Århus Universitet. Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet og i Danmark. Onsdag den 14. november 2012 Kim Splidsboel, Skattecenter København

Transkript

1 Århus Universitet Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet og i Danmark Onsdag den 14. november 2012 Kim Splidsboel, Skattecenter København

2 Program Skat Skattepligt Dobbeltbeskatningsaftaler Lempelse ligningslovens 33A Legater Fradrag Ansættelse i Danmark (International introduction) Pjecer Spørgsmål Side november 2012

3 Udenlandske institutioner 2 muligheder 1. Indskrevet ved udenlandsk institution i hele ph.d.-forløbet - lønnen er fastsat under hensyntagen til at den forudsættes at være skattefri i Danmark (Ligningslovens 33A) 2. Øvrige - indtil 12 mdr. s ophold i udlandet Side november 2012

4 Tilskudsmuligheder Eksempler på tilskud til ophold i udlandet: Støtte fra uddannelsesinstitutionen til rejse, ophold og forsikring rejse og forsikring dækket efter regning opholdsudgifter dækket med standard max beløb f.eks. etableringstilskud og månedlige tilskud Tilskud fra virksomhed til rejse, ophold og forsikring Rejse og forsikring efter regning Husleje efter regning eventuelt maksimeret Kost efter standardsatser - skattefri godtgørelse Logi efter standardsatser - skattefri godtgørelse Legater Klausuleret til studieophold i udlandet Ikke klausuleret til studieophold i udlandet Side november 2012

5 Fuld skattepligt under ophold i udlandet Omfatter bl.a.: Personer, der har bolig til rådighed i Danmark f.eks. værelse, lejlighed eller hus bopæl i Danmark anses i relation til skattepligt normalt for bevaret, medmindre boligen er opsagt, solgt eller udlejet uopsigeligt i mindst 3 år Danske statsborgere, der er udsendt af den danske stat, regioner og kommuner, inkl. ægtefæller og børn under 18 år, som er danske statsborgere Side november 2012

6 ... Fuld skattepligt under ophold i udlandet Medfører: Globalindkomstbeskatning, dvs al indkomst er skattepligtig til Danmark uanset om indkomsten stammer fra Danmark eller udlandet Ph.d.-stipendiater hvem: Alle der bevarer bopæl i Danmark under ophold i udlandet uanset hvilket statsborgerskab Alle danske statsborgere, som er ansat af offentlige institutioner Side november 2012

7 Begrænset skattepligt Omfatter: Personer, der har indkomst fra kilder i Danmark (som nævnt i kildeskattelovens 2) f.eks. løn for arbejde udført i Danmark, SU, tilskud til ph.d.-studerendes rejseudgifter, stipendier til studerende efter universitetsloven, stipendier til udenlandske studerende, tilskudsbevillinger fra Forskningsstyrelsen og meget mere Ph.d. stipendiater - hvem: Bl.a. Alle SU modtagere, som har opgivet deres bolig ved fraflytning til udlandet Alle der modtager skattepligtige tilskudsbevillinger fra Forskningsstyrelsen, som har opgivet deres bolig ved fraflytning til udlandet Side november 2012

8 Dobbeltbeskatningsaftaler Skattepligt til flere lande Dobbeltbeskatning løses normalt via dobbeltbeskatningsaftaler Side november 2012

9 . Dobbeltbeskatning Ph.d.-stipendiater Danmark har typisk beskatningsretten til løn fra offentlige institutioner Danmark har typisk beskatningsretten til SU Beskatningsretten til løn ved ansættelse hos private virksomheder vil afhænge af opholdsperioden i udlandet og om der er bevaret bopæl i Danmark under under opholdet i udlandet hvis der ikke er bevaret bopæl i Danmark kan Danmark ikke beskatte lønindkomsten hvis der er bevaret bopæl i Danmark og opholds/studie-staten kan beskatte indkomsten, skal Danmark give nedslag i den danske skat der skal indsendes selvangivelse for udenlandsk indkomst og vedlægges dokumentation for de udenlandske skat Side november 2012

