REVISORANSVAR I FORBINDELSE MED SKATTERÅDGIVNING

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "REVISORANSVAR I FORBINDELSE MED SKATTERÅDGIVNING"

Transkript

1 Kandidatafhandling Cand.merc.aud Anslag: inkl. figurer REVISORANSVAR I FORBINDELSE MED SKATTERÅDGIVNING Forfatter: Heidi Dybro Vejleder: Jan K. Mortensen Institut for Økonomi, Aarhus School of Business and Social Sciences Aarhus Universitet, 1. september 2015

2 Indholdsfortegnelse 1. Introduktion Abstract Indledning Problemformulering Problemafgrænsning Anvendt metode Opgavens struktur Behovet for revisor og advokat Behovet for revisor Principal-agentteorien Løsning på principal-agentteorien Revisor den uafhængige og kompetente mellemmand Kompetence Uafhængighed Behovet for advokat Delkonklusion Udvikling af revisors rolle Revisors arbejdsområder Erklæringer med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk Andre erklæringer uden sikkerhed efter Revisorloven 1, stk Rådgivning og assistance Delkonklusion Revisors uafhængighed Gældende regulering for revisors uafhængighed Det 8. Direktiv Forordning Revisorloven Internationale revisions- og regnskabsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd Praksis Revisors uafhængighed ved arbejdsområder Uafhængighed ved Revisorloven 1, stk. 2 opgaver Trusler mod revisors uafhængighed Page 1 of 59

3 Uafhængighed uden for Revisorloven 1, stk Revisors uafhængighed i forhold til erstatningsretlig bedømmelse Delkonklusion Sanktionsmuligheder Strafansvaret Tilregnelse Medvirken Erstatningsansvaret Disciplinæransvaret Revisors disciplinæransvar Advokatens disciplinæransvar Delkonklusion Generelle betingelser for ifaldelse af erstatningsansvar Betingelser Ansvarsgrundlag Årsagsforbindelse og adækvans Skade og erstatning Fortabelse af erstatningskrav Egen skyld Forældelse Passivitet Opgivelse af krav Delkonklusion Væsentlige faktorer ved ansvarsbedømmelse Brancheglidning Revisors ansvarsnorm God revisorskik Advokaters ansvarsnorm God advokatskik God advokatskik jf. Retsplejeloven God advokatskik, jf. Advokatetiske regler Andre forhold af betydning for advokaters ansvarsbedømmelse Sammenhæng i ansvarsnormer Aftalens betydning Page 2 of 59

4 7.6. Ansvarsnorm i forhold til skatterådgivning Delkonklusion Konklusion Perspektivering til forbud mod ikke-revisionsydelser til virksomheder af særlig offentlig interesse Perspektivering til øvrige skatterådgivere Litteraturliste Page 3 of 59

5 1. Introduktion Nærværende afsnit har til formål at introducere afhandlingens problemstilling, herunder problemformulering og væsentlige afgrænsninger. I dette afsnit fremgår også metode. Afslutningsvist skitseres den overordnede struktur i afhandlingen Abstract The title of the company s preferred advisor goes to the auditor. The auditor has a lot of knowledge about the company and a lot of knowledge about tax laws, corporate finance and so on, which makes the auditor more than an inspector, who does not give the company any significant value. It makes the auditor a vital partner and advisor who s advice the company can benefit from. The auditor works in three different areas. He makes assurance engagements according to the law of auditors 1 1,2 and 3 as well as providing advice and assistance. When the auditor acts as an advisor, he is not included in the scope of the law of auditors, therefore the rules of this law does no apply. The core in the auditors business is his independence. This independence is required when the auditor makes assurance engagements according to the law of auditors. The auditor must be aware of maintaining his independence when he makes assurance engagements according to the law of auditors when he provides advisory services to the same customer. When an auditor conducts improper tax advice, he could be sanctioned. The auditor may incur either a civil liability or a criminal liability. The auditor cannot incur a disciplinary liability, as the Board of Auditors 2 does not have the jurisdiction to issue orders about advisory because it is not in scope of the law of auditors. An auditor or an attorney may incur civil liability, when the general conditions for civil liabilities are present. The general civil liabilities are the liability basis, the causal link, foreseeability and incurred loss. The must all be present if a civil liability can incur. At the same time, the conditions of revocation of the claim must not be present. The auditor can give advice on tax issues in the same way as an attorney. The overlap between the auditor and the attorney s competencies in tax consultancy also means that there is an overlap between the liability basis for inappropriate tax advice for respectively the auditor and the attorney. 1 Revisorloven 2 Revisornævnet Page 4 of 59

