Læs mere om udgivelsen på Jan Guldmand Hansen Nikolaj Vinther Erik Werlauff. Sambeskatning 2013/14

Transkript

1 Jan Guldmand Hansen Nikolaj Vinther Erik Werlauff Sambeskatning 2013/14

2 Jan Guldmand Hansen, Nikolaj Vinther & Erik Werlauff Sambeskatning 2013/14 1. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2013 ISBN Omslag: Axel Surland, Ljungbyhed Sats og tryk: Narayana Press Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Indhold Forord til»sambeskatning 2013/14«5 Forkortelser 15 Indledning 17 Kapitel 1 Koncernbegrebet Sambeskatningsreglernes koncernbegreb Moderselskabet ejer direkte eller indirekte mere end halvdelen af stemmerettighederne i et selskab Moderselskabet ejer ikke mere end halvdelen af stemmerettighederne i et selskab Bestemmende indflydelse i kraft af aftale med andre investorer Bestemmende indflydelse i henhold til en vedtægt eller en aftale med datterselskabet Bestemmende indflydelse gennem beføjelse til at udpege eller afsætte et flertal af medlemmerne i det øverste ledelsesorgan Praktisk majoritet Potentielle stemmerettigheder tælles med Datterselskabets eller datterdatterselskabets egne kapitalandele Datterselskaber, som skal holdes uden for en sambeskatning Selskaber, der er under konkurs efter dansk eller udenlandsk konkurslovgivning 31 Kapitel 2 National sambeskatning Hvilke retssubjekter skal indgå i den obligatoriske sambeskatning? Opgørelse af sambeskatningsindkomsten 39 7

4 Indhold Læs mere om udgivelsen på Særregel for underskud i udenlandske selskabers faste driftssteder beliggende i Danmark Særregel for modregning af underskud i et andet koncernselskab via en sambeskatning, hvis samme underskud efter udenlandske regler kan modregnes i det udenlandske moderselskabs skattepligtige indkomst Reglerne for underskudsmodregning Fortabelse af skattemæssige underskud ved visse dispositioner Anvendelse af kilde-/artsbegrænsede tab i sambeskatningen Tilskud mellem sambeskattede selskaber Tilfælde, hvor der ikke er koncernforbindelse i hele indkomståret Hvornår anvendes reglerne om opgørelse af delårsindkomst? Hvordan opgøres delårsindkomsten? Administrationsselskabet Hæftelse i sambeskatningen Hæftelse ved udtræden af sambeskatningen Samme indkomstår De enkelte sambeskatningsselskabers betaling af skatter m.v Bortseelse fra underskud i et dansk sambeskatningsselskab eller i en filial beliggende i Danmark 107 Kapitel 3 International sambeskatning Hvilke selskaber m.v. indgår i en international sambeskatning? Den skattepligtige sambeskatningsindkomst Fremførsel og anvendelse af underskud Bindingsperiode Administrationsselskabet Udnyttelse af underskud i udenlandske selskaber m.v Indgangsværdier Ordinær genbeskatning Fuld genbeskatning Genbeskatning af faste driftssteder i lande med eksemptionsoverenskomst Beskæring i rente- og royaltyfradrag 153 8

5 Indhold Overordnede overvejelser vedrørende valg af international sambeskatning 153 Kapitel 4 Skyggesambeskatning Indtræden i skyggesambeskatningen Indkomstopgørelsen Det skyggesambeskattede selskab har skattemæssigt underskud Det skyggesambeskattede selskab har skattemæssigt overskud Dispositioner, der udløser genbeskatning Hovedregel: fuld genbeskatning Undtagelse: begrænset genbeskatning Omstruktureringstilfælde Fusion af moderselskab Fusion af datterselskab Spaltning af dansk moderselskab Spaltning af moderselskab samtidig med overdragelse af virksomhed i udenlandsk selskab Tilførsel af aktiver Genbeskatning af udenlandsk skyggesambeskattet datterselskab, efter at det er blevet hjemmehørende i Danmark Overgang til international sambeskatning 180 Kapitel 5 Territorialprincippet Territorialprincippets grænser Hvornår foreligger der et fast driftssted? Hvornår foreligger der en fast ejendom? Dobbeltbeskatningsoverenskomsters betydning for territorialbeskatningen International skibs- og luftfartsvirksomhed Undtagelser til territorialprincippet: International sambeskatning, CFC-beskatning og visse ejendomsavancer International sambeskatning CFC-beskatning 191 9

6 Indhold Læs mere om udgivelsen på Danske ejendomsavancer genanbragt i udenlandske ejendomme Særligt om faste driftssteder, hvortil der er knyttet mobile borerigge Overførsel af aktiver og passiver internt i selskabet Overførsel af aktiver til Danmark Overførsel af aktiver til udlandet Overgangsregler (skyggegenbeskatning) Fast driftssted beliggende i creditland Fast driftssted beliggende i eksemptionsland 202 Kapitel 6 Omstrukturering af sambeskattede koncerner Reglernes opbygning National sambeskatning International sambeskatning Skyggesambeskatning Omstruktureringsdatoen De enkelte omstruktureringsformer Omdannelse af et anpartsselskab til aktieselskab og omvendt Omdannelse af danske koncernselskaber Omdannelse af udenlandske koncernselskaber Opløsning Opløsning af danske koncernselskaber Opløsning af udenlandske koncernselskaber Koncernintern handel med selskaber Køb og salg af koncerner og delkoncerner Overdragelse af det øverste moderselskab i en sambeskattet koncern Overdragelse af delkoncern Aktieombytning Koncerninterne aktieombytninger Aktieombytning af moderselskabsaktier Fusion Skattepligtig fusion af danske koncernselskaber Skattepligtig grænseoverskridende fusion af koncernselskaber

