Standard for offentlig revision nr. 4 Finansiel revision af statsregnskabet og andre regnskaber SOR 4 SOR 4. Standarderne SOR 4.

Transkript

1 Standard for offentlig revision nr. 4 Finansiel revision af statsregnskabet og andre regnskaber SOR 4 SOR 4 Standarderne for offentlig SOR 4

2 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 1 Finansiel revision af statsregnskabet og andre regnskaber St nd rd for Offent g Rev s on nr. 4 F n ns e rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber (SOR 4) f nder nvende se p R gsrev s onens f n ns e e rev s on f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber. R gsrev s onen sk hvert r gennemføre en f n ns e rev s on f st tsregnsk bet for f n ns- ret. Rev s onen d nner grund g for St tsrev sorernes ndst ng t Fo ket nget om godkende se f st tsregnsk bet. ndst ngen sker Ende g betænkn ng over st tsregnsk bet, der bygger p R gsrev s onens erk ær ng om st tsregnsk bet og desuden s mmenf tter R gsrev s onens beretn nger vedrørende f n ns ret. St tsregnsk bet og R gsrev s onens rev s on her f sk g ve Fo ket nget s kkerhed for, t udg fter og ndtægter h r den nødvend ge bev ngsmæss ge h emme overensstemme se med grund oven. R gsrev s onen gennemfører den forb nde se ogs en f n ns e rev s on f hvert m n steromr de st tsregnsk bet. Et m n steromr de udgøres f de best ndde e f det Fo ket nget frem gte st tsregnsk b, som hører t m n ster ets ressort nsv r. Form et med m n steromr deerk ær ngerne er t udtrykke en k r rev s onsf g g og ens rtet vurder ng f regnsk berne p tværs f m n steromr derne. R gsrev s onen gennemfører herudover hvert r f n ns e e rev s oner som ed ndre opg ver. S d nne opg ver omf tter sær rev s on f rsregnsk ber, som ud rbe des f offent- ge v rksomheder e er enheder uden for st ten, hvor rev s onen v ret ges f R gsrev s onen medfør f r gsrev sor ovens 2, stk. 1, nr. 2-4, e er ndre bestemme ser. S d nne regnsk ber k n efter omstænd ghederne s mt d g h ve betydn ng for rev s onen f st tsregnsk bet. SOR 4 er b seret p de m nde ge f g ge pr nc pper for f n ns e rev s on, der sær fremg r f SSA 200 Grund æggende pr nc pper for f n ns e rev s on.

3 2 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 En f n ns e rev s on overensstemme se med d sse pr nc pper fokuserer p t f sts, om f n ns e e op ysn nger præsenteres overensstemme se med den re ev nte regnsk bsmæss ge begrebsr mme. Dette gennemføres ved t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s, som gør det mu gt for rev sor t udtrykke en konk us on om, hvorv dt de f n ns e e op ysn nger er uden væsent g fe nform t on som fø ge f besv ge ser e er fe. F n ns e - e rev s oner er t d ttest t onsopg ver, d de t ger udg ngspunkt de f n ns e e op ysn nger, som præsenteres et regnsk b. En f n ns e rev s on t ger udg ngspunkt regnsk bets form og nddr ger ov og nden regu er ng, der h r en d rekte v rkn ng p regnsk bet. Ved en f n ns e rev s on fremg r rev sors konk us on f en erk ær ng om regnsk bet, der fø ger et f st form t. R gsrev s onen h r f st gt p r d gmer for de forske ge erk ær nger, som R gsrev s onen nvender ved rev s onen f st tsregnsk bet og ndre regnsk ber. P r d gmerne usteres øbende og offent ggøres t knytn ng t SOR. St tsregnsk bet sk opst es overensstemme se med bev ngs ovene, f. ov om st tens regnsk bsvæsen mv., 1. De kr v SOR 4, som sær gt vedrører mu gheden for bev ngs- fv ge ser og konk us oner om, hvorv dt bev ngerne er overho dt, er ene re ev nte for en f n ns e rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de her. D sse kr v er kke re ev nte for R gsrev s onens f n ns e e rev s oner f ndre regnsk ber. enke te t fæ de k n ndre regnsk ber end st tsregnsk bet ndeho de op ysn nger og forudsætn nger om overho de se f bev nger e er bestemte t skudsv k r mv. Kr vene pkt f nder nvende se d sse t fæ de. Udføre sen f rev s onsopg ver overensstemme se med SOR 4 forudsætter, t rev sor ogs : udformer erk ær ngen om regnsk bet overensstemme se med SOR 5 Erk ær nger om offent ge regnsk ber, som ndeho der supp erende kr v, der ogs er re ev nte for godkendte rev sorer gennemfører ur d sk-kr t ske rev s oner overensstemme se med SOR 6 ur d sk-kr t ske rev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b gennemfører forv tn ngsrev s oner overensstemme se med SOR 7 Forv tn ngsrev s oner forb nde se med opg ver med rev s on f et regnsk b. SOR 4 f st ægger kr v vedrørende: m et for en f n ns e rev s on, f. pkt. 1-5 erk ær ngsemnerne, f. pkt. 6-9 kr ter er, f. pkt opg vens v k r, f. pkt kommun k t on, f. pkt kompetencer, f. pkt profess one skeps s, f. pkt kv tetsstyr ng og rev s onsr s ko, f. pkt væsent ghed, f. pkt dokument t on, f. pkt. 34 rev sors forst e se, f. pkt f st ægge se f rev s onsm, f. pkt r s kovurder ng, f. pkt

4 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 3 overordnet rev s onsstr teg og rev s onsp n, f. pkt udformn ng f rev s onsh nd nger, f. pkt rev s onernes omf ng p koncern- og komponentn ve u, f. pkt f n ns e e rev s oner udført f ndre rev sorer, f. pkt nvende se f nterne rev sorers rbe de, f. pkt fe nform t on, der sky des besv ge ser, f. pkt. 70 observ t oner fr ndre rev s oner, f. pkt. 71 efterfø gende beg venheder, f. pkt rev s onsbev s, f. pkt opsummer ng, f. pkt s mmenf ttende vurder ng og fs uttende bev ngskontro, f. pkt retv sende b ede, f. pkt rev s onsprotoko t, f. pkt. 88 udformn ng f erk ær ng, f. pkt mod f k t oner t konk us onen, f. pkt forbeho d, f. pkt mod f k t on form f fkræftende konk us on, f. pkt m ng ende konk us on, f. pkt. 100 fremhæve se f forho d regnsk bet, f. pkt. 101 op ysn nger om ndre forho d, f. pkt erk ær nger om best ndde e f et regnsk b, f. pkt ove og øvr g regu er ng f betydn ng for regnsk bet, f. pkt forudsætn nger om bestemte bev nger e er t skudsv k r mv., f. pkt forudsætn ng om forts t dr ft (go ng concern), f. pkt s mmen gne ge op ysn nger, f. pkt ndre op ysn nger dokumenter, der ndeho der rev derede regnsk ber, f. pkt N r R gsrev s onen udfører en rev s on f et regnsk b overensstemme se med st nd rderne for offent g rev s on, sk rev sor efter eve e de kr v SOR 4, der er re ev nte for opg ven. Denne vers on f SOR 4 (vers on 1.0) f nder nvende se p R gsrev s onens opg ver med rev s on f regnsk ber efter god offent g rev s onssk k, hvor regnsk bsper oden fs uttes den 15. december 2017 e er senere. REVISIONENS FORMÅL Målet for en finansiel revision 1. Form et med en f n ns e rev s on er t styrke de t tænkte brugeres t d t et regnsk b. Rev sor udformer derfor en erk ær ng om regnsk bet et bestemt f st form t. Erk ær ngen ndeho der rev sors konk us on om erk ær ngsemnet. Erk ær ngsemnerne omf tter regnsk bets op ysn nger og de re ev nte forudsætn nger om bev ngsoverho de se og om t strække ge forretn ngsg nge og nterne kontro er ved regnsk bets ud rbe de se. 2. Ved en f n ns e rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de her er det rev sors overordnede m :

