Artikel. Fradragsret for udgifter ved kulbrintebeskatningens ring-fence og tab på finansielle kontrakter - refleksioner efter TfS 2014, 141

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Artikel. Fradragsret for udgifter ved kulbrintebeskatningens ring-fence og tab på finansielle kontrakter - refleksioner efter TfS 2014, 141"

Transkript

1 960 Tidsskrift for Skatter og Afgifter /9 Artikel 153 Fradragsret for udgifter ved kulbrintebeskatningens ring-fence og tab på finansielle kontrakter - refleksioner efter TfS 2014, 141 Af Jakob Bundgaard, ph.d., CORIT Advisory P/S, adjungeret professor, Aarhus Universitet I lyset af en nylig landsskatteretskendelse behandles i artiklen spørgsmålet om behandlingen af udgifter og kurstab på finansielle kontrakter inden for kulbrintebeskatningsloven. Den rejses en væsentlig kritik af SKATs juridiske vurderinger i den omhandlede landsskatteretssag. 1. Indledning Indenfor ganske kort tid har vi fået to afgørelser, som afklarer principielle spørgsmål forbundet med kulbrinteskatteloven.først afsagde Østre Landsret dommen i TfS 2013, 314 (anket), 1) hvor der blev taget stilling til den kulbrinteskatteretlige behandling af kursgevinster og renteindtægter, og senest har Landsskatteretten i TfS 2014, 141 taget stilling til den kulbrinteskatteretlige behandling af tab på derivater.det er i sig selv interessant, at der indenfor så kort tid fremkommer to fortolkningsbidrag på et område, som ikke normalt tager del i skatterettens sædvanlige omskiftelighed. I det følgende analyseres kendelsen i TfS 2014, 141 samt de mulige konsekvenser af dennes udfald. Forud herfor behandles dog de generelle regler for behandlingen af omkostninger i henhold til kulbrinteskatteloven, og der reflekteres over kendelsens bidrag til området. 2. Kulbrintesystemet i hovedtræk Den danske kulbrinteskattelov (herefter KULBR) lever et relativt upåagtet liv i juridisk henseende. Dette står i skærende kontrast til den samfundsmæssige interesse, loven har, og til den stedse politiske bevågenhed, området undergives. Som bekendt har loven for nyligt været genstand for et såkaldt serviceeftersyn, der har mundet ud i en ændring af vilkårene for de gamle koncessioner, som er specifikt underlagt reglerne i lovens kapitel 3. Derimod berøres vilkårene ikke for nye koncessioner samt eneretsbevillingen. Loven indeholder et såkaldt ring-fence-system, hvorefter visse særligt opregnede indkomster undergives den særlige høje kulbrinteskat på 70 pct. (generelt gældende indtil 2003 og herefter alene for gamle koncessioner) og 52 pct. fra 2003 (for nye koncessioner efter eneretsbevillingen samt efter 2014 tillige for de øvrige koncessioner), mens anden indkomst undergives almindelig indkomstskat. Selskabsskat fradrages ved opgørelsen af kulbrinteskatten, hvilket fører til en effektiv beskatning på kulbrinteaktiviteter på hhv. ca. 64 pct. og 77,5 pct., ved en selskabsskat på 25 pct. (som i øvrigt også fremadrettet udgør selskabsskattesatsen for kulbrintebeskattede virksomheder, uanset den generelle nedsættelse af satsen til 22,3 pct.). Det er kendetegnende for dette system, at der sker en adskillelse af indtægter fra kulbrintevirksomhed og anden indkomst. Selskabsskatten beregnes efter de almindelige regler med de særlige ændringer, der direkte fremgår. De væsentligste afvigelser er, at underskud fra anden indkomst ikke kan modregnes i indkomst ved kulbrinteindvinding og omvendt, at der findes et forøget afskrivningsgrundlag (uplift) samt mulighed for fradrag for efterforskningsudgifter. 3. Generelt om fradragsberettigede omkostninger efter kulbrinteskatteloven Fastlæggelsen af de omkostninger, som kan fradrages i kulbrinteindkomsten, sker med udgangspunkt i KULBR 4, stk. 4. Det følger heraf, at:

2 Tidsskrift for Skatter og Afgifter /9 Den særskilte indkomst opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler med de ændringer, der følger af bestemmelserne i For foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens 1 eller fondsbeskatningslovens 1, opgøres den særskilte indkomst efter de for indregistrerede aktieselskaber, jf. selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 1, gældende regler med de ændringer, der følger af bestemmelserne i Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan kun fratrækkes udgifter i det omfang, de vedrører indtægter som nævnt i stk. 1 og 2. Der indrømmes ikke fradrag for salgsprovisioner, rabatter eller lignende ved overdragelse af kulbrinter mellem foretagender, der må anses for indbyrdes afhængige. Bestemmelsen fastslår for det første, at kulbrinteindkomsten skal opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler. Dernæst indeholder bestemmelsen et tilknytningskrav, hvorefter der alene er fradrag for udgifter, som vedrører kulbrinteskattepligtige indtægter, som nævnt i KULBR 4, stk. 1 og 2. Hertil kommer, at samtlige de udgifter, der afholdes med henblik på at iværksætte kulbrinteindvinding, kan fradrages ved opgørelsen af indkomsten inden for ringfence, hvis udgiften ikke er omfattet af KULBR 7og 8, jf. KULBR 10. 2) Hermed gives hjemmel til at fradrage udgifter i efterforskningsfasen, som ikke kan betragtes som efterforskningsudgifter eller henføres til anskaffelsessummen for afskrivningsberettigede udgifter, men som - hvis der var tale om en virksomhed i drift - ville kunne anses som fradragsberettigede driftsomkostninger. 3) Eksempler på sådanne udgifter er administrationsudgifter til installation og projektering af anlæg. Derimod er det anført i forarbejderne, at renteudgifter, som afholdes inden indvindingen påbegyndes, skal fradrages i overensstemmelse med de almindelige regler i det år, hvor de er afholdt. 4) Bestemmelsen omfatter endvidere udgifter, der afholdes i udbygningsfasen med henblik på tilrettelæggelse af indvindingen, og som ikke kan henføres til senere afskrivning på bestemte aktiver. Hertil kommer, at der også er skabt særlig hjemmel i KULBR 10 A til at tillade fradrag for beløb, som den skattepligtige afholder til fjernelse af anlæg også efter indvindingsvirksomhed er ophørt. Fradrag efter skattelovgivningens almindelige regler? Det fremgår direkte af KULBR 4, stk. 4, at den særskilte indkomst opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler. Heri ligger også en henvisning til driftsomkostningsbegrebet, jf. SL 6a. Som driftsomkostninger anses bl.a. produktionsafgift (royalty).som 961 det fremgår, er det en betingelse, at der kan indrømmes fradrag efter skattelovgivningens almindelige regler. Det må hævdes, at dette udsagn indbefatter enhver fradragshjemmel, uanset om denne følger af en generel regel, så som driftsomkostningsbegrebet, eller af særregler vedrørende gaver, forskning og udvikling, kurstab el.lign. Forarbejderne til kulbrinteskatteloven synes ikke at indeholde relevante fortolkningsbidrag vedrørende forståelsen af denne betingelse. Tilknytningskravet i KULBR 4, stk. 4 For så vidt angår udgifter, er det direkte anført i KULBR 4, stk. 4, at den skattepligtige kun har fradrag i det omfang, de vedrører indtægter som nævnt i stk. 1 og 2. Dette nødvendiggør en opdeling af udgifter, der ikke umiddelbart kan henføres til enten indvindingsvirksomhed eller anden virksomhed. 5) Netop denne afgrænsning kan give anledning til vanskeligheder. Af disse bestemmelser er omfattet indtægter, som falder indenfor følgende kategorier: Førstegangssalg af indvundne kulbrinter. Indtægt fastsat som en andel af de indvundne kulbrinter eller værdien heraf. Afståelse af bevilling, tilladelse eller rettighed til forundersøgelse, efterforskning eller indvinding af kulbrinter. Genvundne afskrivninger ved virksomhedsophør. Genvundne afskrivninger på bygninger. Finansielle indtægter med direkte tilknytning til kulbrintevirksomheden. Udtagne kulbrinter til forarbejdning eller eget brug. Denne betingelse omtales som tilknytningskravet. Kravet nødvendiggør en opdeling af udgifter, der ikke umiddelbart kan henføres til enten indvindingsvirksomhed eller anden virksomhed. Muligheden for at fradrage udgifter i kulbrinteindkomsten beror således på en konkret vurdering. Netop denne afgrænsning kan i fleretilfælde give anledning til vanskeligheder. Der synes således ikke i praksis eller teorien at være udviklet retningslinjer vedrørende den praktiske anvendelse af dette tilknytningskrav. Forarbejderne udtaler følgende herom: 6) Som nævnt skal den skattepligtige opgøre indkomst ved kulbrinteindvinding uafhængig af anden indkomst. Som følge heraf kan der kun fratrækkes de udgifter, der knytter sig til erhvervelsen af sådanne indkomster. Dette nødvendiggør en opdeling af udgifter, der ikke umiddelbart kan henføres til enten indvindingsvirksomhed eller anden virksomhed. Renter af lån vil kun kunne fratrækkes i det omfang, lånene er medgået til finansiering af indvindingsvirksomhed

