ISA 505 Eksterne bekræftelser

Transkript

1 International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Eksterne bekræftelser Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

2 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York USA Denne Internationale Standard om Revision (), Eksterne bekræftelser er udarbejdet af International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), en uafhængig standard udstedende organisation, der indgår i International Federation of Accountants (IFAC). IAASB har til formål at udstede standarder af høj kvalitet om revision og andre erklæringer med sikkerhed samt bidrage til en større tilnærmelse af internationale og nationale standarder for på den måde at styrke kvaliteten og ensartetheden af praksis på verdensplan og styrke offentlighedens tillid til den globale revisions - og erklæringsprofession. Den originale engelsksprogede publikation kan downloades gratis fra IFAC s website: Den godkendte tekst er den engelsksprogede udgave. IFAC s mål er at tjene offentlighedens interesser, styrke regnskabsprofessionen på globalt plan og bidrage til udviklingen af en stærk international økonomi ved at etablere og fremme efterlevelsen af faglige standarder af høj kvalitet og den internationale ensretning af sådanne standarder samt udtale sig om forhold af interesse for offentligheden på områder, hvor professionens ekspertise er relevant. April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Kopiering er tilladt forudsat, at sådanne kopier skal anvendes ved undervisning eller privat og hverken sælges eller formidles, og forudsat, at hver kopi bibeholder teksten: April 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Anvendes med tilladelse af IFAC. Kontakt permissions@ifac.org, dersom der ønskes tilladelse til at gengive, sælge eller videresende dette dokument. I andre situationer kræves IFAC s skriftlige tilladelse for at gengive, sælge, videresende eller gøre anden tilsvarende brug af dette dokument ud over, hvad loven tillader. Kontakt permissions@ifac.org Denne Internationale Standard om Revision (), Eksterne bekræftelser er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standard Board i International Federation for Accountants (IFAC) i april 2009 og oversat til dansk af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og genudgivet med tilladelse fra IFAC. IFAC har overvejet processen for oversættelsen af International Standard on Auditing oversættelsen er udført i overensstemmelse med Policy Statement Policy for Translation and Reproducing Standards Issued by IFAC. Den godkendte tekst i samtlige Internationale Standarder om Revision, der udgives af IFAC, er den originale engelske tekst. Engelsk udgave af International Standard om Revision (), Eksterne bekræftelser 2009, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af International Standard om Revision (), Eksterne bekræftelser 2011, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Originaltitel: International Standard on Auditing (), External Confirmations. ISBN:

3 EKSTERNE BEKRÆFTELSER (Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere*) INDHOLDSFORTEGNELSE Afsnit Indledning Omfanget af denne ISA...1 Eksterne bekræftelser som revisionsbevis Ikrafttrædelsesdato...4 Mål...5 Definitioner...6 Krav Eksterne bekræftelser...7 Ledelsens afvisning af at tillade revisor at sende en anmodning om bekræftelse Resultater af eksterne bekræftelser Negative bekræftelser...15 Vurdering af opnået bevis...16 Vejledning og andet forklarende materiale Eksterne bekræftelser...a1-a7 Ledelsens afvisning af at tillade revisor at sende en anmodning om bekræftelse...a8-a10 Resultater af eksterne bekræftelser....a11-a22 Negative bekræftelser...a23 Vurdering af opnået bevis...a24-a25 * Ikrafttrædelse i Danmark udskudt med 12 måneder., Eksterne bekræftelser, bør læses i sammenhæng med ISA 200, Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med Internationale Standarder om Revision.

