Salg af fast ejendom 2012

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Salg af fast ejendom 2012"

Transkript

1 Salg af fast ejendom 2012 Vejledning

2 Forord Salg af en ejendom giver ofte anledning til en lang række overvejelser og problemstillinger. I denne folder har vi redegjort for nogle af de væsentlige skattemæssige overvejelser, man som sælger bør have gjort sig forud for et salg. Særligt for erhvervsejendomme er det vigtigt at have overblik over de skatter, der måtte blive resultatet af et salg. Det kan være skat af tidligere foretagne afskrivninger og avance på ejendommen. Der gælder også en række særlige regler for omkostninger i forbindelse med salg, fordeling af salgssum, overdragelse ved gave eller arv m.v. Også disse særlige forhold er medtaget. Det er dog kun muligt at give en generel orientering om disse komplekse regler, hvorfor vi altid anbefaler, at man søger rådgivning i forbindelse med et ejendomssalg. Moms- og afgiftsforhold er ikke omtalt. Der henvises til særlig folder om dette emne. Marts 2012 Beierholm Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Skatteafdelingen 1

3 Indholdsfortegnelse 1. Generelt ved salg af ejendom Hvilke salg er skattepligtige? Opgørelse af skattepligtig avance Salgstidspunktet 5 2. Skattefrie ejendomssalg Parcelhusreglen Sommerhusreglen Ejerbolig-/stuehusreglen Anparts-/aktie-/andelsbolig Pensionist-reglen 9 3. Opgørelse af ejendomsavance og tab Opgørelse af kontant salgs- og købesum Særligt for ejendomme anskaffet før 19. maj Årligt tillæg Tillæg for forbedringer Nedslag i anskaffelsessummen Beskatningsform Særlige forhold Omkostninger i forbindelse med et salg Fordeling af salgssum Genvundne afskrivninger Overdragelse ved gave/arv Værdiansættelse mellem nærtstående Udenlandske ejendomme Aftalevilkår, køberetter m.v. 17 Eksempler på beregning 19 2

4 Indledning INDLEDNING Overvejelser forud for salg Forud for et salg af en ejendom er det naturligt at få afklaret, hvilke skattemæssige konsekvenser salget kan have. Først og fremmest skal det afklares, om ejendommen er skattepligtig ved et salg, eller om den evt. kan sælges skattefrit. Ofte vil egen bolig, eksempelvis en ejerlejlighed eller et parcelhus, være skattefrit ved salg. I andre situationer kan der dog udløses beskatning ved salg af egen bolig. I sådanne tilfælde bør man overveje, om det er muligt at bringe salget uden for skattepligten og dermed i skattefrihed. Hvis salget af en ejendom er skattepligtigt, kan man begynde at overveje, hvorledes man i så fald optimerer den skattemæssige situation forud for salget. Der er en lang række muligheder, der kan have betydning for det nettoprovenu, der opnås ved salget. Der kan være moms- og afgiftsmæssige forhold på en erhvervsejendom. Tilsvarende kan der fra 2011 være moms på salg af grunde m.v. Der henvises til særskilt folder for en gennemgang af disse særlige regler. Det er derfor ofte en god ide at søge rådgivning om forholdene i tide, så salget kan optimeres altså inden man har underskrevet en salgsaftale. 3

5 Generelt ved salg af ejendom 1. GENERELT VED SALG AF EJENDOM 1.1. Hvilke salg er skattepligtige? Avance ved salg af parcelhuse, ejerlejligheder og sommerhuse, der har været anvendt som bolig for ejeren og dennes husstand, vil i langt de fleste tilfælde kunne sælges skattefrit. Herudover kan helårsbolig nr. 2 i nogle situationer ligeledes sælges skattefrit, hvis der er tale om en bolig anskaffet af hensyn til et arbejde. Det er ikke en betingelse, at den pågældende bolig har været beboet af ejeren i hele ejerperioden. Ejendommen må gerne have været udlejet helt eller delvist til beboelse over ejertiden. Derimod vil parcelhuse og ejerlejligheder, som ikke har været beboet af ejeren og dennes husstand, ikke kunne sælges skattefrit, jf. nærmere i afsnit 2. Det gælder ligeledes for sommerhuse, der har været fuldt udlejet eller ikke har været benyttet af ejeren. Byggegrunde kan ikke tjene til bolig for ejeren, hvorfor en byggegrund ikke kan afstås skattefrit. Herudover er ejendomme, der har været anvendt helt eller delvist til erhverv altid skattepligtige. Det kan eksempelvis være landbrug, forretningsejendomme, kontorejendomme, fabrikker, lagre m.m Opgørelse af skattepligtig avance Er der skattefrihed ved salg af ejendommen, er det ikke nødvendigt at foretage sig noget vedrørende salget i relation til selvangivelsen. I forbindelse med salg af en ejendom, der ikke er fritaget for beskatning, kan indkomstopgørelse og dermed skattebetalingen blive påvirket af forskellige gevinster/tab. Det kan eksempelvis være: Ejendomsavance/-tab Kursgevinster/-tab ved indfrielse af lån Genvundne afskrivninger/tab for ejendomme, hvorpå der er foretaget skattemæssige afskrivninger 4

6 Generelt ved salg af ejendom Salgssum Stigning i værdi (Salgssum - købesum) Ejendomsavance Til beskatning Købesum Foretagne afskrivninger Nedskreven værdi Genvundne afskrivninger 1.3. Salgstidspunktet En ejendomshandel anses skattemæssigt for gennemført på det tidspunkt, hvor sælger og køber har indgået en endelig og bindende aftale. Dette er typisk, når den sidste part har underskrevet salgsaftalen. Det er ikke i den forbindelse afgørende, om der er sket tinglysning (alene en sikringsakt), eller om købesummen er betalt. Derimod kan der være indsat andre betingelser i aftalen. Disse betingelser kan have opsættende karakter (suspensive), hvilket betyder, at handlen ikke kan gennemføres, før betingelserne er opfyldt. Handlen bliver derfor først anset for gennemført, når en sådan betingelse er opfyldt. Det er typisk betingelser, som parterne i aftalen ikke har indflydelse på (eks. godkendelse af lokalplan). Handelstidspunktet er afgørende for, hvornår der skal ske beskatning af en fortjeneste, eller hvornår et tab eventuelt kan fratrækkes. 5

7 Skattefrie ejendomssalg 2. SKATTEFRIE EJENDOMSSALG I en række tilfælde er salget skattefrit Parcelhusreglen Reglen omfatter salg af en ejers helt private bolig, dvs. enfamilieshuse, tofamilieshuse og ejerlejligheder. Det er som udgangspunkt ikke tanken, at avance ved salg af en families helt private bolig skal resultere i beskatning. Det er tilstrækkeligt, at boligen alene har tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af ejertiden. Der skal dog have været tale om reel beboelse dvs. ejeren eller dennes familie skal være flyttet ind i boligen med henblik på varig beboelse. Efter parcelhusreglen kan en person sælge egen bolig, uden at dette medfører beskatning af en fortjeneste, når et af følgende objektive kriterier er opfyldt: At ejendommens samlede areal ikke overstiger m 2 At det ifølge de offentlige myndigheder ikke er muligt at udstykke til særskilt bebyggelse fra grunden, eller At udstykning ifølge en erklæring fra SKAT vil medføre en væsentlig værdiforringelse af restarealet af grunden eller den bestående ejendom. Gode råd for ejendomme med grundareal over m 2 Det kan overvejes, om der skal gennemføres en udstykning forud for et salg, således ejendommen opdeles i dels et parcelhus med en grund på maksimalt m 2 og dels en grund på det resterende areal Efterfølgende kan parcelhuset sælges skattefrit det kræver dog, at ejeren ikke flytter, før udstykningssagen er gennemført (approbationsdatoen) Salg af det resterende areal vil være skattepligtigt. Hvis en ejendom er omfattet af parcelhusreglen, dvs. ejendommen i sit hele kan sælges skattefrit, er det også muligt at sælge en del af ejendommen skattefrit. Det kan eksempelvis være den situation, hvor naboen ønsker at købe en del af grunden. For at opnå skattefrihed kræver det imidlertid, at salget sker betinget af senere udstykning. Det betyder i praksis, at man indgår en salgsaftale, der er betinget af, at der efterfølgende (dvs. efter overdragelsen) sker udstykning af en del af grunden. Dermed sikres det, at den frastykkede andel af ejendommen kan sælges skattefrit. Sker salget i stedet efter, at en udstykning er gennemført (dvs. der ikke foreligger en betinget overdragelse), vil det betyde, at der er tale om et helsalg af den udstykkende grund (der opnår selvstændig ejendomsstatus). Derfor skal der opgøres en skattepligtig 6