3 962 Tidsskrift for Skatter og Afgifter /9 og videre Som det fremgår i 1, stk. 2, finder statsskattelovens almindelige driftsudgiftsbegreb anvendelse. Det er uklart, om dette skal forstås således, at driftsomkostninger per definition opfylder tilknytningskravet. På trods af, at forarbejderne kunne læses sådan, forekommer en sådan læsning ikke på tilstrækkelig sikker grund. Det lægges derfor i det videre til grund, at der også i tilfælde af driftsomkostninger gælder et særskilt tilknytningskrav. KULBR 4 kan endvidere læses i sammenhæng med lovens 10. Det fremgår af KULBR 10, atved opgørelsen af ring-fence-indkomsten kan der fradrages samtlige udgifter, der afholdes med henblik på iværksættelsen af kulbrinteindvindingen, og som ikke er omfattet af KULBR 7 og 8. I SKATs aldrig offentliggjorte Vejledning fra 2003, udtales der om denne bestemmelse i afsnit G under Vurderingsboringer: En anden type af udgifter, der ligeledes ikke modsvares af et bestemt påviseligt aktiv, er udviklingsarbejder med henblik på at frembringe nye eller forbedrede produktionsprocesser, transportsystem mv. Udgifter som er afholdt efter indvinding er iværksat kan fradrages efter SL 6a. Det er lidt uklart, hvad der præcist ligger i dette udsagn, og retskildeværdien er under alle omstændigheder begrænset. Dog synes det at kunne læses således, at KULBR 10 kan medføre et fradrag også for udgifter afholdt med henblik på forbedrede produktionsprocesser efter produktion er iværksat. På trods heraf, er det min vurdering, at formålet med KULBR 10 er at sikre fradragsret for udgifter i opbygningsfasen af et felt, og at bestemmelsen ikke som sådan har noget selvstændigt anvendelsesområde, når indvinding er iværksat. KULBR 4, stk. 4 svarer endvidere til bestemmelsen i SEL 9, stk. 1. Baseret på paralleliteten til SEL 9, stk. 1 ( kan ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kun fratrække udgifter, som vedrører de indkomstkilder, hvis indtægter er skattepligtige ) kan der formentlig hentes inspiration i afgrænsningen af foreninger omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 6, som alene kan fratrække udgifter vedrørende foreningens erhvervsmæssige virksomhed. Det er dog begrænset, hvor meget støtte der kan hentes via denne henvisning. Ved vurderingen af, hvorvidt aktiver har en sådan tilknytning til den erhvervsmæssige aktivitet, at gevinster og tab på sådanne aktiver falder under skattepligten for foreninger omfattet af stk. 1, nr. 6, fremgår det i forarbejderne til SEL 1, stk. 6, 2. pkt., 7) at en perifær tilknytning er tilstrækkelig. Om en tilsvarende tærskel om perifær tilknytning i tilknytningskravet i KULBR 4, stk. 4 er gældende, er usikkert, men baseret på ovenstående kan der i alle tilfælde argumenteres herfor. 4. TfS 2014, Faktum og parternes synspunkter TfS 2014, 141 omhandlede et stortdansk energiselskab, der som led i sine olie og gas- E&P-aktiviteter foretog omfattende risikoafdækning ved brug af finansielle kontrakter. Efter det oplyste var der tale om swaps, købte put-optioner og købte put-spread samt en såkaldt 3-way. I medfør af selskabets ledelsesberetning var der tale om afdækning vedrørende førstegangssalg af olie og gas.der var alene tale om differenceafregnede kontrakter. Der var i sagen enighed om, at kontrakterne var omfattet af KGL 29, og dermed underlagt lagerprincippet, og ikke undtaget efter KGL 30, stk. 1, nr. 7.Disse kontrakter medførte et tab, som virksomheden for indkomståret 2007 fratrak i den skattepligtige indkomst og i kulbrinteskatteindkomsten. SKAT godkendte ikke fradraget i kulbrinteindkomsten. Baggrunden herfor var, vistnok, at SKAT ikke fandt, at henvisningen i KULBR 4, stk. 4 til skattelovgivningens almindelige regler kunne rumme kurstab på finansielle kontrakter som omfattet af KGL 29. Dermed var der ifølge SKAT ikke hjemmel i KULBR 4 til hverken at beskatte kursgevinster på finansielle kontrakter eller til at indrømme fradrag for kurstab. Endvidere udtaler SKAT, at den i 2009-indførte KULBR 4, stk. 1, nr. 6 ikke omfatter finansielle kontrakter, men alene renteindtægter og kursgevinster. Dette synspunkt ville således føre til, at hvis SKATs fortolkning var korrekt, ville kursgevinster på finansielle kontrakter selv efter 2009 ikke være omfattet af ringfence. Videre fremføres visse betragtninger om, at kursgevinstlovens udtømmende karakter fører til, at KULBR må vige i henhold til princippet om lex specialis. Endelig nævnes det forhold til støtte for fradragsnægtelsen, at SEL 11 B og SEL 32, stk. 5, specifikt nævner finansielle kontrakter og hermed skulle bære vidnesbyrd om, at lovgiver altid nævner sådanne kontrakter specifikt,når de ønskes omfattet af den pågældende bestemmelse.dette argument synes at være baseret på en vildfarelse. De nævnte bestemmelser indeholder netop ikke en henvisning til skattelovgivningens almindelige regler, og det er derfor notorisk nødvendigt at nævne eksplicit, hvilke indkomstkomponenter der er