4 Indledning Omfanget af denne ISA EKSTERNE BEKRÆFTELSER 1. Denne ISA omhandler revisors anvendelse af eksterne bekræftelser som revisionsbevis i overensstemmelse med kravene i ISA og ISA Den behandler ikke forespørgsler om retstvister og retskrav, der behandles i ISA Eksterne bekræftelser som revisionsbevis 2. Ifølge ISA 500 påvirkes pålideligheden af et revisionsbevis af kilden til revisionsbeviset og af dets art og afhænger af de individuelle omstændigheder, hvorunder det er opnået 4. Denne ISA indeholder også følgende generaliseringer, der gælder for revisionsbevis 5 : revisionsbevis er mere pålideligt, når det opnås fra uafhængige kilder uden for virksomheden revisionsbevis, der opnås direkte af revisor, er mere pålideligt end revisionsbevis, der opnås indirekte eller som resultat af følgeslutning revisionsbevis er mere pålideligt, når det er dokumenteret skriftligt, enten på papir, elektronisk eller andet medie. Afhængigt af omstændighederne ved revisionen vil revisionsbevis i form af eksterne bekræftelser, som revisor modtager direkte fra bekræftende parter, således være mere pålideligt end bevis, der er genereret internt af virksomheden. Denne ISA har til formål at hjælpe revisor med at udforme og udføre handlinger, der omfatter eksterne bekræftelser for at opnå relevant og pålideligt revisionsbevis. 3. Andre ISA er anerkender vigtigheden af eksterne bekræftelser som revisionsbevis, f.eks.: ISA 330 redegør for revisors ansvar for at udforme og implementere overordnede reaktioner, der er rettet mod de vurderede risici for væsentlig fejlinformation på regnskabsniveau og for at udforme og udføre yderligere revisionshandlinger, hvis art, tidsmæssige placering og omfang er baseret på og er rettet mod de vurderede risici for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau 6. Derudover kræver ISA 330, at revisor, uanset de vurderede risici for væsentlig fejlinformation, udformer og udfører substanshandlinger for alle væsentlige grupper af transaktioner, balanceposter og oplysninger. Revisor skal også overveje, om eksterne bekræftelser, skal udføres som substansrevisionshandlinger 7. Ifølge ISA 330 skal revisor opnå mere overbevisende revisionsbevis, jo højere revisor vurderer risikoen 8. For at gøre dette, kan revisor øge mængden af bevis eller opnå bevis, der er mere relevant eller pålideligt, eller begge dele. F.eks. kan revisor lægge større vægt på at opnå bevis direkte fra tredjeparter eller at opnå 1 ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici. 2 ISA 500, Revisionsbevis. 3 ISA 501, Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder. 4 ISA 500, Revisionsbevis, afsnit A5. 5 ISA 500, Revisionsbevis, afsnit A31. 6 ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici., afsnit ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici., afsnit ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici., afsnit 7(b). Side 1

5 bekræftende bevis fra flere uafhængige kilder. Ifølge ISA 330 kan eksterne bekræftelser også hjælpe revisor med at opnå revisionsbevis med den høje grad af pålidelighed, som revisor kræver for at behandle betydelige risici for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser eller fejl 9. Ifølge ISA 240 kan revisor udforme anmodninger om eksterne bekræftelser for at opnå yderligere bekræftende information for på revisionsmålsniveau at behandle de vurderede risici for væsentlig fejlinformation som følge af besvigelser 10. Ifølge ISA 500 kan bekræftende information såsom eksterne bekræftelser, der er opnået fra en kilde, der er uafhængig af virksomheden, øge den sikkerhed, som revisor opnår fra bevis, der findes i regnskabsmaterialet, eller fra ledelsens udtalelser 11. Ikrafttrædelsesdato 4. Denne ISA træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere. Mål 5. Revisors mål med anvendelsen af eksterne bekræftelser er at udforme og udføre handlinger, der giver relevant og pålideligt revisionsbevis. Definitioner 6. I ISA'erne forstås ved: Krav (a) (b) (c) (d) (e) eksterne bekræftelser revisionsbevis, der er opnået som et direkte skriftligt svar til revisor fra en tredjepart (den bekræftende part) på papir, elektronisk eller andet medie anmodning om positiv bekræftelse en anmodning om, at den bekræftende part svarer revisor direkte og oplyser, om den bekræftende part er enig eller uenig i den information, der fremgår af anmodningen, eller giver den ønskede information anmodning om negativ bekræftelse en anmodning om, at den bekræftende part kun svarer revisor direkte, når den bekræftende part er uenig i den information, der er angivet i anmodningen manglende svar den bekræftende part undlader at svare eller at give fyldestgørende svar på en anmodning om positiv bekræftelse, eller en anmodning om bekræftelse, der returneres som uafleveret afvigelse et svar, der indikerer en forskel mellem den information, der anmodes bekræftet eller findes i virksomhedens registreringer, og den information, der gives af den bekræftende part. Eksterne bekræftelser 9 ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici, afsnit A ISA 240, Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber, afsnit A ISA 500, Revisionsbevis, afsnit A8-A9. Side 2