6 Unlike the auditor, the attorney can be sanctioned with a disciplinary liability. The inability to sanction the auditor with a disciplinary liability opens up for a number of cases, where the auditor when a acts as an tax consultant, cannot incur any type of liability in spite of his inappropriate tax advice. That being the case if the general conditions for incurring a civil liability are not present, or if the advice given by the auditor is not serious enough for him to incur a criminal liability. An attorney could, if he gave the exact same inappropriate tax advice, incur a disciplinary liability. The small opportunity in which the auditor can be home free is considered irrelevant to the auditor s consideration, when he is giving tax advice, although sanctions also contains a preventive element. It seems highly unlikely that the auditor should have incentive to give his client inappropriate tax advice, knowingly and aiming for the small loop hole, in which the auditor cannot incur a sanction. This is contrary the high degree of ethics that auditor industry is based on. The lack of sanctions is therefore primary a problem for the society s sense of justice. Because of the economic crisis, the EU Commission asked a range of questions in the Green Paper 3. The purpose was among other things, to clarify if the auditor is sufficiently independent. It was suggested that there should be a general ban against the auditors provision of non-audit services to audit clients. The proposal did not come through, but instead a ban against auditors provision of non-audit services to public interest entities. This ban means that the auditor cannot give tax and other legal advice to the so called PIE companies. A ban against auditors provision of non-audit services to audit clients would be considered tremendously intrusive to the audit business. It would be both costly and ineffective for the client. The auditor need to be able to provide both assurance engagements and advice to his clients. The auditor has an interest in maintaining his independence, and therefore is the profession capable to some extent to defend the auditors independence. 3 Grønbog Page 5 of 59

7 1.2. Indledning Revisor er ikke længere blot en kontrollant, der gennemtjekker regnskaber og kontrollerer at regler og love er overholdt. Revisoren anno 2015 har bred viden om skat, regnskab m.m. Det har kunderne sandelig også opdaget! I en undersøgelse foretaget af Aalund Research, peger halvdelen af 600 adspurgte virksomheder, at revisor er virksomhedens vigtigste rådgiver. 4 Revisionsvirksomhederne har også opdaget, at de med deres indgående kendskab til kunden, kundens forhold samt skattelovgivning, selskabsret, IT m.m., kan yde andre ydelser end de traditionelle erklæringer. Det er derfor ikke ualmindeligt, at revisionsvirksomheder kan tilbyde en bred vifte af ydelser inden for skatterådgivning, corporate finance-ydelser samt andre konsulent- og rådgivningsydelser både til revisionskunder men også kunder, der ikke revisionskunder hos den pågældende revisionsvirksomhed. Brancheforeningen for godkendte revisorer i Danmark 5 er også helt sikker på, at det er de rådgivningsbetonede ydelser, der fremadrettet skal sikre revisorerne vækst. 6 Denne brancheglidning, hvor revisor udfører ydelser, der traditionelt set leveres af konsulenthuse og advokater, giver anledning til et specifikt spørgsmål; hvilken målestok skal revisor bedømmes efter, når han leverer ydelser, der traditionelt leveres af advokater og konsulenthuse? Denne afhandling vil ikke belyse alle typer af ydelser, som revisor leverer i konkurrence med advokater og konsulenthuse. Derimod vil afhandlingen have sin fokus på, når revisor yder ydelser inden for det juridiske område, nemlig skatterådgivning. Dette er også et område, hvor advokater traditionelt arbejder. Baggrunden for, hvorfor fokus netop ligger på juridisk rådgivning, er at der for både revisor og advokat er en vis grad af særlovgivning, der reguleringer af revisor og advokaters ansvar og virke. Fokussen på skatterådgivning skyldes, at denne form for juridisk ydelse også var en del af revisors arbejdsområde, før Revisorloven fra 2003, hvorfor der er en vis mængde praksis vedrørende revisors ydelse af skatterådgivning, der kan sammenlignes med praksis, hvor advokat har ydet skatterådgivning. Der er således tradition for, at revisor og advokat yder samme type rådgivning inden for rådgivning om skat, at det forventes, at der er sket en harmonisering af erstatningsansvaret. Dog gælder er i højere grad lovgivning og anden regulering, der regulerer advokaten, når han yder juridisk rådgivning. Hvilken betydning har reguleringen af advokaters virke, når advokat og revisor yder en sammenlignelig skatterådgivningsydelse til en klient vil blive diskuteret. På trods af harmoniseringen af erstatningsansvaret for advokat og revisor, er det ikke tilsvarende gældende for disciplinæransvaret. Disciplinæransvaret er derfor en disciplin, der udelukkende kan ifaldes af en advokat. 4 FSR: Danske virksomheder: Revisor er vores vigtigste rådgiver, januar Fremadrettet FSR 6 Karnov Group: Branchens 5 svar: Sådan får revisor kunder i fremtiden, august 2015 Page 6 of 59