4 Tidsskrift for Skatter og Afgifter /9 omfattet af de til brug for disse værnsregler konstruerede indkomstkategorier. Selskabet var uenig i SKATs afgørelse. Selskabets påstande og argumenter var følgende, som jeg i det hele kan tilslutte mig: 1. Det følger af KULBR 4, stk.4, at den særskilte indkomst opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler. Herunder hører KGL 29, stk. 1, som medfører fradragsret for tab på finansielle kontrakter. Til denne påstand blev det særligt fremhævet, at der ved henvisningen til skattelovgivningens almindelige regler, forstås en henvisning til alle regler uden for kulbrinteskatteloven om opgørelsen af den skattepligtige indkomst, som gælder for selskaber. Det hævdes herved, at det burde være fremgået, hvis lovgivers hensigt havde været at holde tab efter KGL 29 udenfor opgørelsen. Dette er ikke sket. Der henvises ligeledes til det forhold, at en henvisning til skattelovgivningens almindelige regler i andre sammenhænge (SEL 8, stk. 1, SEL 21, stk. 2, PSL 1, VSL 6 og DBSL 1, stk. 6.) tillige omfatter en henvisning til KGL De finansielle kontrakter vedrører indtægter ved førstegangssalg af kulbrinter, hvorfor tab på kontrakterne vedrører indtægter omfattet af KULBR 4, stk. 1. Denne påstand vedrører tilknytningskravet i KULBR 4, stk. 4. Herom anførte selskabets repræsentant særligt, at kravet svarer til det tilknytningskrav, der findes i SEL 9, stk. 1, vedrørende faste driftssteders indkomstopgørelse. En sådan kobling er da også forudsat af lovgiver ved 2009-lovændringen, jf. skatteministerens svar af 2/ på spørgsmål 11, hvor følgende fremgår: Vurderingen foretages på samme måde som ved vurderingen af, hvilke aktiver der er tilknyttet til et udenlandsk selskabs almindelige virksomhed gennem et fast driftssted i Danmark.. Samtidig anføres det, at det er fast antaget, at kursgevinster og -tab på finansielle kontrakter omfattet af KGL 29 vil kunne medtages ved opgørelsen af et fast driftssteds indkomst, hvilket forudsætningsvis fremgik af dagældende KGL 37 og i skatteministerens bemærkninger til lov nr. 525 af 12/6 2009, som ændrede KGL 37. Selskabets repræsentant anførte endvidere det forhold, at kurstab på finansielle 963 kontrakter efter KGL 29 er i fuld overensstemmelse med Højesterets dom i TfS 1993, 7 H Texaco, hvor der blandt Højesterets dommere var enighed om, at renteudgifter og kurstab kunne fradrages ved opgørelsen af kulbrinteindkomsten. 3. Der er hverken i ordlyden, forarbejderne eller formålet med KULBR 4, stk. 4, grundlag for at hævde, at kurstab på finansielle kontrakter som følge af kursgevinstlovens separationsprincip ikke kan henføres til indtægter omfattet af KULBR 4, stk. 1. Det anføres, at der ikke findes nogen støtte i ordlyd eller forarbejder for, at kurstab på finansielle kontrakter ikke skulle kunne henføres til en kulbrintevirksomhed. Med andre ord er det en misforståelse af separationsprincippet, idet dette princip ikke kan føre til, at KULBR ikke skulle kunne finde anvendelse, idet olie og gas er underlagt beskatning i henhold til kulbrinteskatteloven. 4. Forarbejderne til ændringen af KULBR i 2009 støtter selskabets fortolkning. Det anføres, at 2009-lovændringen netop var baseret på en forudsætning om, at der skulle skabes symmetri derved, at lovhjemmel skulle indføres til at beskatte finansielle indtægter under ring-fence, idet der netop var fradrag for finansielle udgifter under ring-fence, jf. også skatteministerens bemærkninger til lovforslag nr. 21 af 7/ , til 1, nr. 2 ( Det modsvarer, at finansielle udgifter med tilknytning til kulbrintevirksomheden kan fradrages ved opgørelsen af kulbrinteindkomsten, jf. kulbrinteskattelovens 4, stk. 4 ). Der var således alene tænkt en ændring på indtægtssiden, men ikke på udgiftssiden. Det anføres således, at i det omfang, gevinst på finansielle kontrakter er omfattet af begrebet finansielle indtægter, er det udtryk for, at der allerede på tidspunktet for lovændringen var fradragsret i kulbrinteindkomsten for tab på samme. Til spørgsmålet om, hvorvidt finansielle kontrakter genererer finansielle indtægter, anføres, at det er vanskeligt at finde en indkomst, som er mere finansiel end netop indkomst hidrørende fra finansielle kontrakter. Det anføres således, med rette, at nugældende KULBR 4, stk. 1, nr. 6 tillige omfatter indtægter fra finansielle kontrakter, og at begrebet finansielle indtægter er bredere end rente-

