Overdragelse af virksomhed

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Overdragelse af virksomhed"

Transkript

1 Overdragelse af virksomhed "et momsmæssigt perspektiv" Forfatter: Morten Roland Egesberg, Cand.merc.jur. Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen Kandidatafhandling Juridisk Institut December 2012

2 1. Problemformulering Indledning Problemstilling Problemformulering Afgrænsning Metodevalg Retskilder Afhandlingens struktur Det momsmæssige virksomhedsoverdragelsesbegreb Momssystemdirektivets regler De danske regler - Momsloven Momsreguleringsforpligtelsen Formålet med bestemmelsen - hvorfor er virksomhedsoverdragelser undtaget fra momspligt? Hel eller delvis virksomhedsoverdragelse Køber skal videreføre virksomheden Overdragelse af varelager mv. udgør en virksomhedsoverdragelse Overdragelse af frivilligt registreret ejendom Samme eller nærtbeslægtet type virksomhed Sammenfatning af Dansk retspraksis EU-Domstolens afgrænsning af virksomhedsoverdragelsesbegrebet C-497/01,Zita Modes Zárl Analyse af domstolens udtalelser Selvstændig økonomisk virksomhed Vis varig karakter Successionprincippet: Sammenfatning Fradragsretten i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse Fradragsretten generelt Fuld fradragsret Delvis fradragsret Tilknytning til afgiftspligtige transaktioner Generalomkostninger i forbindelse med den samlede økonomiske virksomhed Side 2 af 66

3 Fradragsrettens omfang - Rådgivningsydelser anvendt i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse Sag C-408/98, Abbey National plc. - Virksomhedsoverdragelse Analyse af domstolens udtalelser Sammenfatning Kan en overdragelse af aktier sidestilles med en virksomhedsoverdragelse Definition af aktier: Aktieoverdragelse contra Substansoverdragelse C-29/08, AB SKF Analyse af domstolens udtalelser De danske skattemyndigheders opfattelse De svenske skattemyndigheders opfattelse Analyse af skattemyndighedernes opfattelse Retsstillingen efter AB SKF Fælles registrering Succesive salg Fradragsrettens omfang Konklusion Perspektivering English Summary Litteraturliste Side 3 af 66

4 1. Problemformulering 1.1. Indledning Formålet med denne afhandling er at undersøge, hvornår der i momsmæssig henseende er tale om en virksomhedsoverdragelse, og hvad det har af afledte konsekvenser for fradragsretten i forbindelse med overdragelsen. Ved køb og salg af en virksomhed er der tale om en ganske kompliceret transaktion, hvor overdragelsessummen ofte involverer et betydeligt pengebeløb. Det er derfor ikke uden betydning for køber og sælger, om overdragelsen er momspligtig, eller om den skal ske uden moms. Ligeledes indgår der i virksomhedsoverdragelsen nogle momsmæssige aspekter i forhold til de ofte ganske betydelige honoraromkostninger, som køber og sælger har til diverse rådgivere. Om disse omkostninger i forbindelse med overdragelsen er fradragsberettigede eller ej, er således heller ikke uden betydning. Problemstillingen i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse giver anledning til en række spørgsmål, bl.a. hvordan er retsstillingen vedrørende momsfradrag ved en virksomhedsoverdragelse. Grunden til dette er, at der i det danske momssystem, som er baseret på Rådets direktiv fra 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem 1 (herefter momssystemdirektivet) samt momsloven 2, er indsat en bestemmelse i momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. som tilsiger, at hvis transaktionen har karakter af en virksomhedsoverdragelse, så anses transaktionen ikke som levering mod vederlag. Der vil således ikke være tale om en afgiftspligtig transaktion, hvorfor der vil ikke foreligge momspligt for sælger og momsfradrag for køber. Der er dog i EU-dommen C-408/98, Abbey National plc., blevet statueret fradragsret for omkostninger i forbindelse med en momsfri virksomhedsoverdragelse efter de almindelige regler. Dette skaber imidlertid nogle problemstillinger vedrørende fradragsretten, da virksomhederne normalt kun kan fradrage afgiften på virksomhedernes indkøb, som udelukkende anvendes til brug for virksomhedernes leverance, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens 13, jf. momslovens 37. Herved afskæres fradragsretten, hvis transaktionen f.eks. kvalificeres som et momsfrit salg af aktier eller et momsfrit salg af fast ejendom. Derimod vil der være fradragsret for omkostninger i forbindelse med overdragelsen af hele eller en del af den momspligtige virksomhed efter de 1 Direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem. Herefter blot omtalt som momssystemdirektivet. 2 Lovbekendtgørelse nr. 287 af 28/ om merværdiafgift. Side 4 af 66

5 almindelige regler i momslovens 37 og 38, hvis der er tale om en virksomhedsoverdragelse omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt.. Det er således relevant at få afklaret, hvornår der er tale om en momsfritaget virksomhedsoverdragelse omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt.. Hvis parterne fejlagtigt anser en transaktion for omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt., vil konsekvensen være, at sælger opkræves et yderligere momstilsvar. Modsat vil der, hvis parterne fejlagtigt anser overdragelsen for ikke at være omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt., være nægtelse af fradrag for merværdiafgiften hos køber. Der er i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse således et par problemstillinger, der er relevante at undersøge nærmere. Til belysning af disse problemstillinger vil der bl.a. blive inddraget tidligere retspraksis, heriblandt EU-Domstolens dom, C-29/08, AB SKF, som også har været en inspirationskilde til denne afhandling. I EU-Domstolens afgørelse bliver det blandt andet diskuteret, hvorvidt en overdragelse af aktier kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse, og således om reglerne for en virksomhedsoverdragelse vil kunne anvendes på et salg af aktier i datterselskaber. Den problemstillingen om et salg at aktierne i et datterselskab kan sidestilles med en momsfritaget virksomhedsoverdragelse, er således relevant at få belyst, da det vil udvide fradragsrettens området til at gælde rådgivningsomkostninger, der er afholdt i forbindelse med salg af aktier, som normalt ikke er fradragsberettiget, idet rådgivningsomkostningerne direkte og umiddelbart kan henføres til den momsfritaget transaktion, jf. momslovens 13, stk. 1, nr. 11, litra e. Der vil således som udgangspunkt ikke være fradragsret for sådan en transaktion. Hvis salget et datterselskabs aktier dermed kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse, vil der være fradragsret efter de almindelige regler. EU-Domstolens afgørelse må siges at være overraskende i forhold til dansk praksis, idet SKATs praksis ikke tidligere har tilladt momsfradrag for udgifter i forbindelse med et sådant salg af aktier. Der var derfor flere, som ventede spændt på at se, hvorledes SKAT ville tage imod denne dom fra EU-Domstolen og acceptere fradrag for moms af transaktionsomkostninger, som er afholdt i forbindelse med salg af aktier, og hvorledes et salg af aktier kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse. Side 5 af 66

6 1.2. Problemstilling Det danske momssystem er i høj grad EU-baseret og underlagt EU-Domstolens fortolkning, og de danske skattemyndigheder og domstole er således forpligtet til at fortolke momsloven i overensstemmelse med momssystemdirektiverne. Derfor vil nærværende afhandling have til formål at beskrive og analysere, hvornår der i momsmæssig henseende er tale om en virksomhedsoverdragelse omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt., og hvad det har af afledte konsekvenser for fradragsretten, hvis der er tale om en virksomhedsoverdragelse. Herunder vil der også blive set nærmere på AB SKF-dommen, hvor EU-Domstolen eventuelt gør det muligt, at man kan fradrage indgående moms af rådgivningsydelser i forbindelse med salg af aktier, hvis salget kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse. En aktietransaktion er en fritaget transaktion og burde således ikke give ret til fradrag. Hvis et salg af aktier kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse, vil det være til fordel for den afgiftspligtige person, idet det ud fra allerede gældende praksis vil give ret til fradrag for moms af transaktionsomkostningerne til de erhvervede rådgivningsydelser. Der vil således i afhandlingen blive foretaget en beskrivelse og analyse af, hvornår der er tale om en momsmæssige virksomhedsoverdragelses, og hvad det har af afledte konsekvenser for fradragsretten for rådgivningsydelser, der er erhvervet i forbindelse med overdragelsen. Der vil ligeledes blive foretaget en beskrivelse og analyse af, hvorvidt et salg af aktier vil kunne sidestilles med en momsmæssig virksomhedsoverdragelse Problemformulering Hvornår er der i momsmæssig henseende tale om en momsfritaget virksomhedsoverdragelse, og hvad har det af afledte konsekvenser for fradragsretten i forbindelse med en momsfritaget virksomhedsoverdragelse? Kan et salg af aktier sidestilles med en momsfritaget virksomhedsoverdragelse? o Hvorledes er de danske og svenske skattemyndigheders opfattelse af dette? o Kan der i så fald opnås fradrag for de til aktietransaktionen erhvervede rådgivningsydelser? Side 6 af 66

7 1.4. Afgrænsning Begrebet virksomhedsoverdragelse giver anledning til en del momsmæssige problemstillinger, hvorfor det har været nødvendig at foretage nogle afgrænsninger. I afhandlingen vil jeg forsøge at beskrive, hvornår en overdragelsestransaktion udgør en virksomhedsoverdragelse. Der vil i opgaven derfor ikke blive gennemgået særregler omkring investeringsgoder og den tilhørende reguleringsforpligtelse. Reglerne vedrørende reguleringsforpligtelsen vil dog kort blive beskrevet. Jeg vil i opgaven ikke komme ind på situationen, hvor der fejlagtigt er opkrævet moms af en overdragelse, og hvorvidt der af myndighederne skal foretages en god tro vurdering, og om dette er i strid med direktivet. Hertil kan henvises til Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, afsnit Fradragsret i forbindelse med virksomhedsoverdragelse. Momsfradragsretten er et meget omfattende område, hvorfor der også her vil blive afgrænset. Jeg vil i afhandlingen udelukkende behandle fradragsretten, som er relevant i forhold til problemstillingen. Jeg vil således alene overordnet kigge nærmere på fradragsretten, mens jeg vil gå mere i dybden omkring fradragsrettens udstrækning i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse. Der vil her primært være tale om fradrag for omkostninger, som kan kategoriseres som generalomkostninger. Jeg vil således ikke behandle fradragsretten for en overdragelse af fast ejendom eller aktier i sig selv, som evt. vil blive påvirket af virksomhedsoverdragelsen. Det kunne f.eks. være fordi transaktionen ikke vil kunne kategoriseres som en virksomhedsoverdragelse, men i stedet et aktiesalg eller salg af fast ejendom. Der vil i opgaven alene blive set på fradragsrettens omfang for den overdragne virksomhed. De enkelte regler i momssystemet vil kun blive behandlet i det omfang, det er nødvendigt og har relevans for det specifikke behandlede område. Det kræves således, at læseren af denne afhandling har et indgående kendskab til momsen regler. Side 7 af 66