5 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 t opn hø gr d f s kkerhed for, t regnsk bet som he hed kke ndeho der væsent g fe nform t on u nset om fe nform t onen sky des besv ge ser e er fe og t der for regnsk bet som he hed kke forekommer væsent ge kontro sv gheder e er bev ngs fv ge ser, s edes t rev sor er st nd t t udtrykke en konk us on t udforme en konk us on om, hvorv dt: st tsregnsk bet e væsent ge henseender er r gt gt, dvs. ud rbe det overensstemme se med bev ngs ovene og st tens regnsk bsreg er st ten e er m n ster et e væsent ge henseender h r overho dt bev ngerne og d sponer ngsreg erne forretn ngsg nge og nterne kontro er e væsent ge henseender er overensstemme se med st tens regnsk bsreg er og understøtter, t st ten f ægger et r gt gt regnsk b og overho der bev ngerne og d sponer ngsreg erne t r pportere konk us onen en erk ær ng om det s m ede st tsregnsk b e er det p gæ dende m n steromr de og R gsrev s onens beretn ng t St tsrev sorerne om rev s onen f st tsregnsk bet for det p gæ dende f n ns r. 3. Ved en f n ns e rev s on f et ndet regnsk b, der ud rbe des efter st tens regnsk bsreg er, er det rev sors overordnede m : t opn hø gr d f s kkerhed for, t regnsk bet som he hed kke ndeho der væsent g fe nform t on u nset om fe nform t onen sky des besv ge ser e er fe og t der for regnsk bet som he hed kke forekommer væsent ge kontro sv gheder, s edes t rev sor er st nd t t udtrykke en konk us on t udforme en konk us on om, hvorv dt: regnsk bet e væsent ge henseender er r gt gt, dvs. ud rbe det overensstemme se med st tens regnsk bsreg er og eventue e ndre retn ngs n er, der t s mmen udgør den regnsk bsmæss ge begrebsr mme forretn ngsg nge og nterne kontro er e væsent ge henseender er overensstemme se med st tens regnsk bsreg er og understøtter ud rbe de sen f regnsk bet overensstemme se med begrebsr mmen t r pportere konk us onen et rev s onsprotoko t e er en gnende medde e se t de øverste forv tn ngs nsv r ge og en erk ær ng om regnsk bet. 4. Ved en f n ns e rev s on f et regnsk b, der ud rbe des overensstemme se med rsregnsk bs oven e er en nden regnsk bsmæss g begrebsr mme, der forudsætter et retv sende b ede, er det rev sors overordnede m : t opn hø gr d f s kkerhed for, t regnsk bet som he hed kke ndeho der væsent g fe nform t on u nset om fe nform t onen sky des besv ge ser e er fe s rev sor er st nd t t udtrykke en konk us on t udforme en konk us on om, hvorv dt regnsk bet e væsent ge henseender g ver et retv sende b ede f resu t tet og den f n ns e e st ng e er ndre re ev nte opgøre ser overensstemme se med den re ev nte regnsk bsmæss ge begrebsr mme t r pportere konk us onen et rev s onsprotoko t e er en gnende medde e se t de øverste forv tn ngs nsv r ge og en erk ær ng om regnsk bet, der offent- ggøres som en p tegn ng p regnsk bet.

6 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 5 5. Rev sor sk s kre, t det konkrete form for den enke te f n ns e e rev s on er k rt f st gt. Dette sker ved, t rev sor dent f cerer det regnsk b (e er de best ndde e f regnsk bet), som erk ær ngen sk omf tte, og f sts r, hv ke kr v t forretn ngsg nge og nterne kontro er der er f sts t bestemme serne om regnsk bets ud rbe de se, og hv ken regnsk bsmæss g begrebsr mme der d nner udg ngspunkt for regnsk bet. Ved en f n ns e rev s on undersøger rev sor erk ær ngsemnernes overensstemme se med de re ev nte kr ter er ved t gennemføre h nd nger og foret ge f g ge vurder nger med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund- g for rev sors konk us on en erk ær ng om regnsk bet. Erklæringsemnerne 6. Rev sor sk som ed hver f n ns e e rev s on dent f cere, præc sere og fgrænse de konkrete erk ær ngsemner, som rev sor sk udtrykke en konk us on om. Ved en f n ns e rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de omf tter konk us onen 3 erk ær ngsemner regnsk bet, bev nger og forretn ngsg nge og nterne kontro er. Ved en rev s on f et ndet regnsk b, der ud rbe des efter st tens regnsk bsreg er, omf tter konk us onen 2 erk ær ngsemner regnsk bet og forretn ngsg nge og nterne kontro er. Ved ndre f n ns e e rev s oner er regnsk bet det eneste erk ær ngsemne. 7. Hv s rev sor sk udtrykke en konk us on, der er begrænset t bestemte best ndde e f et regnsk b, sk rev sor t ge st ng t den nærmere fgrænsn ng f dette erk ær ngsemne. Et m n steromr de er en best ndde f st tsregnsk bet. 8. En rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de omf tter st tsregnsk bets op- ysn nger vedrørende bev ngerne. St tsregnsk bet ud rbe des og frem ægges Fo ket nget under en forudsætn ng om, t den f kt ske større se og nvende se f de opg orte be øb er overensstemme se med de ng vne bev nger, t regnsk bet omf tter e f n ns rets bev nger, og t der kke oppebæres ndtægter e er fho des udg fter uden den fornødne bev ngsmæss ge h emme. 9. Hv s regnsk bet ud rbe des efter st tens regnsk bsreg er, sk rev sor t ge st ng t, hv ke konkrete forretn ngsg nge og nterne kontro er der ndg r erk ær ngsemnet. Dette omf tter de forretn ngsg nge og nterne kontro er, som er et b eret f de forv tn ngs nsv r ge, e er som efter rev sors f g ge vurder ng burde h ve været et b eret for t eve op t f sts tte kr v e er for t s kre en p ssende understøtte se f regnsk bet og en p ssende s kr ng f bev ngsoverho de sen.

