter er ophævet. Krav om, at omstruktureringer i den erhvervede virksomhed skal være besluttet påbegyndt på overtagelsestidspunktet, førend disse kan indregnes i overtagelsesbalancen for den erhvervede virksomhed

7 122, stk. 2 Den faktisk/reelt overtagende virksomhed ikke den juridisk /formelt overtagende virksomhed skal anses som den regnskabsmæssigt erhvervende virksomhed ("omvendt virksomhedsovertagelse"). 122, stk. 4 Negativ goodwill, der opstår i forbindelse med erhvervelse af en anden virksomhed, skal fremover indtægtsføres i resultatopgørelsen på overtagelsestidspunktet. 123, stk. 2 Mulighed for, at sammenlægningsmetoden kan anvendes med virkning fra erhvervelsestidspunktet i stedet for med tilbagevirkende kraft med tilpasning af sammenligningstal. KONCERNREGNSKAB 110, stk. 1 Størrelsesgrænserne for store koncerner forhøjes til: a. En balancesum på DKK 156 mio. (ændret fra DKK 143 mio.) b. Nettoomsætning på DKK 313 mio. (ændret fra DKK 286 mio.) c. Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede på 250 (uændret). Ved fastlæggelse af regnskabsklasse gælder nye beregningsregler for nettoomsætningen, jf. 7, stk. 4. Virksomheder, som overskrider størrelsesgrænser for store koncerner, skal aflægge koncernregnskab efter reglerne for store koncerner. 110, stk. 2 3 Modervirksomheder får valget mellem to nye metoder til fastlæggelse af, hvorvidt størrelsesgrænserne for koncernregnskabspligt er overskredet. 112 Kravene til, hvornår en modervirksomheds mulighed for at undlade at udarbejde koncernregnskab med henvisning til koncernregnskab for en højereliggende modervirksomhed, er skærpet. 113 Det er præciseret, efter hvilken regnskabsklasses bestemmelser koncernregnskabet skal udarbejdes. 116, stk. 2 En dattervirksomheds balancedag kan ligge op til tre måneder efter modervirksomhedens balancedag fortsat indgå i konsolideringen på grundlag af sin årsrapport. 118, stk. 4 Minoritetsinteresser skal fremover indregnes som en del af egenkapitalen i koncernregnskabet fremfor en særskilt hovedpost mellem egenkapitalen hensatte forpligtelser. Minoritetsinteressernes andel af resultatet skal fremover indgå i resultatdisponeringen ikke som en post i resultatopgørelsen. 120, stk. 2 Mulighed for at undlade eliminering af koncerninterne gevinster/tab, hvis transaktionerne er sket på normale vilkår i et velfungerende marked, elimineringen desuden ville medføre uforholdsmæssigt store omkostninger, er ophævet

8 126, stk. 1 Noteoplysninger i koncernregnskabet er generelt udvidet som følge af de øvrige ændringer i loven. 9.5 Der henvises til omtale i guiden. 126, stk. 5 Noter til koncernregnskabet skal præsenteres i samme rækkefølge som de poster i resultatopgørelsen balancen, de vedrører. 126, stk. 6 Krav om særskilt oplysning om det gennemsnitlige antal beskæftigede i regnskabsåret i pro rata-konsoliderede virksomheder. 126, stk. 7 Krav om oplysning om ændringer i reserver, som er opstået ved anvendelsen af sammenlægningsmetoden, herunder navn hjemsted for de pågældende virksomheder. 128, stk. 2 Kravene til indholdet af ledelsesberetningen i koncernregnskabet er udvidet som konsekvens af ændringer til indholdet af ledelsesberetningen i årsregnskabet. Der henvises til omtale i guiden. 128 a Krav om, at store koncerner med aktiviteter inden for udvindingsindustrien eller skovning af primærskove skal supplere ledelsesberetningen med en beretning om betalinger til myndigheder. ØVRIGE BESTEMMELSER OG BILAG 129, stk. 1 Ved vurderingen af, hvilken virksomhed der er den erhvervende virksomhed i en fusion, tages der udgangspunkt i de faktiske forhold (ikke de formelle/juridiske). 130 Ved vurderingen af, hvilken virksomhed der er den erhvervende virksomhed i en spaltning, tages der udgangspunkt i de faktiske forhold (ikke de formelle/juridiske). 137 a Erhvervsstyrelsen er givet mulighed for at vurdere, hvorvidt IFRS for små mellemstore virksomheder (IFRS for SME) skal tillades anvendt inden for rammerne af direktivet. Bilag 1, A, nr. 1 Bilag 1, B, nr. 5 Bilag 1, C, nr. 4 5 Der er indsat en definition af et "Aktivt marked". Definitionen får betydning i situationer, hvor aktiver forpligtelser måles til dagsværdi. Definitionen af en associeret virksomhed er ændret. Fremover kræves, at der er en ejerandel i virksomheden, før denne kan klassificeres som en associeret virksomhed. Der indføres en definition af "Kortfristede aktiver" "Langfristede aktiver" direkte i loven. Bilag 2, skema 1 Der er foretaget en række tilpasninger af det nuværende balanceskema 1 (opdeling i omsætnings- anlægsaktiver) primært som følge af øvrige ændringer i loven

9 Bilag 2, skema 2 Balanceskema i beretningsform er erstattet af et nyt balanceskema (skema 2), hvor aktiver skal opdeles i kort- langfristede aktiver. Bilag 2, skema 3 4 Der er foretaget enkelte ændringer til resultatopgørelsesskemaerne i bilag 2, skema 3 (artsopdelt) skema 4 (funktionsopdelt)