8 1.5. Metodevalg Denne afhandling vil blive udfærdiget efter den retsdogmatiske metode. Den retsdogmatiske metode er en juridisk metode, der beskriver, analyserer og systematiserer den gældende ret (de lege lata). 3 Afhandlingen vil tage udgangspunkt i de af EU udstedte momsdirektiver, hvoraf momssystemdirektivet er det centrale. Med henblik på at anskueliggøre, hvorledes direktivets bestemmelser fortolkes, vil der blive inddraget eksempler fra EU-retspraksis. Desuden vil bestemmelserne blive lagt til grund i relation til fortolkningen af de nationale implementeringslovgivninger, her momslovens. For at anskueliggøre, hvorledes direktivet fortolkes i medlemsstaterne, vil der ligeledes blive inddraget eksempler fra national praksis. Systematiseringen af den gældende EU-ret og nationale ret kommer i afhandlingen til udtryk gennem en kronologisk anvendelse af retskilderne, således at de vil præsenteret efter deres retlige rækkefølge 4 og dernæst efter deres tidsmæssige placering. Jeg vil derfor i afhandlingen først præsentere det nødvendige bestemmelser fra momssystemdirektivet og efterfølgende de danske regler i momsloven. Ligeledes vil retspraksis forsøgt behandlet efter deres tidsmæssige placering. Jeg vil i opgaven forsøge at tilstræbe en så objektiv fortolkning af det anvendte retskildemateriale som muligt. Det skyldes at EU-Domstolen typisk betjener sig af en objektiv formålsfortolkning Retskilder Momssystemet udgør grundlaget for EUs momslovgivning og fastsætter reglerne for harmoniseringen af medlemsstaternes fælles lovgivning om omsætningsafgifter. 6 De nationale retskilder skal for at sikre denne ens tilnærmende retsstilling fortolkes direktivkonformt i de enkelte lande. 7 Af denne årsag vil momssystemdirektivet også blive anvendt som fortolkningsbidrag i de tilfælde, hvor det kan bidrage til forståelse af den danske momslov. I afhandlingen vil der blive refereret til momssystemdirektivet 3 Jf. Ruth Nielsen og Christina D. Tvarnø, Retskilder & Retsteorier, side Jf. Ruth Nielsen og Christina D. Tvarnø, Retskilder & Retsteorier, side Jf. Ruth Nielsen og Christina D. Tvarnø, Retskilder & Retsteorier, side Jf. Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side Se Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, side 31. Side 8 af 66

9 2006/112/EF af 28. november 2006 (benævnt momssystemdirektivet). De to dagældende direktiver 67/227/EØF og 77/388/EØF, vil i afhandlingen blive benævnt som henholdsvis første momsdirektiv og sjette momsdirektiv. EU-Domstolen anser sine domme for bindene for de nationale domstole. 8 EU-Domstolens praksis vil således også blive anvendt til fortolkning af, hvordan de danske momsregler skal fortolkes og anvendes i praksis. EU-Domstolen bistås af generaladvokater, der fremsætter forslag til afgørelser. Disse forslags retskildeværdi er dog tvivlsomme, men forslagene giver et godt indtryk af problemstillingerne og er nyttige ved fortolkningen af dommene. 9 Momssystemdirektivet er i Danmark implementeret i den nugældende momslov, Lbk. nr marts SKAT udtrykker 2 gange årligt deres holdning vedrørende forståelsen af momsreglerne i momsvejledningen samt den juridiske vejledning og diverse styresignaler. I Danmark bidrager de nationale domstole også til en bedre forståelse og fortolkning af momslovgivningen. Hvis der blandt de nationale domstole hersker tvivl om fortolkningen og gyldigheden af fællesskabsretten, kan de national domstole forelægge tvivlsspørgsmål herom til EU-Domstolen. 10 I Danmark behandles skattesager som udgangspunkt ved byretten, men hvis sagen har en særlig principiel karakter, kan sagen behandles i 1. instans ved landsretten. 11 Det gælder som hovedregel, at en skatteyder først kan indbringe en skatteafgørelse for domstolene, når den øverste administrative klageinstans på området enten har prøvet afgørelsen eller afvist den Afhandlingens struktur I dette afsnit vil der kort blive redegjort for afhandlingens struktur. Afhandlingen vil som sådan bestå af tre dele, hvor den første del vil behandle det momsmæssige virksomhedsoverdragelsesbegreb, mens anden del vil behandle fradragsretten i forbindelse med en momsmæssig virksomhedsoverdragelse. I sidste del vil det undersøges, hvorvidt et 8 EU-Domstolen udtalte i sag C-465/93, Atlanta, at det følger af art. 10 EF, at de nationale domstole har pligt til at rette sig efter EU-Domstolens fortolkninger. Se hertil også Ruth Nielsen og Christina D. Tvarnø, Retskilder & Retsteorier, side Jf. Ruth Nielsen og Christina D. Tvarnø, Retskilder & Retsteorier, side Jf. Ruth Nielsen og Christina D. Tvarnø, Retskilder & Retsteorier, side Jf. Aage Michelsen m.fl., Lærebog om indkomst skat, side Jf. Aage Michelsen m.fl., Lærebog om indkomst skat, side 93. Side 9 af 66

10 salg af aktier kan sidestilles med en momsmæssig virksomhedsoverdragelse. Første del af afhandlingen vil være med til at danne grundlag for den videre analyse i del tre. Indledningsvist vil der i første del af afhandlingen kort blive beskrevet de regler i momssystemdirektivets, der har betydning for en momsmæssig virksomhedsoverdragelse, og herefter vil de danske regler blevet beskrevet. Efterfølgende vil både national og EUretspraksis beskrives og analyseres med henblik på at finde ud af, hvad der skal til før en transaktion vil blive omfattet af det momsmæssige virksomhedsbegreb. Til sidst vil der følge en opsummering af, hvornår en transaktion vil være omfattet af det momsmæssige virksomhedsbegreb, da dette er afgørende for, om en given transaktion er omfattet af momsens anvendelsesområde eller falder uden for momssystemets anvendelsesområde. Herefter vil der i anden del blive forsøgt redegjort for fradragsretten i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse. Først vil de generelle regler for fradragsretten kort blive beskrevet. Herefter vil praksis fra EU-Domstolen blive beskrevet og analyseret med henblik på at finde af, om der kan opnås fradrag for rådgivningsydelser afholdt i forbindelse med en momsmæssig virksomhedsoverdragelse, som falder uden for momssystemets anvendelsesområde. Til sidst vil der i del tre blive forsøgt analyseret, hvorvidt et salg af aktier kan sidestilles med en virksomhedsoverdragelse, idet dette vil medføre, at salget vil kunne behandles efter de momsmæssige virksomhedsoverdragelses regler. Dette vil umiddelbart være en fordel for overdrageren, da der således kan opnås fradrag for omkostningerne forbundet med salget. Hele denne analyse skal munde ud i en konklusion om, hvornår der i momsmæssige henseende vil være tale om en virksomhedsoverdragelse, og hvad de afledte konsekvenser er for fradragsretten. Desuden vil analysen også skulle munde ud i at belyse, om et salg af aktier vil kunne sidestilles med en momsmæssig virksomhedsoverdragelse, da det vil give overdrageren nogle klare fradragsmæssige fordele. Side 10 af 66

11 2. Det momsmæssige virksomhedsoverdragelsesbegreb 2.1. Momssystemdirektivets regler Efter momssystemdirektivets artikel 2, stk. 1, litra a og c skal der pålægges moms ved levering af goder og tjenesteydelser, som mod vederlag foretages i indlandet af en afgiftspligtig person, der optræder i denne egenskab: Artikel 2, stk. 1.: "Følgende transaktioner er momspligtige: a) levering af varer, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område af en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab. c) levering af ydelser, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område af en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab." Før en transaktion kan være omfattet af momsens anvendelsesområde, skal betingelser som fremgår af overstående bestemmelse således være opfyldt, jf. artikel 2, stk. 1, litra a og c, i momssystemdirektivet. 13 Det fremgår af momssystemdirektivets artikel 14 og 24, hvad der skal forstås ved levering af varer eller ydelser. 14 Artikel 14, stk. 1.: "Ved "levering af varer" forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode." 15 Artikel 24, stk. 1.: "Ved "levering af ydelser" forstås enhver transaktion, der ikke er en levering af varer." 16 I forbindelse med overdragelse af en virksomheds aktiver er det klare udgangspunkt i momssystemdirektivet således, at overdragelse af aktiver som led i en 13 Se momslovens 4, stk Eu-domstolen har i forbindelse med begrebet "levering af en vare" udtalt, at begrebet ikke vedrører overdragelsen af ejendomsret i de efter national ret fastsatte former, men omfatter enhver form for overdragelse af et materielt gode fra en person til en anden, som bemyndiger denne til som ejer at råde over godet. Herved sikret en ensartet definition af momspligtige transaktioner i det fælles momssystem. Se hertil Den juridiske vejledning , afsnit D.A Levering af varer. 15 Se momslovens 4, stk. 1, 2. pkt. 16 Se momslovens 4, stk. 1, 3. pkt. Side 11 af 66