7 6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 Kriterier 10. Rev sor sk øbet f den f n ns e e rev s on f st ægge de egnede kr ter er, der er re- ev nte for de erk ær ngsemner, som rev sor sk udtrykke en konk us on om erk ær ngen. Ved en f n ns e rev s on er kr ter erne v dt omf ng f st gt f den re ev nte regnsk bsmæss ge begrebsr mme. Den f n ns e e st ng og de f n ns e e resu t ter, som præsenteres regnsk berne (emne ndho d), er resu t tet f t nvende en regnsk bsmæss g begrebsr mme for ndregn ng, m ng, præsent t on og op ysn ng (kr ter er) p den v rksomhed e er de kt v teter, der er omf ttet f regnsk bet. At regnsk bet er r gt gt v s ge, t det e væsent ge henseender er ud rbe det overensstemme se med den re ev nte begrebsr mme. Uden en ccept be regnsk bsmæss g begrebsr mme h r de forv tn ngs nsv r ge kke et p ssende grund g for t ud- rbe de regnsk bet, og rev sor h r ngen egnede kr ter er for t rev dere det. 11. Ved en rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de sk rev sor t ge udg ngspunkt bev ngs ovene og de st ts ge regnsk bsreg er. Bev ngs ovene og de st ts- ge regnsk bsreg er udgør den regnsk bsmæss ge begrebsr mme, som st tsregnsk bet ud rbe des efter. En f n ns e rev s on f st tsregnsk bet nddr ger kke nden ovg vn ng e er regu er ng. nden for de r mmer, som de st ts ge regnsk bsreg- er f st ægger, sk rev sor t ge st ng t regnsk bsmæss ge skøn og vurdere, om den nvendte regnsk bspr ks s er r me g. Rev sor sk den forb nde se nvende f g- g vurder ng. 12. Ved vurder ngen f, om bev ngerne er overho dt, er kr ter erne f st gt f bev ngernes ord yd og f de d sponer ngsreg er, der ndg r st tens regnsk bsreg er. At bev ngerne er overho dt ndebærer, t m n ster ets d spos t oner h r bev ngsmæss g h emme, er nvendt nden for de r mmer og form, der er f st gt bev ngs ovene og d sponer ngsreg erne, og t m n ster et h r redeg ort for væsent ge fv ge ser me em bev ngs- og regnsk bst. 13. Kr ter erne for vurder ngen f forretn ngsg nge og nterne kontro er st ten er for det første de kr v t dep rtementerne, v rksomhederne og de regnsk bsførende nst tut oner om f st ægge se f regnsk bs nstrukser, funkt ons dsk e se, fstemn nger, regnsk bsgodkende se mv, der sær fremg r f bekendtgøre sen om st tens regnsk bsvæsen mv. For det ndet sk forretn ngsg nge og nterne kontro er pr ks s understøtte regnsk bet og bev ngsoverho de sen p en p ssende effekt v m de. Rev sor sk med udg ngspunkt reg erne f st ægge de nærmere kr ter er for, hv ken understøtte se der er nødvend g de konkrete t fæ de. De r s c, som forretn ngsg nge og nterne kontro er sk mødeg, v fhænge f de enke te nst tut oners opg ver og funkt onsv k r. Rev sor sk den forb nde se nvende f g g vurder ng.

8 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) Ved en rev s on f et ndet regnsk b end st tsregnsk bet sk rev sor f sts, hv ken regnsk bsmæss g begrebsr mme der er re ev nt for vurder ngen f regnsk bet. Hv s regnsk bet er ud rbe det overensstemme se med rsregnsk bs oven, er begrebsr mmen f st gt f denne ovs pr nc pper og de regnsk bsst nd rder e er pr nc pper, som regnsk bet øvr gt ng ver. Årsregnsk bs oven er en regnsk bsmæss g begrebsr mme, der forudsætter et retv sende b ede, ford det fremg r f oven, t en række f de konkrete ovbestemme ser k n e er sk fr v ges ved ud rbe de sen f regnsk bet, hv s der derved k n opn s et mere retv sende b ede. Rev sors konk us on om regnsk bet t ger derfor udg ngspunkt, t det sk g ve et retv sende b ede. Det s mme er t fæ det, hv s regnsk bet er ud rbe det efter en nden regnsk bsmæss g begrebsr mme, der forudsætter et retv sende b ede. 15. En f n ns e rev s on nddr ger herudover de bestemme ser ove og øvr g regu er ng, der h r en d rekte og væsent g ndv rkn ng p regnsk bets op ysn nger. Ved en rev s on f ndre regnsk ber end st tsregnsk bet h r det derfor b de betydn ng for rev s onen, hv ke kr ter er begrebsr mmen f st ægger for ud rbe de sen f regnsk bet, og hv ket omf ng ove og øvr g regu er ng k n h ve en d rekte ndv rkn ng p regnsk bet. 16. Ved en rev s on f ndre regnsk ber end st tsregnsk bet sk rev sor gennemg de re ev nte reg er for ud rbe de sen f regnsk bet for t f sts, hv ke bestemme ser der gæ der for regnsk bets udformn ng og op ysn nger og for forretn ngsg nge og nterne kontro er. Rev sor sk desuden overve e regnsk bets form og brugerkreds. REVISIONENS FORUDSÆTNINGER Opgavens vilkår 17. Rev sor sk vurdere opg vens v k r og fk re de re ev nte forudsætn nger, der er nødvend ge, for t rev s onen k n gennemføres overensstemme se med rev s onsordn ngen og st nd rderne for offent g rev s on (SOR). Rev sor sk den forb nde se f sts, hv ket p r d gme for udformn ngen f rev sors erk ær ng om regnsk bet der er re ev nt for opg ven. 18. Hv s rev s onen ng r et ndet regnsk b end st tsregnsk bet, sk rev sor den forb nde se s kre, t opg vens v k r k rt ng ver det regnsk b, som rev sor sk udtrykke en konk us on om. Rev sor sk endv dere f sts : om der er en ccept be regnsk bsmæss g begrebsr mme for ud rbe de sen f regnsk bet om den regnsk bsmæss ge begrebsr mme ndebærer, t rev sor sk udforme en konk us on om, hvorv dt regnsk bet e væsent ge henseender er r gt gt, dvs. overensstemme se med begrebsr mmen, e er en konk us on om, t regnsk bet g ver et retv sende b ede overensstemme se med begrebsr mmen om regnsk bet h r k r kter f et koncernregnsk b, og hvord n begrebsr mmen fgrænser, hv ke komponenter der sk ndg koncernregnsk bet, og om regnsk berne for de enke te komponenter rev deres f ndre rev sorer

