Virksomhedens økonomistyring

Transkript

1 Michael Andersen & Carsten Rohde Virksomhedens økonomistyring 4. udgave Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2016

2 Michael Andersen & Carsten Rohde Virksomhedens økonomistyring 4. udgave, 1. oplag 2016 by Jurist- og Økonomforbundets Forlag Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, elektronisk, fotografisk eller anden gengivelse af eller kopiering fra denne bog eller dele heraf er ifølge gældende dansk lov om ophavsret ikke tilladt uden forlagets skriftlige samtykke eller aftale med Copy-Dan. Omslag: Tryk: Printed in Denmark 2016 ISBN Jurist- og Økonomforbundets Forlag Gothersgade København K Telefon: forlag@djoef.dk

3 Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord... 9 Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål Kapitlets læringsmål Hvad er økonomistyring? Beslutningsprocessens faser Virksomhedens beslutningssituationer Noter Kapitel 2. Virksomhedens økonomiske struktur Kapitlets læringsmål Virksomhedens lønsomhedsmønster Omkostningers variabilitet, reversibilitet og målelighed Virksomhedens likviditetsmønster Noter Kapitel 3. Det erhvervsøkonomiske marginalræsonnement som strukturmodel for økonomisk styring Kapitlets læringsmål Økonomisk styring af virksomhedens aktivitet i en markedsøkonomi Det økonomiske marginalræsonnement Det økonomiske marginalræsonnement med kapacitet som nøglefaktor Udvidelse af kapacitet og overgang fra partiel til total tilpasning i den økonomiske styring Noter Kapitel 4. Budgettering som styreform virksomhedens budgetprocedure Kapitlets læringsmål

4 Indholdsfortegnelse 4.1. Budgettering som styreform i virksomhedens økonomistyring Budgettets elementer og styringsniveauer Budgetproceduren og budgetdeltagelse Budgetinstruksen Kapitel 5. Aktivitetsstyringens budgetmetoder og styringsmetoder Kapitlets læringsmål Aktiviteten som lønsomhedsbegreb i budgetstyringen Aktivitetsbudgettets indhold og opbygning Aktivitetsbudgettets specifikationsgrad af de operative elementer Aktivitetsbudgettets grundlæggende metoder Koordination og koordinationsformer som grundlag for økonomisk styring af aktiviteten Kriterier for valg af budgetmetode ud fra karakteristika i produktstrukturen Kapitel 6. Standardomkostningsregnskab for de variable omkostninger Kapitlets læringsmål Omkostningsregnskabets indhold, opbygning og anvendelse Standardomkostningsregnskabets formål og metode Kapitel 7. Budgettering af kapacitet Kapitlets læringsmål Indledning En model til økonomisk styring af ressourcer Direkte budgettering af kapacitetsomkostninger Indirekte budgettering af kapacitetsomkostninger Fastlæggelse af ressourcers kapacitet Valg af serviceniveau Valg af styringsdybde Kapitel 8. Regnskabet for kapacitet og kapacitetsomkostninger Kapitlets læringsmål Virksomhedens kapacitetsgrundlag og kapacitetstyper

5 Indholdsfortegnelse 8.2. Registreringssystem for kapacitetsomkostninger Noter Kapitel 9. Budgetkontrollen Kapitlets læringsmål Budgetkontrollens formål og indhold Budgetkontrollens udformning Noter Kapitel 10. Likviditetsbudgettering Likviditetsbudgettering hvorfor? Hvorfor budgettering af virksomhedens likviditet? Likviditetsbudgettets delbudgetter og deres sammenhæng med resultatbudgettet Resultatbudgettet som udgangspunktet for budgettering af driftens Iikviditetsvirkning Aktivitetens likviditetsvirkning illustreret for en handelsvirksomhed med året som periode Aktivitetens likviditetsvirkning illustreret for en lagervareproducerende virksomhed med året som periode Det principielle samspil mellem salgsfremmende omkostninger samt»kontante«kapacitetsomkostninger i resultatbudgettet og Iikviditetsbudgettet Litteratur Ordliste Stikordsregister

6

7 Forord Forord Forord»Virksomhedens økonomistyring«foreligger hermed i 4. reviderede udgave. Som noget nyt i forhold til de tidligere udgaver behandles nu også likviditetsbudgettering som selvstændigt element. Endvidere er bogens øvrige kapitler stærkt revideret ligesom strukturen er ændret. Bogens fokus er imidlertid stadig rettet mod modeller og værktøjer til økonomisk planlægning, styring og opfølgning med særlig fokus på budgettering og regnskabsmæssig opfølgning. Bogens teoretiske ståsted er erhvervsøkonomiens modeller og ræsonnementer. På baggrund heraf er igennem en lang årrække udviklet en særlig faglighed inden for økonomistyring tilpasset forskellige virksomhedskarakteristika, hvor ræsonnementerne er overført til konkrete metoder og værktøjer til brug i såvel private som offentlige virksomheder. Bogens hovedområder omhandler en grundlæggende behandling af metoder og værktøjer til økonomisk styring af virksomheders aktivitet, kapacitet og likviditet. Der indledes i de første fire kapitler med økonomistyringens idé og formål set i relation til beslutningsprocesser og styringsopgaver. Virksomhedens lønsomheds- og likviditetsmønster behandles med særlig vægt på omkostninger og omkostningsklassifikation. I forlængelse heraf transformeres driftsøkonomiens marginal- og alternativomkostningsræsonnement til et praktisk brugbart regelsæt for økonomisk styring af aktivitet og kapacitet. Budgettet som styreform introduceres, ligesom forskellige former og niveauer for styringsdybde behandles. I de næste kapitler behandles først forskellige metoder til aktivitetsbudgettering af virksomhedens dækningsbidrag. Der foretages en afklaring af de forudsætninger og begrænsninger, der kendetegner metoderne i styringsmæssig sammenhæng. I forlængelse heraf behandles registrering og opfølgning på virksomhedens faktisk gennemførte aktiviteter, herunder standardomkostningsregnskab for de variable omkostninger. Samme systematik gør sig gældende for metoder til budgettering af kapacitet og kapacitetsomkostninger samt registrering og opfølgning herpå. Budgetkontrollen for virksomhedens primære drift afrunder behandlingen af virksomhedens lønsomhedsstyring. 9

8 Forord Bogens sidste kapitel behandler likviditetsbudgetteringens grundmodeller og samspillet mellem styring af virksomhedens drift og likviditet. Bogen indeholder afslutningsvist en ordliste med en kort forklaring af bogens anvendte fagbegreber. Redigeringen er foretaget på baggrund af input fra personer med forskellig baggrund. Dette gælder både studerende, kolleger på CBS og andre fagmiljøer. Endvidere har projekter og dialog med praksis været til stor inspiration. Der skal fra forfatterne lyde en tak til alle, der har bidraget til bogens udvikling. København juli 2016 Michael Andersen & Carsten Rohde 10