12 virksomhedsoverdragelse er en afgiftspligtig transaktion 17 omfattet af momssystemdirektivets artikel 14, stk. 1, idet der i denne forbindelse utvivlsomt sker en overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode fra sælger til køber, hvorfor sælger som udg. pkt. vil være forpligtet til at opkræve merværdiafgift af overdragelsessummen. 18 Da merværdiafgiften er en omsætningsafgift, som skal være neutral for den afgiftspligtige person og hans virksomhed 19, kan en afgiftspligtig person således fradrage den merværdiafgift, som vedkommende har erlagt i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, jf. momssystemdirektivets artikel I forbindelse med overdragelse af en virksomhed findes der imidlertid en særlig bestemmelse i momssystemdirektivet, som giver medlemsstaterne mulighed for ikke at anses en virksomhedsoverdragelse som en levering af et gode. I følge momssystemdirektivets artikel 19 fremgår det således: Artikel 19: "Medlemsstaterne kan anlægge den betragtning, at der ved en hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse, mod eller uden vederlag 21 eller i form af indskud i et selskab, ikke er sket nogen levering af varer, og at modtageren træder i overdragerens sted. Medlemsstaterne kan træffe de nødvendige foranstaltninger for at undgå konkurrenceforvridning, når modtageren ikke er en fuldt afgiftspligtig person. De kan også træffe de nødvendige foranstaltninger for at forebygge momssvig eller momsunddragelse ved anvendelsen af denne artikel." 22 I forbindelse med ydelser fremgår følgende af artikel 29: Artikel 29: "Artikel 19 finder tilsvarende anvendelse på levering af ydelser." 23 Der er således tale om en fakultativ bestemmelse, som de enkelte medlemslande frivilligt kan vælge at implementere i national lovgivning. Denne praktiske regel bliver benyttet 17 De lægges i denne betragtning til grund, at de resterende betingelser i momssystemdirektivets artikel 2, stk. 1. er opfyldt. 18 Se hertil også Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, side Jf. bl.a. C-408/98, Abbey National plc., præmis 24, C-268/83, Rompelman, præmis 19. Se hertil også Dennis Ramsdahl Jensen, Merværdiafgiften, side Se momslovens At undtagelsen også gælder transaktioner, hvor overdragelsen sker vederlagsfrit, skal ses under hensyntagen til artikel 16, hvorefter en afgiftspligtig persons vederlagsfrie overdragelse sidestilles med levering af et gode. 22 Se momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. 23 Se momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. Side 12 af 66

13 både af Danmark og af de fleste andre EU-lande og giver medlemsstaterne mulighed for, at de kan vælge ikke at anse en virksomhedsoverdragelse som levering af et gode. 24 Har en medlemsstat valg at implementere momssystemdirektivets s artikel 19, og der er tale om en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, kan eller må sælger ikke opkræve merværdiafgift af overdragelsessummen ifølge bestemmelsen. Indebærer virksomhedsoverdragelsen, at der sker en overdragelse af tjenesteydelser, følger det af momssystemdirektivets artikel 29, at artikel 19 i sådanne tilfælde tilsvarende finder anvendelse. Anvendelsen af bestemmelsen resulterer derfor i, at en transaktion, som omfatter en hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse, falder uden for momssystemets anvendelsesområde. Denne regel betegnes også som " reglen om, at der ikke foreligger en levering" (the no-supply rule) 25 eller som "transfer of going concern rule" (TOGC) De danske regler - Momsloven Denne regel om, at der ikke foreligger en levering, findes i momslovens 8. Denne bestemmelse implementerer en række bestemmelser i momssystemdirektivet, artikel 14, 16, 18, 19 og Momsloven 8, stk. 1 beskriver, hvornår der skal betales moms ved salg, mens stk. 2 omhandler udtagning af aktiver fra en virksomhed. 28 Momslovens 8, stk. 1 lyder således: 8, stk. 1, 1. pkt.: "Levering mod vederlag omfatter salg af virksomhedens aktiver, når der er fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af aktivet." Det klare udgangspunkt efter MS 8, stk. 1, 1. pkt. er ligesom i momssystemdirektivet, at en virksomheds salg af aktiver som hovedregel anses for at være en almindelig momspligtig omsætning. Derfor er en virksomheden ved salg af sine materielle og immaterielle aktiver forpligtet til at afregne moms af provenuet, hvis der er fuld eller delvis fradragsret for moms ved indkøb eller fremstilling af aktiverne, m.v.. 29 Dette skal ifølge lovbemærkningerne forstås 24 Se Benny Kjær Hansen, Partner KPMG, Momsfradrag i forbindelse med virksomhedsoverdragelser. 25 Sag C , Zita Modes Sàrl, præmis 17 og Dr. Markus Achatz, The VAT Aspects of Business Restructuring, Bulletin for international taxation, feb. 2012, side Se Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side Se Den juridiske vejledning , afsnit D.A.4.5 Salg og udtagning af virksomhedsaktiver ML Se hertil Den juridiske vejledning2012-2, afsnit D.A Salg af virksomhedens aktiver. Side 13 af 66

14 således, at pligten til at betale moms gælder alle aktiver, som er indkøbt eller fremstillet til brug i den momspligtige virksomhed, uanset om der ikke konkret blev foretaget fradrag. 30 Momspligten omfatter både materielle aktiver som driftsmidler og salg af immaterielle aktiver som f.eks. varemærkerettigheder, patentrettigheder og ophavsrettigheder. 31 For dansk rets vedkommende følger ovenfor nævnte udgangspunkt umiddelbart også af momslovens 4, stk. 1, men er alligevel særskilt understeget i momslovens 8, stk. 1, 1.pkt. 32 4, stk. 1: "Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering." Dog findes der, ligesom i momssystemdirektivet, i momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. en særlig momsfritagelsesbestemmelse til dette klare udgangspunkt. 8, stk. 1, 3. pkt.: "Til levering mod vederlag kan dog ikke henregnes overdragelse af aktiver som led i en overdragelse af virksomheden eller af en del af denne, når den nye indehaver er eller bliver registreret efter 47, 49, 51 eller 51 a. Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give told- og skatteforvaltningen meddelelse om den nye indehavers navn og adresse samt om salgsprisen for de overdragne aktiver." Denne bestemmelse implementerer således momssystemdirektivets artikel 19, 1. pkt.. Selvom der er en væsentlig forskel i formuleringen mellem direktivets regler i artikel 19 og 29 og momslovens regler, må de danske regler anses for at være i overensstemmelse med direktivet. 33 Dette må også antages selvom momssystemdirektivets artikel 29 ikke synes specifikt at indgå i momslovens 8, stk pkt.. Fritagelsen for merværdiafgiften er i momslovens formulering betinget af, at den nye indehaver er eller bliver registreret efter momslovens 47, 49, 51 eller 51 a 34. Denne betingelse er hjemlet i momssystemdirektivets artikel 19, 2. pkt., og momsfriheden ved en virksomhedsoverdragelse gælder således kun, 30 Se Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side 245, samt Den juridiske vejledning , afsnit D.A Salg af virksomhedens aktiver. 31 Se hertil Den juridiske vejledning , afsnit D.A Salg af virksomhedens aktiver. 32 Se hertil også Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, side Se hertil også Se Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side Den nye ejers momsregistrering er dog i sig selv ikke nok til at sikre, at der foreligger en virksomhedsoverdragelse efter momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. Se hertil SKM ØLR (TfS 2006, 982). Side 14 af 66

15 hvis den nye ejer er eller bliver momsregistreret. Betingelse skal modvirke, at generelt afgiftsfritagne virksomheder gennem afgiftspligtige virksomheder køber disses virksomheders aktiver og således udnytter, at der ikke skal opkræves merværdiafgift for disse aktiver, som har været anvendt i den afgiftspligtig virksomheds drift, såfremt der er tale om en hel eller delvis virksomhedsoverdragelse. 35 At køber skal registreres, er således et forsøg på at implementere det successionsprincip, som er udtrykt i direktivet, hvor den nye indehaver træder i overdragerens sted Momsreguleringsforpligtelsen I forbindelse med en overdragelsessituation kan der blive tale om en momsreguleringsforpligtelsen, som ellers ikke skulle være foretaget af sælger, hvis overdragelsen ikke var sket. 37 Sælger kan dog overføre momsreguleringspligten til køberen, hvis parterne indgår aftale herom. Ifølge momslovens 43, stk. 3, nr. 5) sidestilles driftsmiddelets overgang til ikke fradragsberettiget anvendelse, når det overdrages som led i en virksomhedsoverdragelse eller en del heraf, hvorved reguleringsforpligtelsen udløses. 38 Denne momsreguleringsforpligtelse udløses også ved udtagning af aktivet, eller ved ændret benyttelse. Hvornår der er tale om udtagning, ændret benyttelse, eller beskrivelse af reguleringsforpligtelsen vil jeg dog ikke komme nærmere ind på i denne afhandling Formålet med bestemmelsen - hvorfor er virksomhedsoverdragelser undtaget fra momspligt? Momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. væsentligste hovedsigte er at sikre statskassen mod den tabsrisiko, som ville bestå, hvis der skulle beregnes moms ved en virksomhedsoverdragelse. Hvis salg af en virksomhed var omfattet af momspligt, skulle der i en sådan en situation beregnes moms. Erhververen ville så have ret til at fradrage momsen, og staten ville have et tilsvarende krav om momsbetaling mod sælger, som ville være usikret frem til afregningsperioden. I en sådan situation ville statskassen løbe en ikke usædvanlig risiko for, 35 Se hertil også Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, side Se hertil også Se Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side Se hertil også Se Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side Hvis køber ikke har den samme fradragsret som sælger, fordi køber kun vil benytte det overdragne aktiv 40 procent erhvervsmæssigt, mens sælger har benyttet det 100 procent erhvervsmæssigt, kan køber alene overtage den del af sælgers reguleringsforpligtelse, der svarer til købers fradragsret. Sælger skal efterregulere den resterende del af momsreguleringsforpligtelsen. Virksomheden skal inden otte dage efter overdragelsen informere told- og skatteforvaltningen om den nye indehavers navn og adresse samt om salgsprisen for de overdragne aktiver, jf. ML 8, stk. 1, 4. pkt. Se hertil også Torben Buur, Skattemæssige aspekter ved en virksomhedsoverdragelse, afsnit 9.2. momsreguleringsforpligtelse, side 44. Samt Momsvejledningen , afsnit J om regulering af den fradragsberettigede købsmoms ved virksomhedsoverdragelser. Side 15 af 66