8 Dette forhold giver derfor anledning til diskussion. Derudover anvendes diskussionen videre til perspektivering af, om et generelt disciplinæransvar for skatterådgivere. Finanskrisen medført, at EU har taget revisors uafhængighed op til revision. EU s store kritikpunkt af revisionsbranchen: Hvordan kan revisor kontrollerer og reviderer virksomheder, når de samtidig rådgiver selvsamme virksomheder? 7 Det er nærliggende drage paralleller fra den såkaldte Grønbog og EU s forordning til perspektivering om, om revisors uafhængighed, når han leverer både revision og rådgivning til samme kunde Problemformulering På baggrund af udviklingen i revisors arbejdsområder og den generelle brancheglidning inden for revisors levering af ydelser, findes det relevant at undersøge og afdække, i hvilke tilfælde revisor kan ifalde ansvar, når denne udøver skatterådgivning, hvilket ikke er omfattet af revisorlovens område. Dette spørgsmål søges besvaret gennem følgende underspørgsmål. 1) Hvilke typer arbejdsopgaver kan revisor udfører under nuværende lovgivning? 2) Hvad er betingelserne for at revisor kan udøve rådgivning? a. Hvilken betydning af revisors uafhængighed? 3) Hvilke sanktionsmuligheder er der, når revisor yder rådgivning? 4) Hvad er betingelserne for at i falde erstatningsansvar? 5) Hvilke forskelle er der på erstatningsansvar for revisorer og advokater, når de yder rådgivning inden for samme områder? 1.4. Problemafgrænsning Denne afhandling oplister de tre typer af sanktionsmuligheder. Dog har afhandlingen sin fokus på pålægning af erstatningsansvar samt advokatens disciplinæransvar og revisors mangel på samme. Strafansvaret beskrives overfladisk af hensyn til forståelse af sanktionstypen, og den indbyrdes sammenhæng mellem sanktionstyperne. Afgrænsningen sker af hensyn til afhandlingen kvalitet. Der lægges således fokus på erstatningsansvaret og herunder ansvarspålæggelse, da dette bygger på skøn i form af det evigt foranderlige god skik - begreb. Denne afhandling behandler ligeledes udelukkende rådgivningssitationer med kunder, der ikke kan betegnes som såkaldte PIE-kunder. PIE-virksomheder 8 defineres i revisorloven 21, stk. 3 som virksomheder, der har værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked i et EU-land eller et EØS-land, statslige aktieselskaber, 7 Revisorer kæmper mod EU, Anders Rostgaard, Berlingske Business, 9. februar 2012 opdateret 5. juni Public Interest Entity Page 7 of 59

9 kommuner, kommunale fællesskaber, virksomheder og foreninger, der er omfattet af kapital- eller formuekrav i henhold til lovgivning om finansielle virksomheder eller foreninger, samt ATP Koncernen, og virksomheder, der i to på hinanden følgende regnskabsår overstiger to eller flere af følgende krav: En medarbejderstab på personer, en balancesum på 5 mia. kr. eller en nettoomsætning på 5 mia. kr. Denne afhandling vil ej behandle tabsopgørelsen i forbindelse med revisors erstatningsansvar i. Heller ej fordelingen af et erstatningsansvar mellem revisor og advokat. Med skatterådgivning menes der, at rådgiver deltager i skatterådgivning om økonomiske dispositioner, som skatte- og afgiftslovgivningen vedrører. Der menes ikke rådgiver deltagelse udarbejdelse af urigtige eller vildende selvangivelser, regnskab med videre. Denne fokus anlægges for at gøre rådgivningssituationerne mest muligt sammenlignelige mellem revisor og advokat Anvendt metode Denne afhandling bygger på den retsdogmatiske metode. Konkrete juridiske problemstillinger løses igennem retsdogmatikken ved at systematisere, beskrive, fortolke og analysere gældende ret. 9 Den retsdogmatiske metode indebærer, at retskilder skal anvendes på samme måde, som domstolene og enhver anden måtte anvende dem, når der skal tages stilling til et konkret juridisk spørgsmål. 10 Der gælder er retshierarki, når den retsdogmatiske metode anvendes. Denne er som følger: Regulering, retspraksis, retssædvane og forholdets natur som opstillet i figur 1 nedenfor. 11 Regulering har højeste retskildeværdi, retspraksis har næst højest retskildeværdi, og så fremdeles. Figur 1- Retshierarki 12 Regulering Retspraksis Retssædvaner Forholdets natur 9 Retskilder & Retsteorier, side Retskilder & Retsteorier, side Retskilder & Retsteorier, side Egen tilvirkning, Retskilder & Retsteorier, side 35 Page 8 of 59