9 8 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 om regnsk bet h r k r kter f et t skudsregnsk b, og om der er t e om et regnsk b for en v rksomhed, en best ndde e er et spec f kt e ement et regnsk b e - er en nden h stor sk f n ns e nform t on om begrebsr mmen ndebærer, t regnsk bet er f gt under en forudsætn ng om, t bestemte bev nger, budgetter e er v k r for nvende sen f t skudsm d er mv. er overho dt om der er f sts t regnsk bsreg er, som f st ægger bestemte kr v t udformn ngen f forretn ngsg nge og nterne kontro er om der er ndg et en ft e medfør f r gsrev sor ovens 9, der ndebærer, t rev s onen f regnsk bet, bestemte best ndde e f regnsk bet e er bestemte komponenter udføres et nærmere f st gt s m rbe de me em R gsrev s onen og en ntern rev s on om rev s onen sk udføres overensstemme se med bestemte kr v e er st nd rder ud over dem, der er f st gt SOR. 19. Rev sor sk he e rev s onens for øb p se, t forudsætn ngerne for gennemføre sen f en f n ns e rev s on er t stede, herunder t der en ccept be regnsk bsmæss g begrebsr mme, og t de forv tn ngs nsv r ge erkender og forst r: deres nsv r for regnsk bet, bev ngsoverho de sen og forretn ngsg nge og nterne kontro er t det er rev sors nsv r t gennemføre en rev s on overensstemme se med SOR, og t rev sor den forb nde se sk h ve dg ng t de re ev nte op ysn nger og s kres mu ghed for t gennemføre de re ev nte h nd nger. Kommunikation 20. Rev sor sk opretho de en effekt v og ordent g kommun k t on om nøg e spekterne rev s onen med de forv tn ngs nsv r ge og ndre re ev nte nteressep rter he e rev s onsprocessen og def nere ndho det, processen og modt gerne f kommun k t onen for hver enke t rev s on. 21. Rev sor sk kommun kere skr ft gt t de forv tn ngs nsv r ge om rev s onernes t rette ægge se og betyde ge resu t ter et rev s onsprotoko t e.. Rev sor sk desuden dent f cere p ssende kont ktpersoner de rev derede enheders ede sesstruktur og opretho de en øbende d og med d sse. Kompetencer 22. Den opg ve nsv r ge rev sor er nsv r g for t s kre, t det s m ede rev s onste m h r den nødvend ge f g ge kompetence t t udføre den f n ns e e rev s on, og for t føre t strække gt t syn med rbe det udført f he e rev s onste met p e n ve uer og e f ser rev s onsprocessen.

10 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) Den opg ve nsv r ge rev sor sk være overbev st om, t he e rev s onste met og eventue e eksterne eksperter t s mmen h r kompetencer og færd gheder t : t udføre rev s onen overensstemme se med de re ev nte st nd rder og gæ dende kr v ovg vn ng og nden regu er ng t gøre det mu gt for rev sor t s mmenf tte konk us oner et rev s onsprotoko - t e.. og fg ve en s m et erk ær ng om regnsk bet, som dækker god offent g rev s onssk k. Professionel skepsis 24. Rev sor sk nvende f g g vurder ng og udv se profess one skeps s erkende se f, t der k n forekomme væsent g fe nform t on, væsent ge bev ngs fv ge ser og væsent ge kontro sv gheder. Rev sor sk den forb nde se opretho de en hø st nd rd for profess one dfærd og udv se rett d g omhu og dømmekr ft, det rev sor vurderer forho d fr forske ge synsv nk er og opretho der en ben og ob ekt v t g ng t e rgumenter. 25. Rev sor sk være opmærksom p r s koen for besv ge ser gennem he e rev s onsprocessen, herunder r s koen for besv ge ser, som k n h ve betydn ng for de f g ge vurder nger, der foret ges øbet f undersøge sen, og for de konk us oner, undersøge sen n r frem t. Kvalitetsstyring og revisionsrisiko 26. Rev sor sk gennemføre kv tetsstyr ng f forv tn ngsrev s onerne med henb k p t opn hø gr d f s kkerhed for: t de f n ns e e rev s oner udføres en god kv tet som f st gt f SOR 4 t de f n ns e e rev s oner overho der gæ dende kr v ovg vn ng og nden regu- er ng t rev sors konk us oner og rev sors erk ær ng om regnsk bet er p ssende efter omstænd ghederne. 27. Rev sor sk styre rev s onsr s koen ved t s kre t strække g s mmenhæng me em rev s onsh nd ngernes rt og omf ng, det opn ede rev s onsbev s, kr ter erne, rev sors observ t oner og de konk us oner og den ende ge konk us on rev sors erk ær ng. 28. Rev sor sk reducere rev s onsr s koen t et efter rev s onens omstænd gheder ccept be t vt n ve u for t opn hø gr d f s kkerhed som grund g for en pos t vt udtrykt konk us on. Rev s onsr s koen er r s koen for, t rev sor udtrykker en konk us on s n erk ær ng om regnsk bet, som kke er p ssende, en s tu t on, hvor der forekommer væsent ge kontro sv gheder, fe nform t on e er bev ngs fv ge ser.

11 10 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 Væsentlighed 29. Rev sor sk b de nvende væsent ghed ved p n ægn ngen og udføre sen f rev s onen, ved vurder ng f ndv rkn ngen p rev s onen f konst terede fe nform t oner, bev ngs fv ge ser og kontro sv gheder under rev s onen og ved vurder ng f ndv rkn ngen her f p regnsk bet og udformn ngen f konk us onen rev sors erk ær ng. Rev sor sk den forb nde se udøve f g g vurder ng. 30. Rev sor sk s ne vurder nger f væsent ghed nddr ge overve e ser om regnsk bets form og brugerkreds og offent ghedens nteresse, t regnsk bets op ysn nger er r gt ge. F n ns e e rev s oner udføres for t styrke de t tænkte brugeres t d t regnsk bet. Offent ge regnsk ber ud rbe des ofte t en bestemt bruger, der h r en sær- g ro e med hensyn t t føre kontro med nvende sen f m d erne. Den pr mære bruger f st tsregnsk bet er Fo ket nget, mens fx t skudsregnsk ber ud rbe des t brug for t skudsyder. Andre regnsk ber h r et mere genere t form og ud rbe des t en bred kreds f brugere. 31. Rev sor sk vurder nger f væsent ghed b de nddr ge kv nt t t v væsent ghed (be øbets større se) og kv t t ve spekter (s gens n tur og kontekst). Ved vurder nger vedrørende fe nform t on sk rev sor dog først og fremmest ægge vægt p den kv nt t t ve væsent ghed, dvs. den be øbsmæss ge større se forho d t det s m ede regnsk b, der er omf ttet f erk ær ngen. 32. Rev sor sk ved vurder nger f væsent ghed vedrørende bev ngs fv ge ser b de ægge vægt p be øbets større se og p kv t t ve spekter, dvs. s gens n tur og den kontekst, hvor den ndg r. Dette nvo verer en f g g vurder ng f den bev ngsret ge vor, og vurder ng f, om det er re ev nt, t m n ster et og St tsrev sorerne t ger st ng t eventue e bev ngs fv ge ser. 33. Rev sor sk ved vurder nger f væsent ghed vedrørende kontro sv gheder t ge udg ngspunkt de potent e e e er re serede konsekvenser. Sv gheder forretn ngsg nge og nterne kontro er er væsent ge, hv s der er en betyde g s ndsyn ghed for, t de enke tv s e er t s mmen k n ede t væsent g fe nform t on regnsk bet, t væsent ge bev ngs fv ge ser e er t væsent ge økonom ske t b. Dokumentation 34. Rev sor sk dokumentere rev s onen overensstemme se med rev s onens s m ede omstænd gheder. Op ysn ngerne dokument t onen sk være t strække gt fu dstænd ge og det erede t, t en erf ren rev sor uden t d gere t knytn ng t rev s onen efterfø gende k n f sts : den t dsmæss ge p cer ng og omf nget f de rev s onsh nd nger, som udføres for t overho de SOR resu t terne f d sse rev s onsh nd nger og det opn ede rev s onsbev s betyde ge forho d, som opst r under rev s onen og vurder ngen f d sse rev sors konk us oner og de konk us oner vedrørende rev s onsm ene betyde ge f g ge vurder nger, der er udøvet for t n t d sse konk us oner.