5 964 indtægter og valutakursgevinster. Det er for så vidt rystende, at SKAT går så langt i at hævde, at dette ikke skulle være tilfældet uden skyggen af holdbar juridisk argumentation Landsskatterettens kendelse Landsskatteretten indleder med en opregning af det relevante retsgrundlag og præciserer det relevante spørgsmål på denne baggrund således: Spørgsmålet er, om H1 A/S' tab på finansielle kontrakter kan fratrækkes i den almindelige indkomst, eller om de kan fratrækkes i kulbrinteindkomsten i medfør af kulbrinteskattelovens 4, stk. 4, uanset at eventuelle gevinster på finansielle kontrakter ikke kan indgå i kulbrinteindkomsten, jf. den dagældende kulbrinteskatteloves 4, stk. 1 og 2 modsætningsvist (lovbekendtgørelse nr. 412 af 3. maj 2006), jf. Østre Landsrets dom af 22. marts På denne baggrund udtaler Landsskatteretten følgende: Det følger af forarbejderne til 4, stk. 1, nr. 6 i den gældende kulbrinteskattelov, som med virkning fra 2010 inkluderer finansielle indtægter med direkte tilknytning til kulbrintevirksomheden i kulbrinteindkomsten, (lov nr af 16. december 2009, L /10-2. samling), at finansielle indtægter omfatter mere end renter og kursgevinster, og at der ved afgørelsen af om finansielle indtægter skal medregnes til kulbrinteindkomsten, kan ( ) tages udgangspunkt i det tilknytningskriterium, der anvendes i relation til de fradragsberettigede udgifter, jf. kulbrinteskattelovens 4, stk. 4. (høringsskemaet til lovforslaget, Skatteudvalget , SAU alm. del Bilag 396, høringssvar til FSR). Landsskatteretten finder, at de af H1 A/S anvendte kontrakter har en sådan tilknytning til erhvervelsen af kulbrinteindkomsten, at tabet som udgangspunkt kan fradrages i kulbrinteindkomsten i medfør af kulbrinteskattelovens 4, stk. 4, 3. pkt. Der er lagt særlig vægt på, at kontrakterne er indgået med henblik på risikoafdækning. Der er endvidere lagt vægt på, at separationsprincippet ikke udelukker, at gevinst og tab, beskattes efter samme regler, som det underliggende aktiv, jf. betænkning nr. 1139, s , samt at det må forudsætte en positiv hjemmel i kulbrinteskattelovens 4 at undtage tab på finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstlovens 29. Retten finder, efter en afvejning af, på den ene side, adgangen til fradrag efter kulbrinteskattelovens 4, stk. 4, og på den anden side, forudsætningen om symmetri i beskatningen af gevinst og tab under anvendelse af Tidsskrift for Skatter og Afgifter /9 lagerprincippet, at der må gives H1 A/S medhold i den nedlagte påstand. Der er lagt vægt på Østre Landsrets dom af 22. marts Af dommen følger det, at hensynet til symmetri i beskatningen ved anvendelse af lagerprincippet, ikke udgør tilstrækkelig hjemmel til beskatning af kursgevinster efter den dagældende kulbrinteskattelovs 4, stk. 1 og 2. Fradragsretten findes således heller ikke at kunne nægtes under henvisning til samme Umiddelbare og afledte konsekvenser af kendelsen I lyset af den yderst sparsomme praksis på kulbrinteområdet opnår selv administrativ praksis stor betydning ved afklaringen af retstilstanden. TfS 2014, 141 er ikke nogen undtagelse, idet der heraf kan udledes flere fortolkningsbidrag til kulbrintebeskatningsområdet. Forløbet er ikke betryggende for retssikkerheden. De argumenter, som SKAT fremfører i sagen, er ganske uforståelige i det offentliggjorte referat, og kendelsens resultat forekommer absolut korrekt. Det er således uforståeligt, at SKAT kan mene at have en sagligt funderet sag.overordnet set er den juridiske argumentation fra SKATs side uhørt ringe. Jeg erindrer ikke nogensinde at have læst en sagsfremstilling, hvor SKATs argumenter havde mindre for sig, men ikke desto mindre bliver til en landsskatteretssag. Man kunne få den tanke, at sagen er rejst på baggrund af den branche, selskabet tilhører, og de beløbsmæssige interesser, der er på spil, snarere end en stringent juridisk vurdering. En meget konkret lærdom er, at det udgangspunkt, som i lang tid har været forudsat, om at der skal indrømmes fradrag for konkrete udgifter/tab under ring-fence, selvom de modsvarende indtægter ikke bliver inddraget under ring-fence, er udtryk for gældende ret (hvilket dog siden 2010 har været stærkt begrænset med indførelsen af KUL 4, stk. 1, nr. 6). Dette gælder også, selvom det konkrete fradrag periodiseres i henhold til lagerprincippet. Desuden kaster kendelsen lys over betydningen af henvisningen til skattelovgivningens almindelige regler på området for fradrag efter KULBR 4, stk. 4. Kendelsen må forstås som en tilslutning til selskabets synspunkt om, at henvisningen til skattelovgivningens almindelige regler omfatter samtlige skatteregler, og naturligvis også KGL 29. Jeg vil hævde, at der faktisk aldrig har været reel tvivl om dette forhold, men ikke desto mindre synes det nu bekræftet. Endvidere kastes der lidt lys over tilknytningskravet i KULBR 4, stk. 4. Landsskatteretten lægger således til grund, at dette krav er opfyldt, idet der henses til formå

6 Tidsskrift for Skatter og Afgifter /9 let om risikoafdækning. Det synes utvivlsomt at være tilfældet, at tilknytningskravet konkret var opfyldt, idet samtlige kontrakter var indgået med det formål at sikre førstegangsafståelsen af kulbrinter. I andre sammenhænge er tilknytningskravet noget vanskeligere at håndtere, og kendelsen bidrager ikke væsentligt til denne vurdering. Endelig gentager Landsskatteretten Østre Landsrets synspunkt om, at der ikke kan findes hjemmel til konkrete ønskelige resultater i frie betragtninger om symmetri. Dette er fortsat glædeligt, og det kan på baggrund heraf håbes, at SKAT fremadrettet undlader at bringe dette uhjemlede synspunkt i spil.efter de to afgørelser har vi således set argumentet bragt i anvendelse med henblik på at udvide rækkevidden af ring-fence til også at omfatte finansielle indtægter forud for 2009-lovændringen. Med TfS 2014, 141 har vi nu også set argumentet bragt i spil med henblik på at sikre, at der ikke opnås fradrag samtidig med at indtægterne er udeholdt fra ringfence. Landsskatterettens kommentar herom er dog kryptisk, idet der ikke i det offentliggjorte referat er inddraget et sådant synspunkt fra SKATs side, men Landsskatteretten omtaler dette alligevel. Omtalen af symmetriprincippet synes dog også at gå på lagerprincippet som sådan, hvor der må tilsigtes symmetri mellem behandlingen af gevinster og tab. Hermed er der ikke så meget tale om en specifik kulbrinteskatteretlig betragtning, men derimod om en principiel almenskatteretlig betragtning om lagerprincippets systematik. Så vidt vides er det netop også denne synsvinkel, som kammeradvokaten har bragt i spil i ankesagen vedrørende Shell.Om dette forehavende bliver succesfuldt afgøres i Højesteret. Noter 965 1) Dommen er kommenteret af Bundgaard i SU 2013, 95. 2) KULBR 7 vedrører udgifter ved forundersøgelse og efterforskning. 3) Jf. FT 1981/82, sp Se også Kjær i SkatteOrientering 4.20, p. 7. 4) Jf. FT 1981/82, sp ) Det er specifikt angivet i loven, at der ikke er fradrag for rørledningsafgift, i det omfang denne betaling vedrører indkomst, der beskattes efter lovens kapitel 3 A, dvs. fra eneretsbevillingen og koncessioner, der tildeles med virkning fra 1/ eller senere, jf. KULBR 10 B. Efter Nordsøaftalen blev rørledningsafgiften ophævet med virkning fra 9/ Mere specifikt vedrører den manglende fradragsret beløb, som skal betales i henhold til 2, stk. 4, 1. pkt., eller 3, stk. 2 og 3, i lov om etablering og benyttelse af en rørledning til transport af råolie og kondensat. Dette gælder tilsvarende, hvis beløbet, som den skattepligtige skal betale for etablering og benyttelse af rørledning, er fastsat i aftale med staten. Rørledningsafgiften kan dog modregnes direkte i kulbrinteskatten, jf. 20 B, stk. 4. 6) FT 1981/82, spalte ) Lov nr. 428 af 25/ FT 1992/93 A, sp

Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014

Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Nyere praksis vedrørende afgrænsning af ring-fence Shell-dommen Shell-dommen (SKM 2013.279 Ø) Retsgrundlaget Stridsspørgsmålet i Shell-sagen var, hvorvidt renteindtægter

Læs mere

Rækkevidden af kulbrintebeskatningens ring-fence om Shell-dommen og dennes afledte konsekvenser

Rækkevidden af kulbrintebeskatningens ring-fence om Shell-dommen og dennes afledte konsekvenser Artikler 219 95 Rækkevidden af kulbrintebeskatningens ring-fence om Shell-dommen og dennes afledte konsekvenser Af Jakob Bundgaard, ph.d., managing director, CORIT Advisory P/S, adjungeret professor, Aarhus

Læs mere

Tidsskrift for Skatter og Afgifter - 2014/43. Af Katja Dyppel Weber, Ph.d., adjunkt CBS og senior associate CORIT Advisory