10 Ligningslovens 33 A Regeringen og Enhedslisten er enige om at genindføre ligningslovens 33 A og derved imødekomme den kritik, der bl.a. er blevet rejst af erhvervslivet og nødhjælpsorganisationerne. Genindførelsen betyder, at fuldt skattepligtige fortsat vil kunne få nedslag for den del af skatten, der forholdsmæssigt falder på lønindkomst erhvervet under ophold udenfor riget i mindst seks måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget, ferie og lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage. SKAT forventer, at aftalen vil blive vedtaget med tilbagevirkende kraft, således at personer, der er udsendt i perioden efter 19. september 2012 (datoen for den oprindelige ophævelse af ligningslovens 33 A) og frem til vedtagelsen af genindførelsen, vil kunne anvende ordningen. Side november 2012

11 Ligningslovens 33A - offentligt ansat Stk. 1. Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. [...] Side november 2012

12 Ligningslovens 33A - nedslag i skatten - offentligt ansat Nedslagsberegningen: Der gives nedslag med den del af den samlede beregnede skat, som forholdsmæssigt vedrører den i udlandet optjente indkomst Side november 2012

13 Ligningslovens 33A nedslag i skatten - SU Ph.d.-stipendiater - SU finansieret Ikke omfattet af Ligningslovens 33A Side november 2012

14 Ligningslovens 33A - offentligt ansat (ikke nedslag) Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse for lønindkomst ved tjeneste uden for riget for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed, såfremt erhververen af den nævnte lønindkomst modtager ydelser efter 7, nr. 15, eller 9 A. Tilsvarende finder stk. 1 ikke anvendelse for lønindkomst erhvervet fra den danske stat eller anden offentlig myndighed, hvis lønnen er fastsat i henhold til en kollektiv aftale og det ikke udtrykkeligt fremgår af denne aftale, at lønnen er fastsat under hensyn til lempelse efter stk. 1." SKM TSS SKM SR SKM SR Side november 2012

15 Ligningslovens 33A - nedslag i skatten - offentligt ansat Ph.d.-stipendiater ansat ved offentlige institutioner Betingelser: Indskrevet ved en udenlandsk institution under hele uddannelsesforløbet Fuld skattepligtig til Danmark Ophold i udlandet af mindst 6 måneders varighed Ophold i Danmark på ferie og lignende må ikke overstige 42 dage (inkl. indog udrejsedage) indenfor enhver 6 mdr. s periode. Ferie i Danmark som afslutning på udlandsperioden kan ikke medregnes i 6 mdr. s perioden. Stipendiaten må ikke modtage skattefrie rejse- og befordringsgodtgørelser efter ligningslovens 7 nr. 15 eller 9A Side november 2012

16 Ligningslovens 33A - nedslag i skatten - privat ansatte Ph.d.-stipendiater ansat ved private arbejdsgivere Betingelser: Fuld skattepligtig til Danmark Ophold i udlandet af mindst 6 måneders varighed Ophold i Danmark på ferie og lignende må ikke overstige 42 dage (inkl. indog udrejsedage) indenfor enhver 6 mdr. s periode. Ferie i Danmark som afslutning på udlandsperioden kan ikke medregnes i 6 mdr. s perioden Side november 2012

17 ... Ligningslovens 33A - nedslag i skatten - privat ansatte Nedslagsberegningen: 1. Der gives nedslag med den del af den samlede beregnede danske skat, som forholdsmæssigt vedrører den i udlandet optjente indkomst 2. Der gives kun nedslag med halvdelen af den samlede beregnede danske skat, som forholdsmæssigt vedrører den i udlandet optjente indkomst hvis Danmark er tillagt beskatningsretten til indkomsten i henhold til en dobbeltbeskatningsaftale. Danmark er typisk tillagt beskatningsretten, når opholdet i studiestaten ikke overstiger f.eks. 183 dage indenfor en 12 mdr. s periode, 183 dage indenfor et kalenderår o.l. (man skal checke den aktuelle dobbeltbeskatningsaftale) Side november 2012

18 Praktiske forhold ligningslovens 33A - offentlig ansat Ph.d. stipendiater indskrevet ved udenlandsk institution i hele studieforløbet - betingelserne i ligningslovens 33A er opfyldt Fritagelse for skattetræk udstedes på grundlag af: Ansættelseskontrakt, hvoraf det fremgår: at man er omfattet af og aflønnet efter aftale om ph.d.-stipendiater, der i hele forløbet er indskrevet ved udenlandske institutioner hvilken udenlandsk institution der er tale om hvilken periode man skal opholde sig i udlandet samt erklæring fra uddannelsesinstitutionen om, at der ikke udbetales skattefri godtgørelser efter ligningslovens 7 nr. 15 eller 9A Side november 2012