10 Denne afhandling vil anvende disse retskilder til at systematisere, beskrive, fortolke og analysere gældende ret inden for afhandlingens område. Al lovgivning udspringer af Grundloven. Grundloven er således den øverste danske retskilde. Der gælder et lex superior princip, hvilket indebærer at almindelige love ikke må stride mod Grundloven eller højerestående love. Ligeledes gælder et lex posterior princip, hvilket betyder, at nyere lov går forud for en ældre lov. Dog gælder det, at en ældre speciallov går forud for yngre generel lov. Dette princip kaldes lex specialis. Dog har EU-retten forrang for national ret. 13 Hvilken instans, der afsiger dom, har betydning for retskildeværdien af den pågældende dom. Jo højere instans, dommen er afsagt ved, jo større retskildeværdi. En højere instans kan derfor også ændre en lavere instans afgørelse. Retsdogmatisk metode skal danne grundlag for afhandlingens samlede konklusion. Det påpeges, at der ikke er foretaget empiriske undersøgelser i forbindelse med afhandlingen. Afhandlingen er derimod udarbejdet på baggrund af relevant juridisk litteratur samt retspraksis Opgavens struktur Opgaven er opbygget med 9 kapitler, der alle vil bidrage til konklusionen på denne afhandling. Kapitel 2 beskriver det grundlæggende behov for revisor i samfundet. Behovet for revisor som uafhængig mellemmand beskrives igennem Principal-Agent-teorien. Videre beskrives begreberne kompetence og uafhængighed samt deres betydning for revisor kort. Derudover introduceres begrebet advokat og dennes arbejdsområde også i dette kapitel. Kapitel 3 gennemgår revisors rolle samt udviklingen heraf. Kapitlet vil indeholde en kort gennemgang af revisors opgaver. I kapitel 3 introduceres afhandlingens første problemstilling: hvornår er revisor uafhængig eller afhængig? Uafhængighed er grundstenen for at der kan ydes rådgivning. Kapitel 4 behandler problemstillingen præsenteret i kapitel 3. I dette kapitel præsenteres retskildehierarki over retskilder, der vedrører revisors uafhængighed. Kapitlet behandler også begreberne faktisk og synlig uafhængighed. I kapitel 5 introduceres sanktionsmulighederne. I dette kapital fremgår det, at disciplinæransvaret udelukkende kan pålægges advokaten, og ikke revisor, når disse yder skatterådgivning. Kapitel 6 behandler de overordnede erstatningsretlige betingelser for ifaldelse af et ansvar samt måder hvorpå et erstatningskrav fortabes. I kapitlet behandles begrebet professionsansvar. 13 Retskilder & Retsteori, side 148 Page 9 of 59

11 I kapitel 7 behandles væsentlige faktorer ved ansvarsbedømmelsen, herunder god revisor- og advokatskik. Sammenhænge i ansvarsnormen analyseres her. Derudover inddrages aftales betydning samt særlige forhold vedrørende skatterådgivning, der ligeledes påvirker ansvarsbedømmelsen. Kapitel 8 indeholder konklusion på denne afhandling samt perspektivering. Der perspektiveres både til Grønbogen og EU s forordningen om revision af virksomheder af offentlig interesse samt brancheglidningens betydning for disciplinæransvaret. Figur 2- Afhandlingens struktur Behovet for revisor og advokat Arbejdsområder RL 1,stk. 2 erklæringer RL 1, stk. 3 erklæringer Rådgivning og assistance Rådgivning Procesførelse Uafhængighed God skik Skatterådgivers ansvar Konklusion Perspektivering Sanktionsmuligheder: Strafansvar Erstatningsansvar Disciplinæransvar Page 10 of 59

12 2. Behovet for revisor og advokat 2.1. Behovet for revisor Behovet for revisorhvervet opstod i 1800-tallet som følge af industrialisering. Industrialiseringen betød, at der blev større afstand mellem ejerkredsen og forvalteren af virksomhedens midler. Der blev derfor behov for en uafhængig og kompetent mellemmand, der kunne kontrollere ledelsens dispositioner. 14 Nedenfor beskrives principal-agentteorien. Denne anvendes til at beskrive det grundlæggende behov for en uafhængig og kompetent mellemmand; revisoren Principal-agentteorien Som følge af udviklingen af samfundet og industrialiseringen, er virksomheder i dag ofte større organisationer, hvor ejerne af virksomheden ikke nødvendigvis selv leder virksomheden. Ejerne af virksomhederne er således ofte ikke direkte involverede i den daglige ledelse af virksomheden, men de har stedet udpeget en professionel ledelse til at varetage den daglige ledelse og drift af virksomheden. 15 Når virksomhedens ejer hyrer en ledelse til varetagelse af virksomheden kan der opstå problemer. Nedenstående figur viser Principal-Agent teorien, der forklarer behovet for den uafhængige og kompetente mellemmand, revisoren. Figur 3: Principal-agent model Revisoransvar, side Auditing & Assurance Services, side 5 16 Auditing & Assurance Services, side 7 Page 11 of 59