8 Skattefrie ejendomssalg avance, idet sælgeren ikke kan opfylde bopælspligten på det frasolgte areal. Det er derfor vigtigt at delsælge fra den i øvrigt skattefrie ejendom inden udstykning. Nærmere om bopæl Betingelsen om, at huset skal have tjent til privat bolig, skal bevises af ejeren. Der er i praksis ikke nogen krav til, hvor længe ejendommen skal have tjent som privat bolig, når bare beboelsen har været reel og kan dokumenteres. Nyere domspraksis lægger tillige vægt på, at boligen skal være anskaffet med henblik på varig bopæl. Det er ofte i situationer, hvor man flytter fra bolig A til bolig B (for at gøre denne skattefri) og herefter flytter tilbage til bolig A. I sådanne tilfælde har der ikke været tale om flytning med henblik på varig bolig. Nærmere om bopæl i flere boliger Som udgangspunkt fremgår det ikke af lovgivningen, at parcelhusreglen alene gælder for én bolig, eller alene gælder en hovedbolig, hvis man ejer og bebor flere ejendomme samtidig. Skattefrihed af avance ved salg af parcelhuse og ejerlejligheder kan i visse tilfælde således også udstrækkes til at gælde for en bolig nr. 2. Hvis man derfor har anskaffet en bolig nr. 2 af arbejdsmæssige årsager (bor i Aalborg og arbejder i København), samtidig med at man har bevaret sin sædvanlige bolig, er der mulighed for at kunne sælge bolig nr. 2 skattefrit. Det er vores opfattelse, at det ikke alene kan begrænses til arbejdsmæssige årsager, men også andre personlige årsager, der gør, at man er nødsaget til at have en bolig nr. 2, når bare bopælen har været reel og varig. Det er dog op til domstolene at fastsætte grænserne for denne praksis. Det bør overvejes at indhente et bindende svar forud for et salg. Dels kan der være tale om avancer af betydelig størrelse, og dels er den skattemæssige behandling altid baseret på en samlet konkret vurdering af de faktiske omstændigheder Sommerhusreglen Ligesom der gælder en parcelhusregel for familiens bolig, gælder der også en regel, hvorefter en families private sommerhus kan sælges uden beskatning. Der gælder de samme arealbetingelser, som nævnt vedrørende parcelhuse altså kan salg af et sommerhus være skattefrit, dersom ejendommens areal ikke overstiger m 2, og sommerhuset har været anvendt til private formål af ejeren eller dennes husstand. 7

9 Skattefrie ejendomssalg Overstiger arealet m 2, kan der alene undgås beskatning ved salg, hvis: Der kan opnås en erklæring om, at der ikke kan opnås tilladelse til udstykning til særskilt bebyggelse, eller Der i den forbindelse kan indhentes erklæring fra vurderingsmyndighederne om, at en udstykning vil forringe den samlede værdi af ejendommen væsentligt. De to undtagelser bringes i praksis ofte i anvendelse, da mange sommerhusgrunde har en vis størrelse. Avance ved salg af en ubebygget sommerhusgrund vil ikke kunne omfattes af skattefrihed. Helårsbolig anskaffet som sommerbolig Avance ved afståelse af en helårsbolig anskaffet som sommerbolig kan ske skattefrit efter sommerhusreglen, når følgende forhold alle er opfyldt: Helårsboligen er anskaffet med henblik på anvendelse som fritidsbolig, og Ejendommen udelukkende er anvendt som fritidsbolig. I disse tilfælde påhviler det ejeren at dokumentere eller sandsynliggøre, at forudsætningerne er opfyldt Ejerbolig-/stuehusreglen Ejendomme med blandet benyttelse, dvs. kombineret beboelse og erhverv, kan ligeledes realiseres skattefrit, for så vidt angår den del af ejendommen, der har været anvendt til beboelse. Det vil ofte være aktuelt for landbrug med et stuehus samt for byejendomme, der anvendes eks. til forretning, og hvor ejerens bolig ligger på samme matrikel. Der gælder de samme principper, som ved parcelhusreglen, at boligdelen kan sælges skattefrit, hvis den har tjent til bolig for ejeren og dennes husstand. Ud over, at avancen fra ejerboligen er skattefri, kan der opnås et bundfradrag i den skattepligtige avance på restejendommen. Betingelsen for dette fradrag er dog, at ejeren skal have ejet ejendommen i mindst 5 år, og i hele eller dele af ejertiden have beboet ejendommen. Bundfradraget kan ikke kombineres med indekseringsreglen ved opgørelse af ejendomsavance for samme ejendom. Bundfradraget udgør for 2012 DKK

10 Skattefrie ejendomssalg 2.4. Anparts-/aktie-/andelsbolig Parcelhusreglen gælder ligeledes ved salg af anparts-/aktie-/andelsbolig. Er der til anparten, aktien, og/eller andelen knyttet en ret til at bebo en bestemt lejlighed/et hus, kan der opnås skattefrihed for en evt. avance. De almindelige regler om størrelse og ejerens beboelse efter parcelhusreglen gælder tilsvarende for sådanne boliger Pensionist-reglen Der er med virkning fra og med indkomståret 2010 indsat en ny bestemmelse i parcelhusreglen. Efter denne bestemmelsen skal fortjeneste eller tab ved afståelse af en ejerbolig inkl. et grundareal på under m 2 ikke medregnes til den skattepligtige indkomst, såfremt ejeren ifølge erklæring fra de sociale myndigheder er flyttet fra ejendommen til en beskyttet bolig eller til et plejehjem. Situationen gælder i den situation, hvor man er påbegyndt en udstykning fra et parcelhus, evt. for at bringe det i skattefrihed, og ikke bebor ejendommen efter udstykningen (approbationsdagen), pga. at man er flyttet på plejehjem eller lignende. Skattemæssigt behandles disse tilfælde fremover således, at ejeren anses for at have beboet ejendommen efter afslutningen af udstykningssagen, forudsat at betingelserne i parcelhusreglen i øvrigt er opfyldt. 9

11 Opgørelse af ejendomsavance og tab 3. OPGØRELSE AF EJENDOMSAVANCE OG TAB Ejendomsavancebeskatningsloven gælder for alle salg af ejendomme, hvor sælger ikke er næringsdrivende inden for handel med fast ejendom. Udgangspunktet for beskatningen er den kontante salgssum, som fratrækkes den kontante anskaffelsessum. Der fremkommer enten en avance eller et tab, der ikke nødvendigvis svarer til salgsopstillingen, nettolikviditeten m.v Opgørelse af kontant salgs- og købesum Hvis det konstateres, at salget af en ejendom er helt eller delvist skattepligtigt, skal der opgøres en avance til beskatning. Avancen (eller tabet) opgøres som forskellen mellem den kontante anskaffelsessum og den kontante salgssum. Kontantomregning sker ved, at den overdragne/overtagne gæld fastsættes til kursværdi. Både den kontante anskaffelsessum og den kontante salgssum reguleres med købs- og salgsomkostninger. Det kan eks. være omkostninger til advokat, tinglysningsafgift, ejendomsmægler, låneomkostninger ved ejerskiftelån og udgifter til arbejder på ejendommen, som udføres efter afhændelsen. Eksempel Salgssum opgøres således: DKK Kontant udbetaling Overdraget lån, nom. 1 mio. DKK, kurs Udgifter til ejendomsmægler Udgifter til advokat Korrigeret kontantomregnet salgssum Anskaffelsessum opgøres således: DKK Kontant udbetaling Overtaget lån, nom. 1 mio. DKK, kurs Udgifter til advokat Tinglysningsafgift Korrigeret kontantomregnet anskaffelsessum