6 7. Når revisor anvender eksterne bekræftelser, skal revisor føre kontrol med anmodninger om eksterne bekræftelser, herunder: (a) fastlægge hvilken information, der skal bekræftes eller anmodes om (jf. afsnit A1) (b) udvælge den passende bekræftende part (jf. afsnit A2) (c) (d) udforme anmodningerne om bekræftelse, herunder fastslå, om anmodningerne er korrekt adresseret og indeholder information om, at svar skal sendes direkte til revisor (jf. afsnit A3-A6), og sende anmodningerne, herunder relevante opfølgningsanmodninger, til den bekræftende part (jf. afsnit A7). Ledelsens afvisning af at tillade revisor at sende en anmodning om bekræftelse 8. Hvis ledelsen afviser at tillade revisor at sende en anmodning om bekræftelse, skal revisor: (a) (b) (c) forespørge om ledelsens begrundelser for afvisningen og søge revisionsbevis for validiteten og rimeligheden af disse (jf. afsnit A8) vurdere virkningen af ledelsens afvisning på revisors vurdering af de relevante risici for væsentlig fejlinformation, herunder risikoen for besvigelser, samt på arten, den tidsmæssige placering og omfanget af andre revisionshandlinger (jf. afsnit A9) og udføre alternative revisionshandlinger udformet til at opnå relevant og pålideligt revisionsbevis (jf. afsnit A10). 9. Hvis revisor konkluderer, at ledelsens afvisning af at tillade revisor at sende en anmodning om bekræftelse er urimelig, eller revisor ikke er i stand til at opnå relevant og pålideligt revisionsbevis ved alternative revisionshandlinger, skal revisor kommunikere med den øverste ledelse i overensstemmelse med ISA Revisor skal også fastslå indvirkningerne på revisionen og revisors konklusion i overensstemmelse med ISA Resultater af eksterne bekræftelser Pålidelighed af svar på anmodninger om bekræftelser 10. Hvis revisor identificerer forhold, der rejser tvivl om pålideligheden af svaret på en anmodning om bekræftelse, skal revisor opnå yderligere revisionsbevis for at afklare denne tvivl (jf. afsnit A11-A16). 11. Hvis revisor fastslår, at et svar på en anmodning om bekræftelse ikke er pålideligt, skal revisor vurdere indvirkningerne på vurderingen af de relevante risici for væsentlig fejlinformation, herunder risikoen for besvigelser, samt på den tilknyttede art, tidsmæssige placering og omfanget af andre revisionshandlinger (jf. afsnit A17). Manglende svar 12. Ved ethvert manglende svar skal revisor udføre alternative revisionshandlinger for at opnå relevant og pålideligt revisionsbevis (jf. afsnit A18-A19). 12 ISA 260, Kommunikation med den øverste ledelse, afsnit ISA 705, Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring. Side 3