Tidsskrift for Skatter og Afgifter - 2014/43. Af Katja Dyppel Weber, Ph.d., adjunkt CBS og senior associate CORIT Advisory 5242 775 Af Katja Dyppel Weber, Ph.d., adjunkt CBS og senior associate CORIT Advisory I denne artikel analyseres den skatteretlige behandling af underskud fra kulbrinteaktivitet, hvilket bl.a. indebærer

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 Sag 157/2012 (1. afdeling) PanEuropean (Colmar) ApS (advokat Jakob Krogsøe) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)

Læs mere

Fra symmetri i kulbrinteskatteloven til symmetri i kursgevinstloven refleksioner

Fra symmetri i kulbrinteskatteloven til symmetri i kursgevinstloven refleksioner SU 2015, 202 Fra symmetri i kulbrinteskatteloven til symmetri i kursgevinstloven refleksioner efter SKM2015.245.H I lyset af en nylig Højesteretsdom behandles i artiklen spørgsmålet om, hvorvidt der eksisterer

Læs mere

Folketinget - Skatteudvalget

Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 396 Offentligt J.nr. 2009-411-0023 Dato: 2. september 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar

Læs mere

Forslag. Lovforslag nr. L 79 Folketinget 2013-14. Fremsat den 20. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) til

Forslag. Lovforslag nr. L 79 Folketinget 2013-14. Fremsat den 20. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) til Lovforslag nr. L 79 Folketinget 2013-14 Fremsat den 20. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) Forslag til Lov om ændring af kulbrinteskatteloven, lov om ansættelse og opkrævning m.v. af

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om beskatning af indkomst i forbindelse med kulbrinteindvinding i Danmark (kulbrinteskatteloven)

Bekendtgørelse af lov om beskatning af indkomst i forbindelse med kulbrinteindvinding i Danmark (kulbrinteskatteloven) LBK nr 862 af 19/06/2014 (Gældende) Udskriftsdato: 30. december 2016 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 14-1662433 Senere ændringer til forskriften Ingen Bekendtgørelse af

Læs mere

Skatteministeriet J. nr Udkast

Skatteministeriet J. nr Udkast Skatteministeriet J. nr. 13-0203936 Udkast Forslag til Lov om ændring af kulbrinteskatteloven, lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat ved kulbrinteindvinding og lov om etablering og benyttelse af

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af lov om beskatning af indkomst i forbindelse med kulbrinteindvinding i Danmark. Lovforslag nr. L 21 Folketinget 2009-10

Forslag. Lov om ændring af lov om beskatning af indkomst i forbindelse med kulbrinteindvinding i Danmark. Lovforslag nr. L 21 Folketinget 2009-10 Lovforslag nr. L 21 Folketinget 29-1 Fremsat den 7. oktober 29 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om ændring af lov om beskatning af indkomst i forbindelse med kulbrinteindvinding i

Læs mere

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR

Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR - 1 Beskatning af genvundne afskrivninger på udbyderhonorar SKM2013.423.VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved dom af 13. maj 2013, ref. i SKM2013.423.VLR, at der

Læs mere

Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø

Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø 1 Om skatteyderens bevis for skattemyndighedernes korrekte anvendelse af juraen TfS 2011, 28 Ø Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret tiltrådte ved en dom af 15/10 2010, at der ikke

Læs mere

Rentekildeskat - SKM HR, jf. tidligere SKM ØLR. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V.

Rentekildeskat - SKM HR, jf. tidligere SKM ØLR. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. - 1 Rentekildeskat - SKM2013.4.HR, jf. tidligere SKM2012.469.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tiltrådte ved en dom ref. i SKM2013.4.HR, men med ændrede præmisser, at et dansk

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM ØLR

Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM ØLR - 1 Rentekildeskat pligt til rentekildeskat uden fradrag for renteudgiften - ordlyds- og formålsfortolkning - SKM2012.469.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Et flertal i Østre Landsret

Læs mere

Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR

Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Kursgevinstlovens 25 fastsættelse af betingelser for tilladelse til principskifte SKM2012.374.HR Af advokat (H) cand.merc. (R) Tommy V. Christiansen Højesteret fandt ved en dom af 6/6 2012, at skattemyndighederne

Læs mere

Skatteproces henvisning af principiel sag fra byret til landsret, jf. retsplejelovens 226, stk. 1 bevisvurderinger - SKM

Skatteproces henvisning af principiel sag fra byret til landsret, jf. retsplejelovens 226, stk. 1 bevisvurderinger - SKM - 1 Skatteproces henvisning af principiel sag fra byret til landsret, jf. retsplejelovens 226, stk. 1 bevisvurderinger - SKM2013.469.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Københavns Byret fandt

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014 HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014 Sag 213/2012 (1. afdeling) Codan Forsikring A/S og Codan A/S (advokat Bente Møll Pedersen for begge) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 3. marts 2014 Sag 170/2012 (1. afdeling) A (advokat Christian Falk Hansen) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) I tidligere instanser er

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 31. maj 2011

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 31. maj 2011 HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 31. maj 2011 Sag 263/2009 (1. afdeling) Skagerak Fiskeeksport A/S (advokat Poul Bostrup) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) I tidligere

Læs mere

Skatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt

Skatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt Skatteudvalget 2016-17 L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt 22. maj 2017 J.nr. 2017-531 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 194 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation

Læs mere

Genoptagelse en direkte følge af en skatteansættelse for et andet indkomstår skatteforvaltningslovens 27, stk. 1, nr. 2 SKM

Genoptagelse en direkte følge af en skatteansættelse for et andet indkomstår skatteforvaltningslovens 27, stk. 1, nr. 2 SKM -1 - Genoptagelse en direkte følge af en skatteansættelse for et andet indkomstår skatteforvaltningslovens 27, stk. 1, nr. 2 SKM2010.306.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Retten i Århus

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 27. marts 2015

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 27. marts 2015 HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 27. marts 2015 Sag 102/2013 (2. afdeling) Skatteministeriet (Kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) mod Shell Olie- og Gasudvinding Danmark B.V. (advokat Nikolaj

Læs mere

Aftale om harmonisering af beskatningen i Nordsøen mellem regeringen, Enhedslisten og Dansk Folkeparti d. 17. september 2013

Aftale om harmonisering af beskatningen i Nordsøen mellem regeringen, Enhedslisten og Dansk Folkeparti d. 17. september 2013 Aftale om harmonisering af beskatningen i Nordsøen mellem regeringen, Enhedslisten og Dansk Folkeparti d. 17. september 2013 1 / 5 Regeringen nedsatte i januar 2012 et tværministerielt udvalg til at foretage

Læs mere

Ventureselskaber management fee TfS 40924

Ventureselskaber management fee TfS 40924 1 Ventureselskaber management fee TfS 40924 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret har ved en dom af 15/1 2010 ændret Landsskatterettens kendelse ref. i TfS 2008, 868, idet landsretten

Læs mere

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR

Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR - 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget Skatteudvalget 2018-19 L 27 Bilag 2 Offentligt 12. november 2018 J.nr. 2018-2528. Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrørende

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 16. august 2017

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 16. august 2017 HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 16. august 2017 Sag 273/2016 (1. afdeling) FGNT af 30.10.2012 ApS og FG af 30.10.2012 A/S (advokat Eigil Lego Andersen for begge) mod Skatteministeriet (Kammeradvokaten

Læs mere

Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR

Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR - 1 Fraskilte ægtefællers bolig i sameje beboelse af den ene ægtefælle rentefradragsret på indestående lån SKM2012.716.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet meddelte ved et bindende

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Avanceopgørelse ved afståelse af udviklingsprojekt - ligningslovens 8 B tilsidesættelse af Juridisk Vejledning begunstigende forvaltningsakt - Skatterådets bindende svar af 24/3 2015, jr. nr. 14-1269602

Læs mere

Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret

Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret Aage Michelsen Professor Juridisk Institut Handelshøjskolen, Aarhus Universitet 21. maj 2008 Vejledende løsning til skriftlig prøve i International skatteret Vintereksamen 2007/2008 1. spørgsmål Hvorledes

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Fradragsret for advokatudgifter til sagsførelse vedrørende erstatning for tab af erhvervsevne Landsskatterettens kendelse af 5/9 2013, jr. nr. 13-0009758 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.