16 at sælger ikke indbetaler moms eller måske var uden mulighed for at kunne betale merværdiafgiften evt. som følge af konkurs. 39 Ved lovmæssigt at fastslå, at sælger ikke skal opkræve merværdiafgift i forbindelse med virksomhedsoverdragelse, elimineres denne risiko for statsfinansiel uoverensstemmelse. 40 Medens det danske formål med bestemmelsen er at skulle eliminere den Danske Stat mod statsfinansiel asymmetri, synes formålet med momssystemdirektivets artikel 19 derimod at have en lidt anden begrundelse. Formålet med bestemmelsen i direktivet synes mere at have sin begrundelse i, at der i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse ikke er grund til at opkræve merværdiafgiften, hvis køber alligevel har fradrag for denne. Desuden vil transaktionen således ikke vil påvirke virksomhedens ressourcer i forbindelse med overdragelsen, hvori der ofte er ganske store pengebeløb involveret. 41 Selvom om det første synspunkt synes at kunne gøres gældende i relations til al samhandlen mellem afgiftspligtige personer, benytter EU-Domstolen dog også dette argument som en del af deres argumentation for ikke at afgiftspålægge transaktionen. 42 Hovedbegrundelsen for ikke at afgiftspålægge transaktionerne synes dog at ligge i, at afgiftsbyrden skal være neutral for enhver økonomisk virksomhed og således lette overdragelsen ved at undgå at belaste modtagerens likviditet med en uforholdsmæssig afgiftsbyrde. 43 Sidstnævnte argumentation kommer også til udtryk i Kommissionens forklarende memorandum til forslaget til et sjette direktiv. 44 Heri fremgår det, at muligheden blev indført for enkelthedens skyld og for ikke yderligere at belaste virksomhedens ressourcer. Virksomhederne undgår således at skulle fakturere ofte store afgiftsbeløb, der betales til staten, for herefter at blive tilbagebetalt i form af fradrag for indgående afgift Se Lars Loftager Jørgensen m.fl., Momsloven med kommentarer og EU-henvisninger, side Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, side Se hertil også Ben Terra og Julie Kajus, A guide to the European VAT Directives, side 473. Se tilsvarende Ben J.M. Terra og Peter J. Wattel, European Tax Law, side 277, og Henrik Stensgaard, Fradragsret for merværdiafgift, side Jf. C-497/01, Zita Modes Sàrl, præmis Jf. C-497/01, Zita Modes Sàrl, præmis Bulletin for De Europæiske Fællesskaber, Supplement 11/73, s. 10. Det der var artikel 5, stk. 8, 1 pkt. i det sjette direktiv, var artikel 5, stk. 4 i det oprindelige forslag. I momssystemdirektivet er dette artikel Se også sag C , Zita Modes Sàrl, præmis 15. Side 16 af 66

17 2.3. Hel eller delvis virksomhedsoverdragelse Anvendelse af momsfritagelsen i momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. kræver, at hele virksomheden eller dele af den overdrages. Momslovens definerer ikke nærmere, hvad der skal forstås ved overdragelse af aktiver som led i en overdragelse af virksomheden eller af en del af denne. Heller ikke momssystemdirektivet synes har at kunne bidraget til en fortolkning af det. Jeg vil således i det følgende forsøge at klargøre, hvornår der er tale om en virksomhedsoverdragelse ved inddragelse af retspraksis. Begrebet virksomhedsoverdragelse har dog også flere gange i dansk praksis været til prøvelse ved de danske domstole Køber skal videreføre virksomheden I en lidt ældre dom, TfS 1987, 99, fra Højesteret lægger højesteret vægt på, at køber i realiteten skal videreføre sælgers virksomhed på en eller anden måde, før der kan være tale om en virksomhedsoverdragelse. Sagen vedrørte en automobilforhandler, A, som købte 3 lastbiler, 2 anhængere og 3 kørselstilladelser i forbindelse med et vognmandsfirmas, V, ophørelse. I forbindelse med finansiering af boets behandling købte automobilforhandleren 3 kørselstilladelser fra V og efterfølgende de omtalte 3 lastbiler og 2 anhængere i forbindelse med, at det blev vurderet. Derudover blev de resterende driftsmaterialer i boet, som bestod af 1 bus, 1 bil, ejendommen, samt en anhænger, enten solgt til 3. mand, overtaget af panthaver, eller taget tilbage for restgæld. Da A således næsten havde overtaget alle V's aktiver, som omfattede både lastbiler og kørselstilladelser, mente Østre Landsret, at A havde erhvervet aktiverne med henblik på at videreføre en del af V s virksomhed, og A var således ikke berettiget til at beregne indgående moms. Højesteret gav dog A medhold i, at der ikke forelå en virksomhedsoverdragelse efter momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. (dagældende 12, stk. 5), idet A, der alene drev automobilhandel, ikke benyttede vognene og kørselstilladelserne, men alene solgte vognene til forskellige kunder og videresolgte kørselstilladelserne til et transportfirma. 46 I dommen gjorde Højesteret opmærksom på, at det ikke kan udledes af momslovens 8, stk. 1, 3 pkt., at det afgørende er sælgerens forhold. Køberen skal ligeledes drive virksomheden videre, således at det købte bevarer sin status hos køberen. Det at V's virksomhed ophører, er ikke nok til at overdragelsen er omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3 pkt.. Dommen viser, at den 46 Se TfS 1987, 99 Side 17 af 66

18 omstændighed, at køber overtager alle eller næsten alle aktiver, er ikke i sig selv nok til at statuere, at der er tale om en virksomhedsoverdragelse. Køberen skal således i realiteten videreføre sælgers virksomhed på en eller anden måde. 47 Idet de erhvervede aktiver videresælges med det samme og køber ikke har lyst til at benytte dem i sin virksomhed, bevarer det købte således ikke sin status hos køber, hvorfor der ikke er tale om en virksomhedsoverdragelse. Hvad der skal til for at det købte bevarer sin status og kan siges at videreføres i købers virksomhed er blevet behandlet i en lidt senere sag Overdragelse af varelager mv. udgør en virksomhedsoverdragelse. I en sag fra 1999, TfS 1999, 87 H, ansås en overdragelsen af et varelager efter sagens omstændigheder for at udgøre en virksomhedsoverdragelse. Sagen omhandler en situation, hvor to selskaber B ApS (efterfølgende kaldet sagsøgeren) og S ApS i en årrække havde drevet et fælles ejet salgs- og eksportselskab, E ApS, inden for fiskeindustrien. På grund af uoverensstemmelse opløstes samarbejdet, og størstedelen af varelageret i E ApS solgtes til sagsøgeren, mens det øvrige varelager blev solgt til S ApS og en tredje virksomhed. Samtidig blev både personalet og de lejede lokaler, hvorfra selskabet blev drevet, opsagt. Sagsøgeren købte endvidere E ApS's computer og en del af inventaret. Efterfølgende ansatte sagsøgeren E ApS's bortviste salgschef og en salgsassistent, som hos sagsøgeren varetog samme arbejdsopgaver og med salg til samme kunder, som de havde gjort i deres ansættelse hos E ApS. Sagsøgeren mente at der var tale om et ordinær salg/køb af et varelager, hvorfor denne havde fradragsret for momsen af overdragelsessummen. Højesteret stadfæstede dog Vestre Landsrets dom i TfS 1997, 475, hvorefter overdragelsen måtte anses som en momsfri virksomhedsoverdragelse. Vestre Landsret fandt, at E ApS med salget af de to væsentligste aktiver (varelager og kundegrundlaget) til sagsøgeren, samt opsigelsen af virksomhedens lejemål og personale ikke længere drev virksomhed. Idet sagsøgeren havde overtaget den væsentligste del af varelageret, samt ansatte, fandt Vestre Landsret, at sagsøgeren herved har videreført den af E ApS hidtil drevne virksomhed. 48 I følge Højesteret skal der for at være tale om en virksomhedsoverdragelse eller en del af denne være tale om en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder i forbindelse med overdragelse af en virksomheds driftsmidler mv., som Højesteret i denne sag betegner 47 Se hertil også Vestre Landsrets dom af 4 juli Se TfS 1997, 475, samt TfS 1999, 87. Side 18 af 66

19 økonomisk enhed. Overdragelsen skal foretages med henblik på, at køberen forsætter driften af virksomheden. Køber vil også kunne udøve en sådan driftsmæssig udnyttelse af de overdragne aktiver, at det vil kunne sidestilles hermed. Samtidig skal der i almindelighed være tale om, at sælger ophører med driften af den overdragne virksomhed eller del af denne virksomhed. 49 Højesteret lægger således i vurderingen af, om der er tale om en virksomhedsoverdragelse, afgørende vægt på, at sælgeren ophører med driften af den overdragne økonomiske virksomhed, og at køber har til hensigt at drive den overtagne økonomiske virksomhed. Ved vurderingen af, om der er tale om en økonomisk enhed, vil der skulle foretages en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder i forbindelse med salget. Denne helhedsvurdering blev ligeledes taget i en anden Højesterets dom, der også omfatter salg af varelager. I TfS 1999,918 stadfæstede Højesteret Landsrettens dom, TfS 1998, 254, og kom med Landsrettens begrundelser frem til, at overdragelse af varelager og inventar var sket som led i en virksomhedsoverdragelse. Sagen omhandlede to firmaer, STM & IN, som i marts 1993 indledte et samarbejde, der bl.a. omfattede fælles kontor og lager. En ny aftale, indgået mellem de to parter den 8. august 1993, giver sagsøgeren (STM, det købende firma) ret til at købe IN's varelager til usædvanlige gunstige vilkår med hensyn til pris og kredittid. IN sælger derefter i perioden den 12. oktober til den 31. december en væsentlig del af sit varelager til STM, og IN beslutter sig kort tid efter den 4. januar 1994 for at indstille driften. I den forbindelse ansætter det købende selskab, STM, IN's direktør som salgskonsulent. Den 14. januar 1994 sælger det ophørende selskab, IN, ligeledes en mindre mængde inventar til STM. 50 Landsretten gjorde det i dommen klart, at for at være omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. (dagældende 12, stk. 5) er det afgørende, at sælgers virksomhed er ophørt, og at køberen har videreført denne. Overdragelsen af varelageret og inventar måtte således anses som et led i virksomhedsoverdragelsen. Landsretten gjorde dog også opmærksom på, at de relevante dispositioner ikke behøver at være foretaget på en gang. 51 En løbende overdragelse er således tilstrækkeligt, når blot de er foretaget over en naturlig afgrænset periode. Det er ifølge Landsretten heller ikke afgørende, at samtlige aktiver, herunder hele varelageret, overdrages, når blot køber faktisk er sat i stand til at føre virksomheden 49 Se TfS 1997, 475, samt TfS 1999, Se TfS 1999, Se TfS 1999,918. Side 19 af 66