13 Ledelsen agerer således som agent for ejeren og forvalter virksomhedens aktiver. Ejerne kan betegnes som principal. 17 Ledelsen har gennem den daglige drift af virksomheden mere information om virksomheden og dens finansielle position end ejerne har. 18 Når én af parterne har en informationsfordel i forhold til de andre parter, kaldes det, at der er asymmetrisk information mellem parterne. 19 Der er ikke nødvendigvis sammenfald mellem ledelsens og ejernes mål. Ønsker ledelsen og ejerne at maksimere deres interesse, og er der ikke sammenfald mellem disse, er der en interessekonflikt mellem ledelse og ejere. Principalen ønsker et stabilt højt afkast af sin investering, men agenten ønsker en høj aflønning for sin arbejdsindsats. Da agenten har større viden om virksomhedens økonomiske situation, kan han anvende denne asymmetriske information til at varetage egne interesse på bekostning af principalen. Agenten kan gøre dette ved misbrug af virksomhedens aktiver og regnskabsmanipulation, med det formål at opnå en højere bonusaflønning. Asymmetrisk information og interessekonflikter medfører en informationsrisiko for principalen Løsning på principal-agentteorien Udover at revision er pålagt langt de fleste virksomhederne ved lov, kan revision afhjælpe informationsrisikoen for principalen. Indsættes revisor som uafhængig og kompetent mellemmand til at kontrollere rigtigheden af ledelses dispositioner, nedsættes risikoen for, at regnskabsmæssige information fra ledelsen er fejlagtig eller vildledende. 20 Agenten får incitament til at lave så korrekt et regnskab som muligt, da revisor vil rapporterer fejl og besvigelser til principalen. Et regnskab i for ringe kvalitet leveret af agenten, vil kunne medfører, at agenten fyres. Principal-agent teorien viser kun to interessenter; virksomhedsejeren og ledelsen. Ifølge teorien udlignes den asymmetriske information mellem disse to, når der indsættes en uafhængig og kompetent mellemmand. Det kan udledes, at revisor er, ifølge teorien, ansat til at varetage principalens interesser. Det er praktisk ikke korrekt! Der er der andre interessenter, som har interesse i en virksomheds regnskab, såsom bankforbindelser, kreditorer med flere, og revisor skal derfor være interesseneutral. Når revisor er interesseneutral, når han afgiver erklæringer efter Revisorloven 1, stk. 2 optræder han også som offentlighedens tillidsrepræsentant, hvilket er helt i overensstemmelse med kravet i revisorlovens 16, stk Hvad det vil sige, at revisor skal være kompetent og uafhængig omtales kort i nedenstående afsnit. 17 Auditing & Assurance Services, side 5 18 Auditing & Assurance Services, side 6 19 Financial Accounting Theory, side Auditing & Assurance Services, side 6 21 Nærmere om Revisorloven 1, stk. 2 erklæringer afsnit og Page 12 of 59

14 Revisor den uafhængige og kompetente mellemmand Som omtalt ovenfor er principalen ikke den eneste, der har behov for økonomisk information om virksomheden. De øvrige interessenter, for hvem, regnskabet også aflægges af hensyn til, kaldes regnskabsbrugere. Disse regnskabsbrugere skal have økonomisk information i form af årsrapport, således at de kan støtte sig på den økonomiske information i årsrapporten, når regnskabsbruger skal tage økonomiske beslutninger 22. For at den økonomiske information kan anvendes i økonomiske beslutninger, skal denne være troværdig. Troværdigheden af økonomisk information øges, når denne er kontrolleret af en mellemmand, hvis denne mellemmand opfattes som troværdig. Mellemmanden opfattes som troværdig, når denne kan opfattes som uafhængig og kompetent. 23 Er revisor ikke kompetent nok til at udføre sit arbejde, mister hans kontrol af regnskabet værdi. Tilsvarende gør sig gældende, hvis revisor ikke anses for uafhængig. I begge tilfælde mister revisors kontrol af regnskabet sin troværdighed, når revisor ikke er kompetent og/eller ikke uafhængig af kunden. Uafhængighed og kompetence er derfor af afgørende betydning for revisors arbejde. Af samme grund er revisors uafhængighed og revisors kompetence blandt andet reguleret i revisorloven. Nedenfor præsenteres begreberne kompetence og uafhængighed kort i henhold til revisorloven. Revisors kompetence behandles ej videre i denne afhandling, mens uafhængighed behandles nærmere i kapitel Kompetence Revisors fagkyndighed reguleres gennem revisorloven, da loven opstiller krav om uddannelse samt betingelser for opnåelse af godkendelse som godkendt revisor. Bestemmelser om revisors kompetence findes i revisorloven Derudover er der krav om efteruddannelse i revisorloven 4, for at sikre at revisor vedligeholder sin teoretiske viden og faglige kvalifikationer inden for revision, regnskabs, selskabsret og skat Uafhængighed Revisors uafhængighed er i vid udstrækning reguleret gennem revisorloven og Retningslinjer for revisors etiske adfærd 26. Lovgivningen og de etiske regler har til formål at sikre mod, at revisor kommer i en interessekonflikt. En interessekonflikt vil betyde, at der er risiko for, at revisor mister sin objektivitet. 22 Årsregnskabsloven 12, stk. 2 fremgår det direkte, at årsrapporten skal udarbejdes således, at den støtter regnskabsbrugerne i deres økonomiske beslutninger 23 Revisoransvar, side Revisoransvar, side Revisoransvar, side Etiske regler opstilles af professionen selv Page 13 of 59