12 Opgørelse af ejendomsavance og tab 3.2. Særligt for ejendomme anskaffet før 19. maj 1993 Hvis en ejendom er anskaffet før den 19. maj 1993, kan sælgeren som alternativ til den kontante anskaffelsessum vælge en af nedenstående værdier: Den faktiske anskaffelsessum med tillæg af pristalsregulering til og med 1992 Ejendomsværdien pr. 1. januar 1993 med tillæg af 10% Ejendomsværdien pr. 1. januar 1993 med tillæg af 10% og med tillæg af halvdelen af stigningen fra denne værdi til ejendomsværdien pr. 1. januar 1996 Ejendomsværdien pr. 19. maj 1993 ved gennemført 4B-vurdering. Der kan frit vælges mellem disse værdier dog er det ikke muligt at forøge et tab på en ejendom, udover hvad der kan beregnes med udgangspunkt i de 3 sidstnævnte indgangsværdier Årligt tillæg Til den kontante anskaffelsessum, eller den valgte indgangsværdi efter afsnit 3.2, kan der fra og med anskaffelsesåret (tidligst 1993) tillægges et beløb på DKK pr. kalenderår. Der gives ikke et sådant tillæg for salgsåret, medmindre købsåret og salgsåret er det samme. Der gives også tillæg til ubebyggede grunde. Tillægget kan ved salg i 2012 maksimalt opgøres til 19 x DKK = DKK , dvs. for årene 1993 til 2011 = 19 år. Afstås kun en del af en grund vil der alene kunne beregnes forholdsmæssig tillæg Tillæg for forbedringer Udover tillægget på DKK pr. kalenderår, kan der tillægges forbedringer, når disse overstiger DKK pr. kalenderår. Forbedringsudgiften må ikke have kunnet fratrækkes ved indkomstopgørelsen. Hvis der eks. er afholdt en udgift til vinduer på DKK i 2011 (forbedringsdelen, dvs. den samlede udgift reduceret med vedligeholdelsesandel), vil der udover tillægget efter afsnit 3.3 kunne tillægges yderligere DKK til anskaffelsessum. Forbedringsudgifter afholdt inden den 19. maj 1993 skal ikke reduceres med DKK pr. kalenderår og kan kun tillægges anskaffelsessummen, hvis ikke en af indgangsværdierne i de sidste 3 punkter i afsnit 3.2. er valgt. 11

13 Opgørelse af ejendomsavance og tab 3.5. Nedslag i anskaffelsessummen Der gælder særlige regler i visse tilfælde, således at der opnås et samspil mellem afskrivningsloven og ejendomsavancebeskatningsloven. Det betyder kort fortalt, at et opgjort tab efter afskrivningsloven for en ejendom, som oftest vil reducere anskaffelsessummen opgjort efter ejendomsavancebeskatningsloven tilsvarende. Det gælder for: Nedrivningsfradrag Ikke genvundne afskrivninger Tabsfradrag for ikke foretagne afskrivninger Beskatningsform For personer beskattes den opgjorte ejendomsavance som kapitalindkomst, mens genvundne afskrivninger (og tab på afskrivninger) beskattes som personlig indkomst. Anvender sælgeren virksomhedsordningen, skal både ejendomsavance og genvundne afskrivninger (og tab på afskrivninger) medregnes til virksomhedens indkomst. Beskatning kan herefter ske som opsparet overskud, kapitalindkomst og/eller overskud af virksomhed (personlig indkomst). Skatten af en avance kan således variere fra a conto virksomhedsskat på 25% til endelige skatter inklusive arbejdsmarkedsbidrag svarende til ca. 56,5%. Der gælder særlige regler for personers genanbringelse af ejendomsavancer, der i nogle situationer kan anvendes til udskydelse af skattebetalingen. Disse regler vil dog ikke blive nærmere omtalt i denne folder. For selskaber medregnes både ejendomsavance og genvundne afskrivninger til selskabets indkomst. Skatteprocenten er 25. Tabstilfælde - ejendomsavance Hvis der opstår et tab ved salg af en ejendom efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven, kan dette tab alene modregnes i andre skattepligtige ejendomsavancer i det pågældende år. Der er ikke mulighed for fradrag ved indkomstopgørelsen for realiserede tab. Hvis tabet ikke kan anvendes i indkomståret, hvor det er realiseret, kan det overføres til en evt. ægtefælle. Den resterende del kan fremføres uden tidsmæssig begrænsning til modregning i senere skattepligtige ejendomsavancer efter ejendomsavancebeskatningsloven. Tilsvarende gælder for selskaber. Der er dog imidlertid ikke mulighed for at overføre et tab til eksempelvis et sambeskattet selskab. 12

14 Særlige forhold 4. SÆRLIGE FORHOLD Der kan være særlige regler, der er vigtige at have kendskab til ved overdragelse af fast ejendom. I dette afsnit er omtalt de oftest forekommende særregler. Da det ikke er alle forhold, der er medtaget, er det altid er vigtigt at søge rådgivning, inden en overdragelse gennemføres i praksis Omkostninger i forbindelse med et salg Skattemæssigt er det vigtigt at vurdere fradragsretten for forventede udgifter i forbindelse med køb og salg. Det er ofte muligt at opdele udgifterne i en række arter eller aktivtyper. Opdelingen kan ske således: Vedligeholdelsesudgifter, der kan fratrækkes hos sælger Forbedringer, der skal tillægges ejendommens værdi hos køber Nedrivningsudgifter Indhentelse af tilladelser m.v. vedr. ejendommen Finansieringsomkostninger, der skal tillægges gælden Øvrige omkostninger, der ikke kan fradrages eller tillægges ejendommen. Forinden et salg kan det derfor være hensigtsmæssigt at vurdere de udgifter, der bliver aktualiseret ved et salg. På denne måde kan udgifter måske blive fradragsberettigede eller kan fragå ved avanceopgørelsen. Handelsomkostninger til handlens gennemførelse, eksempelvis ejendomsmægler og advokat, fragår salgssummen hos sælger henholdsvis tillægges købesummen hos køber Fordeling af salgssum Ved salg af en ejendom med afskrivningsberettigede driftsbygninger og/eller installationer, skal der beregnes genvundne afskrivninger. Der gælder forskellige regler for opgørelse af genvundne afskrivninger for de forskellige aktiver, hvorfor der skal foretages en fordeling af salgssummen. Salgssummen skal fordeles på de enkelte typer af aktiver, dvs. grund, stuehus/ejerbolig, driftsbygninger, installationer m.m. Denne fordeling aftales i salgsaftalen. Hvis der ikke er aftalt nærmere omkring fordelingen i salgsaftalen, må det efterfølgende afklares mellem sælger og køber og det lokale skattecenter. Hvis man ikke har aftalt en fordeling, vil man risikere at skulle respektere SKATs fordeling. En aftalt fordeling er dog altid underlagt SKATs prøvelse. 13