12 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 11 PLANLÆGNING OG UDFORMNING AF HANDLINGER Revisors forståelse 35. Rev sor sk opn en forst e se f den s m ede koncern, v rksomhed e er kt v tet, der er omf ttet f regnsk bet, og f betyde ge komponenter og de re ev nte omg ve ser. Forst e sen sk sætte rev sor st nd t t p n ægge og udføre rev s onen effekt vt. N r en ny opg ve nd edes, v det norm t være hens gtsmæss gt t t rette ægge en s m et proces, som s gter mod t opn en he hedsor enteret forst e se, der b de k n d nne grund g for de f n ns e e rev s oner, de ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s onerne. 36. Rev sor sk opn en forst e se, der er p ssende under hensyn t opg vens s m ede omstænd gheder og de konk us oner, som rev sor sk udtrykke s n erk ær ng om regnsk bet. Rev sor sk den forb nde se opn kendsk b t : de re ev nte regnsk bsreg er og de kr v, d sse f stsætter t forretn ngsg nge og nterne kontro er forb nde se med gennemføre sen f d spos t oner og ud rbe de sen f regnsk bet de bev nger e er v k r for t skud e er nden f n ns er ng, som regnsk bet og den re ev nte regnsk bsmæss ge begrebsr mme forudsætter b ver overho dt den ktue e bev ngsmæss ge s tu t on, de funkt onsbet nge ser, som kt v teterne gennemføres under, kt v teternes ret ge grund g, ede sens styr ngskoncept og forretn ngsmæss ge r s c f re ev ns for regnsk bet de nvendte regnsk bssystemer, forretn ngsg nge og nterne kontro er og t-understøtte sen her f. 37. Ved rev s on f st tsregnsk bet, et m n steromr de her e er et koncernregnsk b sk rev sor opn en forst e se f den s m ede koncern og dens omg ve ser med henb k p t dent f cere de betyde ge komponenter, der er re ev nte for den f n ns e e rev s on. Ved rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de her v de enke te v rksomheder e er regnsk bsførende nst tut oner kunne udgøre betyde ge komponenter. nog e t fæ de v sær ge bev ngsform e er tværg ende dm n str t ve funkt oner ogs kunne udgøre betyde ge komponenter. 38. Rev sor sk f sts, hv ke f st tsregnsk bets, m n steromr dets e er koncernens komponenter der er betyde ge med henb k p den f n ns e e rev s on f regnsk bet. Rev sor vurderer væsent gheden f mu g fe nform t on, mu ge bev ngs fv ge ser og mu ge kontro sv gheder vedrørende de enke te komponenter (fx m n steromr dets v rksomheder e er bev ngs- e er kt v tetsomr der) med udg ngspunkt væsent gheden for det s m ede regnsk b. Komponenter nses for t være betyde ge: som fø ge f deres nd v due e f n ns e e betydn ng hv s de som fø ge f deres sær ge rt e er omstænd gheder s ndsyn gv s k n ndeho de betyde ge r s c for væsent g fe nform t on, enten ford fe nform t onen overst ger væsent ghedsn ve uet, e er ford r s c ene skønnes f nteresse for regnsk bsbrugeren hv s de nvo verer forho d f sær g offent g fø somhed e er h r sær g betydn ng for regnsk bets forudsætn nger om, t de bev nger, der fremg r f regnsk bet, overho des.

13 12 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR Rev sor sk kort ægge og vurdere de genere e nterne kontro er. Afhæng gt f opg ven k n dette b de omf tte koncernkontro er (fx kontro er, der omf tter m n steromr det) og kontro er p komponentn ve u (fx kontro er, der er t rette gt en enke t v rksomhed nden for m n ster et). Dér, hvor kontro erne fungerer effekt vt, reduceres de r s c, som kontro erne retter s g mod. Rev sor sk den forb nde se opn en p ssende forst e se f: Kontro m øet, der omf tter ede sens ho dn nger, opmærksomhed og t t g s mt kontro forst e se. Rev sor k n fx overve e ede sens ho dn ng t regnsk bs f ægge se/regnsk bsfunkt oner, udd nne sespo t k, og om v rksomhedens m og værd er kommun keres t med rbe derne og h ndhæves pr ks s. R s kovurder ngsproces, dvs. hvord n ede sen dent f cerer r s c f betydn ng for regnsk bet og for overho de sen f bev nger og opfy de sen f bev ngsmæss ge form. Rev sor k n endv dere overve e, hvord n ede sen vurderer s ndsyn gheden for, t r s c ene v ndtræffe, og hvord n ede sen g vet f d v h ndtere dem. R s c f re ev ns for regnsk bs f ægge sen og bev ngsoverho de sen omf tter b de eksterne og nterne forho d. R s c k n fx være nyt person e, nye e er opd terede nform t onssystemer, omstrukturer nger, nye regnsk bsreg er, ny ovg vn ng e er s mfundsmæss ge forho d. nform t onssystemer, herunder nfr struktur, t-brugersystemer, procedurer, d t og re terede forretn ngsprocesser. Rev sor overve er, om nform t onssystemer medv rker t t s kre, t tr ns kt onerne er fu dstænd ge, nø gt ge, rett d ge og godkendte. Rev sor vurderer fx, om nform t onssystemerne omf tter procedurer b de t-systemer og m nue e systemer, der nvendes t t g ngsætte, reg strere og beh nd e tr ns kt oner s mt rette dem efter behov, overføre og r pportere dem regnsk bet. Kontro kt v teter, s rev sor k n vurdere, om de forebygger, opd ger e er korr gerer væsent g fe nform t on. Kontro kt v teter er fx godkende se, præst t onskontro, nform t onsbeh nd ng, fys ske kontro er og funkt ons dsk e se. Rev sor k n vurdere, om ede sen/v rksomheden h r værks t procedurer for fx s mmenho de se f budget og regnsk b s mt m opst ng og m opfy de se (præst t oner). Rev sor k n endv dere undersøge, om t de ng f nsv r for godkende se og bogfør ng f tr ns kt oner er forde t p forske ge personer (funkt ons dsk - e se) mv. Lede sens overv gn ng f kontro er.