20 videre. 52 Det, at STM også ansatte IN's direktør og overtog IN's to agenturer, som tilsammen dækkede det meste af IN's omsætning, gjorde, at STM således var i stand til at videreføre IN's virksomhed. Hvorvidt en køber er i stand til at videreføre den overdragne virksomhed, når der kun overdrages en fast ejendom må således komme an på, om køber kan videreføre den som en form for økonomisk enhed, hvor det købte bevarer sin status. Hvis dette ikke dette er tilfælde, vil der kun være tale om overdragelse af en fast ejendom, som vil være momsfritaget efter momslovens 13, stk. 1, nr. 9. Sælger vil således være afskåret fra at kunne fradrage f.eks. ejendomsmægler omkostninger som vil have relation til salget Overdragelse af frivilligt registreret ejendom Problematikken om, hvorvidt et salg af ejendomme kan udgøre en virksomhedsoverdragelse, er behandlet i SKM LSR 54. I denne afgørelse finder Landsskatteretten, at salget af ejendommen ikke udgør en virksomhedsoverdragelse, men derimod et momsfritaget salg af fast ejendom. Salget af aktiverne og passiverne blev dog af Landsskatteretten anset som en virksomhedsoverdragelse. Inden salget af ejendommene var virksomhedens samlede aktiver og passiver blevet frasolgt, og derfor fandtes salget af virksomhedens ejendomme momsretligt ikke at kunne anses for at indgå som en del af virksomhedsoverdragelsen, idet køber ikke kunne fortsætte driften af virksomheden eller udøve en sådan driftmæssig anvendelse af ejendommen, som kunne sidestilles hermed. I den efterfølgende dom ved Landsretten tog Skatteministeriet bekræftende til genmæle. 55 Dette skyldes, at ejendommen inden salget af denne den 11. april 1999 var overgået til at være udlejningsejendomme i en erhvervsmæssig udlejningsvirksomhed pr. 1. januar Der fandtes under omstændighederne således at være tale om en overdragelse af en samlet formuemasse i en bestående udlejningsvirksomhed, hvorfor ejendomsmæglerhonoraret i medfør af momslovens 37 måtte anses for at være fradragsberettigede generalomkostninger som led i en virksomhedsoverdragelse af en etableret udlejningsvirksomhed. 56 Det sælgende selskab havde dog ikke ladet udlejningen 52 Se TfS 1999, SKM ØLR 54 Se SKM LSR (TfS 2003, 581). 55 Se SKM TSSSKM (TfS 2004, 677SKM). 56 Se hertil SKM TSSSKM (TfS 2004, 677SKM). I Østre Landsrets dom, SKM ØLR, var der derimod tale om et enkeltstående salg af fast ejendom og ikke en virksomhedsoverdragelse, da ejendommen ikke efter overdragelsen forsat blev anvendt til registreret udlejningsejendom. Side 20 af 66

21 momsregistrere, men anvendte sin hidtidige momsregistrering ved afregning af momsen af lejeindtægterne. Dog kunne det ikke ifølge Landsretten være afgørende for at tale imod fradrag, at udlejningsvirksomheden formelt set ikke var blevet frivilligt momsregistreret i henhold til momslovens 51, idet den pågældende udlejningsvirksomhed efter gældende administrativ praksis ville være berettiget til momsregistrering med tilbagevirkende kraft. 57 Frivilligt registreret udlejningsvirksomhed anses heraf for at udgøre en selvstændig økonomisk virksomhed. 58 Hvorvidt en ejendom sælges momsfrit efter momslovens 13, stk.1, nr. 9 eller som en del af en virksomhedsoverdragelse efter momslovens 8, stk. 1, 3. pkt. er isoleret set uden betydning, da der ved ingen af transaktioner skal pålægges moms. Der, hvor det har betydning, er omfanget af fradragsretten for indgående moms for f.eks. ejendomsmæglerydelser mv. i tilknytning til overdragelsen. Grunden til dette skyldes, at indtægterne, som kommer fra overdragelsen efter momslovens 8, stk. 1, 3. pkt., ikke anses for at være momsfritagne indtægter, som begrænser fradragsretten Samme eller nærtbeslægtet type virksomhed Hvorvidt den overdragne enhed bevarer sin identitet og således er omfattet af momslovens 8, stk.1 3. pkt., har skatterådet behandlet i SKM SR. 60 Spørger, A, påtænker at sælge sin landbrugsejendom og stoppe med at drive landbrug og ønsker i den forbindelse at vide, hvad hans momsmæssige situation vil være i forskellige scenarier ud fra, hvem køber bliver. A driver traditionel landbrugsejendom med 114 malkekvæg og tilhørende opdræt på en ejendom, som består af driftsbygninger med tilhørende maskiner samt et stuehus til privatbeboelse. I det bindende svar fra skatterådet bekræfter de, at der kan indrømmes fradrag for indgående moms af udgifter til advokat, økonomikonsulent, ejendomsmægler, så længe salget af landbrugsejendommen kan anses for at være en virksomhedsoverdragelse. Så længe køber viderefører driften af virksomheden enten i form af malkekvægsproduktion, svineproduktion eller planteavlsproduktion, vil det anses som en virksomhedsoverdragelse omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt.. Hele virksomheden (ejendommen, driftsmidler og besætning) skal overdrages samlet, og køber skal have til hensigt af fortsætte driften. 61 Hvis køber på overdragelsestidspunktet 57 Se SKM TSSSKM (TfS 2004, 677SKM) 58 Se hertil også SKM ØLR (TfS 2006, 982). 59 Se hertil Flemming Lind Johansen m.fl., moms 3 - momspligtig værdi, side Bindende svar fra Skatterådet (TfS ) 61 Se hertil også Cirkulære , pkt. 22: Fradragsret for moms af omkostninger i forbindelse med overdragelse af fast ejendom, af 4. oktober Side 21 af 66

22 havde til hensigt at drive landbrugsejendommen videre i uændret for, men 6 mdr. efter ejerskiftet vælger at udleje jordarealerne og driftsbygningen, vil dette ligeledes være omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt.. 62 Hvis køber derimod med det samme vælger at udleje det tilhørende jordareal og udhusbygninger, vil det ikke anses som en virksomhedsoverdragelse, idet køber ikke har til hensigt at fortsætte driften af virksomheden eller anvende de overdragne aktiver driftsmæssigt, således at dette ville kunne sidestille hermed. Køber har i stedet til hensigt at drive udlejningsvirksomhed. Hvis køber af en momsregistreret virksomhed således ikke ønsker at forsætte driften af den overdragne virksomhed som en landbrugsejendom, men ønsker at anvende den til anden type momsregistreret virksomhed som udlejningsvirksomhed, er der ikke fradrag for indgående moms for f.eks. ejendomsmæglerudgifterne, da overdragelsen i stedet for at blive anset som en virksomhedsoverdragelse omfattet af momslovens 8, stk. 1, 3. pkt., vil blive omfattet af momsfritagelsen i momslovens 13, stk. 1, nr. 9 om levering af fast ejendom. 63 Hvis A forud for salget har frasolgt maskiner og besætningen og alene overdrager jord og ejendommen, vil der heller ikke være tale om en virksomhedsoverdragelse, da disse ikke kan drives som en selvstændig økonomisk enhed, når der ikke også overdrages maskiner Sammenfatning af Dansk retspraksis Det må bero på et konkret skøn, hvornår en virksomhed kan anses for overdraget, og i praksis foreligger der altid en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder i hvert enkelt tilfælde. Der sondres således mellem handler, der har karakter af ordinære køb og salg af aktiver, og handler, der kan betegnes som overdragelse af en hel eller delvis virksomhed. Anvendelsen af momslovens 8, stk. 1, pkt. forudsætter således, at de aktiver, som basalt set er nødvendige for virksomhedens drift, indgår i overdragelsen. 65 Der skal være tale om en overdragelse af en virksomheds driftsmidler med videre, som udgør en økonomisk enhed. Overdragelsen af denne økonomiske enhed skal foretages med henblik på, at køber skal have til hensigt enten at fortsætte driften af den økonomiske virksomhed eller udøve en sådan driftsmæssig anvendelse af de overdragne aktiver, der må sidestilles hermed. Samtidig skal der i almindelighed være tale om, at sælger ophører med driften af 62 Der kan dog kun fradrages for ydelser, der vedrører den momspligtige virksomhed, og således ikke for den del, der vedrører privatbeboelsen. Se hertil SKM SR. 63 Se hertil også SKM ØLR (TfS 2006, 982). 64 Salget af maskiner og besætning vil i stedet blive betragtet som værende en momspligtig transaktion, da der her foreligger en levering mod vederlag, jf. momslovens 4, stk Se hertil også Den juridiske vejledning , afsnit D.A Salg af aktiver som led i en virksomhedsoverdragelse. Side 22 af 66

Momsretlig behandling af virksomhedsoverdragelse

Momsretlig behandling af virksomhedsoverdragelse Momsretlig behandling af virksomhedsoverdragelse Forfatter: Maja Jakobsen Eksamensnummer: 300123, Studie-id: mj83780 Afleveret 01-08-2013 Vejleder: Henrik Stensgaard Århus universitet, BSS, juridisk og

Læs mere

Nyhedsbrev. Skatter og afgifter

Nyhedsbrev. Skatter og afgifter Nyhedsbrev Skatter og afgifter 05.10.2017 SKATTERÅDET BEKRÆFTER: SALG AF BOLIGUDLEJNINGS EJENDOMME KAN SKE UDEN MOMS 5.10.2017 I et nyt bindende svar har Skatterådet bekræftet, at overdragelse af en momsfritaget

Læs mere

HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 4. juli 2014

HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 4. juli 2014 HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 4. juli 2014 Sag 198/2013 Hovedstadens Lokalbaner A/S (advokat Tom Kári Kristjánsson) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat David Auken) Hovedstadens

Læs mere

Moms - ejendom og entreprise

Moms - ejendom og entreprise MOMS, TOLD & AFGIFTER Moms - ejendom og entreprise Peter K. Svendsen og Randi Christiansen 3. marts 2008 TAX Program Byggemoms Nyere praksis vedr. aftaleindgåelse / byggeri for egen regning Hvornår er

Læs mere

Udkast til styresignal vedr. økonomisk virksomhed ved erhvervelse og besiddelse af kapitalandele mv.

