Nyhedsbrev. Skatter og afgifter

Transkript

1 Nyhedsbrev Skatter og afgifter

2 SKATTERÅDET BEKRÆFTER: SALG AF BOLIGUDLEJNINGS EJENDOMME KAN SKE UDEN MOMS I et nyt bindende svar har Skatterådet bekræftet, at overdragelse af en momsfritaget boligudlejningsejendom kan ske som en momsfri virksomhedsoverdragelse. På visse punkter er afgørelsen ikke overraskende, men den bringer dog nyt med sig. Skatterådets bindende svar SKM SR I et nyt bindende svar fra Skatterådet ønskede spørger bekræftet, hvorvidt salg af boligudlejningsejendomme kunne ske momsfrit. Spørger drev selvstændig økonomisk virksomhed og ejede i den forbindelse flere boligudlejningsejendomme. Ejendommene blev udlejet momspligtigt, momsfritaget eller som en kombination af de to. Spørger ønskede at overdrage boligudlejningsejendommene og ønskede ved det bindende svar bekræftet, at en sådan overdragelse ville være en momsfri virksomhedsoverdragelse. Spørger bemærkede i den forbindelse, at spørger forventede, at køberen ville være momsregistreret. Baggrunden for denne bemærkning er, at det følger af ordlyden af momsloven, at en virksomhedsoverdragelse af momsfri, hvis (i) der sker overdragelse af en virksomhed eller en del af en virksomhed, og (ii) den nye ejer skal være eller bliver momsregistreret. Med henvisning til Skatterådets tidligere afgørelse i SKM SR bemærkede SKAT imidlertid, at det uanset ordlyden af momsloven ikke i alle tilfælde er en betingelse, at den nye indehaver er eller skal momsregistreres. Det er blot en betingelse, at der er tale om overdragelse af en virksomhed eller en del af en virksomhed, som videreføres af køber. Afgørelsens betydning Afgørelsen bekræfter den praksis som Skatterådet fremlagde i SKM SR ved igen at konstatere, at det ikke er en betingelse, at køber er eller bliver momsregistreret. Det er dog fortsat en betingelse, at den overdragne virksomhed videreføres i en eller anden form. Afgørelsen er særlig interessant for nyopførte boligudlejningsejendomme. Udgangspunktet er, at salg af en ejendom i indtil 5 år efter opførelsen er momspligtig. Efter 5-årsperioden kan ejendommen sælges uden moms. Hvis et salg af en ejendom anses for en momsfri virksomhedsoverdragelse, er 5-årsperioden dog uden betydning. Det vil sige, at salget af ejendommen i så fald kan ske momsfrit, uanset om salget sker inden eller efter 5 år efter opførelsen. Da boligudlejning altid er momsfrit, kan en køber af en boligudlejningsejendom 2/5

3 derfor ikke i forhold til ejendommen opfylde kravet om momsregistrering. Med det bindende svar fra Skatterådet synes det at være fastlagt, at det forhold, at kravet om momsregistrering ikke kan opfyldes, ikke er til hinder for, at reglerne om skattefri virksomhedsoverdragelse kan benyttes. Det er en forudsætning for at anvende reglerne om momsfri virksomhedsoverdragelse, at der overdrages en virksomhed. Hvis der eksempelvis overdrages en boligudlejningsejendom, hvor ingen del af ejendommen er udlejet, vil dette formentligt ikke kunne anses for overdragelse af en virksomhed. Vi anbefaler at kontakte Kromann Reumert, hvis du overvejer, om en nyopført boligudlejningsejendom kan sælges uden moms. 3/5

4 PRAKSISÆNDRING: MOMS FRITAGELSEN FOR "COST SHARING" BEGRÆNSES TIL AKTIVITETER AF ALMEN INTERESSE Den 21. september 2017 afsagde EU-Domstolen tre domme, der begrænser momsfritagelsen for ydelser leveret af selvstændige grupper til gruppens medlemmer ("cost sharing"). Momsfritagelsen kan, som følge af EU-Domstolens dom, ikke længere anvendes af virksomheder med finansielle aktiviteter. Baggrund Momssystemdirektivet og den danske momslov giver mulighed for at etablere såkaldte selvstændige grupper, der har til formål at levere ydelser til medlemmerne af gruppen. Grupperne kan levere ydelser til medlemmerne momsfrit, selvom ydelsen i sig selv er momspligtig. Muligheden for at etablere selvstændige grupper er især brugt inden for den finansielle sektor, hvor banker, forsikringsselskaber mv. indkøber administrative ydelser fra den selvstændige gruppe momsfrit. Momsfritagelsen er betinget af følgende: gruppens medlemmer udøver momsfritaget virksomhed ydelserne leveret af gruppen er nødvendige for medlemmernes virksomhed medlemmernes betaling for gruppens ydelser svarer alene til gruppens udgifter momsfritagelsen medfører ikke en konkurrenceforvridning. EU-Domstolen fulgte generaladvokatens forslag Den 1. marts 2017 og 5. april 2017 fremsatte generaladvokat Kokott forslag til afgørelse i de tre EU-domme (C-326/15, DNB Banka, C-605/15, Aviva og C-616/05, Kommissionen mod Tyskland), hvoraf det fremgik, at generaladvokaten ikke mente, at momsfritagelsen for "cost sharing" kunne anvendes for finansielle aktiviteter, samt at fritagelsen ikke kunne anvendes grænseoverskridende. Læs vores tidligere artikel: Generaladvokaten stiller spørgsmålstegn ved momsfritagelse for selvstændige grupper. EU-Domstolen fulgte generaladvokatens forslag til afgørelse i alle tre sager for så vidt angår fritagelsens udstrækning til ikke at gælde for finansielle aktiviteter med henvisning til den generelle opbygning af momssystemdirektivet. Fritagelsen kan således kun anvendes på selvstændige grupper, hvis medlemmerne yder momsfritagen virksomhed af "almen interesse", eksempelvis hospitalsbehandling og uddannelse. 4/5

5 EU-dommene ændrer dansk praksis EU-dommene ændrer dansk praksis markant i forhold til hvilke virksomheder, der kan gøre brug af fritagelsen. Uden momsfritagelsen kan banker, forsikringsselskaber og andre finansielle virksomheder ikke længere anvende cost sharing -momsfritagelsen. Dette medfører betydelige omkostninger til moms for disse selskaber. EU-Domstolen tog dog ikke stilling til fritagelsens grænseoverskridende anvendelse. Det må derfor antages, at fritagelsen fortsat kan anvendes grænseoverskridende af virksomheder, der har aktiviteter af "almen interesse". EU-Domstolen har i dommene bestemt, at de nye domme alene skal have fremadrettet virkning, idet den nye fortolkning af fritagelsen indebærer en væsentlig ændring af EU-Domstolens hidtidige praksis samt national momspraksis i Europa. Ændringen af praksis vil betyde, at en række momsfritagne virksomheder kan få et behov for at gentænke den måde, virksomhederne organiserer sig på internt og i forhold til eksternt indkøbte ydelser. Efter EU-Domstolens dom forventes det, at SKAT i løbet af de kommende måneder vil udsende et styresignal om SKATs holdning til betydningen af dommene i dansk praksis. 5/5