14 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 13 Revisionsmål 40. Rev sor sk med udg ngspunkt rev s onens form dent f cere de re ev nte rev s onsm. Det k n fx ske ved, t det overordnede form nedbrydes de m, der omf tter en række mere det erede rev s onsm vedrørende de enke te op ysn nger regnsk bet, de dert re terede forretn ngsg nge og nterne kontro er og bestemme serne om de forske ge bev nger. forb nde se med erk ær ngsemnet om regnsk bets r gt ghed udgøres rev s onsm ene f de forske ge op ysn nger, der fremg r e - er bør fremg f regnsk bet, og f de re ev nte forudsætn nger om, t op ysn ngerne er ud rbe det overensstemme se med begrebsr mmen. forb nde se med erk ær ngsemnet om bev ngsoverho de se er rev s onsm ene f n ns ovens uds gn om, t m n ster erne h r overho dt de be øbsgrænser og fgræsn nger med hensyn t den f kt ske nvende se f m d erne, som er f st gt f d sponer ngsreg erne og bestemme serne rets f n ns ov, en eventue m d ert d g bev ngs ov e er rets ktstykker, dvs. t ægsbev ngs oven. forb nde se med erk ær ngsemnet om forretn ngsg nge og nterne kontro er udgøres rev s onsm ene f de forske ge konkrete forretn ngsg nge og bestemte nterne kontro er, som er et b eret e er burde være et b- eret, og f forudsætn ngerne om, t de effekt vt understøtter ud rbe de sen f regnsk bet og bev ngsoverho de sen. 41. Rev sor sk s kre, t rev s onsm ene t s mmen er dækkende for det s m ede regnsk b og for de bev nger og forretn ngsg nge og nterne kontro er, som v være omf ttet f rev sors konk us on, og t rev s onsm ene fspe er de re ev nte kr ter er. Rev sor sk nvende rev s onsm ene t t overve e forske ge typer fe nform t on, bev ngs fv ge ser e er kontro sv gheder, der potent e t k n forekomme, og dent f cere de forske ge r s c, der k n være re ev nte for rev s onen. Rev s onsm ene er p den m de styrende for rev sors h nd nger og vurder nger og sk b dr ge t t s kre, t rev sor opn r et og sk s mmenhængende og overbev sende grund g for konk us onen erk ær ngen. Risikovurdering 42. Rev sor sk gennemføre r s kovurder ngsh nd nger og sk vurdere r s koen for væsent g fe nform t on, bev ngs fv ge ser og kontro sv gheder p regnsk bsn ve u og p rev s onsm sn ve u for grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger for t opn et grund g for yder gere rev s onsh nd nger. Rev sor sk den forb nde se: dent f cere r s c øbet f processen med t opn en forst e se f koncernen, v rksomheden e er kt v teten og dens omg ve ser ved t undersøge re ev nte nterne kontro er, der vedrører r s c ene, og ved t overve e grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger regnsk bet vurdere de dent f cerede r s c og overve e, hv ket omf ng de h r re ev ns for regnsk bet som he hed og mu gv s p v rker m nge rev s onsm re tere de dent f cerede r s c t, hv d der k n g g t p rev s onsm sn ve u, det der t ges hø de for re ev nte kontro er, som rev sor p tænker t teste overve e s ndsyn gheden for fe nform t on, herunder mu gheden for f ere fe - nform t oner, og om den mu ge fe nform t on er f en s d n større se, t den k n resu tere en væsent g fe nform t on

15 14 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 overve e s ndsyn gheden for bev ngs fv ge ser, herunder mu gheden for f ere fv ge ser, og om de mu ge fv ge ser h r en s d n k r kter, t de k n resu tere væsent ge bev ngs fv ge ser overve e s ndsyn gheden for sv gheder forretn ngsg nge og nterne kontro er, herunder mu gheden for f ere sv gheder, og om de mu ge kontro sv gheder h r en s d n k r kter, t de k n resu tere væsent ge kontro sv gheder. 43. Rev sor sk som ed r s kovurder ngen t ge st ng t, om nog e f de dent f cerede r s c efter rev sors vurder ng er betyde ge r s c. Ved vurder ngen f, hv ke r s c der er betyde ge r s c, overve er rev sor: om r s koen er en r s ko for besv ge ser om r s koen er knyttet t ktue e betyde ge økonom ske, regnsk bsmæss ge e - er ndre beg venheder og derfor kræver spec f k opmærksomhed tr ns kt onernes komp eks tet om r s koen vedrører betyde ge tr ns kt oner med nærtst ende p rter gr den f sub ekt v tet ved m ngen f f n ns e nform t on, der er knyttet t r s koen, sær ved de m nger, der nvo verer et bredt nterv for m ngsus kkerhed om r s koen vedrører betyde ge tr ns kt oner, der gger uden for den rev derede enheds norm e forretn ngsomr de, e er som p nden m de fremst r som usædv n ge om r s koen ogs h r betydn ng for overho de se f ove og øvr g regu er ng om r s koen er knyttet t uoverensstemme se me em v rksomhedens t-str teg og dens forretn ngsstr teg er om r s koen vedrører ændr nger t-m øet e er nst t on f nye betyde ge tsystemer, der vedrører regnsk bs f ægge se. Overordnet revisionsstrategi og revisionsplan 44. Den str teg ske og oper t one e p n ægn ng sk b dr ge t en rev s on f hø kv tet og ud rbe des med henb k p t opn rev s onens form p en effekt v m de. Rev s onen udformes, s rev sor gennemfører de rev s onsh nd nger, der er nødvend ge og t strække ge t t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s t t s mmenf tte konk us oner og udforme en erk ær ng om regnsk bet overensstemme se med SOR. Rev sor sk dokumentere b de rev s onsstr teg en og rev s onsp nen og efter behov opd tere begge øbet f rev s onen. 45. Rev sor sk et b ere en overordnet rev s onsstr teg, der omf tter rev s onens omf ng, t dsmæss ge p cer ng og styr ng. Hv s rev s onen vedrører et m n steromr de st tsregnsk bet, er rev s onsstr teg en f st gt R gsrev s onens rev s onsstr teg for st tsregnsk bet. Hv s rev s onen vedrører et ndet regnsk b end st tsregnsk bet, sk rev sor ved et b er ngen f rev s onsstr teg en: dent f cere de k r kter st k ved opg ven, der def nerer dens omf ng f st ægge opg vens r pporter ngsm for t kunne p n ægge den t dsmæss ge p cer ng f rev s onen og rten f den nødvend ge kommun k t on overve e de forho d, der efter rev sors f g ge vurder ng er betyde g for nstrukt onen f opg vete mets nds ts overve e resu t terne f nd edende opg ve kt v teter

