Analyse af de pligter, der påhviler revisor under revisionen

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Analyse af de pligter, der påhviler revisor under revisionen"

Transkript

1 Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Institut for Regnskab, Finansiering og Logistik Udarbejdet af: Robert Langeland Nikolai H. Borup Vejleder: Lars Kiertzner Analyse af de pligter, der påhviler revisor under revisionen - herunder en analyse af begrebet besvigelser Handelshøjskolen i Aarhus August 2004

2 1 PROBLEMBESKRIVELSE INDLEDNING PROBLEMFORMULERING DISPONERING AFGRÆNSNING ANVENDTE FORKORTELSER OG BEGREBER UDVIKLINGEN I RV`ERNES, RS`ERNES OG LOVENES KRAV TIL REVISORS ROLLE I FORHOLD TIL BESVIGELSER REVISIONENS FORMÅL HISTORISK SET Internationale synspunkter Danske forhold REVISIONSVEJLEDNING 1 FRA Revisionens formål PÅTEGNINGSBEKENDTGØRELSEN REVISIONSVEJLEDNING 1 FRA Vejledningens opbygning Revisionens formål Revisors ansvar i relation til opdagelse af besvigelser Forventningskløften i forbindelse med besvigelser Påvirkes revisors opdagelsesmuligheder mht. væsentlige besvigelser reelt set? Diskussion af hvorvidt RV 1 forbedrer revisors muligheder for at opdage væsentlige besvigelser Problemer ved at anvende den empiriske metode til undersøgelse af om revisors opdagelsesmuligheder er blevet forbedret Sammenfatning ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN FRA Bevæggrunde for at indføre Erklæringsbekendtgørelsen Erklæringsbekendtgørelsens bestemmelser der vedrører besvigelser Sammenfatning REVISIONSVEJLEDNING Indebærer revisionens formål opdagelse af besvigelser? Revisors ansvar for at opdage besvigelser i et regnskab Nye krav til revisor i revisionsprocessen i forbindelse med besvigelser Sammenfatning REVISIONSSTANDARD Klarlægning af om revisionen har til formål at opdage besvigelser og af revisors ansvar i forbindelse med besvigelser Påvirkes revisors muligheder for at opdage væsentlige besvigelser reelt set? Planlægningsdrøftelser i revisionsteamet Forespørgsler til og drøftelser med den daglige og øverste ledelse Ledelsens regnskabserklæring Kommunikation Sammenfatning ISA 240 (REVISED) Revisionens formål og revisors ansvar i forbindelse med afdækning af besvigelser Nyskabelser i ISA 240 (Revised) i forhold til RS Professionel skepsis vedrørende muligheden for besvigelser Den daglige ledelses tilsidesættelse af etablerede procedurer og interne kontroller Indregning af indtægter Den øverste ledelses overvågning af kontrolprocedurer Anvendt regnskabspraksis Uforudsigelighed indeholdt i nogle af revisors handlinger Væsentlige skærpelser i ISA 240 (Revised) i forhold til RS Sammenfatning Økonomiske konsekvenser for revisionsklienten som følge af implementeringen af ISA 240 (Revised) KONKLUSION PÅ UDVIKLINGEN I RV`ERNES, RS`ERNES OG LOVENES KRAV TIL REVISORS ROLLE I FORHOLD TIL BESVIGELSER

3 3 BESVIGELSESBEGREBET DEFINITION PÅ BESVIGELSER BESVIGELSER I JURIDISK FORSTAND Straffelovens kapitel 28: Formueforbrydelser Straffelovens kapitel 19: Forbrydelser vedrørende bevismidler Sammenfatning REGNSKABSMANIPULATION OG MISBRUG AF AKTIVER Væsentlig fejlinformation i et regnskab samt væsentlighedsgrænser Generelle betingelser der er opfyldt, når væsentlige besvigelser opstår Regnskabsmanipulation Regnskabsmanipulation af årets resultat Regnskabsmanipulation af balancen Regnskabsmanipulation versus ledelsesskøn Misbrug af aktiver Anvendte metoder til at foretage misbrug af aktiver Grundlæggende foranstaltninger til forebyggelse af regnskabsmanipulation og misbrug af aktiver Sammenfatning HØJ GRAD AF SIKKERHED Begrebet høj grad af sikkerhed Diskussion af hvorvidt høj grad af sikkerhed dækker over det samme for fejl og besvigelser Ulemper ved at gradbøje begrebet høj grad af sikkerhed for besvigelser og fejl KONKLUSION PÅ BESVIGELSESBEGREBET REVISORS PLIGT TIL AT REAGERE PÅ BESVIGELSER TAVSHEDSPLIGTEN Bestemmelser om tavshedspligt Revisorloven Straffeloven Aktieselskabsloven Markedsføringsloven Situationer hvor tavshedspligten må vige REVISORLOVEN Den nuværende anmeldelsespligt Anmeldelsespligten ved revisors opgaver Karakteren af de forbrydelser som udløser anmeldelsespligten Økonomiske forbrydelser Grovhedshedskriteriet Motivernes udtalelser om Straffeloven i relation til grovhed Motivernes udtalelser om særlovgivningen i relation til grovhed Brydensholt-udvalgets betænknings udtalelser i relation til grovhed Forskelle mellem motivernes og betænkningens udtalelser i relation til grovhed Betydelige beløb Begrundet formodning om grovhed Graden af overbevisning hos revisor om at der foreligger en forbrydelse Anmeldelser som følge af Revisorloven Sammenfatning på revisors anmeldelsespligt Det oprindelige udkast til anmeldelsespligten Alternative synsvinkler på anmeldelsespligten Sammenligning mellem den nuværende anmeldelsespligt og det oprindelige udkast til... anmeldelsespligten HVID- OG SORTVASKNINGSLOVEN Revisor og Hvid- og sortvaskningsloven De aktiviteter Hvid- og sortvaskningsloven er rettet imod Hvidvaskning af penge Finansiering af terrorisme Revisors mistanke ved hvidvaskning af penge eller finansiering af terrorisme Hvidvaskning af penge Finansiering af terrorisme Generel underretningspligt

4 Undtagelse fra underretningspligt Tavshedspligten Underretninger som følge af Hvid- og sortvaskningsloven Revisor og underretningspligten ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN Supplerende oplysninger Forhold i regnskabet, 6, stk Lovgivning om bogføring eller opbevaring af regnskabsmateriale Forhold der kan medføre ansvar for ledelsen i virksomheden, 6, stk Bekendt med ledelsesansvar under arbejdets udførelse Begrundet formodning hos revisor Berøring med virksomheden Bagatelgrænse for 6, stk Illustration af Erklæringsbekendtgørelsen 6, stk. 1 & 6, stk KONKLUSION ENGLISH SUMMARY LITTERATURLISTE BILAG BILAG 1 - REVISIONSSTANDARD - RS BILAG 2 - LOV NR. 302 OM STATSAUTORISEREDE OG REGISTREREDE REVISORER BILAG 3 - LOVBEKENDTGØRELSE NR. 129 OM FOREBYGGENDE FORANSTALTNINGER MOD HVIDVASKNING AF PENGE OG FINANSIERING AF TERRORISME(1) BILAG 4 - BEKENDTGØRELSE NR. 745 OM STATSAUTORISEREDE OG REGISTREREDE REVISORERS ERKLÆRINGER MV BILAG 5 - LOVBEKENDTGØRELSE NR. 814 STRAFFELOVEN

5 1 PROBLEMBESKRIVELSE 1.1 Indledning De seneste knap tre år har internationale virksomhedssammenbrud helt uventet ramt en række kæmpekoncerner. Efter Enrons konkurs i december 2001 udtrykte den amerikanske regering i første omgang formodninger om, at der var tale om et enkeltstående tilfælde af, at ledelsesmedlemmer havde kørt en mastodont af en virksomhed i sænk ved at manipulere med de offentliggjorte regnskaber, og dermed hindre rettidig rekonstruktion eller omstrukturering af virksomheden. Den illusion blev knust med WorldComs sammenbrud et halvt år senere. I kølvandet på Enron- og WorldCom-skandalen fulgte Arthur Andersens sammenbrud, og siden har endnu flere internationale virksomhedsskandaler vist sig, så som eksempelvis Parmalat-, Adelphia- og Tyco-skandalen. Ovennævnte virksomhedssammenbrud har medført store økonomiske tab og menneskelige omkostninger. Dette bunder i, at aktionærer og kreditorer samlet set i hvert enkelt virksomhedssammenbrud er blevet påført uventede tab på milliarder af dollars, samt at medarbejderne har mistet deres job og den pensionsopsparing, de måtte have i virksomheden. Kendetegnende for selskaberne var, at ledelsesmedlemmer i en årrække systematisk havde manipuleret de offentliggjorte regnskaber med henblik på at forbedre billedet af virksomhedens økonomiske situation, herunder at dække over betydelige tab. I WorldCom-sagen var eksempelvis mange driftsudgifter regnskabsført som investeringer og reserver som indtægter, hvorfor det i en årrække lykkedes ledelsen at opfylde aktionærernes forventning om stigende omsætning og større overskud. I Arthur Andersen-sagen viste det sig, at selskabet medvirkede til at udføre Enrons regnskabssvindel og destruere hertil hørende bevismateriale. I dag er tidligere medlemmer af koncernledelsen i selskaber Enron, WorldCom, Parmalat, Adelphia og Tyco anklaget for groft bedrageri og regnskabsmanipulation, da anklagemyndigheden anser disse personer for at være bagmændene bag regnskabssvindlen. Mange mennesker er forargede over, at den seneste tids store, internationale erhvervsskandaler først blev afsløret, da de forestående sammenbrud var uundgåelige, hvorfor tilliden til erhvervslivet har lidt et alvorligt knæk. Mistilliden gælder både kvaliteten af virksomhedernes egen bogføring og ikke mindst kvaliteten af den eksterne revision. Udviklingen i revisors selvregulering i Danmark op 4

6 til Enrons kollaps var karakteriseret ved stadigt flere skærpelser, der stillede øgede krav til kvaliteten af revisors arbejde og rapportering. Med de seneste virksomhedsskandaler vil yderligere skærpelser af revisors selvregulering i relation til de opgaver, revisor skal varetage under den eksterne revision, finde sted i den nære fremtid. Således forventes en ny version af den gældende revisionsstandard, RS 240, fra april 2003, der regulerer revisors pligter til at overveje besvigelser, udsendt 1. januar 2005 sammen med de nye revisionsprocesstandarder. Ydermere har Brydensholtudvalget, nedsat af Justitsministeriet, d. 19. august 2004 offentliggjort et forslag om, at hvidvaskning af penge skal kunne straffes hårdere end bøde, idet udvalget foreslår, at hvidvaskning skal kunne straffes med fængsel i op til 6 måneder 1. De fremtidige skærpelser af revisorreguleringen skal ses i lyset af, at revisorstanden og lovgiver forsøger at styrke offentlighedens tillid til revisor. RS 240 og dens efterfølger bærer tydeligvis præg af, at standardsætter internationalt set forsøger at bevæge sig fra en principstyret tankegang over mod en mere detailorienteret tilgang, hvilket bevirker en mere og mere detailreguleret standardisering i Danmark, eftersom de danske revisionsstandarder bygger på de internationale. De nævnte virksomhedsskandaler har øget mediernes fokus på virksomhedernes adfærd og afføder blandt andet en række spørgsmål i forbindelse med revisors rolle i forhold til besvigelser, især besvigelser begået af ledelsen. På baggrund af de seneste års store virksomhedsskandaler finder vi det interessant og relevant med udgangspunkt i historisk og gældende dansk regulering af revisors opgaver i relation til besvigelser ved revision at belyse de problemstillinger, som denne opgaves problemformulering indeholder. 1.2 Problemformulering Denne opgave har tre hovedformål, som behandles i hvert sit kapitel. Det første formål består gennem en teoretisk tilgang i form af analyse, gennemgang og vurdering i at klarlægge udviklingen i revisors rolle i Danmark i forhold til besvigelser. Formålet med opgavens anden del er at tolke på begrebet besvigelser, således at læseren opnår en grundig forståelse for begrebet, mens formålet med del 3 er at undersøge og tage stilling til, hvornår revisor skal reagere i forbindelse med besvigelser. 1 Politiken: Kampen mod hvidvask af penge skal skærpes, 19. august