Læs mere

Øvrige værnsreglers betydning ved dansk CFC-beskatning

Øvrige værnsreglers betydning ved dansk CFC-beskatning Øvrige værnsreglers betydning ved dansk CFC-beskatning Af ph.d. Peter Koerver Schmidt, adjunkt, Copenhagen Business School, Technical Advisor, CORIT Advisory P/S I artiklen analyseres spørgsmålet om, hvorvidt

Læs mere

Skatteudvalget L 183 endeligt svar på spørgsmål 26 Offentligt

Skatteudvalget L 183 endeligt svar på spørgsmål 26 Offentligt Skatteudvalget 2016-17 L 183 endeligt svar på spørgsmål 26 Offentligt 16. maj 2017 J.nr. 2017-208 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 183 - Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige

Læs mere

Kunstnere og skat. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Kunstnere og skat. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Kunstnere og skat Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Det kan være svært at blive anerkendt som erhvervsdrivende kunstner hos Skat. Anerkendte billedkunstnere, skulptører, forfattere m.v.

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Skatteforvaltningslovens 55, stk. 1, nr. 1 - omkostningsgodtgørelse ved genoptagelse efter medhold ved klage over afslag på genoptagelse - SKM2011.827.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.

Læs mere

Udtalelse. Landsskatterettens beslutninger om afskæring af retsmøde i 20 sager

Udtalelse. Landsskatterettens beslutninger om afskæring af retsmøde i 20 sager Udtalelse Landsskatterettens beslutninger om afskæring af retsmøde i 20 sager Resumé 23. januar 2019 Ved Landsskatteretten kan en klager anmode om at få lejlighed til at udtale sig mundtligt for retten

Læs mere

FONDSBØRSMEDDELELSE. Olieaktiviteterne i Nordsøen beskatnings- og koncessionsforhold

FONDSBØRSMEDDELELSE. Olieaktiviteterne i Nordsøen beskatnings- og koncessionsforhold FONDSBØRSMEDDELELSE Olieaktiviteterne i Nordsøen beskatnings- og koncessionsforhold har indgået aftale med Regeringen. Aftalen ændrer og øger beskatning af indtægter under koncession i Nordsøen indtil

Læs mere

HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 11. november 2016

HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 11. november 2016 HØJESTERETS KENDELSE afsagt fredag den 11. november 2016 Sag 248/2016 Skatteministeriet (Kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) mod A (advokat Torben Bagge) I tidligere instanser er afsagt kendelse

Læs mere

Påstandenes betydning for omkostningsgodtgørelse hjemvisning Landsskatterettens kendelse af 28/ , jr. nr

Påstandenes betydning for omkostningsgodtgørelse hjemvisning Landsskatterettens kendelse af 28/ , jr. nr - 1 Påstandenes betydning for omkostningsgodtgørelse hjemvisning Landsskatterettens kendelse af 28/11 2013, jr. nr. 12-0192110 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten har ved en

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2018-19 L 28, L 28 A, L 28 B Offentligt 12. december 2018 J.nr. 2017-1461 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven,

Læs mere

RETTEVEJLEDNING OMPRØVE - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1

RETTEVEJLEDNING OMPRØVE - E 2011. Opgave 1. Spørgsmål 1.1 RETTEVEJLEDNING OMPRØVE - E 2011 Opgave 1 Spørgsmål 1.1 1.1.1 Erstatning a) Beskatning Besvarelsen bør indeholde en redegørelse for, hvorledes de pådømte erstatningskrav beskattes. Redegørelsen foretages

Læs mere

Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens

Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens - 1 Forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B SKM2012.221.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tilkendegav ved en dom af 23/3 2012,

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 30. juni 2017

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 30. juni 2017 HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 30. juni 2017 Sag 137/2016 (1. afdeling) Skatteministeriet (Kammeradvokaten ved advokat Steffen Sværke) mod A/S Arbejdernes Landsbank (advokat Svend Erik Holm) Biintervenienter

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 Transfer Pricing forlænget ligningsfrist skatteforvaltningslovens 26, stk. 5, jf. skattekontrollovens 3 B ligningslovens 2 - SKM2012.92.HR, jf. tidligere TfS 2010, 452 ØL Af advokat (L) og advokat

Læs mere

Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1

Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1 Subjektiv skattepligt for selskaber: Registrerings- og hovedsædekriteriet i SEL 1 af af Michael Tell, ph.d., Juridisk Institut, CBS, og CORIT Advisory P/S I artiklen analyseres anvendelsen af henholdsvis

Læs mere

Forslag. Til lovforslag nr. L 17 Folketinget Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 28. november til

Forslag. Til lovforslag nr. L 17 Folketinget Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 28. november til Til lovforslag nr. L 17 Folketinget 2017-18 Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 28. november 2017 Forslag til Lov om ændring af kulbrinteskatteloven, lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 06.11.2014-36 Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed 20140902 TC/BD Virksomhedsordningen - erhvervsmæssig virksomhed - ophør eller fortsættelse af eksisterende virksomhed - krav til tilbageværende

Læs mere

Undervisningsnotat nr. 9:

Undervisningsnotat nr. 9: HD-R, 6. SEMESTER SKATTERET, foråret 2004 Undervisningsnotat nr. 9: Kursgevinstbeskatning Valdemar Nygaard KURSGEVINSTBESKATNING: Notatet bygger på kapitel XV i Almen skatteret. Indledning: Reglerne om

Læs mere

Afståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM SR.

Afståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM SR. 1 Afståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM2009.294SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af 24/3 2009, at avance

Læs mere

Folketingets Skatteudvalg

Folketingets Skatteudvalg Skatteudvalget L 78 - Bilag 13 Offentligt J.nr. 2005-511-0048 Dato: Til Folketingets Skatteudvalg L 78 Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven).