16 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 15 f st ægge rten, den t dsmæss ge p cer ng og omf nget f de resurser, der er nødvend ge t t udføre opg ven overve e resu t ter og v den opn et ved t d gere udførte rev s oner, som er re ev nte for den rev derede enhed overve e og vurdere forventn ngerne fr ovg ver og ndre re ev nte brugere f rev s onsr pporten. 46. Rev sor sk med udg ngspunkt rev s onsstr teg en ud rbe de en rev s onsp n, der t ger udg ngspunkt de konk us oner, som rev sor sk udtrykke s n erk ær ng om det konkrete regnsk b. 47. forb nde se med p n ægn ngen f rev s onen sk rev sor f stsætte kv nt t t ve væsent ghedsn ve uer. Ved en rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de her sk rev sor ved f stsætte sen væsent ghed p n ægn ngen t ge udg ngspunkt R gsrev s onens rev s onsstr teg for st tsregnsk bet. 48. Rev sor sk f st ægge væsent ghed for regnsk bet som he hed og f sts, om der f hensyn t regnsk bets brugere og kontro en med overho de se f bev nger e er v k r for t skud mv. sk nvendes vere væsent ghedsn ve u(er) for sær ge grupper f tr ns kt oner, b nceposter e er op ysn nger regnsk bet. Hv s regnsk bet h r k r kter f et koncernregnsk b, f stsættes væsent ghed for komponenter vere end for det s m ede koncernregnsk b, s s ndsyn gheden for, t summen f kkekorr gerede og uopd gede fe nform t oner koncernregnsk bet overst ger væsent- gheden for koncernregnsk bet som he hed, nedsættes t et p ssende vt n ve u. Udformning af revisionshandlinger 49. Rev sor sk p n ægge rev s onen med henb k p t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for konk us onen om det s m ede regnsk b. R s kovurder ngsh nd nger k n kke ene g ve t strække gt og egnet rev s onsbev s, men t ger s gte p t opn grund g for t udforme yder gere h nd nger. Rev sor sk den forb nde se gere p ssende med henb k p t beh nd e de vurderede r s c for væsent- g fe nform t on og for væsent ge bev ngs fv ge ser og kontro sv gheder. Rev s onsh nd nger t opn e se f rev s onsbev s og beh nd ng f de vurderede r s c k n ofte en komb n t on omf tte: Forespørgse, som best r f opsøgn ng f b de f n ns e og kke-f n ns e nform t on hos personer nden for e er uden for v rksomheden. nspekt on, som omf tter undersøge se f reg strer nger e er f nterne og eksterne dokumenter e er en fys sk undersøge se f et kt v. Observ t on, som best r t overvære en proces e er en procedure, der b ver udført f ndre, fx rev sors observ t on f geroptæ ngen, der udføres f v rksomhedens person e, e er f udføre sen f kontro kt v teter. Ekstern bekræfte se, som udgøres f et d rekte skr ft gt sv r t rev sor fr en tred- ep rt. H nd nger, der omf tter ekstern bekræfte se, k n være re ev nte vedrørende rev s onsm, der er knyttet t v sse (store) b nceposter.

17 16 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 Efterregn ng, som best r t kontro ere dokumenters e er reg strer ngers m tem t ske nø gt ghed. Genudføre se, dvs. rev sors u fhæng ge udføre se f procedurer e er kontro er, som opr nde gt er b evet udført som en de f v rksomhedens nterne kontro. An yt ske h nd nger, som best r vurder ng f nform t on og udføres ved t undersøge s mmenhænge me em b de f n ns e e og kke-f n ns e e d t. 50. Rev sor sk udforme h nd ngerne, s deres rt, t dsmæss ge p cer ng og omf ng modsv rer de vurderede r s c for kontro sv gheder, væsent g fe nform t on og bev ngs fv ge ser p rev s onsm sn ve u. Rev sor sk b de udforme h nd nger der retter s g mod det s m ede regnsk b, og h nd nger, der retter s g mod de enke te rev s onsm (h nd nger p rev s onsm sn ve u). Rev sor sk den forb nde se overve e rs gerne t de vurderede r s c p rev s onsm sn ve u for hver enke t gruppe f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger. H nd nger p rev s onsm sn ve u omf tter: h nd nger, der er udformet t t opd ge væsent ge kontro sv gheder, herunder: h nd nger p rev s onsm sn ve u vedrørende forretn ngsg nge test f kontro er, dvs. h nd nger, der er udformet t t teste, om de nterne kontro er fungerer effekt vt og mødeg r de re ev nte spec f kke r s c for fe - nform t on og bev ngs fv ge ser subst nsh nd nger, dvs. h nd nger, der er udformet t t opd ge væsent g fe - nform t on og bev ngs fv ge ser p rev s onsm sn ve u, herunder: subst ns n yt ske h nd nger ( n yse som subst nsh nd ng) det test f grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger. 51. Rev sor sk udforme og udføre rev s onsh nd nger, der t ger s gte p t f sts, om der er et b eret p ssende forretn ngsg nge for e væsent ge grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger regnsk bet overensstemme se med de gæ dende kr v. H nd ngerne sk omf tte de forretn ngsg nge, der h r d rekte betydn ng for, om regnsk bet b ver r gt gt, og om bev ngerne overho des. 52. Rev sor sk udforme og udføre test f kontro er for t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s for de re ev nte kontro ers funkt on tet de t fæ de, hvor: 1) subst nsh nd nger ene kke k n g ve t strække gt og egnet rev s onsbev s e - er 2) rev sors vurder nger er b seret p en forventn ng om, t de p gæ dende nterne kontro er fungerer effekt vt. De vurder nger, der k n ndeho de en s d n forventn ng om, t bestemte nterne kontro er fungerer effekt vt, omf tter: rev sors vurder nger f, om nterne kontro er understøtter regnsk bet og bev ngsoverho de sen, som ndg r grund get for rev sors konk us on om forretn ngsg nge og nterne kontro er rev sors erk ær ng rev sors vurder nger f r s c for væsent ge bev ngs fv ge ser e er nden væsent g fe nform t on p rev s onsm sn ve u forb nde se med, t rev sor udformer subst nsh nd nger med henb k p t opn grund g for, t rev sor k n udtrykke en konk us on om regnsk bet og bev ngsoverho de sen.

18 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) Rev sor sk p b ggrund f de gennemførte h nd nger og det opn ede rev s onsbev s vurdere, hv ket omf ng forretn ngsg nge og nterne kontro er mødeg r de re ev nte r s c for fe nform t on og bev ngs fv ge ser p rev s onsm sn ve u. Rev sor sk den forb nde se t ge st ng t, hv ken vægt dette rev s onsbev s v kunne t ægges det s m ede rev s onsbev s, der sk d nne grund g for rev sors konk us on om regnsk bets r gt ghed og bev ngsoverho de sen. 54. Rev sor sk udforme og udføre rev s onsh nd nger med henb k p t beh nd e de vurderede r s c for bev ngs fv ge ser. R s koen for væsent ge bev ngs fv ge ser er det s m ede resu t t f den boende r s ko for væsent ge bev ngs fv ge ser og kontro r s koen. Et godt kontro m ø b dr ger t t forebygge genere e r s c for bev ngs- fv ge ser. P de punkter, hvor forretn ngsg nge og nterne kontro er er effekt ve og mødeg r spec f kke r s c for bev ngs fv ge ser, b dr ger dette t, t r s koen for væsent ge bev ngs fv ge ser begrænses. Ud over r s koen for væsent ge bev ngs fv ge ser fhænger rev s onsr s koen f opd ge sesr s koen for bev ngs fv ge ser, dvs. r s koen for, t rev sor kke opd ger væsent ge bev ngs fv ge ser en s tu t on, hvor s d nne forekommer. Rev sor sk udforme h nd ngerne med henb k p, t rev s onsr s koen s m et set reduceres t et p ssende vt n ve u. 55. Rev sor sk udforme og udføre rev s onsh nd nger med henb k p t beh nd e de vurderede r s c for væsent g fe nform t on. Ved en rev s on f st tsregnsk bet v de dent f cerede r s c for bev ngs fv ge ser ofte ogs ndebære r s c for fe nform t on, ford op ysn ngerne st tsregnsk bet vedrører f n ns rets bev nger og opgøres under en forudsætn ng om, t d sponer ngsreg erne overho des. R s koen for væsent g fe nform t on er det s m ede resu t t f den boende r s ko for fe nform t on og kontro r s koen. Et godt kontro m ø b dr ger t t forebygge genere e r s c for fe nform t on. P de punkter, hvor forretn ngsg nge og nterne kontro er er effekt ve og mødeg r spec f kke r s c for fe nform t on, b dr ger dette t, t r s koen for væsent g fe nform t on begrænses. Ud over r s koen for væsent g fe nform t on fhænger rev s onsr s koen f opd ge sesr s koen for fe nform t on, dvs. r s koen for, t rev sor kke opd ger væsent ge fe nform t oner en s tu t on, hvor s d nne forekommer. Rev sor sk udforme h nd ngerne med henb k p, t rev s onsr s koen s m et set reduceres t et p ssende vt n ve u. 56. Rev sor sk u nset de vurderede r s c udforme og udføre subst nsh nd nger for e væsent ge grupper f tr ns kt oner, b nceposter og op ysn nger regnsk bet med henb k p t opd ge fe nform t on. 57. Hv s rev sor h r f sts et, t en vurderet r s ko for væsent g fe nform t on p rev s onsm sn ve u er betyde g, sk rev sor desuden gennemføre subst nsh nd nger herunder det test som spec f kt retter s g mod denne r s ko.