7 Omfanget af del 1, Udviklingen i RV`ernes, RS`ernes og lovenes krav til revisors rolle i forhold til besvigelser, udgør %. Del 1 tager udgangspunkt i historiske revisionsvejledninger og lovgivning, der sammenholdes med nuværende standarder og lovgivning til anskueliggørelse af, hvorledes kravene til revisors rolle i forhold til besvigelser har udviklet sig de seneste ca. 25 år. Derudover sammenholdes den fremtidige standard på området med den nuværende standard. Vores udgangspunkt er RV 1 fra Revisors opgaver ved den lovpligtige revision belyses ud fra denne vejledning, og det diskuteres, hvorvidt revisionen omfatter afsløring af besvigelser, samt om revisor har ansvaret for at afsløre besvigelser under sin revision. Dernæst betragtes først Påtegningsbekendtgørelsen fra 1989, RV 1 fra 1993, Erklæringsbekendtgørelsen fra 1996, RV 21 fra 1999, RS 240 fra 2003 og til sidst ISA 240 (Revised) med det sigte ud fra hver enkelt vejledning, standard eller lov at undersøge, om revisionens formål omfatter afsløring af væsentlige besvigelser, samt hvilket ansvar revisor har i relation hertil. Den anden problemstilling i del 1 består i ud fra Påtegningsbekendtgørelsen, RV 1 fra 1993, Erklæringsbekendtgørelsen fra 1996, RV 21, RS 240 og ISA 240 (Revised) at diskutere, om kravene til revisors opgaver i relation til besvigelser er blevet skærpet eller er nyskabende i fremtidig i forhold til gældende, samt gældende i forhold til hidtidig regulering på området for herigennem at undersøge, hvorvidt det kan forventes, at revisors muligheder for at opdage væsentlige besvigelser er forbedrede. Del 2, Besvigelsesbegrebet, har et omfang svarende til knap 25 % af opgavens samlede omfang. Formålet med del 2 er først og fremmest at definere, diskutere og afgrænse besvigelsesbegrebet med henblik på at præcisere og synliggøre begrebets egentlige indhold. Herunder gøres rede for nogle af de måder, som besvigelsesbegrebet blev opfattet på i Danmark i 1990`erne, og hvorledes begrebet skal opfattes i dag ifølge RS 240, mens de elementer, der indgår i nutidens definition på begrebet, gennemgås, kommenteres og tolkes. Præciseringen af, hvad begrebet dækker over, sker dels ved at undersøge, hvor vidt udvalgte juridiske begreber, primært begreber indeholdt i Straffelovens kapitel 28 Formueforbrydelser, opfylder definitionen på en besvigelse, dels ved at beskrive nogle af de metoder, som kan benyttes ved udførelsen af regnskabsmanipulation henholdsvis misbrug af aktiver. Del 2 har desuden til formål at diskutere, i hvilken udstrækning regnskabsmanipulation og misbrug af aktiver kan føre til væsentlig fejlinformation i regnskabet, samt at gøre rede for, hvilken personkreds der kan udføre regnskabsmanipulation hhv. misbrug af 6

8 aktiver, hvad gerningsmændenes motiver, muligheder og eventuelle begrundelser for at foretage besvigelser er samt ud fra RS`er at undersøge, hvorvidt høj grad af sikkerhed dækker over det samme for fejl og besvigelser. Tredje del af opgaven udgør knap 40 % af den samlede opgave og har titlen Revisors pligt til at reagere på besvigelser. Vi betragter revisors anmeldelses-, underretnings - og rapporteringspligter, som følger af henholdsvis Revisorloven, Hvid- og sortvaskningsloven og Erklæringsbekendtgørelsen. Kapitlet har til formål at afklare, hvorledes revisor skal reagere efter de pligter, som lovgivningen pålægger ham, når han får mistanke om kriminel adfærd, herunder besvigelser. Indholdet af disse pligter vil blive anskueliggjort gennem diskussion for derigennem at fastlægge revisors reaktionspligter. Herunder forsøger vi gennem analyse at fastslå, om nogle forbrydelser altid vil have revisors opmærksomhed grundet deres type eller deres karakter, idet de så fald vil udløse revisors reaktionspligter. Derudover vil vi undersøge, i hvilken grad revisors opgaver er omfattet af disse pligter, eftersom revisor ikke længere er underlagt nogen begrænsning i sin erhvervsudfoldelse. Vi vil desuden beskrive de relevante bestemmelser omkring revisors tavshedspligt, herunder analysere indholdet af disse, for at undersøge, om disse er i overensstemmelse med de anmeldelses-, underretnings- og rapporteringspligter, som revisor er underlagt som følge af mistanke om kriminel adfærd, herunder besvigelser. 1.3 Disponering I kapitel 2 redegøres indledningsvist meget kortfattet for den historiske udvikling i revisionens formål internationalt set og i Danmark indtil udgivelsen af RV 1 fra Dernæst analyseres ud fra RV 1 fra 1978, Påtegningsbekendtgørelsen, RV 1 fra 1993, Erklæringsbekendtgørelsen, RV 21, RS 240 og ISA 240 (Revised) følgende: - Omfatter revisionens formål opdagelse af besvigelser, og hvilket ansvar bærer revisor i relation til opdagelse af besvigelser under sin revision? - Hvilke skærpende og nyskabende krav indeholder hver enkelt regulering i forbindelse med besvigelser, og får revisor med disse krav bedre muligheder for at afsløre besvigelser? For RV 1 fra 1993`s såvel som RV 21`s vedkommende foretages undersøgelsen af, hvorvidt revisor kan forventes at opdage flere besvigelser ved betragtning af hver af de to vejledningers krav til 7

9 revisionens planlægning og udførelse. Desuden gøres rede for de krav RV 21 stiller i forbindelse med rapportering af besvigelser. Hvad angår RS 240 besvares spørgsmålet om, hvorvidt revisor kan forventes at opdage flere besvigelser ved især at diskutere, hvorvidt besvigelsesovervejelser synliggøres internt i revisionsteamet via planlægningsdrøftelser, og om revisors rolle i forhold til besvigelser er blevet gjort mere synlig overfor klienten i form af forespørgsler til den daglige ledelse og drøftelser med den øverste ledelse. Desuden undersøges ud fra RS 240, hvorvidt ledelsens regnskabserklæring og kommunikation kan bidrage til at revisor reelt opdager flere potentielle besvigelser. Hvad angår ISA 240 gøres først rede for de nyskabelser og væsentlige skærpelser, ISA`en indeholder i forhold til RS 240. Dernæst tages stilling til, om nyskabelserne og skærpelserne samlet set kan forventes at forbedre revisors muligheder for at afdække besvigelser. Afslutningsvis vurderer vi, hvilke økonomiske konsekvenser implementeringen af ISA 240 (Revised) forventes at ville få for danske revisionsklienter. I kapitel 3 gøres først rede for, hvorledes forskellige kilder opfattede begrebet besvigelser i 1990`erne. Dernæst defineres besvigelsesbegrebet ud fra RS 240, og denne definitions fire komponenter analyseres og kommenteres. Herefter undersøges, hvor bredt besvigelsesbegrebet favner rent strafferetligt. Det undersøges, hvilke strafferetlige begreber, som er strafbelagt i henhold til Straffelovens kapitel 28 Formueforbrydelser, der kan kategoriseres som besvigelser, og hvilke der ikke kan. Desuden undersøges, om dokumentfalsk opfylder den nugældende definition på en besvigelse. I kapitel 3.3, Regnskabsmanipulation og misbrug af aktiver, vil der blive lagt større vægt på afsnittet om regnskabsmanipulation end afsnittet om misbrug af aktiver, da regnskabsmanipulation oftere vil give anledning til væsentlig fejlinformation i et regnskab. Kapitel 3.3 gør rede for, i hvilken udstrækning regnskabsmanipulation hhv. misbrug af aktiver kan medføre væsentlig fejlinformation i et regnskab, og hvilke tre betingelser, der skal være opfyldt, før væsentlige besvigelser, herunder regnskabsmanipulation og misbrug af aktiver, kan finde sted. Herefter følger en gennemgang af regnskabsmanipulation, herunder gennemgang af manipulation af årets resultat, gennemgang af manipulation af balancen og diskussion af regnskabsmanipulation i relation til ledelsesskøn og anvendt regnskabspraksis. Til sidst drøftes misbrug af aktiver i relation til motiv, erkendt mulighed og begrundelse samt anvendte metoder, hvorpå der kan foretages misbrug af aktiver, og der gøres rede for og kommenteres på fire grundlæggende foranstaltninger til at forebygge regnskabsmanipulation og misbrug af aktiver. Sidst i kapitel 3 undersøges, hvorvidt 8