Læs mere

Lovudkast om ændring af chokoladeafgiftsloven, ligningsloven, skatteforvaltningsloven, skattekontrolloven og forskellige andre love, H211-16

Lovudkast om ændring af chokoladeafgiftsloven, ligningsloven, skatteforvaltningsloven, skattekontrolloven og forskellige andre love, H211-16 Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 3. august 2016 Lovudkast om ændring af chokoladeafgiftsloven, ligningsloven, skatteforvaltningsloven, skattekontrolloven og forskellige andre

Læs mere

Til Folketinget - Skatteudvalget

Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget 2009-10 L 112 Bilag 9 Offentligt J.nr. 2010-511-0046 Dato: 26. april 2010 Til Folketinget - Skatteudvalget L 112 - Forslag til Lov om ændring af kursgevinstloven og forskellige andre love

Læs mere

Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR

Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR - 1 Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved en dom af 17/1 2012,

Læs mere

Skatteudvalget L 123 Bilag 15 Offentligt

Skatteudvalget L 123 Bilag 15 Offentligt Skatteudvalget 2015-16 L 123 Bilag 15 Offentligt 17. maj 2016 J.nr. 15-1386553 Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges supplerende høringsskema samt de modtagne supplerende høringssvar

Læs mere

Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262.

Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262. - 1 Ændring af en administrativ praksis - praksis om kvalifikation af sygedagpenge i forhold til virksomhedsskatteordningen - SKM2015.262.HR Af advokat (L) og sadvokat (H), cand. merc. (R) Højesteret tiltrådte

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget Skatteudvalget 2017-18 L 237 A endeligt svar på spørgsmål 40 Offentligt 27. august 2018 J.nr. 2018-1675 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 237 A - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven

Læs mere

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk

Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk - 1 25/11/2014-06.11.2014-48 (20141125) Selskabsbeskatning - begrænset skattepligt - selskabsskattelovens 2, stk. 1, litra f - rådgiver- og konsulenthonorarer m.v. Højesterets dom af 12/11 2014, sag 111/2012,

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat ved kulbrinteindvinding

Bekendtgørelse af lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat ved kulbrinteindvinding LBK nr 1152 af 10/09/2018 (Gældende) Udskriftsdato: 23. juni 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2018-1293 Senere ændringer til forskriften LOV nr 1555 af 19/12/2017 LOV

Læs mere

Høringssvar til forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, journal nummer 2007-411-0081 af 1/2 2007.

Høringssvar til forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, journal nummer 2007-411-0081 af 1/2 2007. til lovforslaget fra Hostline Aps 21/2 2007 Side 1 af 9 Høringssvar til forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove, journal nummer 2007-411-0081 af 1/2 2007. Dette høringssvar

Læs mere

Skatteministeriet J.nr Den

Skatteministeriet J.nr Den Skatteudvalget L 148 - Bilag 4 O Skatteministeriet J.nr. 2004-311-0070 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 148 - Forslag til Lov om ændring af forskellige skattelove (Forenkling af reglerne om begrænset

Læs mere

HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 25. april 2013

HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 25. april 2013 UDSKRIFT AF HØJESTERETS ANKE- OG KÆREMÅLSUDVALGS DOMBOG HØJESTERETS KENDELSE afsagt torsdag den 25. april 2013 Sag 118/2012 HSH Nordbank AG Copenhagen Branch (advokat Arne Møllin Ottosen) mod Skatteministeriet

Læs mere

L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke almennyttige uddelinger H291-16

L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke almennyttige uddelinger H291-16 Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 2. november 2016 L 27 - Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke almennyttige uddelinger H291-16 Skatteministeriet har ved brev af 5.

Læs mere

Brugte anparter praksisændring SKM SKAT.

Brugte anparter praksisændring SKM SKAT. 1 Brugte anparter praksisændring SKM2009.261.SKAT Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) SKAT s styresignal af 14/4 2009, jf. SKM2009.261.SKAT, efterlader uløste spørgsmål i henseende til beskatningen

Læs mere

Til Folketinget Skatteudvalget

Til Folketinget Skatteudvalget 20. april 2018 J.nr. 2018-656. Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrørende forslag til lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning

Læs mere

Høring over udkast til forslag til ny aktieavancebeskatningslov og følgeforslag hertil.

Høring over udkast til forslag til ny aktieavancebeskatningslov og følgeforslag hertil. Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K. KRONPRINSESSEGADE 28 1306 KØBENHAVN K TLF. 33 96 97 98 FAX 33 36 97 50 DATO: 02-12-2005 J.NR.: 04-013702-05-2227 REF.: spi/kfe Høring over udkast

Læs mere

Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM VLR

Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM VLR 1 Afskrivning på erhvervsejendom erhvervsmæssig anvendelse intensitetskrav - SKM2009.721VLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret afviste ved en dom af 16/11 2009 afskrivningsadgang

Læs mere

Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B

Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B - 1 Ejendomsanparter køb og videresalg avanceopgørelse Vestre Landsrets dom af 22/8 2012, jr. nr. V.L. B-2129-11 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved en dom af 22/8

Læs mere

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige - 1 Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige forhold Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Den 30. juni 2012 omtalte jeg spørgsmålet om mulighederne for at foretage skattemæssige

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 13. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

Lønindeholdelse - ændrede regler - SKM ØLR, jf. tidligere TfS 2009, 449 LSR

Lønindeholdelse - ændrede regler - SKM ØLR, jf. tidligere TfS 2009, 449 LSR 1 Lønindeholdelse - ændrede regler - SKM2010.866.ØLR, jf. tidligere TfS 2009, 449 LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved en dom af 12/10 2010, at vedtagelsen af ændrede

Læs mere

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom - 1 Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse krisetider sker det ofte, at fast ejendom må sælges med tab. Der opstår derfor spørgsmålet om,

Læs mere

Det Energipolitiske Udvalg EPU alm. del - Svar på Spørgsmål 59 Offentligt

Det Energipolitiske Udvalg EPU alm. del - Svar på Spørgsmål 59 Offentligt Det Energipolitiske Udvalg EPU alm. del - Svar på Spørgsmål 59 Offentligt MINISTEREN Folketingets Energipolitiske Udvalg Christiansborg 1240 København K Dato 4. oktober 2007 J nr. 004-U03-41 Frederiksholms

Læs mere

Artikler. Exitskat og henstandssaldoen - er der fradrag for renter? Om ministersvar

Artikler. Exitskat og henstandssaldoen - er der fradrag for renter? Om ministersvar 4987 Artikler 732 Exitskat og henstandssaldoen - er der fradrag for renter? Om ministersvar og lovfortolkning Af lektor, ph.d. Anders Nørgaard Laursen, Juridisk Institut, Aarhus Universitet Med lov nr.

Læs mere

L Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning

L Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning J.nr. 2009-511-0038 Dato: 15. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og

Læs mere

Udkast til styresignal om fordeling af underskud ved skattefri grenspaltning og skattefri tilførsel af aktiver, H

Udkast til styresignal om fordeling af underskud ved skattefri grenspaltning og skattefri tilførsel af aktiver, H SKAT Østbanegade 123 København Ø 17. august 2015 Udkast til styresignal om fordeling af underskud ved skattefri grenspaltning og skattefri tilførsel af aktiver, H 184-15. SKAT har d. 10. juli 2015 fremsendt

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 6. juni 2012

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 6. juni 2012 HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den 6. juni 2012 Sag 270/2010 (2. afdeling) NTC Parent S.a.r.l. (tidligere Angel Lux Common S.A., tidligere Nordic Telephone Company Holding ApS) (advokat Søren Lehmann Nielsen)

Læs mere

Tilsvarende kan omkostninger i forbindelse med afståelse og indfrielse fradrages i den faktiske afståelsessum henholdsvis indfrielsessummen.