19 Praktiske forhold ligningslovens 33A - offentligt ansat Henvendelse Eget Skattecenter Selvangivelsen Der skal indsendes selvangivelse for udenlandsk indkomst Side november 2012

20 Praktiske forhold ligningslovens 33A - privat ansat Ph.d-stipendiater ansat af private virksomheder betingelserne i Ligningslovens 33A er opfyldt Danmark har beskatningsretten Forskudsregistreringen kan ændres så der kun betales ½ skat Ændringen kan laves på grundlag af: erklæring fra arbejdsgiver om udstationeringsperiode og land udfyldt forskudsskema, skemaet kan findes på Henvendelse Eget Skattecenter Selvangivelsen Der skal indsendes selvangivelse for udenlandsk indkomst Side november 2012

21 Praktiske forhold - ligningslovens 33A - privat ansatte Studiestaten har beskatningsretten Fritagelse for skattetræk udstedes på grundlag af: erklæring fra arbejdsgiver om udstationeringsperiode og land For følgende lande er det endvidere en betingelse for at få udstedt fritagelse for skattetræk på forhånd, at der foreligger dokumentation for at der betales skat i studiestaten: Azerbadjan,Belgien, Bulgarien, Canada, Cypern, Den Tjekkiske Republik, Det Forende Kongerige, Estland,Finland, Frankrig, Grækenland, Irland, Island,Italien, Letland,Litauen, Luxembourg, Malta, Nederlandene, Norge, Polen, Portugal, Rumænien, Slovakiet, Slovenien, Spanien, Sverige, Tyskland Ungarn, USA og Østrig Side november 2012

22 Studierejselegater (ligningslovens 7K) Studierejselegater er fritaget for beskatning, hvis legatet er betinget af, at det anvendes til studierejser i udlandet og legatet er medgået til: Dokumenterede rejseudgifter mellem Danmark og studielandet Ved kørsel i egen bil/motorcykel kan anvendes satserne for fradrag for befordring mellem hjem og arbejdsplads (for 2012 udgør satserne 0 kr. for de første 24 km., 2,10. for de næste 100 km. og 1,05 kr. øvrige km.) Sædvanlige udgifter til kost, logi og småfornødenheder på studiestedet Opgjort som dokumenterede faktiske udgifter eller efter satserne i ligningslovens 9A (for 2012 udgør satsen for kost 455 kr. pr. døgn (max 12 mdr. samme sted) og satsen for logi 195 kr. pr. Døgn MAX (2013) Betaling af undervisning, deltagerafgifter o.l., herunder kurser i studiestedets sprog. BEMÆRK Selv om der ved tildelingen af et studierejselegat er taget hensyn til at f.eks. ægtefælle og børn er med på studierejsen er det kun den studierejsendes udgifter til kost og logi, som er omfattet af skattefriheden. Den studierejsende vil altså blive beskattet af eventuelt overskud. Side november 2012

23 Studierejselegater Legater til videnskabeligt arbejde Legater der ydes til dækning af omkostninger ved videnskabeligt arbejde, herunder en højere uddannelsesinstitutionsudgifter til ph.d.- studerendes studier er skattefire. Legaterne er kun skattefrie hvis følgende betingelser er opfyldt: Legatet skal dække udgifter til videnskabeligt arbejder Hvis der er tale om et legat til en studerendes studier, skal det være en ph.dstuderendes studier eller forskeruddannelse, der kan sidestilles med et ph.d.- studium. Side november 2012

24 Studierejselegater Hvis der er tale om et legat til dækning af en højere uddannelsesinstitutions udgifter til forskerstuderendes studier, kan der være tale om uddannelsesinstitutionens udgifter til fx vejledning af den studerende materialeudgifter en andel af institutionens generelle administrationsomkostninger. Bruges legatet til at dække andre udgifter end til dækning af omkostninger ved videnskabeligt arbejder, er legatet skattepligtigt. Side november 2012

25 Fradrag for kost og logi Ph.d.-stipendiater - SU finansieret Ingen fradrag Side november 2012

26 . Fradrag for kost og logi Ph.d.-stipendiater bopæl opgivet ved udrejse Ingen fradrag for kost og logi Side november 2012