10 revisionen udført i overensstemmelse med RS`erne sikrer lige stor grad af sikkerhed for, at væsentlig tilsigtet som utilsigtet fejlinformation ikke er indeholdt i regnskabet. Hovedformålet med kapitel 4 er at undersøge, hvornår de pligter, der følger af Revisorloven, Hvidog sortvaskningsloven og Erklæringsbekendtgørelsen, udløses. Indledningsvis analyserer kapitlet, hvilke oplysninger fra revisors klient, der er beskyttet af revisors tavshedspligt, og hvilke der ikke er beskyttet. Der gøres rede for de tavshedspligtbestemmelser i Straffeloven og særlovgivningen, der har relevans for revisor, samt situationer hvor revisors tavshedspligt må vige, herunder ved fratræden af revisor, anmeldelse, underretning og rapportering efter hhv. Revisorloven, Hvid- og sortvaskningsloven og Erklæringsbekendtgørelsen. Herefter gøres for de pligter revisor skal iagttage i henhold til Revisorloven 10, stk. 5 7, når han bliver opmærksom på økonomiske forbrydelser begået af ledelsesmedlemmer under udførelsen af deres hverv, hvorefter det undersøges, i hvilken udstrækning revisors opgaver er omfattet af pligterne efter Revisorloven. Dernæst analyseres indholdet af de krav, der skal være opfyldt, før anmeldelsespligten kan komme på tale, herunder undersøges, om visse forbrydelser altid have revisors bevågenhed i relation til anmeldelse grundet deres karakter eller type. Herefter gennemgås det oprindelige udkast til anmeldelsespligten foreslået af det såkaldte Brydensholt-udvalg nedsat af Justitsministeriet, og ligheder og forskelle mellem dette oprindelige udkast til anmeldelsespligten og den nuværende anmeldelsespligt i Revisorloven opstilles. I relation til Hvid- og sortvaskningsloven undersøges, i hvilken udstrækning revisor er omfattet af denne lov, og det vurderes, i hvilken udstrækning revisors opgaver er omfattet af Hvid- og sortvaskningsloven. Dernæst gennemgås de pligter, som denne lov pålægger revisor ved mistanke om hvidvaskning af penge og finansiering af terrorisme, samt hvornår revisor er undtaget af den efterretningspligt, som Hvid- og sortvaskningsloven pålægger revisor. Desuden tager vi stilling til, hvorvidt det er berettiget, at revisor er omfattet af loven. Afslutningsvis gøres der rede for, hvornår revisor skal afgive supplerende oplysninger efter Erklæringsbekendtgørelsen 6, stk. 1. Herefter analyseres de kriterier, der skal være opfyldt, før en supplerende oplysning skal afgives efter Erklæringsbekendtgørelsen 6, stk. 2. Til sidst opstilles to scenarier med det formål at demonstrere, at nogle situationer kan medføre, at revisor skal rapportere efter 6, stk. 1, mens andre situationer tilpligter revisor at foretage rapportering efter både 6, stk. 1 og 6, stk. 2. 9

11 1.4 Afgrænsning I kapitlet Udviklingen i RV`ernes, RS`ernes og lovenes krav til revisors rolle i forhold til besvigelser tager opgaven udgangspunkt i RV 1 fra 1978 og nyere revisionsregulering, da revisors selvregulering på dette tidspunkt blev manifesteret med den begyndende vedtagelse af revisionsvejledninger. Opgaven forsøger at belyse de i problemformuleringen nævnte aspekter udelukkende ud fra teoretiske overvejelser, der uddrages af forskelligt kildemateriale. Opgaven forsøger til dels at klarlægge, om revisor er blevet i stand til at afdække flere væsentlige besvigelser som følge af den stigende fokus på besvigelser, med dertil hørende øget regulering. Vores analyse heraf støttes udelukkede på teoretiske overvejelser, men det ville være naturligt at understøtte de teoretiske konklusioner med en empirisk undersøgelse. Vi har efter grundige overvejelser besluttet at se bort fra muligheden for at understøtte vores konklusioner gennem empiri, grundet de iboende begrænsninger som en eventuel undersøgelse vil besidde. Vi har desuden valgt at belyse revisors muligheder og eventuelle ansvar i forbindelse med opdagelse af væsentlige besvigelser, og har undladt at foretage en analyse af revisor ansvar i forbindelse med forebyggelse af besvigelser, da det er revisors manglende evne til at opdage de væsentlige besvigelser, der har dannet grundlagt for mange af de sidste års store regnskabsskandaler. I anden del af opgaven, Besvigelsesbegrebet, behandler vi overordnet de metoder, som anvendes til at begå regnskabsmanipulation og misbrug af aktiver. Vi har valgt denne generelle tilgang til, hvorledes besvigelser begås, for derved at illustrere de karakteristika der knytter sig til besvigelser generelt. Metoderne til illustration af hvorledes besvigelser begås tager udgangspunkt i en standard produktionsvirksomhed. Det skyldes, at vi ønsker at give et generelt billede af, hvorledes besvigelser kan udføres, hvorfor branchespecifikke metoder eller besvigelsesrisici ikke behandles. I kapitlet Revisors pligt til at reagere på besvigelser hvor vi behandler de pligter, som revisor er pålagt som følge af sin viden om kriminelle handlinger, betragter vi udelukkende pligternes indhold overfor revisor. Vi ser bort fra de afledte konsekvenser, som følger af disse pligter, idet vi eksempelvis ikke behandler revisors ansvar i forbindelse med disse pligter. Revisor vi kunne ifalde ansvar ved for sen reaktion eller ved fejlagtig reaktion. 10

12 1.5 Anvendte forkortelser og begreber Anvendte forkortelser Aktieselskabsloven: Anpartsselskabsloven: ASB: ASOBAC: Bogføringsloven: Brydensholt-udvalgets betænkning: Lovbekendtgørelse nr. 9 af 9. januar 2002 om aktieselskaber. Lovbekendtgørelse nr.10 af 9. januar 2002 om anpartsselskaber. Auditing Standards Board. A Statement of Basic Auditing Concepts. Lov nr af 23. december 1998 om bogføring. Betænkning nr fra Justitsministeriets udvalg om økonomisk kriminalitet og datakriminalitet, 1999, del III, Rådgivers rolle ved bekæmpelse af økonomisk kriminalitet. Erklæringsbekendtgørelsen: Bekendtgørelse om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v. Erklæringsvejledningen: FAFT: Vejledning til bekendtgørelsen om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v. FSR: Foreningen af Statsautoriserede Revisorer. Financial Action Task Force. Hvid- og sortvaskningsloven: Lovbekendtgørelse nr. 734 af 30. august 2002 om forebyggende foranstaltninger mod hvidvaskning af penge og finansiering af terrorisme. Hvidvaskningsloven: IAASB: ISA: Markedsføringsloven: Revisorloven: REVU: RR: Lov nr. 348 af 9. juni 1993 om hvidvaskning af penge. International Auditing and Assurance Standards Board. International Standard on Auditing. Lovbekendtgørelse nr. 699 af 17. juli 2000 om markedsføring. Lovbekendtgørelse nr. 745 af 21. august 2003 om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v. Revisionsteknisk Udvalg. Revision & regnskabsvæsen. 11

13 RS: RV: SID: Straffeloven: Revisionsstandard. Revisionsvejledning. Salg, indbetalinger og debitorer. Lovbekendtgørelse nr. 814 af 30. september 2003 om straffeloven. Værdipapirhandelsloven: Lovbekendtgørelse nr af 19. december 2003 om værdipapirhandel. Årsregnskabsloven: Lovbekendtgørelse nr. 196 af 23. marts 2004 om erhvervsdrivende virksomheders aflæggelse af årsregnskab m.v. Anvendte begreber Med betegnelsen revisor skal forstås en statsautoriseret eller registreret revisor, der udfører ekstern revision. Med betegnelsen regnskab skal i denne opgave forstås en årsrapport. Betegnelsen årsrapport blev først indført i dansk regnskabspraksis til erstatning for begrebet årsregnskab med vedtagelsen af den årsregnskabslov, der trådte i kraft 7. juni En årsrapport omfatter yderligere elementer end dem, som årsregnskabet omfatter. Ifølge Årsregnskabsloven skal årsrapporten for en virksomhed, der tilhører regnskabsklasse B, indeholde en: Ledelsesberetning, ledelsespåtegning, redegørelse for anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance, bevægelser på egenkapital, noter samt revisionspåtegning, når årsrapporten er revideret. Årsrapporten for klasse C- og D-virksomheder skal endvidere indeholde en pengestrømsopgørelse. Kilder af ældre dato end 2001 benytter betegnelsen regnskab eller årsregnskab, idet begrebet årsrapport ikke eksisterede på daværende tidspunkt. Vi har valgt at anvende betegnelsen regnskab frem for årsrapport, men kunne lige så godt have valgt betegnelsen årsrapport. 12

14 2 UDVIKLINGEN I RV`ERNES, RS`ERNES OG LOVENES KRAV TIL REVISORS ROLLE I FORHOLD TIL BESVIGELSER Formålet med kapitel 2 er at klarlægge udviklingen i revisors rolle under revisionen i relation til besvigelser, herunder - ud fra henholdsvis RV 1 fra 1978, Påtegningsbekendtgørelsen fra 1989, RV 1 fra 1993, Erklæringsbekendtgørelsen fra 1996, RV 21 fra 1999, RS 240 fra 2003 og den endnu ikke udsendte ISA 240 (Revised) at undersøge og diskutere, hvorvidt revisionens formål omfatter afsløring af væsentlige og uvæsentlige besvigelser, og hvad revisors ansvar er i relation hertil - ud fra Påtegningsbekendtgørelsen, RV 1 fra 1993, Erklæringsbekendtgørelsen, RV 21, RS 240 og ISA 240 (Revised) at tage stilling til, om kravene til revisors overvejelser og opgaver i forhold til besvigelser er blevet skærpet, og hvorvidt disse skærpede krav øger revisors muligheder for at opdage væsentlige besvigelser. 2.1 Revisionens formål historisk set Formålet med kapitel 2.1 er at give et meget overordnet billede af udviklingen i revisionens formål indtil udgivelsen af den første version af RV 1 i 1978, herunder om revisionen havde til formål at opdage besvigelser internationalt set såvel som i Danmark Internationale synspunkter Indtil begyndelsen af den industrielle revolution 2, som tog sin begyndelse i midten af 1800-tallet i England og lidt senere i USA, var der som oftest sammenfald mellem virksomhedernes ejere og ledere i England og USA, hvorfor behovet for kontrol af om regnskabet var retvisende, endnu ikke var udtalt. Den generelle holdning blandt revisorer såvel som lægmænd i England og USA var, at revisionens formål bestod i afsløring af besvigelser. Den industrielle revolution resulterede dog i en langt mere kompleks erhvervsstruktur, som medførte adskillelse mellem kapital og ledelse, hvorfor kravet om et retvisende billede indførtes som revisionens primære formål. 2 Christensen, Peter Havskov: Har revisionen til formål at opdage besvigelser, 1998, side

15 Med tiden ændredes revisionens formål i England og USA. I 1970`erne, hvor RV 1 fra 1978 blev vedtaget, var den gængse internationale holdning mht. revisionens formål, at revisionen ikke omfattede opdagelse af besvigelser. I 1973 udgav f.eks. American Accounting Association ASOBAC. ASOBAC er en anerkendt publikation, som på et højt teoretisk plan giver en forståelse for revisors rolle i revisionsprocessen. Ifølge ASOBAC var formålet med revision, at revisor skulle - forvisse sig om graden af overensstemmelse mellem ledelsens påstande om regnskabet og anerkendte kriterier og - kommunikere resultaterne til interesserede regnskabsbrugere. Det første formål vedrører revisionens undersøgelsesproces, mens andet formål vedrører rapporteringsprocessen. Essensen er, at afdækning af besvigelser ikke er indbefattet i revisionens formål ifølge ASOBAC. Dette stemmer overens med, at revisionens formål internationalt set i kun omfattede en vurdering af, om billedet af regnskabets aktiver, passiver, finansielle stilling og resultat var retvisende, mens besvigelser først er omfattet af revisionen efter 1985, og her som et sekundært formål Danske forhold Historisk set har revisionen i Danmark, ligesom i den øvrige verden, haft til formål at forebygge og afsløre besvigelser, skønt det ikke fremgår af lovgivningen 4 : Det har aldrig stået i lovgivningen, at opdagelse af besvigelser var revisionens formål, men de fleste kilder er enige om, at opdagelse af svindel har været revisionens primære formål, men at dette med tiden er gledet i baggrunden. Revisionens formål skal findes i revisionsstandens selvregulering 5, dvs. afgrænsningen kommer til udtryk i responsa og RS`er, hvilket bl.a. analysen af RV 1 fra 1978 og 1993 i relation til at opdage besvigelser i kapitel 2.2 og 2.4 vil demonstrere. Over tiden har revisionens formål i Danmark ændret sig. Det ændrede formål med revisionen har givet og giver stadig udslag i en såkaldt 3 Christensen, Peter Havskov: Har revisionen til formål at opdage besvigelser, 1998, side Christensen, Peter Havskov: Har revisionen til formål at opdage besvigelser, 1998, side Selvregulering er regulering, hvor standen sætter retningslinier op for sig selv for derigennem at sætte minimumskrav til revisionens udførelse. Der er intet til hinder for, at domstolene har en anden holdning til kravene til revisor, end de retningslinier som RS`er måtte udstikke. 14