7 Når et svar på en anmodning om positiv bekræftelse er nødvendigt for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis 13. Hvis revisor har afgjort, at svar på en anmodning om en positiv bekræftelse er nødvendigt for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, kan alternative revisionshandlinger ikke give det revisionsbevis, som revisor har behov for. Hvis revisor ikke opnår en sådan bekræftelse, skal revisor fastslå indvirkningerne på revisionen og revisors konklusion i overensstemmelse med ISA 705 (jf. afsnit A20). Afvigelser 14. Revisor skal undersøge afvigelser for at fastslå, om disse er indikationer på fejlinformation eller ej (jf. afsnit A21-A22). Negative bekræftelser 15. Negative bekræftelser giver mindre overbevisende revisionsbevis end positive bekræftelser. Revisor skal derfor ikke anvende negative bekræftelser som den eneste substansrevisionshandling til at behandle en vurderet risiko for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau, medmindre alle følgende forhold gør sig gældende (jf. afsnit A23): (a) (b) (c) (d) revisor har vurderet risikoen for væsentlig fejlinformation som lav og har opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for funktionaliteten af de kontroller, der er relevante for revisionsmålet populationen af enheder, der er genstand for handlinger, der omfatter negative bekræftelser, omfatter et stort antal mindre, homogene balanceposter, transaktioner eller forhold der forventes en meget lav afvigelsesprocent, og revisor er ikke bekendt med omstændigheder eller forhold, der kan foranledige, at modtagere af anmodninger om negative bekræftelser ignorerer sådanne anmodninger. Vurdering af opnået bevis 16. Revisor skal vurdere, om resultaterne af eksterne bekræftelser giver tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, eller om yderligere revisionsbevis er nødvendigt (jf. afsnit A24- A25). *** Vejledning og andet forklarende materiale Eksterne bekræftelser Fastlæggelse af de oplysninger, der skal bekræftes eller anmodes om (jf. afsnit 7(a)) A1. Eksterne bekræftelser anvendes ofte for at bekræfte eller anmode om information om balanceposter og disses bestanddele. De kan også anvendes til at bekræfte vilkår i aftaler, kontrakter eller transaktioner mellem en virksomhed og andre parter eller til at bekræfte fraværet af visse betingelser såsom en sideaftale. Valg af den passende bekræftende part (jf. afsnit 7(b)) Side 4

8 A2. Svar på anmodninger om bekræftelse giver mere relevant og pålideligt revisionsbevis, når anmodningerne om bekræftelse sendes til en bekræftende part, som revisor mener, har viden om den information, der skal bekræftes. F.eks. vil en medarbejder i et pengeinstitut, der har kendskab til de transaktioner eller aftaler, hvorom der anmodes om bekræftelse, være den mest passende person i pengeinstituttet at anmode om bekræftelse fra. Udformning af anmodninger om bekræftelse (jf. afsnit 7(c)) A3. Udformningen af en anmodning om bekræftelse kan direkte påvirke besvarelsesprocenten, pålideligheden og arten af det revisionsbevis, der indhentes fra besvarelser. A4. Faktorer, der bør overvejes ved udformning af anmodninger om bekræftelse, omfatter: de udsagn, det drejer sig om specifikt identificerede risici for væsentlig fejlinformation, herunder besvigelsesrisici udformning og præsentation af anmodningen om bekræftelse tidligere erfaring fra revisionen eller tilsvarende opgaver kommunikationsmetoden (f.eks. på papir, elektronisk eller andet medie) ledelsens bemyndigelse eller opfordring til de bekræftende parter om at svare revisor. Bekræftende parter vil muligvis kun være villige til at besvare en anmodning om bekræftelse, hvis den indeholder ledelsens bemyndigelse den påtænkte bekræftende parts evne til at bekræfte eller give den ønskede information (f.eks. enkelte fakturabeløb i modsætning til den samlede saldo). A5. Ved en positiv bekræftelse anmodes den bekræftende part om at svare revisor under alle omstændigheder, enten ved den bekræftende parts tilkendegivelse af enighed i den oplyste information, eller ved at anmode den bekræftende part om at give information. En besvarelse af en positiv anmodning anses normalt for at give pålideligt revisionsbevis. Der er imidlertid en risiko for, at den bekræftende part besvarer anmodningen om bekræftelse uden at kontrollere, om de anførte oplysninger er korrekte. Revisor kan mindske denne risiko ved at bruge anmodninger om positiv bekræftelse, hvoraf der ikke fremgår beløb (eller andre oplysninger), men hvor den bekræftende part bedes om selv at anføre beløb eller andre oplysninger. Brug af denne type blank anmodning om bekræftelse kan på den anden side medføre en lavere besvarelsesprocent, idet den kræver en større indsats af de bekræftende parter. A6. Til afgørelse af, om anmodningerne er påført korrekt modtager, udføres der, inden udsendelse, test af validiteten af nogle eller alle adresserne på anmodninger. Opfølgning på anmodninger om bekræftelse (jf. afsnit 7(d)) A7. Revisor kan sende en rykker på anmodning om bekræftelse, når et svar på en tidligere anmodning ikke er modtaget inden for en rimelig periode. F.eks. kan revisor efter at have genbekræftet nøjagtigheden af den oprindelige adresse sende en yderligere opfølgningsanmodning eller en rykker. Side 5