15 Særlige forhold 4.3. Genvundne afskrivninger Genvundne afskrivninger er udtryk for, om man har afskrevet for meget eller for lidt i forhold til den egentlige værdinedgang på de afskrivningsberettigede bygninger eller installationer. Der opgøres genvundne afskrivninger for hver bygning for sig. Eksempel DKK Salgssum for afskrivningsberettigede driftsbygninger og installationer (ekskl. grund) Anskaffelsessum Foretagne afskrivninger, herunder ved etableringsog iværksætterkontomidler Nedskreven værdi Avance Til beskatning som genvundne afskrivninger Som det fremgår af ovenstående eks. er der en fortjeneste ved salg af bygningen på DKK , men det er alene DKK , der kommer til beskatning. Dette skyldes, at det alene er de faktisk foretagne afskrivninger, der kan genbeskattes dvs. DKK De genvundne afskrivninger beskattes som personlig indkomst. Eksempel DKK Salgssum for afskrivningsberettigede driftsbygninger og installationer (ekskl. grund) Anskaffelsessum Foretagne afskrivninger, herunder ved etableringsog iværksætterkontomidler Nedskreven værdi Tab Fradrag Hvis der derimod realiseres et tab i forbindelse med opgørelse af genvundne afskrivninger, kan dette tab på tilsvarende vis medregnes i den personlige indkomst (som et fradragsberettiget tab). 14

16 Særlige forhold Samtidig reduceres anskaffelsessummen for ejendommen, når der skal beregnes fortjeneste eller tab efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven. Reduktionen svarer til tabsfradraget (DKK ) og de ikke genvundne afskrivninger (DKK ). Anskaffelsessummen bliver derfor nedsat med i alt DKK i den konkrete situation. Det er de samme regler og principper, der finder anvendelse ved salg af ejendomme, hvor der har været afskrevet på installationer. Blandet benyttede bygninger Der gælder særlige beregningstekniske regler for opgørelse af genvundne afskrivninger på blandet benyttede bygninger. Den del af afståelsessummen, som skal indgå i beregningen, fastsættes ud fra en gennemsnitsberegning af, hvor meget af anskaffelsessummen, som i ejertiden har været benyttet til afskrivningsberettigede formål. De genvundne afskrivninger beregnes herefter som forskellen mellem på den ene side den gennemsnitlige afståelsessum nedsat med på den anden side den gennemsnitlige anskaffelsessum fratrukket foretagne afskrivninger. Også i disse tilfælde kan der blive tale om ikke-genvundne afskrivninger og tab Overdragelse ved gave/arv Overdragelse af en ejendom ved gave sidestilles med et salg. Det medfører - hvis ejendommen ikke kan sælges skattefrit - at der skal beregnes en avance/tab og opgøres genvundne afskrivninger, som hvis ejendommen var solgt i fri handel. Anskaffes en ejendom ved gave, arveforskud eller arv, og udløses der afgiftspligt og/eller skattepligt ved overdragelsen, anses den afgiftspligtige værdi for at være anskaffelsessummen. Udløses der hverken afgifts- eller skattepligt, skal anskaffelsessummen ansættes til handelsværdien. Endvidere er der ofte adgang til at overdrage en erhvervsejendom med succession, dvs. at køberen overtager sælgerens skatteforpligtelser. Det er muligt ved overdragelse til nærtstående og til nære medarbejdere. Netop denne mulighed er ofte anvendt ved familieoverdragelser, idet likviditetsbelastningen derved bliver mindre Værdiansættelse mellem slægtninge Normalt bliver fast ejendom handlet mellem en uafhængig køber og sælger dvs. overdraget til markedsprisen. 15

17 Særlige forhold Der gælder særlige regler for overdragelse mellem personer, der er omfattet af den normale gavekreds efter boafgiftsloven. Denne kreds omfatter følgende personer: a. Afkom, stedbørn og deres afkom b. Afdødt barns eller stedbarns efterlevende ægtefælle c. Forældre d. Personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig e. Plejebørn, der har haft bopæl hos gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med plejebarnet f. Stedforældre og bedsteforældre g. Barns eller stedbarns ægtefæller. Handles der inden for denne personkreds, kan den senest bekendtgjorte ejendomsvurdering +/-15% anvendes som handelsværdi. Dette kan være en fordel i forbindelse med eks. overdragelse af forældrelejligheder. Salg af disse lejligheder er skattepligtige for forældrene (forudsat de ikke har haft bopæl i lejligheden), hvorfor det kan være ønskeligt, at overdragelsen til barnet sker til en så lav værdi som muligt. Hvis den senest offentliggjorte vurdering er udarbejdet på et retligt forkert grundlag pga. urigtige oplysninger eller lignende kan den dog ikke anvendes som grundlag. Det samme gælder, hvis en ejerlejlighed eksempelvis er vurderet som udlejet (ikke-frie lejligheder). I det tilfælde vil det ligeledes ikke være muligt at anvende vurderingen som grundlag. Der skal i stedet anvendes en værdi svarende til markedsprisen Værdiansættelse mellem nærtstående Ved overdragelse mellem slægtninge gælder et særligt regelsæt, jf. afsnit Der gælder tilsvarende et regelsæt for værdiansættelse ved overdragelse mellem parter med interessefællesskab, eksempelvis mellem hovedaktionær og selskab. SKAT har udarbejdet vejledende regler for disse tilfælde. Det er generelt handelsværdien, der skal anvendes, men hvor denne ikke kan findes eller er vanskelig af fastslå, kan SKATs vejledninger anvendes. Tilsvarende kan SKAT teste en overdragelsesværdi i forhold til disse vejledende regler. Hvis der er væsentlig afvigelse mellem den faktisk anvendte værdi og værdien efter de vejledende regler, kan SKAT korrigere den faktiske overdragelsespris. 16

18 Særlige forhold Der er et særligt regelsæt for eventuel korrektion af en sådan ændring fra SKAT. Det er på denne måde sædvanligvis muligt at undgå eventuel gavebeskatning m.v. Netop værdiansættelse kan være problematisk, og derfor bør dette forhold være nøje vurderet, inden en overdragelse gennemføres Udenlandske ejendomme For personer gælder tilsvarende regler for ejendomme i udlandet som beskrevet ovenfor. Der er ingen forskelle i den danske avanceopgørelse. Udløser et salg af en ejendom i udlandet avanceskat i det pågældende udland, vil der kunne blive tale om, at Danmark skal nedsætte de danske skatter med den udenlandske skat (lempelse). Lempelsen sker som oftest efter credit metoden, hvilket medfører, at den danske skat nedsættes med den del af den samlede skat, der kan henføres til den udenlandske indkomst, dog ikke mere end den faktisk betalte danske skat. Vær opmærksom på, at der findes lande, som beskatter avance ved salg af private boliger og fritids-/sommerboliger. Hvis avancerne er skattefrie i Danmark, er der ingen dobbeltbeskatning og dermed ingen lempelse i Danmark. Ud over direkte skatter kan der være andre skatter og afgifter, som udløses ved salg af en ejendom. Det er væsentligt at få konsekvenserne belyst via en lokal rådgiver, der kender det pågældende lands regler Aftalevilkår, køberetter m.v. Der indgås indimellem aftaler om fremtidigt salg af en ejendom når visse aftalte betingelser er opfyldt. Sådanne aftaler kan skattemæssigt enten blive anset for at være endelige ved aftalens indgåelse (resolutive), eller skattemæssigt anset for først at være endelige når betingelserne er opfyldte (suspensive). Skattemæssigt er det derfor vigtigt at være klar over, hvornår der foreligger den ene eller den anden form for aftale. Tilsvarende kan der være indgået aftaler om, at en køber kan vælge at erhverve en ejendom inden for en given periode. Det vil skattemæssigt blive anset for at være en køberet, der først effektueres, når køberen vælger at udnytte køberetten. Ofte betales en præmie for at opnå denne ret. 17

19 Særlige forhold Indgås sådanne køberetsaftaler mellem nærtstående, vil de kun blive anerkendt, hvis aftaleperioden er under 12 måneder. Hvis perioden er længere, vil SKAT ikke anerkende den aftalte pris, men vil anse en overdragelse ved udnyttelse af køberetten for at være sket til handelsværdien på det faktiske overdragelsestidspunkt. Disse særregler er blevet indført af hensyn til det mulige misbrug, der kunne være ved eksempelvis overdragelse af forældrelejligheder. 18