15 Revisor kan fremstå afhængig på to måder. Revisor kan enten være faktisk afhængig. Det vil forekomme i en situation, hvor er der en reelt interessekonflikt mellem revisors arbejde og revisors personlige forhold. Revisor kan også være synlig afhængig. Ved faktisk afhængighed er revisor ikke uafhængig, mens revisor ikke behøver at være afhængig i en situation, hvor han fremstår som synlig afhængig. 27 Bestemmelserne om revisors uafhængighed findes i revisorloven i Uafhængighed gennemgås nærmere i kapitel Behovet for advokat Advokatprofessionen opstod som begreb i Danmark omkring år Dog var det først i 1868, at advokatbegrebet som kan sammenlignes med nutidens advokatbegreb opstod. 28 I et samfund, der består af fysiske personer, juridiske personer og institutioner, er der behov for et retssystem, der kan opfange og løse konflikter, der opstår mellem samfundsaktørerne. 29 Advokaters virke reguleres overordnet af Retsplejelovens kapitel 12. Beskikkelse som advokat kan opnås, hvis kandidaten opfylder kravene i retsplejeloven 119, stk. 2. Det fremgår blandt andet af bestemmelsen, at beskikkelse kan opnås, hvis den pågældende er myndig, ej under rekonstruktionsbehandling eller konkurs, har bestået dansk juridisk bachelor- og kandidateksamen og have gennemført et treårigt praktisk uddannelsesforløb. 30 Tidligere var advokatens funktion særligt kendetegnet ved, at denne førte retssager. Denne kompetence har advokaten stadig, idet ingen andre professioner har retten til dette. Advokatens arbejde består dog ikke kun af procesførelse, idet at advokatens arbejdsprofil i høj grad indebærer rådgivning om juridiske forhold. 31 Klienten har behov for rådgivning, når denne ikke er bekendt med de retlige rammer, som han kan disponerer indenfor. Retssystemet forventer heller ikke, at klienten er fuldt oplyst inden for alle tænkelige regler. Dog fritager uvidenhed ikke den handlende for ansvar. Klienten har derfor behov for advokatens indsigt og juridiske kunnen Revisoransvar, side Advokaters erstatningsansvar, side Advokatretten, side Sammenfald i flere krav til advokatbeskikkelse og Erhvervs- og Selskabsstyrelsens godkendelse af revisor, jf. Revisorloven 3 31 Erstatningsretlige grænseområder, side Advokatretten, side Page 14 of 59

16 2.3. Delkonklusion Det grundlæggende behov for revisor kan forklares ud fra principal-agentteorien. Agenten og principalen har ikke nødvendigvis sammenfaldende interesser, hvorfor der er behov for en uafhængig og kompetent mellemmand, der kan kontrollere agentens dispositioner. Principalen er dog ikke den eneste med interesse i regnskab. Øvrige regnskabsbrugere såsom virksomhedens bankforbindelser, kreditorer m.fl. har behov for årsrapporten til at støtte dem i deres økonomiske beslutninger. Årsrapporten kan kun anvendes som støtte til beslutningsgrundlag, hvis årsrapporten er revideret af en uafhængig og kompetent revisor. Behovet for advokat som rådgiver skyldes retssamfundets paradoks; den handlende forventes ikke at kende alle lovregler, selvom uvidenhed ikke fritager den handlende for ansvar. Page 15 of 59