9 Ledelsens afvisning af at tillade revisor at sende en anmodning om bekræftelse Rimeligheden af ledelsens afvisning (jf. afsnit 8(a)) A8. En afvisning fra ledelsen af at lade revisor sende anmodning om bekræftelse er en begrænsning af det revisionsbevis, som revisor måtte ønske at opnå. Revisor er derfor forpligtet til at forespørge om grundene til begrænsningen. En almindelig fremført årsag er, at der er en retstvist eller en igangværende forhandling med den påtænkte bekræftende part, hvis løsning muligvis kan påvirkes af en anmodning om bekræftelse på et uheldigt tidspunkt. Revisor er forpligtet til at søge revisionsbevis for validiteten og rimeligheden af årsagerne på grund af risikoen for, at ledelsen muligvis forsøger at nægte revisor adgang til revisionsbevis, der kunne afsløre besvigelser eller fejl. Betydningen for vurderingen af risici for væsentlig fejlinformation (jf. afsnit 8(b)) A9. Revisor kan muligvis på grundlag af vurderingen i afsnit 8(b) konkludere, at det vil være passende at genoverveje vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau og at tilpasse planlagte revisionshandlinger i overensstemmelse med ISA Hvis f.eks. ledelsens anmodning om ikke at indhente bekræftelse er urimelig, kan dette tyde på en besvigelsesrisikofaktor, som skal vurderes i overensstemmelse med ISA Alternative revisionshandlinger (jf. afsnit 8(c)) A10. De alternative revisionshandlinger, der udføres, kan være de samme handlinger som de, der er passende ved et manglende svar som anført i afsnit A18-A19 i denne ISA. Sådanne handlinger ville også tage hensyn til resultaterne af revisors vurdering i afsnit 8(b) i denne ISA. Resultater af eksterne bekræftelser Pålidelighed af svar på anmodninger om bekræftelse (jf. afsnit 10) A11. ISA 500 angiver, at selv når revisionsbevis er opnået fra kilder, der er eksterne i forhold til virksomheden, kan der være omstændigheder, som påvirker dets pålidelighed 16.Alle svar er forbundet med en vis risiko for opsnapning, ændring eller besvigelse. Sådan en risiko eksisterer, uanset om et svar opnås på papir, elektronisk eller andet medie. Faktorer, der kan rejse tvivl om pålideligheden af et svar, omfatter f.eks. at svaret: blev modtaget indirekte af revisor, eller ikke synes at komme fra den oprindeligt påtænkte bekræftende part. A12. Svar, der modtages elektronisk, f.eks. på fax eller , er forbundet med risici vedrørende pålidelighed, idet det kan være svært at skaffe bevis for oprindelse og afsenderens bemyndigelse, ligesom det kan være vanskeligt at opdage ændringer. Benytter revisor og afsenderen en proces, der skaber sikre omgivelser for svar, der modtages elektronisk, kan disse risici mindskes. Hvis revisor føler sig overbevist om, at en sådan proces er sikker og behørigt kontrolleret, øges pålideligheden af de pågældende svar. En elektronisk bekræftelsesproces kan omfatte forskellige teknikker 14 ISA 315, Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser, afsnit ISA 240, Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber, afsnit ISA 500, Revisionsbevis, afsnit A31. Side 6