20 Eksempler på beregning EKSEMPLER PÅ BEREGNING Eksempel på ejendomsavance (1) Nedenstående er eks. på en ejendom, der ikke er omfattet af parcelhusreglen eks. ejendom med grund på over m 2, hvorfra der kan ske udstykning til særskilt bebyggelse. Ejendommen er anskaffet i 1990 og solgt i Salgssum Salgssum Omkostninger Kontant salgssum Indgangsværdi ved køb Anskaffelsessum - faktiske Kontant anskaffelsessum Forbedringer frem til 19/ (kan ikke pristalsreguleres) Pristalsregulering frem til , Pristalsreguleret anskaffelsessum Anskaffelsessum - indgangsværdier Vurderingen % halvdelen til vurderingen Anskaffelsessum - indgangsværdier Det er naturligvis hensigtsmæssigt at vælge den højeste værdi som skattemæssig anskaffelsessum. Anskaffelsessum Valgt anskaffelsessum DKK fast tillæg ( ) Anskaffelsessum

Salg af fast ejendom

Salg af fast ejendom Salg af fast ejendom 2015 Forord Salg af en ejendom giver ofte anledning til en lang række overvejelser og problemstillinger. I denne folder har vi redegjort for nogle af de væsentlige skattemæssige overvejelser,

Læs mere

Skatteministeriet J.nr. 2005-418-0247 Den Spørgsmål 157

Skatteministeriet J.nr. 2005-418-0247 Den Spørgsmål 157 Skatteudvalget (2. samling) SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 157 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-418-0247 Den Spørgsmål 157 Til Folketingets Skatteudvalg Hermed sendes svar på spørgsmål nr.157

Læs mere

Undervisningsnotat nr. 8:

Undervisningsnotat nr. 8: HD-R, 6. SEMESTER SKATTERET, foråret 2004 Undervisningsnotat nr. 8: Ejendomsavancebeskatning Valdemar Nygaard Ejendomsavancebeskatning: Notatet bygger på afsnit XIV - Almen del. Baggrund - oversigt: Historisk

Læs mere

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom - 1 Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse krisetider sker det ofte, at fast ejendom må sælges med tab. Der opstår derfor spørgsmålet om,

Læs mere

Vedvarende Energianlæg. Investering i VE-anlæg med skattefradrag

Vedvarende Energianlæg. Investering i VE-anlæg med skattefradrag Vedvarende Energianlæg Investering i VE-anlæg med skattefradrag Investering i VE-anlæg med skattefradrag Med afsæt i den danske energipolitik og i Lov om fremme af vedvarende energi gives der i visse

Læs mere

Vedvarende Energianlæg. Investering i VE-anlæg med skattefradrag

Vedvarende Energianlæg. Investering i VE-anlæg med skattefradrag Vedvarende Energianlæg Investering i VE-anlæg med skattefradrag Investering i VE-anlæg med skattefradrag Med afsæt i den danske energipolitik og i Lov om fremme af vedvarende energi gives der i visse

Læs mere

Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser (undtaget er næring).

Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser (undtaget er næring). GEVINST OG TAB AKTIER OG INVESTERINGSFORENINGSBEVISER Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser (undtaget er næring). For en detaljeret beskrivelse af den

Læs mere

Aktieløn 2012 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Aktieløn 2012 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB Aktieløn 2012 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere Indledning INDLEDNING

Læs mere

Forældrekøb efterfølgende afståelse

Forældrekøb efterfølgende afståelse - 1 Forældrekøb efterfølgende afståelse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Køb af bolig til familiemedlemmer eller andre nærtstående er efterhånden blevet udbredt. Typisk er der tale om forældrekøb,

Læs mere

Cand.merc.aud. Eksamensopgave sommer 2008 SKATTERET

Cand.merc.aud. Eksamensopgave sommer 2008 SKATTERET Cand.merc.aud. Eksamensopgave sommer 2008 SKATTERET Rettevejledning Opgave 1. Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal som udgangspunkt medregnes ved indkomstopgørelsen, jf. ejendomsavancebeskatningslovens

Læs mere

Salg af fast ejendom 2010

Salg af fast ejendom 2010 Salg af fast ejendom 2010 Skattemæssige forhold ved salg af fast ejendom STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer

Læs mere

Side 1 af 5 Forældrekøb og -salg af lejlighed Sprog Dansk Dato for 15 jun 2011 08:26 offentliggørelse Resumé Denne vejledning handler om de mest almindelige skatteregler ved forældrekøb, - udlejning og

Læs mere

Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død

Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død 1 Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Barnet 1 kan i denne situation vælge mellem at overtage landbruget med eller

Læs mere

OMKOSTNINGER - der kan trækkes fra ved et salg af gården

OMKOSTNINGER - der kan trækkes fra ved et salg af gården OMKOSTNINGER - der kan trækkes fra ved et salg af gården Udgifter, der fordeles forholdsvis mellem jord, driftsbygninger og stuehus: Nedbrydningsudgifter Ejendomsmæglerhonorar, også tidligere vurderinger

Læs mere

Forældrekøb økonomi og skat

Forældrekøb økonomi og skat Forældrekøb økonomi og skat Indhold Køb af lejlighed...3 Udlejning...3 Boligsikring...3 De unges skatteforhold...3 Forældrenes skatteforhold...4 Virksomhedsordningen...4 Kapitalafkastordningen...4 Fortjeneste

Læs mere

Uddrag af afskrivningslovens kapitel 3 omhandlende ejendomme

Uddrag af afskrivningslovens kapitel 3 omhandlende ejendomme Uddrag af afskrivningslovens kapitel 3 omhandlende ejendomme Kapitel 3 Bygninger, installationer og drænings- og markvandingsanlæg på jordbrugsbedrifter Bygninger og installationer 14. Erhvervsmæssigt

Læs mere

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige - 1 Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige forhold Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Den 30. juni 2012 omtalte jeg spørgsmålet om mulighederne for at foretage skattemæssige

Læs mere

Skattemæssige forhold ved salg af ejendom. Henrik Hovmøller Christensen Agri Nord Økonomi

Skattemæssige forhold ved salg af ejendom. Henrik Hovmøller Christensen Agri Nord Økonomi Skattemæssige forhold ved salg af ejendom Henrik Hovmøller Christensen Agri Nord Økonomi Emner Strategi Ejendomsavance Provenu Pensioner Hvad vil jeg? Ønsker/drømme Strategi Hvad har jeg? Likviditet? Muligheder?

Læs mere

Salg af bolig på landet

Salg af bolig på landet - 1 Salg af bolig på landet Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Beskatningen ved salg af små landbrugsejendomme, som ejeren har anvendt som bolig, er i nogle tilfælde lidt kompliceret. Ofte

Læs mere

Generationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf.

Generationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. Generationsskifte af Udlejningsejendomme Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. 62 22 02 12 Indehavere Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Eva Kristensen

Læs mere

Generel exitskat på aktiver

Generel exitskat på aktiver Generel exitskat på aktiver April 2015 Global Employer Services Generel exitskat på aktiver Nu er der indført generel exitskat for personer, der flytter fra Danmark herunder henstand med betaling af exitskat

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014 Sag 170/2012 (1. afdeling) A (advokat Christian Falk Hansen) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) I tidligere instanser er

Læs mere

Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst

Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst 23. juni 2009 SKAGEN AS Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst Skattereformen (Forårspakke 2.0) er vedtaget af Folketinget den 28. maj 2009. Skattereformens ændringer

Læs mere

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR - 1 Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved dom af 13. maj 2013, ref. i SKM2013.423.VLR, at der

Læs mere

KILDESKATTELOVEN 26 A.