17 3. Udvikling af revisors rolle Revisors rolle og arbejdsopgaver har udviklet sig væsentlig i forhold til, hvad der kendetegnede en revisor i start 1990 erne. Revisor har en langt bredere rolle end tidligere, og revisors forretningsområde omfatter både de traditionelle revisorydelser; erklæringer med og uden sikkerhed efter Revisorloven samt rådgivningsydelser inden for områder såsom skatte-, og momslovgivning, corporate finance, erhvervsjuridisk rådgivning m.fl. Nedenfor beskrives revisors arbejdsområder. 33 Revisorlovgivningen fra før 2003 havde et generelt forbud mod, at revisor beskæftigede sig med andre arbejdsområde end de områder, der sædvanligvis udføres af revisorer. Revisors arbejdsområder var således revision af regnskaber m.v., supplerende beretninger samt rådgivning og assistance i forbindelse hermed og inden for tilgrænsende områder, herunder rådgivning om skat og regnskab. 34 Dagældende lovgivning sikrede dermed revisor generel uafhængighed. Dette forbud blev ophævet i forbindelse med vedtagelsen af Revisorloven 35 i Der skete i stedet en stramning af reglerne for revisors uafhængighed af den konkrete kunde. Revisor skal selv tage stilling til sin egen uafhængighed, og det antages, at han er i stand til dette ved hjælp af revisors kernekompetence: professionel skepsis. 36 Hvilke typer af opgaver, som revisor kan udføre begrænses udelukkende af revisorlovens bestemmelser om uafhængighed. 37 Dog gælder der særlige regler for såkaldte PIE-virksomheder; det vil sige virksomheder af særlig offentlig interesse efter Revisorloven 21, stk.3. For denne type virksomheder gælder det, at revisionsvirksomheden ikke må yde bistand med regnskabsudarbejdelse, bogføring m.m., når samme revisionsvirksomhed afgiver erklæring med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 2. Dette forbud fremgår af Revisorloven 21, stk., nr. 2. Som nævnt i problemafgrænsningen tager denne afhandling udelukkende stilling til situationer, hvor revisors klient ikke er en virksomhed af særlig offentlig interesse. Hvad der karakteriserer en virksomhed af særlig offentlig interesse er defineret i problemafgrænsning i afsnit 1.4. Nærmere om hvad erklæring med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 2 indebærer i nedenstående afsnit Revisors arbejdsområder Revisors primære arbejdsopgaver kan opdeles i tre arbejdsområder. Disse beskrives nærmere nedenfor. Opdelingen af revisors arbejdsområder anvendes videre i afhandlingen i forhold til bedømmelse af krav til revisors uafhængighed i afsnit Revisors erstatnings- og disciplinæransvar, side Revisoransvar, side og Revisors erstatnings- og disciplinæransvar, side Lov nr. 302 af 30. april 2003 om statsautoriserede og registrerede revisorer 36 Må revisor være konsulent? 37 Revisors erstatnings- og disciplinæransvar side 21. Page 16 of 59

18 Erklæringer med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 2 Revisorloven definerer revisors primære arbejdsområder i Revisorloven 1, stk. 2: Stk. 2. Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetninger i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. Det vil sige, når revisor afgiver revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetninger i henhold til årsregnskabsloven, samt når han afgiver andre erklæringer med sikkerhed, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. 38 Når revisor afgiver erklæring, der er omfattet af Revisorloven 1, stk. 2, er revisor omfattet af alle revisorlovens bestemmelser. Revisor er derfor omfattet Revisorloven 16, stk. 1 om at revisor skal agere som offentlighedens tillidsrepræsentant. Revisor skal ikke blot tage hensyn til klientens interesser, men også varetage hensyn til klientens omverdens interesser, såsom medarbejdere, offentlige myndigheder, kreditorer og investorer. Klientens omverden kan sagtens have modstridende interesser i forhold til klienten. Udover at optræde som offentlighedens tillidsrepræsentant fremgår det af Revisorloven 16, stk.1, at revisor skal udføre opgaven i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgaven tillader. God revisorskik indebærer yderligere, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelse af opgaver efter Revisorloven 1, stk. 2. God skik behandles nærmere i Det fremgår endvidere af erklæringsbekendtgørelsen 1, stk. 2, at revisor som offentlighedens tillidsrepræsentant skal afgive erklæringer og rapporter uafhængigt af hvervgiver. 39 At revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant betyder også, at revisor underkastet revisorlovens regler om uafhængighed. Det fremgår direkte af revisorloven, at revisor skal være uafhængig, når denne udfører opgaver efter Revisorloven 1, stk. 2: 24: En revisor, der udfører opgaver omfattet af 1, stk. 2, skal være uafhængig af den virksomhed, som opgaven vedrører, og må ikke være involveret i virksomhedens beslutningstagning. Uafhængighed og vigtigheden af denne for revisors erhverv er nærmere omtalt i kapitel Revisoransvar, side Bekendtgørelse nr. 663 af 26. juni 2008 om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed Page 17 of 59