10 til at validere identiteten af en afsender af information i elektronisk form, f.eks. ved brug af kryptering, digital signatur og handlinger til at verificere en hjemmesides ægthed. A13. Hvis en bekræftende part bruger en tredjepart til at koordinere og give svar på anmodninger om bekræftelse, kan revisor udføre handlinger for at imødegå risiciene for, at: (a) (b) (c) svaret ikke kommer fra den rette kilde en afsender ikke er bemyndiget til at svare, og integriteten af forsendelsen kan være blevet kompromitteret. A14. Ifølge ISA 500 skal revisor fastlægge, om handlinger skal tilpasses eller tilføjes for at afklare tvivlsspørgsmål om pålideligheden af information, der skal benyttes som revisionsbevis 17. Revisor kan vælge at verificere kilden og indholdet af et svar på en anmodning om bekræftelse ved at kontakte den bekræftende part. Når en bekræftende part f.eks. svarer via e- mail, kan revisor ringe til den bekræftende part for at fastslå, om den bekræftende part reelt har sendt svaret. Når et svar er blevet returneret til revisor indirekte (f.eks. fordi den bekræftende part fejlagtigt har sendt svaret til virksomheden i stedet for til revisor), kan revisor anmode den bekræftende part om at svare skriftligt direkte til revisor. A15. Et mundtligt svar på en anmodning om bekræftelse opfylder i sig selv ikke definitionen på en eksterne bekræftelser, idet det ikke er et direkte skriftligt svar til revisor. Når der opnås et mundtligt svar på en anmodning om bekræftelse, kan revisor afhængigt af omstændighederne imidlertid anmode den bekræftende part om at svare skriftligt direkte til revisor. Hvis et sådant svar ikke modtages, skal revisor i overensstemmelse med afsnit 12 søge andet revisionsbevis til at understøtte informationen i det mundtlige svar. A16. Et svar på en anmodning om bekræftelse kan indeholde en begrænsning med hensyn til brugen af svaret. Sådanne begrænsninger afkræfter ikke nødvendigvis pålideligheden af svaret som revisionsbevis. Upålidelige svar (jf. afsnit 11) A17. Når revisor konkluderer, at et svar er upålideligt, kan det være nødvendigt for revisor at ændre vurderingen af risiciene for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau og tilpasse planlagte revisionshandlinger derefter i overensstemmelse med ISA F.eks. kan et upålideligt svar indikere en besvigelsesrisikofaktor, der kræver en vurdering i overensstemmelse med ISA Manglende svar (jf. afsnit 12) A18. Eksempler på alternative revisionshandlinger, som revisor kan udføre, omfatter: for debitorer undersøgelse af specifikke efterfølgende indbetalinger, forsendelsesdokumenter og salg tæt på periodeafslutningen 17 ISA 500, Revisionsbevis, afsnit ISA 315, Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser, afsnit ISA 240, Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber, afsnit 24. Side 7