Tilsvarende kan omkostninger i forbindelse med afståelse og indfrielse fradrages i den faktiske afståelsessum henholdsvis indfrielsessummen. - 1 Låneomkostninger - udstedelse af virksomhedsobligationer - avanceopgørelse efter kursgevinstlovens 26, stk. 4 - Højesterets dom af 19/10 2015, sag 163/2014. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.

Læs mere

Finansielle kontrakters erhvervsmæssige tilknytning Dansk Skattevidenskabelig Forening 15. marts CORIT

Finansielle kontrakters erhvervsmæssige tilknytning Dansk Skattevidenskabelig Forening 15. marts CORIT Finansielle kontrakters erhvervsmæssige tilknytning Dansk Skattevidenskabelig Forening 15. marts 2018 Introduktion Beskatning af finansielle kontrakter - Beskattes separat fra det underliggende aktiv -

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 14. april 2015

HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 14. april 2015 HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 14. april 2015 Sag 161/2014 A (advokat Gitte Skouby) mod Skatteministeriet (Kammeradvokaten ved advokat Birgitte Kjærulff Vognsen) I tidligere instans er afsagt dom af

Læs mere

Redegørelse for de hidtidige erfaringer med aflæggelse af skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta

Redegørelse for de hidtidige erfaringer med aflæggelse af skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta Skatteudvalget 2010-11 SAU alm. del Bilag 3 Offentligt Notat J.nr. 2009-469-0017 Redegørelse for de hidtidige erfaringer med aflæggelse af skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta 1. Indledning Ved lov

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 27. januar 2014

HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 27. januar 2014 HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 27. januar 2014 Sag 85/2012 (1. afdeling) Takeda A/S (tidligere Nycomed A/S og før det Nycomed Holding ApS) og Takeda Pharma A/S (tidligere Nycomed Danmark ApS) (advokat

Læs mere

Forældrekøb lejeindtægt udgifter

Forældrekøb lejeindtægt udgifter - 1 Forældrekøb lejeindtægt udgifter Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Køb af bolig til familiemedlemmer eller andre nærtstående er blevet udbredt de senere år. Typisk er der tale om forældrekøb,

Læs mere

Skatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt

Skatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt Skatteudvalget 2016-17 L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt investeringsafkast, men derimod om resultatandel i en erhvervsvirksomhed, jf. ovenfor. Side 2 Det må antages, at det er den pågældendes

Læs mere

Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR

Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR - 1 Forældrekøb - lejlighed i hovedaktionærselskab - fikseret leje - SKM2013.488.VL, jf. tidligere SKM2012.502.BR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret tiltrådte ved en dom af

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat ved kulbrinteindvinding

Bekendtgørelse af lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat ved kulbrinteindvinding LBK nr 966 af 20/09/2011 (Gældende) Udskriftsdato: 16. januar 2017 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2011-411-0048 Senere ændringer til forskriften LOV nr 513 af 07/06/2006

Læs mere

Skatteudvalget L 45 Bilag 7 Offentligt

Skatteudvalget L 45 Bilag 7 Offentligt Skatteudvalget 2015-16 L 45 Bilag 7 Offentligt 8. december 2015 J.nr. 15-2867432 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 45 - Forslag til lov om ændring af kursgevinstloven, ligningsloven, pensionsafkastbeskatningsloven,

Læs mere

Skatteministeriet J.nr Den

Skatteministeriet J.nr Den Skatteudvalget L 121 - O Skatteministeriet J.nr. 2005-411-0042 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 121- Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og andre skattelove (Nedsættelse af selskabsskatten

Læs mere

Privates skattefradrag for tab på tilgodehavender

Privates skattefradrag for tab på tilgodehavender - 1 Privates skattefradrag for tab på tilgodehavender Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Reglerne om personers fradragsret for tab på fordringer har i en årrække været uklare. Siden 2010 har

Læs mere

L 17 Kulbrinteskattelovens kap. 3B 2017 CORIT

L 17 Kulbrinteskattelovens kap. 3B 2017 CORIT L 17 Kulbrinteskattelovens kap. 3B Politisk aftale om Nordsøen Formål: Sikre arbejdspladserne i Nordsøen. Sikre at Danmark får udnyttet de tilgængelige ressourcer på kontinentalsoklen. Sikre forsyningssikkerheden.

Læs mere

Rettevejledning sommereksamen 2008

Rettevejledning sommereksamen 2008 Rettevejledning sommereksamen 2008 Opgave 1 Spørgsmål 1.1 Opgivelse af fuld skattepligt: Anders Astrups skattepligt til Danmark ophører den 1. januar 2007, hvor den private bolig samt aktierne i Bourgogne

Læs mere

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 14. februar 2014

HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 14. februar 2014 HØJESTERETS DOM afsagt fredag den 14. februar 2014 Sag 118/2012 (1. afdeling) HSH Nordbank AG, Copenhagen Branch (advokat Arne Møllin Ottosen) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Bodil Søes

Læs mere

Personalesommerhuse. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.

Personalesommerhuse. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. - 1 Personalesommerhuse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med en ny dom fra Østre Landsret skærpes kravene til at anse et sommerhus som et personalesommerhus. Reglerne kan have stor betydning

Læs mere

Ejendomsanparter brugte anparter SKM LSR

Ejendomsanparter brugte anparter SKM LSR 1 Ejendomsanparter brugte anparter SKM2008.984LSR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Landsskatteretten har ved en kendelse af 21/10 2008 anerkendt, at den skattemæssige anskaffelsessum for

Læs mere

Beskatning af bestyrelseshonorarer x

Beskatning af bestyrelseshonorarer x - 1 06.13.2017-37 (20170916) Beskatning bestyrelseshonorarer Beskatning af bestyrelseshonorarer x Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Beskatningen af bestyrelsesmedlemmer i aktie- og anpartsselskaber

Læs mere

TfS 1994, 418 Skattepligt og indgangsværdier for børsnoterede aktier - er 19/ et nyt opgørelsestidspunkt?

TfS 1994, 418 Skattepligt og indgangsværdier for børsnoterede aktier - er 19/ et nyt opgørelsestidspunkt? TfS 1994, 418 Skattepligt og indgangsværdier for børsnoterede aktier - er 19/5 1993 et nyt opgørelsestidspunkt? Af statsaut. revisor Jan Flemming Hansenadvokat Niels Schiersing Efter indførelsen af de

Læs mere

Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR.

Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM SR. - 1 Salg af ejendom fra selskab til aktionær Aktionærlån - Udlodningsbeskatning af sædvanlig prioritetsgæld - SKM2013.113.SR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet antog i sagen SKM2013.113.SR,

Læs mere

Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR.

Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. -1 - Rekonstruktion anskaffelsessum for aktier overkurs ved kapitalindskud SKM2010.471.BR, jf. tidligere TfS 2008, 575 LSR. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en byretsdom af 11/6 2010

Læs mere

Skatteudvalget L 45 Bilag 3 Offentligt

Skatteudvalget L 45 Bilag 3 Offentligt Skatteudvalget 2015-16 L 45 Bilag 3 Offentligt 16. november 2015 J.nr. 15-1432243 Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrørende

Læs mere

Ligningslovens 8 X - Forsøgs- og forskningsudgifter skattekreditter

Ligningslovens 8 X - Forsøgs- og forskningsudgifter skattekreditter - 1 Ligningslovens 8 X - Forsøgs- og forskningsudgifter skattekreditter SKM2012.634. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af 23/10 2012, at et selskab,

Læs mere