27 Fradrag for kost og logi Ph.d.-stipendiater bopæl bevaret Betingelser for fradrag for kost og logi: du skal have bolig til rådighed i Danmark under opholdet i udlandet. Boligen er ikke til rådighed, hvis Boligen er udlejet/fremlejet Boligen er udlånt Du skal være udsendt af din danske arbejdsgiver Der skal være tale om midlertidigt ophold i udlandet Afstanden mellem boligen i Danmark og arbejdspladsen i udlandet skal være så stor, at du ikke har mulighed for at overnatte i din bolig i Danmark Du skal selv afholde udgiften til kost og logi Side november 2012

28 . Fradrag for kost og logi Fradraget udgør: 1. Den dokumenterede udgift til kost og logi eller 2. Standardsatserne i ligningslovens 9A For 2012 udgør satsen for kost 455 kr. pr. døgn (satsen kan max anvendes 12 mdr. på samme arbejdssted) og satsen for logi 195 kr. pr. døgn 2012 Max Fradraget skal reduceres med: 1. Skattefri godtgørelser ydet til dækning af kost og logi 2. Skattefri studierejselegater anvendt til dækning af kost og logi Side november 2012

29 Udenlandske Ph.d.-stipendiater Der kan være specielle regler f.eks. skattefrihed for stipendier til studerende fra udviklingslande specielle forhold i dobbeltbeskatningsaftalerne m.v. Side november 2012

30 Fradrag Fradrag for rejseudgifter Ligningslovens 9 A ny regler 2013 Fradrag begrænses til maksimalt kr. om året. Loftet gælder både for fradrag med standardtakster og faktiske udgifter Loftet berører ikke arbejdsgiverens muligheder for at udbetale skattefri rejsegodtgørelse Side november 2012

31 Bindende svar Hvis du er i tvivl om de skattemæssige regler vedrørende bestemte forhold kan du bede SKAT om et bindende svar Et bindende svar koster et gebyr på 300 kr. Du kan bede om et bindende svar på SKAT s hjemmeside Du finder en vejledning i bindende svar her: Side november 2012

32 International Citizen Service International Citizen Service West Nordhavnsgade Aarhus C Tlf: Mail: west@icitizen.dk Open: Thursday and Friday 9-13 Get off to a good start in Denmark all the service you need in one place Side november 2012

33 International Introduction Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet Type of contract / employment Most common type of contract Ph.D student at AU Researcher at AU (post doc) Adjunkt at AU (assistant professor) How does your contract effect your Tax

34 International Introduction Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet Ph.D. students Tax status 1. Working at AU as a Ph.D. student with salary paid by AU 2. Working at AU as a Ph.D. student with salary from a university in another country

35 International Introduction Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet Researcher / post doc. Tax status 1. With approval from the university council you might be able to choose the 26% 2. Depending on the Tax treaty between Denmark and your home country you might be able to choose Tax-free status (the professor rule) 3. If none of the above fits your status you will have to pay Tax as a Danish employee

36 International Introduction Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet The 26% Tax Scheme You will pay 8% Labour market Tax and 26% Tax on your salary You will receive a preliminary Tax Assessment from SKAT every year without the 26%-salary You must send in a Tax return every year to SKAT in Denmark and you will receive your Annual Tax Assessment The salary under 26% tax will be on your Annual Tax Assessment for 2012.

37 International Introduction Ph.d.-stipendiater ophold i udlandet The professor rule 1. The Tax treaty between Denmark and your home country can have a section on visiting teachers or researchers 2. Important that you qualify according to the condition in the relevant section 3. Time limits and other condition are listed in the Tax treaties

38 Pjecer Om skat - for dig der bor i udlandet og arbejder i Danmark Indeholder bl.a. oplysninger om skat, og praktiske forhold for lønmodtagere der arbejder en kort periode i Danmark. Skatten er du på vej ud af Danmark Vigtig i vurdering af skattepligt mv. Skatten ved arbejde i udlandet Indeholder bl.a. oplysninger om fradragsmuligheder, skattelempelse efter dobbeltbeskatningsaftaler og ligningslovens 33A, skattetræk Side november 2012

39 Spørgsmål? Tak for jeres opmærksomhed Side november 2012