Udkast til styresignal vedr. økonomisk virksomhed ved erhvervelse og besiddelse af kapitalandele mv. SKAT Østbanegade 123 København Ø 24. marts 2017 Udkast til styresignal vedr. økonomisk virksomhed ved erhvervelse og besiddelse af kapitalandele mv. FSR har den 6. marts modtaget SKATs udkast til styresignal

Læs mere

Moms og holdingselskaber - en statusopdatering

Moms og holdingselskaber - en statusopdatering Moms og holdingselskaber - en statusopdatering Revision. Skat. Rådgivning. Præsentation Asger Hauchrog Engvang Director Email: ahg@pwc.dk Telefon: 4040 2260 2 1 Velkommen Agenda Fradrag for omkostninger

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 3. marts 2005 *

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 3. marts 2005 * DOM AF 3.3.2005 SAG C-32/03 DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 3. marts 2005 * I sag C-32/03, angående en anmodning om præjudiciel afgørelse i henhold til artikel 234 EF, indgivet af Højesteret (Danmark)

Læs mere

Landsskatteretskendelse vedr. fradrag for købsmoms ved tilbygning - integreret del af logen - momsfritagelse

Landsskatteretskendelse vedr. fradrag for købsmoms ved tilbygning - integreret del af logen - momsfritagelse KEN nr 9670 af 17/01/2012 (Gældende) Udskriftsdato: 29. juli 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin. Landsskatteretten, j. nr. 11-02108 Senere ændringer til afgørelsen Ingen Landsskatteretskendelse

Læs mere

Momsfritagelse af anden egentlig sundhedspleje - styresignal

Momsfritagelse af anden egentlig sundhedspleje - styresignal Side 1 af 5 Til forsiden Nyhedsmail Kontakt Om koncernen Links Presse A-Å Borger Virksomhed Rådgiver Brug af afgørelser domme kendelser mv. Vis alle afgørelser Momsfritagelse af anden egentlig sundhedspleje

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 13. juli 1989 *

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 13. juli 1989 * SKATTEMINISTERIET / HENRIKSEN DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 13. juli 1989 * I sag 173/88, angående en anmodning, som Højesteret i medfør af EØF-Traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen for

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 8. marts 2001 *

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 8. marts 2001 * DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 8. marts 2001 * I sag C-415/98, angående en anmodning, som Bundesfinanzhof (Tyskland) i medfør af EFtraktatens artikel 177 (nu artikel 234 EF) har indgivet til Domstolen

Læs mere

MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE

MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE EUROPA-PARLAMENTET 2009-2014 Udvalget for Andragender 27.01.2012 MEDDELELSE TIL MEDLEMMERNE Om: Andragende 0458/2010 af Garbiș Vincențiu Kehaiyan, rumænsk statsborger, for foreningen til beskyttelse af

Læs mere

Grundnotat om. Resumé Kommissionens forslag indeholder ændringer af momsdirektivet for så vidt angår:

Grundnotat om. Resumé Kommissionens forslag indeholder ændringer af momsdirektivet for så vidt angår: Europaudvalget 2007 KOM (2007) 0677 Bilag 1 Offentligt SKATTEMINISTERIET Departementet Afgift 12. december 2007 Grundnotat om Forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2006/112/EF af 28. november

Læs mere

DOMSTOLENS KENDELSE (Første Afdeling) 12. juli 2001 *

DOMSTOLENS KENDELSE (Første Afdeling) 12. juli 2001 * WELTHGROVE DOMSTOLENS KENDELSE (Første Afdeling) 12. juli 2001 * I sag C-102/00, angående en anmodning, som Hoge Raad der Nederlanden (Nederlandene) i medfør af artikel 234 EF har indgivet til Domstolen

Læs mere

Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0633 Offentligt

Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0633 Offentligt Europaudvalget 2013 KOM (2013) 0633 Offentligt EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 17.9.2013 COM(2013) 633 final 2013/0312 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af beslutning 2007/884/EF

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (anden afdeling) 14. februar

DOMSTOLENS DOM (anden afdeling) 14. februar DOMSTOLENS DOM (anden afdeling) 14. februar 1985 1 I sag 268/83 angående en anmodning, som Nederlandenes Hoge Raad i medfør af EØF-traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen for i den for nævnte

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 22. februar 2001 *

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 22. februar 2001 * DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 22. februar 2001 * I sag C-408/98, angående en anmodning, som High Court of Justice (England & Wales), Queen's Bench Division (Divisional Court) (Det Forenede Kongerige),

Læs mere

MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM)

MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) Foreninger generelt Momspligtigt, momsfritaget og lønsumsafgift Foreningers momsforhold adskiller sig i princippet ikke fra andre

Læs mere

Specialeseminar KU 28. september 2017

Specialeseminar KU 28. september 2017 Specialeseminar KU 28. september 2017 Specialeemner 1. Offentlig forsyningsvirksomhed og renovation: Analyse af, om der er overensstemmelse mellem national praksis i Momslovens 3, stk. 2, nr. 2 og Momssystemdirektivets

Læs mere

Moms i ekspropriationsprocesser

Moms i ekspropriationsprocesser Moms i ekspropriationsprocesser Aarhus, den 3. november 2016 2 Problemstilling Der findes mange ekspropriationshjemler i lovgivningen, men alle hjemler skal administreres under hensyntagen til grundlovens

Læs mere

7.2 Delvis fradragsret

7.2 Delvis fradragsret Moms Forlaget Andersen 7.2 Delvis fradragsret Af Senior VAT Consultant Susanne Johnsen, Ernst & Young P/S susanne.johnsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende delvis fradragsret har følgende indhold:

Læs mere

DIREKTIVER. under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 113,

DIREKTIVER. under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 113, 7.12.2018 L 311/3 DIREKTIVER RÅDETS DIREKTIV (EU) 2018/1910 af 4. december 2018 om ændring af direktiv 2006/112/EF, for så vidt angår harmonisering og forenkling af visse regler i det fælles merværdiafgiftssystem

Læs mere

Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0436 Offentligt

Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0436 Offentligt Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0436 Offentligt KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 21.06.2004 KOM(2004)436 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Portugal til at

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 7.10.2016 COM(2016) 645 final 2016/0315 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af beslutning 2007/884/EF om bemyndigelse af Det Forenede Kongerige

Læs mere

Notat til Folketingets Europaudvalg

Notat til Folketingets Europaudvalg Europaudvalget 2012-13 EUU Alm.del Bilag 209 Offentligt Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K Telefon 3392 3392 Fax 3314 9105 CVR-nr. 19552101 EAN-nr. 5798000033788 www.skm.dk J.nr. 13-0004720 Notat

Læs mere

12848/18 HOU/zs ECOMP.2.B. Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. november 2018 (OR. en) 12848/18. Interinstitutionel sag: 2017/0251 (CNS)

12848/18 HOU/zs ECOMP.2.B. Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. november 2018 (OR. en) 12848/18. Interinstitutionel sag: 2017/0251 (CNS) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. november 2018 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2017/0251 (CNS) 12848/18 FISC 397 ECOFIN 881 LOVGIVNINGSMÆSSIGE RETSAKTER OG ANDRE INSTRUMENTER Vedr.: RÅDETS

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 10. juni 2016 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 10. juni 2016 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 10. juni 2016 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2012/0102 (CNS) 8741/16 FISC 70 ECOFIN 378 LOVGIVNINGSMÆSSIGE RETSAKTER OG ANDRE INSTRUMENTER Vedr.: RÅDETS

Læs mere

Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0086 Offentligt

Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0086 Offentligt Europaudvalget 2004 KOM (2004) 0086 Offentligt KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 10.02.2004 KOM(2004) 86 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Tyskland til at

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 8. marts 1988*

DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 8. marts 1988* DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 8. marts 1988* I sag 165/86, angående en anmodning, som Nederlandenes Hoge Raad, Tredje Afdeling, i medfør af EØF-Traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen for

Læs mere

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR - 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at

Læs mere

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Moms på fast ejendom Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Skatter og moms 2 3 Retskilder EF-traktaten art. 99 Momssystemdirektivet (2006/112/EØF) m.fl. Momsloven (Lovbekendtgørelse nr. 106

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 29. oktober 2009 *

DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 29. oktober 2009 * DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 29. oktober 2009 *»Sjette momsdirektiv artikel 19, stk. 2 fradrag for indgående afgift delvis afgiftspligtig person goder og tjenesteydelser, som benyttes såvel til afgiftspligtige

Læs mere

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar Moms og fast ejendom Danske Skatteadvokaters forårsseminar Salg af fast ejendom v/[ ] Momspligt Momslovens 1 og 4 (MSD art. 1 og 2) Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark

Læs mere

Høring om styresignal vedrørende moms på fast ejendom ved salg efter udlejning, H

Høring om styresignal vedrørende moms på fast ejendom ved salg efter udlejning, H SKAT Østbanegade 123 København Ø 7. november 2016 Høring om styresignal vedrørende moms på fast ejendom ved salg efter udlejning, H317-16. SKAT har den 14. oktober 2016 fremsendt ovennævnte forslag til

Læs mere

Høring om styresignal vedrørende moms på salg af byggegrunde, H

Høring om styresignal vedrørende moms på salg af byggegrunde, H SKAT Østbanegade 123 København Ø 8. november 2016 Høring om styresignal vedrørende moms på salg af byggegrunde, H318-16. SKAT har den 14. oktober 2016 fremsendt ovennævnte forslag til styresignal til FSR

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 6. maj 1992 *

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 6. maj 1992 * DOM AF 6. 5. 1992 SAG C-20/91 DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 6. maj 1992 * I sag C-20/91, angående en anmodning, som Nederlandenes Hoge Raad (Tredje Afdeling) i medfør af EØF-traktatens artikel 177 har

Læs mere

7.5 Investeringsgoder

7.5 Investeringsgoder Moms Forlaget Andersen 7.5 Investeringsgoder Af Senior VAT Consultant Mette Danielsen, Ernst & Young P/S mette.danielsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende investeringsgoder har følgende indhold:

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 27. november 2003 *

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 27. november 2003 * DOM AF 27.11.2003 SAG C-497/01 DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 27. november 2003 * I sag C-497/01, angående en anmodning, som Tribunal d'arrondissement de Luxembourg (Luxembourg) i medfør af artikel 234

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 13. december 1989 *

DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 13. december 1989 * DOMSTOLENS DOM (Femte Afdeling) 13. december 1989 * I sag C-342/87, angående en anmodning, som Nederlandenes Hoge Raad i medfør af EØF-Traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen for i den for nævnte

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 16.12.2014 COM(2014) 736 final 2014/0352 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om bemyndigelse af Rumænien til at anvende foranstaltninger, der fraviger artikel

Læs mere

Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Virksomhedsoverdragelse i momsretligt perspektiv

Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Virksomhedsoverdragelse i momsretligt perspektiv Kandidatafhandling Cand.merc.aud Virksomhedsoverdragelse i momsretligt perspektiv Forfatter: Mogens Jespersen Eksamensnr.: 273850 Vejledere: Henrik Stensgaard, Lektor Dennis Ramsdahl Jensen, Lektor Handelshøjskole

Læs mere

Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B

Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B - 1 Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B-2129-11 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved en dom af 22/8

Læs mere

Cirkulære. Moms af lægeerklæringer 1) Indledning

Cirkulære. Moms af lægeerklæringer 1) Indledning Cirkulære Dato 29. oktober 2004 År-nr. 2004-27 Afdeling/Kontor Retsafdelingen Momskontoret Journal nr. 99/01-309-00306 Moms af lægeerklæringer 1) Indledning 1. EF-domstolen har den 20. november 2003 afsagt

Læs mere

Moms i forbindelse med fast ejendom. Opdatering på udviklingen i praksis

Moms i forbindelse med fast ejendom. Opdatering på udviklingen i praksis Moms i forbindelse med fast ejendom Opdatering på udviklingen i praksis Indhold Salg af udlejningsejendomme Seneste nyt om praksis, muligheder og risici Momsfri virksomhedsoverdragelse Ny praksis nu også

Læs mere

Landsskatteretskendelse vedr. anmodning om udbetaling af el- og CO2-afgift

Landsskatteretskendelse vedr. anmodning om udbetaling af el- og CO2-afgift KEN nr 9043 af 18/12/2009 (Gældende) Udskriftsdato: 30. juni 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin. Landsskatteretten, j. nr. 08-01041 Senere ændringer til afgørelsen Ingen Landsskatteretskendelse

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 19.9.2016 COM(2016) 598 final 2016/0277 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af beslutning 2007/441/EF om bemyndigelse af Den Italienske Republik

Læs mere

Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø

Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø 1 Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret tiltrådte ved en dom af 15/10 2010, at der ikke

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 7. oktober 2016 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 7. oktober 2016 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 7. oktober 2016 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2016/0315 (NLE) 13066/16 FISC 149 FORSLAG fra: modtaget: 7. oktober 2016 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi

Læs mere

Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens

Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens - 1 Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B SKM2012.221.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tilkendegav ved en dom af 23/3 2012,

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Forlængelse af ansættelsesfrist i henhold til skatteforvaltningslovens 26, stk. 5 Fri bil til hovedanpartshaver/direktør kontrolleret disposition omfattet af skattekontrollovens 3 B - SKM2013.61.LSR

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 20.9.2018 COM(2018) 652 final 2018/0334 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om at give Det Forenede Kongerige tilladelse til at anvende en særlig foranstaltning,

Læs mere

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indholdsfortegnelse Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indledning Registrering Udlejning Bortforpagtning Salg Hvordan du bliver registreret Registrering i mindst 2 år Moms af

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 20. juni 1991 *

DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 20. juni 1991 * DOM AF 20. 6. 1991 SAG C-60/90 DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 20. juni 1991 * I sag C-60/90, angående en anmodning, som Gerechtshof, Arnhem, i medfør af EØF-Traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen

Læs mere

Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen

Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Juridisk Institut Forfattere: Janne Hansen Mette Meldgaard Nielsen Vejleder: Dennis Ramsdahl Jensen Aarhus Universitet, august 2012 1. INDLEDNING... 1 1.1 PROBLEMFORMULERING

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 7. september 2006 *

DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 7. september 2006 * HEGER DOMSTOLENS DOM (Tredje Afdeling) 7. september 2006 * I sag C-166/05, angående en anmodning om præjudiciel afgørelse i henhold til artikel 234 EF, indgivet af Verwaltungsgerichtshof (Østrig) ved afgørelse

Læs mere

Notat til Folketingets Europaudvalg

Notat til Folketingets Europaudvalg Skatteudvalget 2012-13 SAU alm. del Bilag 35 Offentligt Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 12. oktober 2012 J.nr. 07-0207193 Notat til Folketingets Europaudvalg Om afgivelse af indlæg i EU-Domstolens

Læs mere

ML 13, stk. 1. nr. 1

ML 13, stk. 1. nr. 1 Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Forfatter: Bibbi Bach Hansen Juridisk Institut Vejleder: Henrik Stensgaard Den momsmæssige behandling af hospitalsbehandling og lægevirksomhed ML 13, stk. 1. nr. 1 Aarhus

Læs mere

TfS 1996, 699 Om momsvejledningen og momslovens 27, stk. 6

TfS 1996, 699 Om momsvejledningen og momslovens 27, stk. 6 TfS 1996, 699 Om momsvejledningen og momslovens 27, stk. 6 Af advokat Niels Schiersing, Advokaterne Grønningen 17, København Af momsvejledningen 1995, pkt. G.1.6.1, fremgår, at momsfradrag vedrørende uerholdelige

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 31.10.2018 COM(2018) 721 final 2018/0373 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/2429 om tilladelse til Letland

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 21. september 2016 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 21. september 2016 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 21. september 2016 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2016/0277 (NLE) 12420/16 FISC 137 FORSLAG fra: modtaget: 19. september 2016 til: Komm. dok. nr.: Vedr.:

Læs mere

Europaudvalget 2008 2872 - Økofin Bilag 3 Offentligt

Europaudvalget 2008 2872 - Økofin Bilag 3 Offentligt Europaudvalget 2008 2872 - Økofin Bilag 3 Offentligt 22. maj 2008 Supplerende samlenotat vedr. rådsmødet (ECOFIN) den 3. juni 2008 Dagsordenspunkt 6a: Moms på finansielle tjenesteydelser og forsikringstjenesteydelser

Læs mere

Introduktion til moms 11/07/

Introduktion til moms 11/07/ Introduktion til moms 11/07/14 11.26 Generelt om momsen: Moms er en transaktionsbærende afgift som betyder at der i princippet skal betales moms i hvert led i en transaktionskæde. Momsregistrerede virksomheder

Læs mere

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 16. december 2014 (OR. en)

Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 16. december 2014 (OR. en) Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 16. december 2014 (OR. en) Interinstitutionel sag: 2014/0352 (NLE) 16989/14 FISC 236 FORSLAG fra: modtaget: 16. december 2014 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi

Læs mere

Bindende svar - samtidig behandling af anmodning om bindende svar og ligningsmæssig gennemgang - SKM SR

Bindende svar - samtidig behandling af anmodning om bindende svar og ligningsmæssig gennemgang - SKM SR - 1 Bindende svar - samtidig behandling af anmodning om bindende svar og ligningsmæssig gennemgang - SKM2016.365.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet afviste ved en afgørelse af

Læs mere

Forslag til Lov om ændring af momsloven 1 (Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt fra lande uden for EU)

Forslag til Lov om ændring af momsloven 1 (Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt fra lande uden for EU) Skatteministeriet J. nr. 14-3930511 Udkast Forslag til Lov om ændring af momsloven 1 (Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt fra lande uden for EU) 1 I momsloven, jf. lovbekendtgørelse

Læs mere

MOMS PÅ YDELSER TIL INVESTERINGSFORENINGER. v/ partner Niclas Holst Sonne, leder af Hortens skatteafdeling 30. november 2015

MOMS PÅ YDELSER TIL INVESTERINGSFORENINGER. v/ partner Niclas Holst Sonne, leder af Hortens skatteafdeling 30. november 2015 MOMS PÅ YDELSER TIL INVESTERINGSFORENINGER v/ partner Niclas Holst Sonne, leder af Hortens skatteafdeling 30. november 2015 BAGGRUND OG INDLEDNING side 2 Momsfritagelsen i Artikel 13, punkt B, litra d),

Læs mere

Ventureselskaber management fee TfS 40924

Ventureselskaber management fee TfS 40924 1 Ventureselskaber management fee TfS 40924 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret har ved en dom af 15/1 2010 ændret Landsskatterettens kendelse ref. i TfS 2008, 868, idet landsretten