19 18 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) SOR 4 Revisionens omfang på koncern- og komponentniveau 58. Ved en rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de her e er et koncernregnsk b p n ægger rev sor nds m ngen f rev s onsbev s p komponentn ve u og p koncernn ve u, dvs. for st ten, m n ster et e er koncernen som he hed. nds m ngen f rev s onsbev s k n den forb nde se omf tte f n ns e e rev s oner udført f ndre rev sorer (komponentrev sor), f. pkt , e er nvende sen f nterne rev sorers rbe de, f. pkt Rev sor sk p n ægge nds m ngen f rev s onsbev s p komponentn ve u med udg ngspunkt rev sors vurder ng f, om de enke te komponenter er betyde ge for det s m ede regnsk b p koncernn ve u, f. pkt. 38. Rev sor sk den forb nde se s kre, t rev s onen f de enke te komponenters f n ns e e op ysn nger h r fø gende omf ng:. Komponenter f nd v due f n ns e betydn ng Hv s en komponent er betyde g p grund f s n nd v due e f n ns e e betydn ng for koncernen, sk rev sor s kre, t der gennemføres en f n ns e rev s on. Den f n ns e e rev s on gennemføres med henb k p t opn hø gr d f s kkerhed for, t komponentens f n ns e e op ysn nger er uden væsent g fe nform t on, hvor væsent ghed for komponenten er f sts t med udg ngspunkt det s m ede st tsregnsk b, m n steromr de e er koncernregnsk b. Hv s den f n ns e e rev s on f komponentens f n ns e e op ysn nger v ret ges f R gsrev s onen, sk den udføres overensstemme se med SOR 4, bortset fr t der kke udformes en erk ær ng, hv s rev s onen ene udføres som ed opg ven med rev s onen f det s m ede regnsk b, fx st tsregnsk bet. b. Andre betyde ge komponenter For ndre betyde ge komponenter, f. pkt. 38, gennemføres rev s onsh nd nger e - er rev s oner f én e er f ere b nceposter, grupper f tr ns kt oner e er op ysn nger, der re terer s g t de s ndsyn ge betyde ge r s c for væsent ge bev - ngs fv ge ser e er væsent g fe nform t on st tsregnsk bet e er koncernregnsk bet. c. Komponenter, der kke er betyde ge For komponenter, der kke er betyde ge, gennemføres n yt ske h nd nger e er ndre h nd nger, som rev sor vurderer er nødvend ge for t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for konk us onen om det s m ede koncernregnsk b. 60. P koncernn ve u, herunder for m n ster et e er det s m ede st tsregnsk b, sk rev sor p n ægge og uføre: vurder ng og test f koncernkontro er rev s onsh nd nger vedrørende konso der ngsprocessen som re kt on p de vurderede r s c for væsent g fe nform t on koncernregnsk bet, der knytter s g t konso der ngsprocessen.

20 SOR 4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 4 (VERS ON 1.0) 19 Finansielle revisioner udført af andre revisorer 61. Ved rev s onen f st tsregnsk bet e er et koncernregnsk b f sts r rev sor, om der er nog e f de komponenter, der er betyde ge som fø ge f deres nd v due e f n ns e e betydn ng, som rev deres f en godkendt dvs. st ts utor seret e er reg streret rev sor (komponentrev sor). Rev sor sk f sts, om komponentrev sors opg ve: omf tter udformn ng f en erk ær ng med hø gr d f s kkerhed, som omf tter de op ysn nger, der ndg r st tsregnsk bet e er koncernregnsk bet ndebærer, t komponentrev sor udtrykker en konk us on om, hvorv dt regnsk bet e væsent ge henseender er overensstemme se med en regnsk bsmæss g begrebsr mme om den regnsk bsmæss ge begrebsr mme er re ev nt og t strække g for de op- ysn nger vedrørende komponenten, der ndg r st tsregnsk bet e er koncern regnsk bet 62. Hv s d sse forudsætn nger er opfy dt, sk rev sor p se, t rev s onen f komponenterne er betryggende og udføres overensstemme se med SOR og de st nd rder og kr v, der øvr gt gæ der for rev s onen. Rev sor sk endv dere f stsætte et m ks m t væsent ghedsn ve u for komponenten forho d t væsent ghed for m n steromr det e er koncernregnsk bet som he hed og p se, t den væsent ghed, komponentrev sor f st ægger ved rev s onen, kke overst ger dette m ks mum. Hv s rev s onen er betryggende og udføres med p ssende væsent ghed, sk rev sor kke udføre rev s on f komponenten som ed den f n ns e e rev s on f st tsregnsk bet e er koncernregnsk bet. Dette gæ der, u nset om grund get for komponentrev sors opg ve er sær ge rev s onsbestemme ser, en m nde g rev s ons ft e med koncernen e - er komponenten, en ft t rbe dsde ng me em R gsrev s onen og en medrev sor e - er en ft e medfør f r gsrev sor ovens 9, der ndebærer, t en st ts utor seret e er reg streret rev sor h r nsv ret for rev s onen f komponenten. 63. Ved rev s on f st tsregnsk bet e er et m n steromr de her overve er rev sor desuden r s koen for bev ngs fv ge ser og fe nform t on st tsregnsk bet p ndre omr der, hvor der udbet es t skud, refus oner mv. t modt gere, som f ægger t skudsregnsk ber. Rev sor udformer og gennemfører p ssende h nd nger for t mødeg dent f cerede r s c denne forb nde se. De re ev nte h nd nger k n omf tte gennemg ng f modt gernes regnsk ber. Rev sor k n den forb nde se p se, t regnsk berne n r dette er re ev nt er omf ttet f p ssende kr v om rev s on, og t rev s onen er betryggende og udføres overensstemme se med SOR og de st nd rder og kr v, der øvr gt er f st gt p omr det. Hv s t skudsregnsk berne rev deres f en st ts utor seret e er reg streret rev sor, k n rev sor nvende d sse rev sorers rbe de t opn e se f rev s onsbev s. Rev sor sk s f d foret ge en st kprøvev s gennemg ng f rev sors r pporter nger t t skudsyder med henb k p t f sts, om rev s onen mødeg r de dent f cerede r s c f betydn ng for rev s onen f st tsregnsk bet.