16 forventningskløft, forstået på den måde at regnskabsbrugerne forventer andet af revisor, end det revisors arbejde rent faktisk består i 6 : Det oprindelige formål med revisionen var at forebygge og afsløre besvigelser, og dette har fæstnet sig i store dele af offentligheden, ikke mindst erhvervslivet, selvom det ikke blev direkte udtrykt i lovteksterne Klientforventninger har været og er til dels stadig, at det reviderede regnskab ikke er påvirket af besvigelser, mens revisor, siden kravet om et retvisende billede blev revisionens hovedformål, har haft den opfattelse, at ledelsen har ansvaret, når besvigelser konstateres. Forventningskløften har givet anledning til snesevis af tvister og retssager mellem revisor og sin klient. Revisors opgaver og ansvar i forbindelse med opdagelse af besvigelser uddybes i kapitel 2.2 i analysen af RV 1 fra 1978, kapitel 2.4 i analysen af RV 1 fra 1993, kapitel 2.6 i analysen af RV 21, kapitel 2.7 i analysen af RS 240 og kapitel 2.8 i analysen af ISA 240 (Revised). FSR`s Responsumudvalg har i flere responsa, i tiden omkring udgivelsen af den første version af RV 1, peget på, at det ikke er revisionens hovedformål at afsløre besvigelser og andre uregelmæssigheder. I responsum nr fra 1965 fastslår FSR`s Responsumudvalg, at det ikke er revisionens formål at afsløre besvigelser. Responsumudvalget fastslår yderligere i responsa nr. 179 fra 1953, nr. 334 fra 1965 og nr. 661 fra 1979, at hvis legalitetskontrol skulle være en del af revisionens formål, ville revisionen blive for omfattende, og omkostningerne ved en sådan indsats ville stå i misforhold til, hvad der kunne opnås. Disse responsas udmeldingerne vedrørende, at legalitetskontrol er for omkostningstung og for ressourcekrævende kan bidrage til fortolkningen om, at revisionens hovedformål ikke er at afdække besvigelser. Den første version af RV 1 blev publiceret i 1978, dvs. mellem offentliggørelsen af responsumsag nr. 179 fra 1953 og responsumsag nr. 661 fra REVU 8 og Responsumudvalget er begge vedtægtsnedsatte udvalg under FSR, som arbejder uafhængigt af hinanden, hvorfor man må forvente, at de har samme opfattelse af, hvorvidt revisionen omfatter opdagelse af besvigelser, idet begge udvalg består af kompetente personer. Det vil derfor undre, hvis det i nedenstående 6 Hasselager, Olaf, m.fl.: Revisorlovgivning med kommentarer, 1997, side Responsum nr. 334 af 7. januar 1965 har givet inspiration til afsnit 7.1 i RV 1 fra 1978: Et hensigtsmæssigt bogholderi og en tilstrækkelig intern kontrol er de bedste hjælpemidler til forebyggelse af besvigelser. 8 som har udarbejdet alle danske RV`er, herunder RV 1 fra

17 diskussion måtte vise sig, at revisionens formål jf. RV 1 fra 1978 indebærer, at revisionen har til opgave at afdække besvigelser. 2.2 Revisionsvejledning 1 fra 1978 I april 1978 trådte RV 1, Grundlæggende principper for revision af årsregnskaber i aktie- og anpartsselskaber, i kraft. Denne vejledning blev i marts 1993 erstattet af en ny udgave med titlen: Grundlæggende principper for revision af regnskaber. Formålet med disse RV`er er at udstikke en række grundlæggende principper, som revisor bør anvende ved revision af regnskaber. Dermed er den oprindelige og den nyere version af RV 1 en mere generel vejledning for revision, mens de øvrige RV`ere er af mere specifik karakter. Formålet med kapitel 2.2 er at diskutere, hvorvidt revisionen omfatter afsløring af besvigelser, og om revisor har ansvar for at afsløre besvigelser ifølge RV 1 fra Revisionens formål Revisionens formål, eller revisors opgaver eller funktioner om man vil, afgrænses i vejledningens afsnit 1.1 og Revisionens fremmeste opgave er erklæringsfunktionen, hvorom udgaven af RV 1 nævner 9 : Revisor skal i overensstemmelse med god revisionsskik revidere årsregnskabet, og i revisionserklæringen udtale sig derom. Ovenstående bestemmelse minder indholdsmæssigt om ASOBAC`s formål vedrørende rapporteringsprocessen. Revisionen har til opgave at kontrollere regnskabets overensstemmelse med lovgivning og vedtægter og sikre, at regnskabsinformationerne opfylder kravene om god regnskabsskik, hvilket fremgår af RV 1 10 : 9 Afsnit 1.1, 1. pkt. i RV 1 fra Afsnit 1.1, 2. pkt. i RV 1 fra

18 Under sin revision skal revisor danne sig en begrundet overbevisning 11 om, hvorvidt de i årsregnskabet givne informationer er i overensstemmelse med god regnskabsskik, samt hvorvidt de opfylder de bestemmelser i lovgivning og vedtægter, som vedrører selskabets informationspligt. Denne bestemmelse svarer indholdsmæssigt til ASOBAC`s formål vedrørende undersøgelsesprocessen. Afsnit 7 i RV 1 fra 1978 har titlen Afgrænsning af ansvar mellem revisor og ledelsen, og vedrører ikke blot revisors ansvar ved revision, men omtaler også nogle af hans opgaver i forbindelse med revisionen. Ledelsen har ansvaret for udarbejdelse af årsregnskabet, og for at regnskabssystemet og de interne kontrolsystemer fungerer efter hensigten 12. Revisor skal undersøge, om ledelsen efterlever de opgaver, den er pålagt som følge af vejledningen. Formålet med revision af regnskabet afgrænses negativt i RV 1 fra 1978, da 13 : Revisors kontrol har ikke som sigte at forhindre eller opklare besvigelser eller andre uregelmæssigheder. Dermed kan det konstateres, at revisionen ikke har til formål - i hvert fald ikke som hovedformål - at forebygge eller opklare besvigelser eller andre uregelmæssigheder. I og med at ledelsen har ansvaret for implementeringen og overvågningen af virksomhedens interne kontrolsystemer, og disse systemers opgave dels er at forebygge og opdage besvigelser, taler dette for, at revisor ikke kan stilles til ansvar for at forhindre og afsløre besvigelser. På baggrund af at revisionen ikke skal forhindre eller opklare besvigelser, samt idet forebyggelse og opklaring af besvigelser ikke er nævnt andetsteds i vejledningen, kan det konkluderes, at revisionen ikke omfatter forebyggelse eller opklaring af besvigelser. Vedrørende revisors ansvar i forbindelse med opdagelse af besvigelser skal han ifølge vejledningen 14 ved revisionen af regnskabet og gennemgangen af selskabets interne kontrol være opmærksom på, at besvigelser kan forekomme. Det at besvigelser kan forekomme og dermed kan influere på regnskabet, bør ikke komme som en overraskelse for revisor. Dermed fastslår RV 1 fra 1978 direkte, at revisor gennem sin revision kan afsløre besvigelser, og at disse kan påvirke regnskabet, samt at revisor ikke aktivt skal forsøge at opdage besvigelser under sin revision, såfremt 11 Begrundet overbevisning er i RS`erne udgået til fordel for betegnelsen høj grad af sikkerhed, se f.eks. afsnit 31 og 32 i RS 100, afsnit 6 og 7 i RS 120, afsnit 8 i RS 200 og afsnit 13 i RS 240 til beskrivelse af høj grad af sikkerhed. 12 Afsnit 7.1, 1. pkt. i RV 1 fra Afsnit 7.2, 1. pkt. i RV 1 fra Afsnit 7.2, 2. pkt. i RV 1 fra

19 klienten ikke specifikt har anmodet herom. Vejledningen tager ikke eksplicit stilling til, hvorvidt revisionen som sekundært formål skal opdage besvigelser. At revisor under sin revision skal være opmærksom på, at besvigelser kan forekomme, indikerer ikke, at revisionen skulle have til formål at afdække besvigelser. Intet i RV 1 fra 1978 peger således i retning af, at revisionen har til formål at afdække besvigelser. Vejledningen anfører ikke, hvem der har ansvaret for at opdage besvigelser. For revisors vedkommende gælder det, at han kan drages til ansvar for opgaver, som han pålægges, men ikke løser i overensstemmelse med god revisionsskik. Når der udføres revision, har revisor til en vis grad frihed til at vælge hvilke undersøgelsesmetoder 15, han ønsker at benytte, dog begrænset af de mindstekrav der er indeholdt i god revisionsskik, der er anvendt på det konkrete tilfælde. Der kan dog ikke indgås aftaler, som indebærer indskrænkning af revisionens undersøgelsesfelt 16. Idet revisor ikke har til opgave at afdække besvigelser under revisionen, vil han modsætningsvis ikke kunne ifalde medansvar for besvigelser, han ikke opdager, og som begås før revisionen påbegyndes og konstateres efter revisionens afslutning, i tilfælde af han har handlet i overensstemmelse med god revisionsskik. I og med revisionen ikke omfatter afdækning af besvigelser, er det logisk, at vejledningen ikke indeholder eksemplificeringer på risikobesvigelsesfaktorer, hvilket eksempelvis er tilfældet i RS 240, som revisor skal overveje med henblik på bedre at kunne identificere besvigelser. Kun ved formodning om besvigelser begået af medarbejdere, har revisor pligt til at berette disse iagttagelser til ledelsen 17. Der er således tale om en rapporteringspligt for revisor, som dermed er en delmængde af revisionens formål. Man kan konkludere, at revisionen ikke omfatter opdagelse af besvigelser som følge af RV 1 fra 1978, hvilket er i overensstemmelse med de internationale krav til revisionen, der var gældende på daværende tidspunkt. En konsekvens heraf er, at revisor ikke kan gøres ansvarlig for besvigelser, som konstateres efter afgivelsen af revisionspåtegningen, når det skønnes, at revisor har udført det minimum af revisionsundersøgelser, som følger af god revisionsskik. 15 Langsted, Lars Bo m.fl.: Revisoransvar, 2001, side Afsnit 1.3 i RV 1 fra Afsnit 7.3 i RV 1 fra