Læs mere

Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM

Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM - 1 Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM2013.841.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Omkostningsgodtgørelse udgifter til sagkyndig bistand ydet efter, at der er truffet afgørelse i klageinstansen Højesterets dom af 10/10 2013, jf. nr. 350/2011, jf. tidligere SKM2011.827.ØLR Af advokat

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 22.01.2002 KOM(2002) 19 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Grækenland til at træffe en foranstaltning, der fraviger artikel

Læs mere

Momsfradrag for rådgivningsydelser i forbindelse med aktietransaktioner

Momsfradrag for rådgivningsydelser i forbindelse med aktietransaktioner Momsfradrag for rådgivningsydelser i forbindelse med aktietransaktioner - med fokus på den danske implementering af EU-domstolens retspraksis Forfatter: Steffen Michael Bach Vejleder: Henrik Stensgaard

Læs mere

Den danske Fondsmæglerforenings bemærkninger til styresignaler vedr ATP-sagen

Den danske Fondsmæglerforenings bemærkninger til styresignaler vedr ATP-sagen SKAT Sendt pr. e-mail til juraskat@skat.dk Dato: 29. juni 2015 Vores ref.: SAG-2012-04786 Tre styresignaler i høring - ATP sagen s bemærkninger til styresignaler vedr ATP-sagen SKAT den 8. juni 2015 sendt

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2018-19 L 28, L 28 A, L 28 B Offentligt 12. december 2018 J.nr. 2017-1461 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven,

Læs mere

Grund- og Nærhedsnotat

Grund- og Nærhedsnotat Europaudvalget 2012 KOM (2012) 0185 Bilag 1 Offentligt Notat Til Folketingets Europaudvalg (Kopi til Folketingets Skatteudvalg) 22. juni 2012 J.nr. 2012-721-0039 Grund- og Nærhedsnotat Forslag til Rådets

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 9. april 2019

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 9. april 2019 HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 9. april 2019 Sag 143/2017 (2. afdeling) Sjelle Autogenbrug I/S (advokat Christian Bachmann) mod Skatteministeriet (advokat David Auken) Biintervenienter til støtte for

Læs mere

Ved e-mail af 27. juni 2011 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets bemærkninger til ovennævnte udkast.

Ved e-mail af 27. juni 2011 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets bemærkninger til ovennævnte udkast. Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K js@skat.dk KRONPRINSESSEGADE 28 1306 KØBENHAVN K TLF. 33 96 97 98 FAX 33 36 97 50 DATO: 12-08-2011 SAGSNR.: 2011-2670 ID NR.: 134018 Høring -

Læs mere

1. Introduktion. 1.1. Indledning

1. Introduktion. 1.1. Indledning Indholdsfortegnelse 1. Introduktion... 2 1.1. Indledning... 2 1.2. Problemformulering... 3 1.3. Afgrænsning... 5 1.4. Metode... 6 1.5. Retskilder... 6 2. Afgiftspligtig person... 8 2.1. Kvalificering af

Læs mere

Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR

Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM LSR - 1 Forældrekøb - udlejning andelsbolig SKM2016.30.LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten fandt ved en kendelse af 5/11 2015, ref. i SKM2016.30.LSR, at en skatteyder ikke

Læs mere

Høringssvar til teknisk høring om ændring af EU s momssystemdirektiv fsv. angår den momsmæssige behandling af vouchere (j. nr. 2012-221-0047) H112-12

Høringssvar til teknisk høring om ændring af EU s momssystemdirektiv fsv. angår den momsmæssige behandling af vouchere (j. nr. 2012-221-0047) H112-12 Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K E-mail: js@skat.dk 07. september 2012 mbl (H:\Fagligt Center\HORSVAR\2012\H112-12.doc) Høringssvar til teknisk høring om ændring af EU s momssystemdirektiv

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 11. juli 1991*

DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 11. juli 1991* DOM AF 11. 7. 1991 SAG C-97/90 DOMSTOLENS DOM (Sjette Afdeling) 11. juli 1991* I sag C-97/90, angående en anmodning, som Finanzgerich München i medfør af EØF-Traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen

Læs mere

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT Y. BOT fremsat den 13. december 2007 1. Sag C-98/07

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT Y. BOT fremsat den 13. december 2007 1. Sag C-98/07 FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT Y. BOT fremsat den 13. december 2007 1 Sag C-98/07 Nordania Finans A/S, BG Factoring A/S mod Skatteministeriet (anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Højesteret

Læs mere

MOMSPLIGTIG LEVERING AF FAST EJENDOM

MOMSPLIGTIG LEVERING AF FAST EJENDOM Kandidatafhandling Cand.merc.aud. Forfatter: Jurgita Bauzyte Vejleder: Anja Gärtner Dahlgaard MOMSPLIGTIG LEVERING AF FAST EJENDOM En analyse af lov nr. 520 af 12. juni 2009 Antal anslag: 173.294 Antal

Læs mere

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER. Forslag til RÅDETS BESLUTNING DA DA DA KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER Bruxelles, den 29.10.2009 KOM(2009)608 endelig Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Republikken Estland og Republikken Slovenien til at

Læs mere

De momsmæssige aspekter ved opførelse og salg af fast ejendom for egen henholdsvis fremmed regning

De momsmæssige aspekter ved opførelse og salg af fast ejendom for egen henholdsvis fremmed regning De momsmæssige aspekter ved opførelse og salg af fast ejendom for egen henholdsvis fremmed regning 1. Indledning & baggrund Når man taler opførelse og salg af fast ejendom i Danmark, bliver man meget hurtigt

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 20.8.2018 COM(2018) 599 final 2018/0314 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om tilladelse til Ungarn til at indføre en foranstaltning, der fraviger artikel

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 26. september 1996 *

DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 26. september 1996 * ENKLER DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling) 26. september 1996 * I sag C-230/94, angående en anmodning, som Bundesfinanzhof i medfør af EF-traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen for i den for nævnte

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 21. januar 2011

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 21. januar 2011 HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 21. januar 2011 Sag 145/2008 (1. afdeling) Foreningen Roskilde Festival (advokat Bruno Månsson) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning November 2012 Rev. december 2012 Efterskolernes Momsvejledning INDHOLD Indhold og forord side 2 Momsregistrering side 3 Momspligtig omsætning side 5 Momsfri omsætning side 6 Omsætning udenfor momsloven

Læs mere

Grundnotat om. Notatet sendes til Folketingets Europaudvalg og Folketingets Skatteudvalg

Grundnotat om. Notatet sendes til Folketingets Europaudvalg og Folketingets Skatteudvalg Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 2 Offentligt Notat SKATTEMINISTERIET Departementet Skatte- og Afgiftsadministration 17. april 2008 8. april 2008 J.nr. 2008-251-0070 Grundnotat om Europa-Kommissionens

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 13. august 2014

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 13. august 2014 HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 13. august 2014 Sag 297/2011 (1. afdeling) VOS Transport B.V. (advokat Philip Graff) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Peter Biering) I tidligere instans

Læs mere

Henvisning til landsret - betalingskorrektion i sager om rette indkomstmodtager - SKM2013.577.BR

Henvisning til landsret - betalingskorrektion i sager om rette indkomstmodtager - SKM2013.577.BR - 1 Henvisning til landsret - betalingskorrektion i sager om rette indkomstmodtager - SKM2013.577.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Odense fandt ved en kendelse af 7/8 2013, ref.

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 28. september 2012

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 28. september 2012 HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 28. september 2012 Sag 374/2010 (2. afdeling) Learn2Lead A/S (advokat Bent Ramskov) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat David Auken) Biintervenient til

Læs mere

Europaudvalget 2014 KOM (2014) 0622 Offentligt

Europaudvalget 2014 KOM (2014) 0622 Offentligt Europaudvalget 2014 KOM (2014) 0622 Offentligt EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 10.10.2014 COM(2014) 622 final 2014/0288 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om tilladelse til Republikken

Læs mere

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE

Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 18.7.2018 COM(2018) 539 final 2018/0288 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om ændring af gennemførelsesafgørelse 2009/1013/EU med henblik på at give Østrig

Læs mere

DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling) 27. september 2001 *

DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling) 27. september 2001 * CIBO PARTICIPATIONS DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling) 27. september 2001 * I sag C-16/00, angående en anmodning, som Tribunal administratif de Lille (Frankrig) i medfør af artikel 234 EF har indgivet til

Læs mere

Skattestyrelsens anvendelse af administrative afgørelser, som ikke er offentliggjort med et SKM-nummer

Skattestyrelsens anvendelse af administrative afgørelser, som ikke er offentliggjort med et SKM-nummer Skattestyrelsens anvendelse af administrative afgørelser, som ikke er offentliggjort med et SKM-nummer Resumé 11. juni 2019 Ombudsmanden indledte bl.a. på baggrund af en henvendelse fra FSR s Skatteudvalg

Læs mere

Momsen i konstant bevægelse Efteråret byder på nye overvejelser om moms

Momsen i konstant bevægelse Efteråret byder på nye overvejelser om moms Danmark Indirect Tax September 2015 Af Cliff Kristoffersen, Director, Deloitte FSI VAT Momsen i konstant bevægelse Efteråret byder på nye overvejelser om moms Den danske momslov er baseret på et EU-direktiv,

Læs mere

Europaudvalget 2015 KOM (2015) 0546 Offentligt

Europaudvalget 2015 KOM (2015) 0546 Offentligt Europaudvalget 2015 KOM (2015) 0546 Offentligt EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 30.10.2015 COM(2015) 546 final 2015/0254 (NLE) Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om tilladelse til Letland til

Læs mere

Syn & skøn - udformningen af syns- og skønstema - SKM ØL

Syn & skøn - udformningen af syns- og skønstema - SKM ØL - 1 Syn & skøn - udformningen af syns- og skønstema - SKM2016.2.ØL Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret tog ved en kendelse af 14/12 2015 stilling til en række indsigelser mod

Læs mere

Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM SR

Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM SR 1 Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM2010.423.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet afgav den 22/6 2010 et bindende svar vedrørende de skattemæssige konsekvenser

Læs mere