KILDESKATTELOVEN 26 A. KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med

Læs mere

ABCD. Skagen AS. Beskatning af investeringsbeviser. Investeringsselskaber Personer. Selskaber. Opgørelsesprincip

ABCD. Skagen AS. Beskatning af investeringsbeviser. Investeringsselskaber Personer. Selskaber. Opgørelsesprincip Skagen AS Beskatning af investeringsbeviser Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser af salg og udlodning for fuldt skattepligtige danske investorer, der investerer i investeringsselskaber (aktieavancebeskatningslovens

Læs mere

Innovation. Skattemæssige regler for fradrag for virksomheders udgifter til forskning og udvikling. September 2013

Innovation. Skattemæssige regler for fradrag for virksomheders udgifter til forskning og udvikling. September 2013 Innovation Skattemæssige regler for fradrag for virksomheders udgifter til forskning og udvikling September 2013 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende

Læs mere

Skat af feriebolig i Bulgarien

Skat af feriebolig i Bulgarien Skat af feriebolig i Bulgarien Overvej konsekvenserne af køb Inden køb af feriebolig i Bulgarien er der en række juridiske forhold m.v. som bør afklares, herunder de skatteretlige, arveretlige og aftaleretlige

Læs mere

RETTEVEJLEDNING EKSAMEN - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1. Dobbelt husførelse:

RETTEVEJLEDNING EKSAMEN - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1. Dobbelt husførelse: 1 RETTEVEJLEDNING EKSAMEN - E 2011 Opgave 1 Spørgsmål 1.1 Dobbelt husførelse: Der lægges indledningsvist op til en drøftelse af, hvorvidt Annika Arndal kan opnå fradrag for sine merudgifter til dobbelt

Læs mere

Forældrekøb. - når de unge flytter hjemmefra. home as oktober 2013. Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53

Forældrekøb. - når de unge flytter hjemmefra. home as oktober 2013. Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53 home as oktober 2013 Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53 Søg og du skal finde Det kan være svært at finde tag over hovedet, når man som ungt menneske skal

Læs mere

Hjemmestyrets bekendtgørelse nr. 30 af 1. december 2006 om skattemæssige afskrivninger med videre

Hjemmestyrets bekendtgørelse nr. 30 af 1. december 2006 om skattemæssige afskrivninger med videre Hjemmestyrets bekendtgørelse nr. 30 af 1. december 2006 om skattemæssige afskrivninger med videre I henhold til 24, stk. 1, nr. 1, i landstingslov nr. 12 af 2. november 2006 om indkomstskat fastsættes:

Læs mere

Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg.

Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Nedenstående er en oversigt over de vigtigste rettelser til "Skatteret kompendium", 3. udg., som følge af lovændringer efter kompendiets udgivelse. Bemærk,

Læs mere

Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v.

Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v. - 1 Forældrekøb - Skattemæssig værdiansættelse ved salg til barnet m. v. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved en principiel dom af 27/11 2013 truffet afgørelse om værdiansættelse

Læs mere

SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg

SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg 2 INDHOLDSFORTEGNELSE INDLEDNING.... 4 BESKATNING AF SOLCELLEANLÆG... 5 - STANDARDMETODEN.... 5 - REGNSKABSMETODEN... 6 SPØRGSMÅL OG SVAR... 7 - REGISTRERINGER...

Læs mere

Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring).

Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring). Gevinst og tab Fordringer, gæld og finansielle instrumenter Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring). For en detaljeret beskrivelse

Læs mere

Værdiansættelse ved udlæg fra dødsbo

Værdiansættelse ved udlæg fra dødsbo - 1 Værdiansættelse ved udlæg fra dødsbo Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Arvinger skal ved dødsboets afslutning skal arvinger træffe beslutning om værdiansættelse af afdødes parcelhus. I

Læs mere

Forældrekøb - prisfastsættelse ved salg til barnet Når seneste ejendomsvurdering +/- 15 pct. ikke kan anvendes

Forældrekøb - prisfastsættelse ved salg til barnet Når seneste ejendomsvurdering +/- 15 pct. ikke kan anvendes - 1 Forældrekøb - prisfastsættelse ved salg til barnet Når seneste ejendomsvurdering +/- 15 pct. ikke kan anvendes Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Sælger forældrene en forældrekøbslejlighed

Læs mere

Program deltids-sessionen

Program deltids-sessionen Program deltids-sessionen Klargøring af ejendom til salg herunder sælgerfinansiering Peter Michael Mikkelsen, Landbogruppen Problemstillinger ved forskellige vurderingskoder Jannie Gade og Kirsten Kjeldal,

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom

Bekendtgørelse af lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom LBK nr 1200 af 30/09/2013 (Gældende) Udskriftsdato: 18. juni 2016 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 13-0249585 Senere ændringer til forskriften LOV nr 202 af 27/02/2015 LOV

Læs mere

Side 1 af 11 Har du aktier eller investeringsforeningsbeviser? Sprog Dansk Dato for 18 aug 2011 08:09 offentliggørelse Resumé Her kan du læse om reglerne for, hvordan du skal opgøre og oplyse din gevinst

Læs mere

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb. l Delortte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Hawindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,

Læs mere

Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer

Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer Departementet 12. oktober 2005 J.nr. 2005-511-0048 Skerh Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer Regeringen har inden valget tilkendegivet, at den ønsker at forenkle

Læs mere

Skal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes?

Skal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes? - 1 Skal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Medierne har i den forløbne uge beskæftiget sig med forældrekøb. Det er herunder særligt anført, at

Læs mere

Rekonstruktion. Fra kriseramt til sund virksomhed

Rekonstruktion. Fra kriseramt til sund virksomhed Rekonstruktion Fra kriseramt til sund virksomhed I de fleste virksomheders livscyklus vil der være både gode og dårlige tider. I de dårlige tider kan risikoen være, at der opstår så store problemer, at

Læs mere

Parcelhusreglen landbrugsejendom frasalg af jordtilliggende - udstykning og approbation SKM LSR

Parcelhusreglen landbrugsejendom frasalg af jordtilliggende - udstykning og approbation SKM LSR - 1 Parcelhusreglen landbrugsejendom frasalg af jordtilliggende - udstykning og approbation SKM2012.441.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 20/6

Læs mere

Værd at vide om investering i solcelleanlæg

Værd at vide om investering i solcelleanlæg SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg Gælder kun for anlæg, der er indgået efter de gamle regler. Aftale med leverandør skal være indgået senest den 19. november 2012. 2 Indholdsfortegnelse

Læs mere

RETTEVEJLEDNING OMPRØVE - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1

RETTEVEJLEDNING OMPRØVE - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1 RETTEVEJLEDNING OMPRØVE - E 2011 Opgave 1 Spørgsmål 1.1 1.1.1 Erstatning a) Beskatning Besvarelsen bør indeholde en redegørelse for, hvorledes de pådømte erstatningskrav beskattes. Redegørelsen foretages

Læs mere

RETTEVEJLEDNING SOMMEREKSAMEN 2001

RETTEVEJLEDNING SOMMEREKSAMEN 2001 1 RETTEVEJLEDNING SOMMEREKSAMEN 2001 Opgave 1 Spørgsmål 1.1. Værktøj Det er i opgaven oplyst, at erhvervelsen af værktøjet var nødvendigt for Anders Albertsen til bestridelsen af arbejdet. Uanset at formodningen

Læs mere

Julen er hjerternes og gavernes - og undertiden SKAT s fest

Julen er hjerternes og gavernes - og undertiden SKAT s fest - 1 Julen er hjerternes og gavernes - og undertiden SKAT s fest Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Julen er hjerternes og gavernes fest. Med store gaver kan det også blive til skattevæsenets

Læs mere

Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber

Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber 7. januar 2010 Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser for aktionærerne i Spar Nord Formueinvest A/S som følge af Folketingets

Læs mere

Porteføljeaktier i eget selskab

Porteføljeaktier i eget selskab Porteføljeaktier i eget selskab Generelt Denne gennemgang giver et overblik over de nye beskatningsregler for porteføljeaktier, der er ejet af et selskab. Denne artikel er derfor relevant for dig, der