20 2.3 Påtegningsbekendtgørelsen I nærværende afsnit, Påtegningsbekendtgørelsen, undersøges, om revisionen i henhold til Påtegningsbekendtgørelsen har til formål at opdage besvigelser. Det vurderes, hvilke krav bekendtgørelsen i øvrigt måtte stille til revisor i relation til besvigelser, samt om kravene kan resultere i, at revisor opdager flere besvigelser, der medfører væsentlig fejlinformation i regnskabet. Siden RV 1 blev taget i brug i 1978, har senere standardisering og lovgivning pålagt revisor diverse pligter i forbindelse med besvigelser. Påtegningsbekendtgørelsen blev vedtaget d. 23. februar 1989, og er den første regulering siden RV 1 fra 1978, som indeholder bestemmelser, der er relevante for revisor i forhold til besvigelser. Påtegningsbekendtgørelsen er en historisk bekendtgørelse om revisors påtegninger på regnskaber, idet den d. 22. februar 1996 blev afløst af Erklæringsbekendtgørelsen. Påtegningsbekendtgørelsens regler omfatter krav til revisionspåtegningen for reviderede og ikke-reviderede regnskaber. Bekendtgørelsen omfatter således ikke øvrige erklæringer, som f.eks. kunne være en erklæring på et budget, da sådanne erklæringer afgives på andre dokumenter end regnskaber. Revisors påtegning på et regnskab er den pågældendes erklæring om den udførte revision 18. Revisionspåtegningen skal indeholde en bekræftelse af, at regnskabet er revideret, samt oplysning om hvorvidt regnskabet er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens og eventuelle vedtægters krav til regnskabsaflæggelsen 19, dvs. at regnskabet er aflagt i overensstemmelse med en bestemt regnskabsmæssig begrebsramme. Man kunne forestille sig, at revisor burde være opmærksom på forhold, der indikerer besvigelser, men ifølge ovenstående har revisor ikke pligt til at være opmærksom på risikofaktorer på besvigelser under udførelsen af sin revision. Bekendtgørelsen angiver en række krav, der skal være opfyldt, før revisor kan afgive en umodificeret 20 påtegning 21. Endvidere angiver bekendtgørelsen, hvornår revisor skal tage forbehold og give de nødvendige supplerende oplysninger , stk. 1 i Påtegningsbekendtgørelsen. 19 1, stk. 2 i Påtegningsbekendtgørelsen. 20 En umodificeret revisionspåtegning er en påtegning uden supplerende oplysninger og forbehold. Den kaldes også i daglig tale en blank påtegning i Påtegningsbekendtgørelsen. 19

21 Bekendtgørelsens bidrag til anskueliggørelse af forholdet mellem revisor og besvigelser er yderst sparsomt. 3, stk. 4 er en nyskabelse i reguleringen af forholdet mellem revisor og besvigelser i forhold til kravene i RV 1 fra Den er den eneste bestemmelse i Påtegningsbekendtgørelsen, der, om end kun indirekte, udtaler sig om revisors arbejde i relation til besvigelser. Bestemmelsen anfører, at har revisor ved udførelsen af sin revision fundet, at der foreligger forhold, der kan medføre ansvar for medlemmer af ledelsen, det kan være for medlemmer af bestyrelsen, direktionen eller andre ledelsesorganer, skal revisor oplyse dette i påtegningen. Bestemmelsen fastlægger dermed, at revisor ikke blot har ret til, men også pligt til at gøre regnskabsbrugerne opmærksom på, at ledelsen gennem handlinger eller undladelser kan ifalde ansvar via revisionspåtegningen. I mange situationer vil ledelsesansvaret bestå i overtrædelse af Straffelovens kapitel 28, men andre situationer kan være, at ledelsen undlader at iværksætte undersøgelser med henblik på at opklare konstaterede besvigelser, eller at revisor bliver opmærksom på, at ledelsen ikke overvåger forretningsgangene i selskabet. Bestemmelsen samlet set er temmelig upræcis, idet den f.eks. ikke nævner, hvilken type ansvar ledelsen kan ifalde, dvs. hvorvidt der kan være tale om erstatningseller strafansvar. Desuden fremgår det heller ikke, hvorvidt revisor skal give oplysning om forhold, som kan medføre ledelsesansvar, i de supplerende oplysninger og/eller i et forbehold. Bestemmelsen eksemplificerer ikke forhold, der kan medføre ansvar for ledelsen. Påtegningsbekendtgørelsen forholder sig ikke til, om revisionen omfatter opdagelse af besvigelser, hvilket ikke kan undre, da bekendtgørelsens regelsæt specifikt adresserer påtegninger på regnskaber. Det kan derfor på baggrund af RV 1 fra 1978 og Påtegningsbekendtgørelsen konkluderes, at revisionen ikke omfatter opdagelse af besvigelser, og at revisor dermed ikke kan gøres ansvarlig for uopdagede besvigelser, som senere konstateres. Endvidere giver bekendtgørelsen ingen retningslinier til, hvilke handlinger revisor kan foretage mhp. at opdage besvigelser. 22 Nødvendige supplerende oplysninger henleder regnskabsbrugernes opmærksomhed på forhold i regnskabet, som revisor finder nødvendige for, at regnskabsbrugerne opnår den korrekte forståelse af virksomheden og dens årsresultat, finansielle stilling, aktiver og passiver. 23 3, stk. 1 i Påtegningsbekendtgørelsen. 20

22 2.4 Revisionsvejledning 1 fra 1993 RV 1 fra 1993, Grundlæggende principper for revision af regnskaber, er en af de få RV`er, der er gældende indtil 1. januar Vejledningen 24 er generel og dermed ikke rettet specifikt mod besvigelser, hvilket RV 21, RS 240 og ISA 240 (Revised) er. Indeværende afsnit har til sigte at diskutere, om revisionen omfatter afdækning af besvigelser, og hvilket ansvar revisor bærer under revisionen i relation hertil. Endvidere undersøges, om kravene til revisors overvejelser og opgaver i forhold til besvigelser er blevet skærpet i forhold til bestemmelserne i RV 1 fra 1978 og Påtegningsbekendtgørelsen. Ydermere vurderes, i hvilken udstrækning den nye RV 1 giver anvisninger, som kan forbedre revisors muligheder for at opdage væsentlige besvigelser, herunder tages der stilling til, om revisors rolle i forhold til besvigelser er blevet mere synliggjort overfor revisionsklienten Vejledningens opbygning RV 1 fra 1993 har følgende indhold: - Indledning (afsnit 1) - Afgrænsning af opgaver og ansvar mellem ledelse og revisor (afsnit 2) - Accept af opgaven (afsnit 3) - Væsentlighed og risiko (afsnit 4) - Revisionsprocessen (afsnit 5-8) De tre første afsnit i vejledningen omhandler i lighed med vejledningen fra 1978 nogle grundlæggende forhold knyttet til enhver revisionsopgave. Fjerde afsnit vedrører de almenkendte og alment anvendte revisionsbegreber risiko og væsentlighed. I afsnit 5-8 redegør vejledningen for revisionsprocessens tre hovedfaser: Planlægning, udførelse samt afslutning og rapportering. Nedenfor er revisionsprocessen dekomponeret i de tre hovedfaser: - Planlægning (afsnit 6) o informationsindsamling 24 RV 1 er fra 1993 udgår sammen med RV 14 og RV 17, når processtandarderne ISA 315, 330 og 500 udstedes d. 1. januar

23 o risikovurdering og valg af revisionsstrategi o dokumentation for planlægningen - Udførelse (afsnit 7) o systemrevision o substansrevision o dokumentation for den udførte revision - Afslutning og rapportering (afsnit 8) Ovenstående elementer, der indgår i revisionens planlægning og udførelse, er oplistet, idet revisionen, som det siden vil vise sig i analysen, skal tilrettelægges og udføres med henblik på at kunne vurdere, om regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation forårsaget af bl.a. besvigelser Revisionens formål Hovedformålet med revision af regnskabet er at udtale sig herom 25 : Revisors opgave er at revidere de af virksomhedens ledelse aflagte årsregnskaber og andre regnskaber. Hovedformålet med revisionen er, at revisor udtaler sig om regnskabet i en revisionspåtegning. Til forskel fra vejledningen fra 1978 angiver 1993-versionen af RV 1 eksplicit, at revisionen har sekundære formål i og med benævnelsen hovedformålet benyttes. Vi vil nu forsøge at afklare, hvad det/de sekundære formål kan bestå i. For at revisor kan opfylde revisionens hovedformål, som er at afgive en revisionspåtegning, skal han som minimum iagttage de pligter, der følger af afsnit : Afsnit 2.4. Revisor skal gennemgå og vurdere, om de af ledelsen tilrettelagte registreringssystemer og interne kontrolsystemer og procedurerne ved regnskabsaflæggelsen giver et pålideligt grundlag for udarbejdelsen af regnskabet. Afsnit 2.5. Revisor skal meddele ledelsen, hvilke væsentlige mangler der under revisionen er forefundet vedrørende de regnskabsmæssige registreringssystemer og de interne kontrolsystemer. 25 Afsnit 1.2 i RV 1 fra

Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade Brønderslev. CVR-nr.: Tiltrædelsesprotokollat

Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade Brønderslev. CVR-nr.: Tiltrædelsesprotokollat Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade 52 9700 Brønderslev CVR-nr.: 50 56 70 28 Tiltrædelsesprotokollat Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 1 2. Revisionens formål og omfang... 1 3. Revisors ansvar...

Læs mere

Holstebro Kommune. Bilag 4 Revisionsberetning vedrørende Ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering. (Vilkår for revisionsopgaven)

Holstebro Kommune. Bilag 4 Revisionsberetning vedrørende Ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering. (Vilkår for revisionsopgaven) Holstebro Kommune CVR-nr. 29 18 99 27 Bilag 4 Revisionsberetning vedrørende Ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Vilkår for revisionsopgaven) Holstebro Kommune Revisionsberetning vedrørende

Læs mere

Bønsvig Stavreby Vandværk (CVR nr ) 4720 Præstø. Tiltrædelsesprotokollat for regnskabsåret 2009/10

Bønsvig Stavreby Vandværk (CVR nr ) 4720 Præstø. Tiltrædelsesprotokollat for regnskabsåret 2009/10 Bønsvig Stavreby Vandværk (CVR nr. 52 42 79 16) 4720 Præstø Tiltrædelsesprotokollat for regnskabsåret 2009/10 INDHOLDSFORTEGNELSE 1. Indledning... 2 2. Revisionens formål og formelle indhold... 2 3. Revisionens

Læs mere

Bekendtgørelse for Grønland om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse for Grønland om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen) BEK nr 799 af 28/07/2008 (Gældende) Udskriftsdato: 22. februar 2017 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Økonomi- og Erhvervsmin., Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, j.nr. 2008-0016885

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) Udkast til Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) I medfør af 16, stk. 4, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

Læs mere

Danske Døves Landsforbund. Udskrift af revisionsprotokol side (Redegørelse for revisors arbejde mv.)