7 Indhold Skattepligtig fusion af danske moderselskaber i hver sin koncern Skattepligtig grænseoverskridende fusion af moderselskaber i hver sin koncern Skattefri fusion af danske koncernselskaber Skattefri grænseoverskridende fusion af koncernselskaber Skattefri fusion af danske moderselskaber i hver sin koncern Skattefri grænseoverskridende fusion af moderselskaber i hver sin koncern Fusion af udenlandske koncernselskaber Spaltning Skattepligtig spaltning af dansk koncernselskab Grænseoverskridende skattepligtig spaltning af koncernselskab Skattefri spaltning af dansk koncernselskab Grænseoverskridende skattefri spaltning af koncernselskab Spaltning af udenlandsk koncernselskab til modtagende udenlandske selskaber i koncernen Tilførsel af aktiver Skattepligtig tilførsel af aktiver mellem danske koncernselskaber Skattefri tilførsel af aktiver mellem danske koncernselskaber 301 Kapitel 7 En EU-retlig vurdering af sambeskatningsreglerne Typer af forskelsbehandling eller restriktioner plan for den følgende fremstilling Sambeskatningsreglernes overordnede virkemåde Kravet om inddragelse af alle udenlandske enheder Bindingsperioden på 10 år Territorialprincippet og obligatorisk national sambeskatning Genbeskatning af underskud

8 Indhold Læs mere om udgivelsen på Skyggesambeskatning og skyggegenbeskatning Andre forhold Hæftelse for skatter Indgangsværdier for udenlandske selskaber og faste driftssteder Reglerne om delperiodeopgørelser Sum og synergi en uproportional restriktion for grænseoverskridende etablering EU-retlig vurdering Traktatens forbud mod diskrimination og restriktion Filialdiskrimination m.v Diskrimination af udenlandsk i forhold til indenlandsk filial Eventuelle sambeskatningsregler må ikke diskriminere men må godt forebygge double dip og cherry-picking En filial kan beskattes med en direkte eller en indirekte metode men den indirekte metode må ikke være unødigt belastende og restriktiv Tynd kapitalisering kan efter omstændighederne imødegås men ikke på abstraktpræventivt grundlag, kun ud fra påviseligt misbrug (»rent kunstige konstruktioner«) Etableringsretten suppleres af reglerne om kapitalens frie bevægelighed Heller ikke afgifter, socialbidrag m.v. må være diskriminatoriske Skattehensyn er lovlige hensyn og må ikke straffes via CFCregler, såfremt der er realitet i den udenlandske etablering Fusion, flytning og spaltning til udlandet nu muliggjort civilretligt Pensionsindbetalinger til udlandet nu muliggjort Nærmere om skattesystemets respekt for udenlandske tjenesteydere Sammenfatning af retstilstanden i 11 EU-retlige grundsætninger her til brug for analysen af de danske sambeskatningsregler Analyse af de danske sambeskatningsreglers EU-retlige holdbarhed

9 Indhold Appendiks 1 15, stk. 8 i lov nr. 426 af 6. juni 2005 med ændringen foretaget ved lov nr. 344 af 18. april 2007 (sammenskrevet) 373 Appendiks 2 15, stk. 9 i lov nr. 426 af 6. juni 2005 med ændringerne foretaget ved lov nr. 343 af 18. april 2007 og lov nr. 344 af 18. april 2007 (sammenskrevet) 375 Appendiks 3 15, stk. 11, i lov nr. 426 af 6. juni Appendiks 4 Ligningslovens 33 E, jf. lovbekendtgørelse nr. 995 af 7. oktober Appendiks 5 Ligningslovens 33 D, jf. lovbekendtgørelse nr. 995 af 7. oktober Litteratur 383 Domsregister 387 Stikordsregister

10 Forkortelser ABL AL APSL ASL BEK DBO EF EFL EMRK P1 EVL EØFG FBL FL FUL H IAS J.U. J.V. KGL KKSL KULBR Aktieavancebeskatningsloven Afskrivningsloven (hvis intet andet tilføjes: af 1998) Anpartsselskabsloven (afløst af selskabsloven) Aktieselskabsloven (afløst af selskabsloven) Bekendtgørelse Dobbeltbeskatningsoverenskomst Europæisk fællesskab Erhvervsfondsloven Den Europæiske Menneskerettighedskonvention Tillægsprotokol nr. 1 Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder Europæiske økonomiske Firma Grupper Fondsbeskatningsloven Fondsloven Fusionskatteloven Højesterets dom eller kendelse International accounting standards Juridisk Ugebrev Den juridiske vejledning Kursgevinstloven Konkursskatteloven Kulbrinteskatteloven L Lovforslag (nr. ) LL LR LSR Ligningsloven Ligningsrådet Landsskatteretskendelse 15

11 Forkortelser Læs mere om udgivelsen på LSRM LV R&R SEL SFL Skd. SKL SKM SL SO SR SSL SU TfR TfS TS UfR V VOL Ø Landskatteretsmeddelelse Ligningsvejledningen Revision & Regnskabsvæsen Selskabsskatteloven Skatteforvaltningsloven Skattedepartementet Skattekontrolloven SKM-nummer Statsskatteloven Skattepolitisk Oversigt Skatterådet Skattestyrelsesloven Skat Udland Tidsskrift for Rettsvitenskap Tidsskrift for Skatter og afgifter (tidligere: Tidsskrift for Skatteret) Told & Skat Ugeskrift for Retsvæsen Vestre Landsrets dom eller kendelse Virksomhedsomdannelsesloven Østre Landsrets dom eller kendelse ÅRL Årsregnskabsloven (gældende fra 2002) 16