Læs mere

Forældrekøb lejeindtægt udgifter

Forældrekøb lejeindtægt udgifter - 1 Forældrekøb lejeindtægt udgifter Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Køb af bolig til familiemedlemmer eller andre nærtstående er blevet udbredt de senere år. Typisk er der tale om forældrekøb,

Læs mere

SKATTEGUIDE FOR PRIVATPERSONER OG SELSKABER VED INVESTERING I INVESTERINGSFORENINGER

SKATTEGUIDE FOR PRIVATPERSONER OG SELSKABER VED INVESTERING I INVESTERINGSFORENINGER SKATTEGUIDE FOR PRIVATPERSONER OG SELSKABER VED INVESTERING I INVESTERINGSFORENINGER Indhold Skatteguide for privatpersoner, selskaber og lignende ved investering i investeringsforeninger...1 Indhold...1

Læs mere

Videregående skatteret

Videregående skatteret Side 1 af 8 sider SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2009 Videregående skatteret Mandag den 5. januar 2009 Kl. 9.00-13.00 Alle

Læs mere

Salg af det udenlandske sommerhus

Salg af det udenlandske sommerhus - 1 Salg af det udenlandske sommerhus Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Et lukrativt salg af en fritidsbolig i England blev for nylig til en økonomisk gyser for den danske ejer. Ejeren blev

Læs mere

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne

Læs mere

Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget

Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Kontakt Karina Hejlesen Jensen T: 3945 3276 E: khe@pwc.dk Jørgen Rønning Pedersen T: 8932 5577 E: jrp@pwc.dk Søren Bech T: 3945 3343 E: sbc@pwc.dk

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 27. november 2013

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 27. november 2013 HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 27. november 2013 Sag 32/2012 (2. afdeling) Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) mod JBN Invest ApS og A (advokat Søren Aagaard for begge) I

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Ejendomsavancebeskatningslovens 8 - parcelhusreglen - landbrugsejendom på 11,8 ha. - konsekvenser af urigtig succession - SKM2016.110.LSR, jf. tidligere SKM2014.414.SR Af advokat (L) og advokat (H),

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

Skattefinansieret vedvarende energi i den private bolig

Skattefinansieret vedvarende energi i den private bolig Skattefinansieret vedvarende energi i den private bolig Mange danske parcelhusejere har i den senere tid fået øjnene op for, at investering i vedvarende energianlæg (VE-anlæg) kan være en skattemæssigt

Læs mere

Parcelhusreglen afståelse forud for endelig approbation af udstykning TfS

Parcelhusreglen afståelse forud for endelig approbation af udstykning TfS 1 Parcelhusreglen afståelse forud for endelig approbation af udstykning TfS 39423 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved en dom af 16/12 2009, at et sommerhus, der var

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Ejendomsavancebeskatningslovens 8 sommerhusreglen udlæg fra dødsbo og efterfølgende salg dokumentation for erhvervelse og anvendelse af helårsbolig som sommerhusejendom SKM2013.380.BR Af advokat (L)

Læs mere

Kystnedbrydning - Når havet æder sommerhuset Ejendomsskatter. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V.

Kystnedbrydning - Når havet æder sommerhuset Ejendomsskatter. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. - 1 Kystnedbrydning - Når havet æder sommerhuset Ejendomsskatter Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med et nyt lovforslag om skattefritagelse ved kystnedbrydning er der tanken at give vel især

Læs mere

Værelsesudlejning. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Værelsesudlejning. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Værelsesudlejning Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Mangel på studieboliger trækker næsten altid overskrifter ved studiestart. Mange studerende skal i løbet af få uger mobilisere en bolig

Læs mere

Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra

Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Søg og du skal finde Det kan være svært at finde tag over hovedet, når man som ungt menneske skal begynde en længerevarende uddannelse. Skal man læse i fem år

Læs mere

Ejendomsforeningen Danmark. Skattemæssige forhold i forbindelse med erhvervelse af investeringsejendomme

Ejendomsforeningen Danmark. Skattemæssige forhold i forbindelse med erhvervelse af investeringsejendomme Ejendomsforeningen Danmark Skattemæssige forhold i forbindelse med erhvervelse af investeringsejendomme Kontakt Morten Schougaard Sørensen KPMG Odense Tlf. 25 29 40 59 Mail: mssoerensen@kpmg.dk Agenda

Læs mere

Forkøbsret til ejendom til fast pris ejendomsoverdragelse fra selskab til hovedaktionærens bror SKM SR.

Forkøbsret til ejendom til fast pris ejendomsoverdragelse fra selskab til hovedaktionærens bror SKM SR. 1 Forkøbsret til ejendom til fast pris ejendomsoverdragelse fra selskab til hovedaktionærens bror SKM2009.358.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af

Læs mere

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb. Deloitte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Havvindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,

Læs mere

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst Indholdsfortegnelse Forord... 3 Forkortelsesliste... 5 Indholdsfortegnelse... 7 I II III Skattepligt for personer 1. Fuld skattepligt... 15 1.1. Bopæl her i landet... 16 1.2. Ophold her i landet... 19

Læs mere

Vejledning vedrørende afskrivningsregler for selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 2013

Vejledning vedrørende afskrivningsregler for selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 2013 Vejledning vedrørende afskrivningsregler for selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 2013 Ændring af skattelovgivningen Afskrivningsreglerne for selvstændig erhvervsdrivende bliver fra og

Læs mere

Aktieløn STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Aktieløn STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB Aktieløn STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere Indledning INDLEDNING Aktieløn

Læs mere

INVESTERINGSFORENINGER GENERELT. Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer:

INVESTERINGSFORENINGER GENERELT. Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: INVESTERINGSFORENINGER GENERELT Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: Kontoførende foreninger, der skattemæssigt anses som transparente enheder,

Læs mere

Investering i solceller. Faktablad om investering i solcelleanlæg

Investering i solceller. Faktablad om investering i solcelleanlæg Investering i solceller Faktablad om investering i solcelleanlæg INDHOLDSFORTEGNELSE KORT OM SOLCELLEANLÆG... 3 Nettomåleordningen... 3 Salg af strøm... 3 Registrering og ejerskab... 4 Aflæsning af måler...

Læs mere

Nye regler for beskatning af aktieavance

Nye regler for beskatning af aktieavance Nye regler for beskatning af aktieavance Tommy V. Christiansen advokat (H) Folketinget vedtog den 16. december 2005 nye regler for beskatning af fortjenester og tab på aktier. Reglerne trådte i kraft den

Læs mere

KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG?

KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? INDLÆG PÅ KOLDINGFJORD SUCCESSION PASSIVPOSTER - VÆRDIANSÆTTELSE Torsdag, den 16. maj 2013 v/advokat Birte Rasmussen, Aalborg KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? 2 1 SKM 2011.406: Værdiansættelse

Læs mere

Sommerhusreglen - helårsbolig anvendt som sommerbolig - erhvervelse ved arv Landsskatterettens kendelse af 9/4 2014, jr. nr. 13-0250105.

Sommerhusreglen - helårsbolig anvendt som sommerbolig - erhvervelse ved arv Landsskatterettens kendelse af 9/4 2014, jr. nr. 13-0250105. - 1 06.11.2014-20 Sommerhusreglen - helårsbolig 13.05.2014 TC/BD Sommerhusreglen - helårsbolig anvendt som sommerbolig - erhvervelse ved arv Landsskatterettens kendelse af 9/4 2014, jr. nr. 13-0250105.

Læs mere

INVESTERINGSFORENINGER OG SKAT

INVESTERINGSFORENINGER OG SKAT INVESTERINGSFORENINGER GENERELT Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: Kontoførende foreninger, der skattemæssigt anses som transparente enheder,

Læs mere

Lempet beskatning af stuehuse

Lempet beskatning af stuehuse - 1 Lempet beskatning af stuehuse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) En landmand fik ved Østre Landsret medhold i, at et stuehus kunne sælges skattefrit, selv om landmanden var flyttet fra

Læs mere

Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring).

Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring). GEVINST OG TAB FORDRINGER, GÆLD OG FINANSIELLE INSTRUMENTER Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring). For en detaljeret beskrivelse

Læs mere

S 2892 - Offentligt. Hermed sendes svar på spørgsmål S 2892 indleveret af Morten Homann (SF).

S 2892 - Offentligt. Hermed sendes svar på spørgsmål S 2892 indleveret af Morten Homann (SF). S 2892 - Offentligt j.nr. 06-008189 Dato : Til Folketingets Lovsekretariat Hermed sendes svar på spørgsmål S 2892 indleveret af Morten Homann (SF). Kristian Jensen /Michael Bjørn Hansen Spørgsmål: Skal

Læs mere

EJERSKIFTE. Scenarie 2 - Salg i fri handel

EJERSKIFTE. Scenarie 2 - Salg i fri handel Scenarie 2 - Salg i fri handel Scenarie 2 - Salg i fri handel Salg af minkfarm i fri handel sker typisk, når en ældre pelsdyravler ikke ønsker at drive farmen videre, og ikke har børn eller ansatte, som

Læs mere

Bevis for anskaffelsessum - Gem udgiftsbilag vedrørende den faste ejendom

Bevis for anskaffelsessum - Gem udgiftsbilag vedrørende den faste ejendom - 1 Bevis for anskaffelsessum - Gem udgiftsbilag vedrørende den faste ejendom Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) For mange ejendomme skal fortjeneste ved et salg beskattes. Udgifter til forbedring

Læs mere

Digitale regnskaber. Nye indberetningsregler for selskaber

Digitale regnskaber. Nye indberetningsregler for selskaber Digitale regnskaber Nye indberetningsregler for selskaber Krav om indberetning af digitale regnskaber Baggrund I 2011 vedtog Folketinget ved lov, at selskaber i Danmark fremadrettet skal indsende årsrapporter

Læs mere

Til Folketinget - Skatteudvalget

Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget 2010-11 L 75 Svar på Spørgsmål 15 Offentligt J.nr. 2010-311-0057 Dato: 15. december 2010 Til Folketinget - Skatteudvalget L 75 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven og forskellige

Læs mere

Samlevendes køb af lejlighed, hvor den ene står som ejer mens den anden er medhæftende for gælden

Samlevendes køb af lejlighed, hvor den ene står som ejer mens den anden er medhæftende for gælden - 1 Samlevendes køb af lejlighed, hvor den ene står som ejer mens den anden er medhæftende for gælden Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Jeg er samlevende med en pige, som planlægger at købe

Læs mere

Ejendomsavancebeskatning

Ejendomsavancebeskatning Ejendomsavancebeskatning - beskatning ved afståelse af fast ejendom Speciale Cand.merc.aud. Aalborg Universitet Juni 2014 Claus Poulsen 1 Titelblad Titel Uddannelse Uddannelsessted Forfatter Vejleder Ejendomsavancebeskatning

Læs mere

Dansk Told & Skatteforbund SKATTEUDVALGET

Dansk Told & Skatteforbund SKATTEUDVALGET Skatteministeriets departement Att. Merete Helle Hansen Skatte- og afgiftsadministrationen Dansk Told & Skatteforbund SKATTEUDVALGET 26. september 2007 Vedrørende teknisk høring af Udkast til forslag til

Læs mere

Rettevejledning sommereksamen 2009

Rettevejledning sommereksamen 2009 1 Rettevejledning sommereksamen 2009 Opgave 1 Spørgsmål 1.1 Underholdsbidraget: Opgaven lægger indledningsvis op til en drøftelse af de beskatningsmæssige konsekvenser af den aftale, som Berit og Christian

Læs mere

Januar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk

Januar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk Januar 2016 Skatteguide - Generelt om skat www.bankinvest.dk 2 Indholdsfortegnelse Private investeringer i investeringsbeviser...5 Frie midler overgangsregler...7 Pensionsopsparing...8 Unge under 18 år...9

Læs mere

Fokus på mink. Skattenyt særligt succession. Esbjerg mandag den 13. januar. Niels Aksel Dalgas Skattekonsulent

Fokus på mink. Skattenyt særligt succession. Esbjerg mandag den 13. januar. Niels Aksel Dalgas Skattekonsulent Fokus på mink Skattenyt særligt succession. Esbjerg mandag den 13. januar Niels Aksel Dalgas Skattekonsulent Succession Familie Børn (ej svigerbørn) Børnebørn Søskende (ikke søskendes ægtefæller) Søskendes

Læs mere

Skal der betales skat ved salg af hotellejlighed med inventar?

Skal der betales skat ved salg af hotellejlighed med inventar? - 1 Skal der betales skat ved salg af hotellejlighed med inventar? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Spørgsmål 1755 For godt 10 år siden købte min hustru og jeg en ferielejlighed med henblik

Læs mere

Investeringsforvaltningsselskabet SEBinvest A/S Skatteguide 2017

Investeringsforvaltningsselskabet SEBinvest A/S Skatteguide 2017 Investeringsforvaltningsselskabet SEBinvest A/S Skatteguide 2017 Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse... 2 Introduktion... 3 1 Generelt om investering i investeringsbeviser... 4 2 Investering for frie

Læs mere

FORÆLDREKØB. - et sikkert køb

FORÆLDREKØB. - et sikkert køb FORÆLDREKØB - et sikkert køb INDHOLD 5 5 5 5/6 6 Forældrekøb Køb af lejlighed Udlejning Boligsikring Den unges skatteforhold Forældrenes skatteforhold Virksomhedsskatteordningen Kapitalafkastordningen

Læs mere

Beregningsskema for maksimalt tilladt pris ved overdragelse af anparter/aktier i lægepraksis

Beregningsskema for maksimalt tilladt pris ved overdragelse af anparter/aktier i lægepraksis PRAKTISERENDE LÆGERS ORGANISATION j.nr. 2013-7627 December 2013 Beregningsskema for maksimalt tilladt pris ved overdragelse af anparter/aktier i lægepraksis Beregningsskemaet udfyldes i 2 tempi. Kopi af

Læs mere

Skærpede regler for 10-mands-projekter

Skærpede regler for 10-mands-projekter - 1 Skærpede regler for 10-mands-projekter Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med et lovforslag fremsat den 14. december 2016 ønsker regeringen at stoppe skattetænkning i forbindelse med de

Læs mere

Behandling af dødsboer i Frankrig

Behandling af dødsboer i Frankrig Behandling af dødsboer i Frankrig Af Ann-Sofie Kold Christensen, Advokat En fransk ejendom er underlagt franske arveregler og skifte uanset om ejeren er fast bosiddende i Frankrig eller ej og ejerens nationalitet.

Læs mere

Parcelhusreglen og skilsmisser

Parcelhusreglen og skilsmisser - 1 Parcelhusreglen og skilsmisser Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Parcelhuse og ejerlejligheder kan sælges skattefrit, når ejeren eller hans husstand har beboet boligen. Loven siger dog

Læs mere

Parcelhusreglen salg efter udstykning krav til beboelse Landsskatterettens kendelse af 14/ , jr. nr

Parcelhusreglen salg efter udstykning krav til beboelse Landsskatterettens kendelse af 14/ , jr. nr - 1 Parcelhusreglen salg efter udstykning krav til beboelse Landsskatterettens kendelse af 14/12 2014, jr. nr. 13-0057369 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse

Læs mere

Afskrivnings loven. Sol og vind:

Afskrivnings loven. Sol og vind: Afskrivnings loven Sol og vind: Der er på sol anlæg mulighed for at afskrive hele 25% pr år efter saldo metoden hvis anlægget er under 1 MW, det er op til den enkelte investere om denne vil/kan udnytte

Læs mere