Danske Døves Landsforbund. Udskrift af revisionsprotokol side (Redegørelse for revisors arbejde mv.) Danske Døves Landsforbund Udskrift af revisionsprotokol side 303-306 (Redegørelse for revisors arbejde mv.) STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af RSM International - et verdensomspændende

Læs mere

Foreningen Andelsgaarde. Sofievej Hellerup CVR Rapportering til selskabets øverste ledelse

Foreningen Andelsgaarde. Sofievej Hellerup CVR Rapportering til selskabets øverste ledelse Henningsens Alle 8 DK - 2900 Hellerup CVR.nr. 36 44 53 86 Tel. +45 60 80 60 90 Foreningen Andelsgaarde Sofievej 33 2900 Hellerup CVR 39432943 Rapportering til selskabets øverste ledelse 2018 INDHOLDSFORTEGNELSE

Læs mere

Revisionsprotokollat af 23. marts 2014

Revisionsprotokollat af 23. marts 2014 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Osvald Helmuths Vej 4 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 73 23 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 23. marts 2014 om revisors

Læs mere

AB Strandparken 1. Revisionsprotokollat af 10. januar (side 11-14)

AB Strandparken 1. Revisionsprotokollat af 10. januar (side 11-14) AB Strandparken 1 Revisionsprotokollat af 10. januar 2019 (side 11-14) vedrørende årsregnskabet for 2018 Indholdsfortegnelse Side 1. Revision af årsregnskabet for 2018 11 2. Konklusion på det udførte revisionsarbejde

Læs mere

Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS

Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab,

Læs mere

Paradigme 2 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven både godkendt revisor og Rigsrevisionen. Standarderne. for offentlig

Paradigme 2 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven både godkendt revisor og Rigsrevisionen. Standarderne. for offentlig Paradigme 2 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven både godkendt revisor og Rigsrevisionen Standarderne for offentlig Vejledning til paradigmet Dette paradigme (paradigme 2) tager udgangspunkt i en situation,

Læs mere

Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S

Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S CVR-nr. 35 43 35 89 Revisionsberetning nr. 1 Beretning vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering samt revisionen af årsregnskabet for

Læs mere

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Regnskab Forlaget Andersen 4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Af statsautoriseret revisor Morten Trap Olesen, BDO mol@bdo.dk Indhold Denne artikel omhandlende revisors erklæringer i årsrapporten har

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 1: Erklæring om offentlig revision 2016 - Kommune Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der ikke kan fraviges. Regnskab omfattet af bekendtgørelse om kommuners

Læs mere

Paradigme 3 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven godkendt revisor alene. Standarderne. for offentlig

Paradigme 3 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven godkendt revisor alene. Standarderne. for offentlig Paradigme 3 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven godkendt revisor alene Standarderne for offentlig Vejledning til paradigmet Dette paradigme (paradigme 3) tager udgangspunkt i en situation, hvor: 1)

Læs mere

Brunsgårdkollegiet. Revisionsprotokollat af Tiltrædelse. vedrørende STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Brunsgårdkollegiet. Revisionsprotokollat af Tiltrædelse. vedrørende STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB vedrørende Tiltrædelse STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af RSM International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere Lemvig Andrupsgade

Læs mere

Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013

Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013 Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013 Indholdsfortegnelse 1 Revision af årsregnskabet 32 1.1 Årsregnskabet 32 1.2 Forhold af væsentlig betydning for vurdering

Læs mere

Ejerforeningen SeaWest Delområde A. Revisionsprotokollat af 22. februar (side 48-51)

Ejerforeningen SeaWest Delområde A. Revisionsprotokollat af 22. februar (side 48-51) Edison Park 4 DK-6715 Esbjerg N Tlf. 76 11 44 00 Fax 76 11 44 01 www.martinsen.dk CVR-nr. 32 28 52 01 Ejerforeningen SeaWest Delområde A Revisionsprotokollat af 22. februar 2018 (side 48-51) vedrørende

Læs mere

Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M. CVR-nr.: 29504725

Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M. CVR-nr.: 29504725 Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M CVR-nr.: 29504725 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2013 med opdateret tiltrædelsesprotokollat Registreret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 2883 9200

Læs mere

E/F Lindebakken. Revisionsprotokollat af 23. marts (side ) vedrørende årsregnskabet for 2017

E/F Lindebakken. Revisionsprotokollat af 23. marts (side ) vedrørende årsregnskabet for 2017 Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Stockholmsgade 45 2100 København Ø CVR-nr. 34209936 T (+45) 33 110 220 www.grantthornton.dk E/F Lindebakken Revisionsprotokollat af 23. marts 2018

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Almen boligorganisation Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab omfattet af

Læs mere

Ejerforeningen Strandslot. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2018

Ejerforeningen Strandslot. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2018 58 Ejerforeningen Strandslot Strandgade 18 3770 Allinge CVR-nr.: 15 67 09 75 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2018 59 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 60 2. Konklusion på revisionen af årsregnskabet...

Læs mere

Gylling Vandværk A.m.b.a. Gylling 8300 Odder. CVR-nr.:

Gylling Vandværk A.m.b.a. Gylling 8300 Odder. CVR-nr.: Gylling Vandværk A.m.b.a. Gylling 8300 Odder CVR-nr.: 33 44 01 03 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2018 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 34 2. Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2018...

Læs mere

Paradigme 1 Regnskaber omfattet af statens regnskabsregler. Standarderne. for offentlig

Paradigme 1 Regnskaber omfattet af statens regnskabsregler. Standarderne. for offentlig Paradigme 1 Regnskaber omfattet af statens regnskabsregler Standarderne for offentlig Vejledning til paradigmet Dette paradigme (paradigme 1) tager udgangspunkt i en situation, hvor: 1) revisionen er udført

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Frie skoler Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab omfattet af [indsæt relevant

Læs mere

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Dansk Træforening Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Kvæsthusgade 3 DK-1251 København K Tlf. (+45) 39 16 36 36 Fax (+45) 39 16 36 37 E-mail:copenhagen@n-c.dk Aalborg København

Læs mere

K/S Karlstad Bymidte

K/S Karlstad Bymidte K/S Karlstad Bymidte Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr.

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Boligafdeling i almen boligorganisation Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab

Læs mere

Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen,

Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen, PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Skelagervej 1A 9000 Aalborg www.pwc.dk Telefon 96 35 40 00 Telefax 96 35 40 99 Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen, Aalborg Kommune

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 1: Erklæring om offentlig revision 2016 Regulerede institutioner Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der ikke kan fraviges. Regnskab omfattet af statens

Læs mere

ABCD. Revisionsprotokollat af 3. april 2009. til årsrapporten for 2008. Dansk Squash Forbund. 09-p001 PEL DDNA 061100 08147.docx

ABCD. Revisionsprotokollat af 3. april 2009. til årsrapporten for 2008. Dansk Squash Forbund. 09-p001 PEL DDNA 061100 08147.docx KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Borups Allé 177 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 38 18 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 3. april 2009 til årsrapporten

Læs mere

FORBEREDELSESUDVALGET FOR REGION SYDDANMARK

FORBEREDELSESUDVALGET FOR REGION SYDDANMARK FORBEREDELSESUDVALGET FOR REGION SYDDANMARK Beretning nr. 1 Årsregnskab for 2006 Afsluttende beretning 108.300 Til Regionsrådet for Region Syddanmark Kommunernes Revision (KR) har afsluttet revisionen

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen. Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 61/2008-R Revisortilsynet mod J. Revision v/ Jan Rasmussen CVR-nr. 21 17 24 48 og registreret revisor Jan Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

Foreningen af Døgn- og Dagtilbud for udsatte børn og unge

Foreningen af Døgn- og Dagtilbud for udsatte børn og unge Foreningen af Døgn- og Dagtilbud for udsatte børn og unge Oversigt til bestyrelsen 08-11-2018 2018 Deloitte 1 Agenda Konklusion på vores revision Forretningsgange og interne kontroller Ledelsens påtegninger

Læs mere

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 25. april 2006 (sag nr R)

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 25. april 2006 (sag nr R) Side 1 af 5 Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 25. april 2006 (sag nr. 26-2005-R) K mod R K e n d e l s e: Ved skrivelse af 16. juni 2005 har ToldSkat København

Læs mere

Revisionspåtegninger STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB. CVR-nr

Revisionspåtegninger STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB.  CVR-nr STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af RSM International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere www.beierholm.dk CVR-nr. 32 89 54 68

Læs mere

Lejre Lærerforening Lærerkreds 42 og Særlig Fond. Revisionsprotokollat for 2014

Lejre Lærerforening Lærerkreds 42 og Særlig Fond. Revisionsprotokollat for 2014 Lejre Lærerforening Lærerkreds 42 og Særlig Fond Revisionsprotokollat for 2014 Indholdsfortegnelse 1.0 Revision af årsrapporten for 2014 48 1.1 Indledning 48 1.2 Konklusion på den udførte revision og revisionspåtegning

Læs mere

Revisionsprotokollat af 15. april 2011

Revisionsprotokollat af 15. april 2011 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Borups Allé 177 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 38 18 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 15. april 2011 om ansvarsforhold

Læs mere

Optikerforeningen. CVR-nummer

Optikerforeningen. CVR-nummer Dansk Revision Randers Godkendt Revisionspartnerselskab Tronholmen 5 DK-8960 Randers SØ randers@danskrevision.dk www.danskrevision.dk Telefon: +45 89 12 50 00 Telefax: +45 89 12 51 00 CVR: DK 31 77 85

Læs mere

RSMplus. Revisionsprotokollat pr. 31_ december 2008. Afdelinger i: Aalborg, Holstebro, Kolding, København, Odense, Skærbæk, Vordingborg og Århus

RSMplus. Revisionsprotokollat pr. 31_ december 2008. Afdelinger i: Aalborg, Holstebro, Kolding, København, Odense, Skærbæk, Vordingborg og Århus Grundejerforeningen Øresund Strandpark Revisionsprotokollat pr. 31_ december 2008 RSM plus statsautoriseret revisionsaktieselskab Kalvebod Brygge 45, DK-1560København V. Tlf.: (+45) 3338 9800, Fax: (+45)

Læs mere

Revisionsprotokollat af 27. marts 2011

Revisionsprotokollat af 27. marts 2011 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Borups Allé 177 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 38 18 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 27. marts 2011 til årsrapporten

Læs mere

Fonden Kulisselageret

Fonden Kulisselageret Fonden Kulisselageret Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr.

Læs mere

K E N D E L S E : Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at A har været registreret som revisor siden den 19. december 1974.

K E N D E L S E : Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at A har været registreret som revisor siden den 19. december 1974. Den 14. marts 2008 blev i sag nr. 48/2007-R Revisortilsynet mod Registreret revisor A afsagt sålydende K E N D E L S E : Ved skrivelse 15. august 2007 har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens 19,

Læs mere

Erklæringer om den udførte offentlige revision

Erklæringer om den udførte offentlige revision Standard for offentlig revision nr. 5 Erklæringer om den udførte offentlige revision SOR 5 SOR 5 Standarderne for offentlig SOR 5 SOR 5 STANDARD FOR OFFENTLIG REVISION NR. 5 (VERSION 2.0) 1 Erklæringer

Læs mere

Offentliggørelse af redegørelse for virksomhedsledelse og redegørelse for samfundsansvar på virksomhedens hjemmeside mv.