11 for kreditorer undersøgelse af efterfølgende udbetalinger eller korrespondance fra tredjeparter og andre registreringer, såsom varemodtagelsesrapporter. A19. Arten og omfanget af alternative revisionshandlinger påvirkes af de relevante regnskabsposter og revisionsmål. Et manglende svar på en anmodning om bekræftelse kan være en indikation på en tidligere uidentificeret risiko for væsentlig fejlinformation. I sådanne situationer kan revisor være nødt til at ændre den vurderede risiko for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau og tilpasse planlagte revisionshandlinger i overensstemmelse med ISA F.eks. kan færre eller flere svar på anmodninger om bekræftelse end forudset være tegn på en tidligere uidentificeret besvigelsesrisikofaktor, der kræver vurdering i overensstemmelse med ISA Når svar på anmodning om positiv bekræftelse er nødvendig for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis (jf. afsnit 13) A20. I visse situationer kan revisor identificere en vurderet risiko for væsentlig fejlinformation på revisionsmålsniveau, hvor det er nødvendigt med et svar på en anmodning om en positiv bekræftelse for at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Sådanne situationer kan omfatte tilfælde, hvor: den tilgængelige information til at bekræfte ledelsens udsagn kun er tilgængelig uden for virksomheden specifikke besvigelsesrisikofaktorer, såsom risikoen for ledelsens tilsidesættelse af kontroller eller risikoen for aftalt spil, der kan omfatte medarbejder(e) og/eller ledelsen, forhindrer revisor i at have tillid til bevis fra virksomheden. Afvigelser (jf. afsnit 14) A21. Afvigelser, der noteres i svar på anmodninger om bekræftelse, kan være en indikation på fejlinformation eller mulig fejlinformation i regnskabet. Når en fejlinformation identificeres, skal revisor efter ISA 240 vurdere, om den pågældende fejlinformation indikerer besvigelser 22. Afvigelser kan vejlede om kvaliteten af svar fra tilsvarende bekræftende parter eller for tilsvarende regnskabsposter. Afvigelser kan også være tegn på en mangel eller mangler i virksomhedens interne kontrol med regnskabsaflæggelsen. A22. Nogle afvigelser er ikke udtryk for fejlinformationer. F.eks. kan revisor konkludere, at forskelle i svar på anmodninger om bekræftelse skyldes tidsmæssig placering, måling eller skrivefejl i de eksterne bekræftelser. Negative bekræftelser (jf. afsnit 15) A23. Manglende svar på en anmodning om en negativ bekræftelse er ikke ensbetydende med den påtænkte bekræftende parts modtagelse af anmodningen om bekræftelse eller verifikation af nøjagtigheden af den information, som anmodningen indeholder. Dermed giver en bekræftende parts manglende svar på en anmodning om negativ bekræftelse betydeligt mindre overbevisende revisionsbevis end et svar på en anmodning om en positiv bekræftelse. Der er også større sandsynlighed for, at bekræftende parter svarer, når det drejer sig om at angive deres uenighed med en anmodning om bekræftelse, og 20 ISA 315, Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser, afsnit ISA 240, Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber, afsnit ISA 240, Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber, afsnit 35. Side 8

12 informationen i anmodningen ikke er til deres fordel. I andre tilfælde er sandsynligheden for at modtage svar mindre. F.eks. er der større sandsynlighed for, at indehavere af et bankindestående vil svare, hvis de mener, at saldoen på deres konto er angivet for lavt i anmodningen om bekræftelse, og mindre sandsynlighed hvis de mener, at saldoen er angivet for højt. Derfor kan udsendelse af anmodninger om negativ bekræftelse til kontohavere med et indestående være en nyttig handling ved overvejelser af, om sådanne saldi er for lavt angivet, mens den sandsynligvis ikke er effektiv, hvis revisor søger bevis vedrørende for højt angivne saldi. Vurdering af opnået bevis (jf. afsnit 16) A24. Når resultaterne af de enkelte anmodninger om eksterne bekræftelser vurderes, kan revisor kategorisere disse resultater som følger: (a) (b) (c) (d) svar fra den passende bekræftende part, der udtrykker enighed i den information, som er indeholdt i anmodningen om bekræftelse, eller giver den ønskede information uden undtagelse svar, der anses for upålidelige manglende svar eller svar, der udtrykker en undtagelse. A25. Revisors vurdering kan, når revisor samtidig tager de andre revisionshandlinger, som revisor måtte have udført, i betragtning, hjælpe revisor med at konkludere, om der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, eller om yderligere revisionsbevis er nødvendigt som krævet i henhold til ISA ISA 330, Revisors reaktion på vurderede risici, afsnit Side 9