Offentliggørelse af redegørelse for virksomhedsledelse og redegørelse for samfundsansvar på virksomhedens hjemmeside mv. I det følgende gengives med tilladelse fra Revision & Regnskabsvæsen indholdet af en artikel, som er offentliggjort i Revision & Regnskabsvæsen nr. 9, 2009, s. 31 ff. Af chefkonsulent Grethe Krogh Jensen,

Læs mere

ABCD. Revisionsprotokollat af 25. februar om revisors tiltrædelse og til årsregnskab. Nordborg Golfklub / _1.

ABCD. Revisionsprotokollat af 25. februar om revisors tiltrædelse og til årsregnskab. Nordborg Golfklub / _1. KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Sundsmarkvej 12 6400 Sønderborg Telefon 73 42 64 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 25. februar 2011 om revisors tiltrædelse og til

Læs mere

De seneste standarder og vejledninger

De seneste standarder og vejledninger De seneste standarder og vejledninger Dagsorden Clarity-projektet mv. Præmissen og kommunikation med ledelsen Den nye revisionspåtegning 2 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger

Læs mere

Fælleskøkkenet Elbo I/S. Revisionsprotokollat til årsregnskab 2011

Fælleskøkkenet Elbo I/S. Revisionsprotokollat til årsregnskab 2011 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Arosgaarden, Åboulevarden 31 Postboks 514 8100 Aarhus C Telefon 89 41 41 41 Telefax 89 41 42 43 www.deloitte.dk Fælleskøkkenet Elbo

Læs mere

NÆSTVED HAVN REVISIONSPROTOKOLLAT AF 12. MARTS 2018 SIDE OPDATERET REVISIONSAFTALE

NÆSTVED HAVN REVISIONSPROTOKOLLAT AF 12. MARTS 2018 SIDE OPDATERET REVISIONSAFTALE Tlf: 46 37 30 33 roskilde@bdo.dk www.bdo.dk BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab Ringstedvej 18 DK-4000 Roskilde CVR-nr. 20 22 26 70 NÆSTVED HAVN REVISIONSPROTOKOLLAT AF 12. MARTS 2018 SIDE 152 158

Læs mere

ØKONOMIAFDELINGEN SOLRØD KOMMUNE. Revisionsregulativ. Godkendt den

ØKONOMIAFDELINGEN SOLRØD KOMMUNE. Revisionsregulativ. Godkendt den SOLRØD KOMMUNE ØKONOMIAFDELINGEN Revisionsregulativ Godkendt den Indholdsfortegnelse Generelt... 2 Den sagkyndige revision... 2 Revisionens virksomhed... 2 Revisionens formål... 2 Revisionens område...

Læs mere

Fremsat den 31. marts 2004 af økonomi- og erhvervsministeren (Bendt Bendtsen)

Fremsat den 31. marts 2004 af økonomi- og erhvervsministeren (Bendt Bendtsen) L 214 (som fremsat): Forslag til lov om ændring af lov om værdipapirhandel m.v., lov om finansiel virksomhed, lov om erhvervsdrivende virksomheders aflæggelse af årsregnskab m.v. (årsregnskabsloven) med

Læs mere

Revisionsprotokollatet

Revisionsprotokollatet Forord til Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings Paradigme for rapportering om revisionsområder med standardoverskrifter i revisionsprotokollatet for institutioner for erhvervsrettet uddannelse,

Læs mere

Faxe Ladeplads Fiskerihavn A.M.B.A. Favrbyvej 66 4654 Faxe Ladeplads. CVR-nr.: 31334470. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012

Faxe Ladeplads Fiskerihavn A.M.B.A. Favrbyvej 66 4654 Faxe Ladeplads. CVR-nr.: 31334470. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012 I ReviFaxe Registrerede revisorer Poul Johansson Søren Holt-Nielsen Faxe Ladeplads Fiskerihavn A.M.B.A. Favrbyvej 66 4654 Faxe Ladeplads CVR-nr.: 31334470 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012 fe

Læs mere

Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2009/2010 (Minimumsprotokollat med opdateret tiltrædelsesprotokollat)

Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2009/2010 (Minimumsprotokollat med opdateret tiltrædelsesprotokollat) Byggetilbud ApS Tømrergade 7, 3. - 1 2200 København N CVR-nr.: 29916365 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2009/2010 (Minimumsprotokollat med opdateret tiltrædelsesprotokollat) Indholdsfortegnelse

Læs mere

A/B FREDENSLUND. 2014 København: Vester Voldgade 107 DK-1552 København V. Amager: Amagerbrogade 253 DK-2300 København S TIL TRÆ DELS ES- OG

A/B FREDENSLUND. 2014 København: Vester Voldgade 107 DK-1552 København V. Amager: Amagerbrogade 253 DK-2300 København S TIL TRÆ DELS ES- OG A/B FREDENSLUND TL TRÆ DELS ES- OG REVSONSPROTOKOL ÅRSREGNSKAB 2014 København: Vester Voldgade 107 DK-1552 København V Tlf.: 33 15 27 27 Fax: 33 15 47 04 E-moil: Amager: Amagerbrogade 253 DK-2300 København

Læs mere

Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening

Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening CVR-nr. 55 09 94 13 Revisionsprotokollat af 21. februar 2014 (side 40-43) vedrørende årsregnskabet for 2013 Indholdsfortegnelse Side 1. Revision af årsregnskabet

Læs mere

Den selvejende institution Kværndrup Børnehave Revisionsprotokollat til årsrapport 2006

Den selvejende institution Kværndrup Børnehave Revisionsprotokollat til årsrapport 2006 Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Østre Stationsvej 1 Postboks 10 5100 Odense C Telefon 63 11 66 11 Telefax 63 11 66 12 www.deloitte.dk Den selvejende institution Kværndrup

Læs mere

P. Holm ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2014/15. Penneo dokumentnøgle: 5ZKQN-DF48I-WZIZP-PPTQL-2W05T-GN30E

P. Holm ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2014/15. Penneo dokumentnøgle: 5ZKQN-DF48I-WZIZP-PPTQL-2W05T-GN30E P. Holm ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2014/15 Indholdsfortegnelse Side 1 Revision af årsregnskabet 46 1.1 Årsregnskabet 46 1.2 Forhold af væsentlig betydning for vurdering af årsregnskabet

Læs mere

Grundejerforeningen Ørbækhave. Revisionsprotokollat til årsrapport 2014

Grundejerforeningen Ørbækhave. Revisionsprotokollat til årsrapport 2014 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Tværkajen 5 Postboks 10 5100 Odense C Telefon 63 14 66 00 Telefax 63 14 66 12 www.deloitte.dk Grundejerforeningen Ørbækhave Revisionsprotokollat

Læs mere

æ Ûƪ ± Verdensarv Stevns Algade Store Heddinge CVR-nr.: Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2017

æ Ûƪ ± Verdensarv Stevns Algade Store Heddinge CVR-nr.: Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2017 æ Ûƪ ± Verdensarv Stevns Algade 8 4660 Store Heddinge CVR-nr.: 35 76 08 65 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2017 fiª ªºªÆ ª ٠ƪ ƪƪ ƪ ±Æ Œî ± ª ª ÔÔ flù ÏÍÈÓ ª Ã Ú ÎÍ ÎÈ ÁÎ ÏÈ { ø ÎÍ ÎÈ ÁÎ ÏÁ

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres:

Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Beierholm Slotsgade 11 4800 Nykøbing F. Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af årsregnskabet

Læs mere

Dansk Militært Idrætsforbund

Dansk Militært Idrætsforbund CVR-nr. 47 46 23 12 Revisionsprotokollat af 16. marts 2016 om revisors tiltrædelse Indhold 1 Indledning 2 2 Opgaver og ansvar for regnskabsaflæggelsen 2 2.1 Ledelsens opgaver og ansvar 2 2.2 Revisors opgaver

Læs mere

Lejre Lærerforening, kredsen og særlig fond

Lejre Lærerforening, kredsen og særlig fond Lejre Lærerforening, kredsen og særlig fond CVR-nr. 43 74 68 12 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2017 Aries statsautoriseret revisionsanpartsselskab E-Mail: info@ariesrevision.dk www.ariesrevision.dk

Læs mere

Kapital 31/8 ApS. Sødalsparken 18, 8220 Brabrand. Årsrapport for 2016/17. (regnskabsår 28/ /8 2017) CVR-nr

Kapital 31/8 ApS. Sødalsparken 18, 8220 Brabrand. Årsrapport for 2016/17. (regnskabsår 28/ /8 2017) CVR-nr Kapital 31/8 ApS Sødalsparken 18, 8220 Brabrand CVR-nr. 37 77 72 85 Årsrapport for 2016/17 (regnskabsår 28/4 2016 31/8 2017) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling

Læs mere

REVU s udtalelse om ISA 700. Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål

REVU s udtalelse om ISA 700. Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål REVU s udtalelse om ISA 700 Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål Revisionsudtalelsen er opdateret som følge af: ændringer til revisorloven

Læs mere

Østermarie Vandværk Spurvevej 2 3751 Østermarie. CVR-nr.: 14 32 16 16

Østermarie Vandværk Spurvevej 2 3751 Østermarie. CVR-nr.: 14 32 16 16 Spurvevej 2 3751 Østermarie CVR-nr.: 14 32 16 16 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 3 2. Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2014... 3 3. Revisionen

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Business Faxe Copenhagen. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres:

Regnskabserklæring til revisor for Business Faxe Copenhagen. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Beierholm Bregentvedvej 22 4690 Haslev Regnskabserklæring til revisor for Business Faxe Copenhagen Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af årsregnskabet

Læs mere

Finanstilsynet Kontor for finansiel rapportering Århusgade København Ø Att.: Fuldmægtig, cand.merc.aud. Helene Miris Møller

Finanstilsynet Kontor for finansiel rapportering Århusgade København Ø Att.: Fuldmægtig, cand.merc.aud. Helene Miris Møller Finanstilsynet Kontor for finansiel rapportering Århusgade 110 2100 København Ø Att.: Fuldmægtig, cand.merc.aud. Helene Miris Møller Pr. email: hem@ftnet.dk 6. november 2014 Kære Helene Miris Møller Revisionsbekendtgørelsen

Læs mere

Revisors erklæringer. Jan Brødsgaard. FSR danske revisorer Side 1

Revisors erklæringer. Jan Brødsgaard. FSR danske revisorer Side 1 Revisors erklæringer Jan Brødsgaard FSR danske revisorer Side 1 Revisors erklæringer Assistance med opstilling Review Udvidet gennemgang Side 2 Opstilling af regnskaber Regulerer revisorlovgivningen erklæringer

Læs mere

22. maj 2006. Instruks om regnskab og revision for tilskud til drift administreret af. Kunststyrelsen

22. maj 2006. Instruks om regnskab og revision for tilskud til drift administreret af. Kunststyrelsen 22. maj 2006 Instruks om regnskab og revision for tilskud til drift administreret af Kunststyrelsen I medfør af Lov nr. 230 af 2. april 2003 om Kunstrådet samt Teaterloven, jf. LBK nr. 1003 af 29. november

Læs mere

Fyrværco Import A/S Niels Bohrs Vej 24, 8670 Låsby

Fyrværco Import A/S Niels Bohrs Vej 24, 8670 Låsby Fyrværco Import A/S Niels Bohrs Vej 24, 8670 Låsby CVR-nr. 21 48 42 02 Årsrapport 1. juni 2017-31. maj 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31. oktober

Læs mere

Clavis Fond I A/S. Bøgstedvej Vallensbæk Strand. Årsrapport 2. november december 2016

Clavis Fond I A/S. Bøgstedvej Vallensbæk Strand. Årsrapport 2. november december 2016 Clavis Fond I A/S Bøgstedvej 12 2665 Vallensbæk Strand Årsrapport 2. november 2015-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29/05/2017 Lars Henneberg

Læs mere

Stenlien Vandværk a.m.b.a. CVR-nr

Stenlien Vandværk a.m.b.a. CVR-nr Stenlien Vandværk a.m.b.a. CVR-nr. 65 62 10 53 Revisionsprotokollat af 25. april 2018 (side 39-42) vedrørende årsregnskabet for 2017 Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde CVR-nr. 33 78 05 24 T:

Læs mere

Revisionsprotokol for 2014 (siderne 19-22)

Revisionsprotokol for 2014 (siderne 19-22) Revisionsprotokol for 2014 (rne 19-22) den selvejende institution Syddjurs Egnsteater Hotellet Hovedgaden 10 8410 Rønde cvr. 31 97 57 27 registreret revisor Knud E. Bendtsen HD-R Vestre Ringgade 186, 1.

Læs mere

Sydvestjysk Brandvæsen

Sydvestjysk Brandvæsen Vibevej 18, 6705 Esbjerg 0 CVR-nr. 35 43 27 95 Revisionsprotokollat af 21. april 2016 om revisors tiltrædelse EY Building a better working world 29-04-2016 08 55 OU174PM14731 Indhold 1 Indledning 2 Opgaver

Læs mere

Omfanget af denne ISA Ikrafttrædelsesdato... 4 Mål... 5 Definitioner Krav

Omfanget af denne ISA Ikrafttrædelsesdato... 4 Mål... 5 Definitioner Krav INTERNATIONAL STANDARD OM REVISION 800 (AJOURFØRT) SÆRLIGE OVERVEJELSER REVISION AF REGNSKABER UDARBEJDET I (Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der slutterbegynder den 15. december

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Til bestyrelsen i ROMU REVISIONSPÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABET Konklusion Vi har revideret årsregnskabet for RO

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Til bestyrelsen i ROMU REVISIONSPÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABET Konklusion Vi har revideret årsregnskabet for RO DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Til bestyrelsen i ROMU REVISIONSPÅTEGNING PÅ ÅRSREGNSKABET Konklusion Vi har revideret årsregnskabet for ROMU for regnskabsåret 1. januar til 31. december 2018,

Læs mere

Lovtidende A. Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler

Lovtidende A. Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler Lovtidende A Bekendtgørelse om systemrevisionens gennemførelse i fælles datacentraler I medfør af 199, stk. 12, og 373, stk. 4, i lov om finansiel virksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 911 af 4. august

Læs mere

HIGH CLASS RACING ApS

HIGH CLASS RACING ApS HIGH CLASS RACING ApS Følfodvej 3 9310 Vodskov Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/12/2017 Søren Fjorback Dirigent

Læs mere

K/S Karlstad Bymidte

K/S Karlstad Bymidte pwc K/S Karlstad Bymidte Revisionsprotokollat til årsrapport for 2014 ; i( "( ' ' : ; ;(, ' I, I Ir; 'I'S el,i; ( 'j.:- I 1. ( i ( > n I I K/S Karlstad Bymidte Revisionsprotokollat til årsrapport for 2014

Læs mere

K E N D E L S E: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede B har været registreret som revisor fra den 11. januar 1973.

K E N D E L S E: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede B har været registreret som revisor fra den 11. januar 1973. Den 28. januar 2008 blev der i sag nr. 11/2007-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden A og registreret revisor B afsagt sålydende K E N D E L S E: Ved breve af 20. marts og 21. juni 2007 har Revisortilsynet

Læs mere

VEJLEDNING OM. Fondsbestyrelsens redegørelse for god fondsledelse

VEJLEDNING OM. Fondsbestyrelsens redegørelse for god fondsledelse VEJLEDNING OM Fondsbestyrelsens redegørelse for god fondsledelse Udarbejdet af Erhvervsstyrelsen Version: 1.0 Dato: December 2017 1 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 3 2. Redegørelse... 3 2.1. Generelt...

Læs mere

Revisionsprotokollatet

Revisionsprotokollatet Forord til Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings Paradigme for rapportering om revisionsområder med standardoverskrifter i revisionsprotokollatet for efterskoler og frie fagskoler, frie grundskoler,

Læs mere

Bekendtgørelse om økonomiske og administrative forhold for modtagere af driftstilskud fra Kulturministeriet

Bekendtgørelse om økonomiske og administrative forhold for modtagere af driftstilskud fra Kulturministeriet Til forsiden af retsinformation.dk BEK nr 1701 af 21/12/2010 Gældende Offentliggørelsesdato: 29-12-2010 Kulturministeriet Vis mere... Senere ændringer til forskriften Lovgivning forskriften vedrører LOV

Læs mere

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 26.november 2007 (sag nr R)

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 26.november 2007 (sag nr R) Side 1 af 7 Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 26.november 2007 (sag nr. 29-2007-R) REVISORTILSYNET mod Registreret revisor R Ved skrivelse af 14. juni 2007

Læs mere

Solid dansk vækst med robust revision. Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 1

Solid dansk vækst med robust revision. Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 1 Solid dansk vækst med robust revision Revisordøgnet*2011 27.-28. oktober 2011 - Hotel Nyborg Strand Side 1 De seneste standarder og vejledninger Anders Bisgaard, Beierholm Dagsorden Clarity-projektet Præmissen

Læs mere

Ejendomsselskabet Slotsgården A/S

Ejendomsselskabet Slotsgården A/S Ejendomsselskabet Slotsgården A/S CVR-nr. 25 67 54 87 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2015/16 Indholdsfortegnelse 1 Indledning 71 2 Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2015/16 71 3 Revisionen

Læs mere

Mobile Support K/S. Strandboulevarden 151, 2., 2100 København. Årsrapport for. 1. januar december 2016

Mobile Support K/S. Strandboulevarden 151, 2., 2100 København. Årsrapport for. 1. januar december 2016 Mobile Support K/S Strandboulevarden 151, 2., 2100 København Årsrapport for 1. januar - 31. december 2016 CVR-nr. 36 54 16 28 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling

Læs mere

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade København K. Att. Lars Poulsen og Niels Ebbe Andersen. Sendt pr.

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade København K. Att. Lars Poulsen og Niels Ebbe Andersen. Sendt pr. Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8 1306 København K Att. Lars Poulsen og Niels Ebbe Andersen 29. januar 2009 Sag /lje Deres ref. lp/lki/dor Sendt pr. mail Forespørgsel om regnskabsaflæggelse

Læs mere

Dyssegårdskirken. Revisionsprotokollat af 14.08.13. Årsregnskab for 2012. vedrørende STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Dyssegårdskirken. Revisionsprotokollat af 14.08.13. Årsregnskab for 2012. vedrørende STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB Revisionsprotokollat af 14.08.13 vedrørende Årsregnskab for 2012 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer

Læs mere

RANUM EFTERSKOLE UDSKRIFT AF REVISIONSPROTOKOL SIDE 131-138 VEDRØRENDE REVISIONSAFTALE

RANUM EFTERSKOLE UDSKRIFT AF REVISIONSPROTOKOL SIDE 131-138 VEDRØRENDE REVISIONSAFTALE Tlf: 96 26 38 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab Herning@bdo.dk Markedspladsen 2, Box 1037 www.bdo.dk DK-7400 Herning CVR-nr. 20 22 26 70 RANUM EFTERSKOLE UDSKRIFT AF REVISIONSPROTOKOL SIDE

Læs mere

Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014

Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 ¾ ó»ª ±² Stevns Fiskeri LAG c/o Ninna Nielsen Skansevej 16 4673 Rødvig CVR-nr.: 33 29 19 06 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 Þ»² л¼»»²ô»¹»»»ª ± ÚÜÎ Î ³±»ª» ïï ßô ìêéî Õ ²¹» Ì ºò ëê ëé çë ìé

Læs mere

Ejerforeningen SeaWest Delområde A. Vesterhavsvej 81, 6830 Nørre Nebel. Årsrapport for

Ejerforeningen SeaWest Delområde A. Vesterhavsvej 81, 6830 Nørre Nebel. Årsrapport for Edison Park 4 DK-6715 Esbjerg N Tlf. 76 11 44 00 Fax 76 11 44 01 www.martinsen.dk CVR-nr. 32 28 52 01 Ejerforeningen SeaWest Delområde A Vesterhavsvej 81, 6830 Nørre Nebel Årsrapport for 1. januar - 31.

Læs mere

Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision. Standarderne. for offentlig

Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision. Standarderne. for offentlig Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision Standarderne for offentlig STANDARDERNE FOR OFFENTLIG REVISION INTRODUKTION 1 Anvendelsen af standarderne for offentlig revision Standarderne

Læs mere

PEDERSEN. Den selvejende institution Hyttefadet

PEDERSEN. Den selvejende institution Hyttefadet Kb. - p o(p- i-ol KRØYER statsautoriserede revisorer Den selvejende institution Hyttefadet Revisionsprotokollat af 29. januar 2014 (side 45-47) vedrørende årsregnskabet for 2013 Hostrupsvej 4 7500 Holstebro

Læs mere

Revisors rolle i forbindelse med erhvervsskandalerne - med hovedvægt på RS 240

Revisors rolle i forbindelse med erhvervsskandalerne - med hovedvægt på RS 240 Hovedopgave Cand.merc.aud. Erhvervsøkonomisk Institut Udarbejdet af: Anika Egeskov Pedersen Vejleder: Torben Rasmussen Revisors rolle i forbindelse med erhvervsskandalerne - med hovedvægt på RS 240 Handelshøjskolen

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Odense Lærerforening og Særlig Fond

Regnskabserklæring til revisor for Odense Lærerforening og Særlig Fond Beierholm Munkehatten 1B 5220 Odense SØ Regnskabserklæring til revisor for Odense Lærerforening og Særlig Fond Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af

Læs mere

Græsted Fjernvarme A.M.B.A.

Græsted Fjernvarme A.M.B.A. 4030 Græsted Fjernvarme A.M.B.A. Cvr. nr. 42 74 25 11 Varmeregnskab for 2017/18 Uddrag af årsrapporten for samme år. Frederiksborgvej 14, 1., 3200 Helsinge Tlf.: +45 48 39 26 00 Mail: mj@mjrevision.dk

Læs mere

Ejendomsselskabet Godthåbsvej 187 A/S

Ejendomsselskabet Godthåbsvej 187 A/S Ejendomsselskabet Godthåbsvej 187 A/S CVR-nr. 25 67 52 82 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2015/2016 Indholdsfortegnelse 1 Indledning 67 2 Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2015/16 67

Læs mere