19 Andre erklæringer uden sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 3 Revisorloven 1, stk. 3 udgør sammen med Revisorloven 1, stk. 2 revisorlovens anvendelsesområde. Til forskel fra erklæringer med sikkerhed omfattet af Revisorloven 1, stk. 2, gælder ikke alle revisorlovens regler for erklæringer uden sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 3. Loven definerer dette arbejdsområde som: Stk. 3. Lovens 16, stk. 3, 22, 30, og 54, stk. 4, 1. pkt., finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug. Ved udførelse af opgaver efter Revisorloven 1, stk. 3 er revisor ikke længere offentlighedens tillidsrepræsentant, og revisor skal udelukkende udvise professionel kompetence og fornøden omhu, jf. Revisorloven 16, stk. 3, 1. pkt. Der er heller ikke krav om at revisor skal være uafhængig ved afgivelse af denne type af erklæring. Det kræves dog, jf. Revisorloven 16, stk. 2. pkt., at revisor skal angive, hvis han ikke er uafhængig ved udførelse af opgaverne. Selvom revisorloven udelukkende kræver, at revisor skal udvise professionel kompetence og fornøden omhu, har FSR med deres ni regler om grundlæggende revisoradfærd 40, at FSR s medlemmer skal iagttage integritet, fortrolighed, professionel adfærd, kompetence og objektivitet i alle arbejdsmæssige sammenhænge. 41 FSR udvider således forventningerne til revisors adfærd i alle arbejdsmæssige sammenhænge til at ligne kravene til revisors adfærd i revisorloven 1, stk. 2. Typiske opgaver, der falder inden for dette arbejdsområde er assistance med regnskabsopstilling og aftalte arbejdshandlinger Rådgivning og assistance Rådgivning og assistance er ikke omfattet af revisorlovens anvendelsesområde. På trods af det, er det et væsentligt arbejdsområde for revisor, der har blandt andet har omfattende viden om skattelovgivning. Hvilke typer rådgivning og assistance som revisor kan yde fastlægges ud fra revisors uddannelsesmæssige kompetence, og hvilke type opgaver der normalt udføres af statsautoriserede og registrerede revisorer. 42 Dog gælder for medlemmer, at disse skal overholde Etiske regler for revisorer samt de ni regler om grundlæggende revisoradfærd, udstedt af FSR. Nærmere om disse se afsnit Omtales nærmere i afsnit Nr. 4 Grundlæggende revisoradfærd 42 Revisoransvar, side 47 Page 18 of 59

20 Rådgivning og assistance er ej omfattet af revisorloven, hvorfor der området ikke er omfattet af disciplinærsystemet, og strafsanktioner skal derfor have hjemmel i anden lovgivning Delkonklusion Gennemgang af revisors arbejdsområder ovenfor har fastlagt, at den primære problemstilling er tilfælde, hvor revisorer afgiver erklæringer med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk.2, og revisor derfor optræder som offentlighedens tillidsrepræsentant efter Revisorloven 16, stk. 1, når revisor samtidigt yder rådgivning til samme virksomhed, hvor denne rådgivning ikke er omfattet af revisorlovens anvendelsesområde. Som omtalt ovenfor i afsnit skal revisor, når denne afgiver erklæringer med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 1 ikke være involveret i virksomhedens beslutningstagen efter Revisorloven 24. Revisor skal derfor være særlig opmærksom på, at han ved at yde rådgivning til virksomheden udelukkende kommer med anbefalinger til virksomheden, om at denne skal foretage en given disposition. Samtidig skal revisor være opmærksom på, at han ved at anbefale virksomheden om at foretage den pågældende disposition, ikke bringer sig selv i konflikt med forbuddet om at foretage selvrevision. 44 Hvorvidt revisor kan yde rådgivning til en klient, for hvem revisor også laver erklæringer med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 2. beror både på, om revisor har den fornødne kompetence til at yde den pågældende rådgivning, men særligt også om han kan formå at bevare sin uafhængighed. 43 Revisoransvar, side Revisors erstatningsretlige og disciplinære ansvar, side 35. Page 19 of 59

21 4. Revisors uafhængighed 4.1. Gældende regulering for revisors uafhængighed Som beskrevet tidligere er revisors uafhængighed fundamentalt. Der er derfor omfattende regulering på området. Nedenfor vises figur over gældende retskilder på området. Figuren er konstrueret således, at retskilderne er opstillet i et hierarki, hvor der øverst er 8. direktiv, hvorfra den danske revisorlov udspringer. Under revisorloven findes uafhængighedsbekendtgørelsen, Internationale revisions- og regnskabsstandarder, Retningslinjer for revisors etiske adfærd samt praksis. Den øgede internationalisering skyldes både revisionsvirksomheder såvel som revisionsvirksomhedernes kunder arbejder på tværs af landegrænser. Det betyder at erklæringer afgivet i én land, anvendes af regnskabsbrugere i andre lande. Det er derfor vigtigt, at der er ensartede regler, således at regnskabsbrugere i andre lande kan læse en erklæring afgivet i et andet land, og vide, at de krav der findes til revisionserklæring i brugerens eget hjemland kan, også gælder for den udenlandske revisionserklæring. Internationaliseringen har medført påvirkning af revisor i form af EU s regler og lovgivning samt de internationale revisororganisationer Revisor Regulering og Rapportering, side 20. Page 20 of 59

22 Figur 4 - Reguleringshierarki direktiv Revisorloven Uafhængighedsbekendtgørelsen Revisisonsstandarder Retningslinjer for revisors etiske adfærd (Code of Ethics) Praksis Erhvervsstyrelsens vejledning til uafhængighedsbekendtgørelsen Det 8. Direktiv EU udsendte i 2006 direktiv 2006/43/EF om lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber. Dette direktiv blev ændret af EU s direktiv 2014/56/EU om ændring af direktiv 2006/43/EF om lovpligtig revision af årsregnskaber og konsoliderede regnskaber. Grundet Danmarks medlemskab af EU gælder reguleringer udstedt af EU også i Danmark. Direktiver får ikke automatisk virkning i medlemslandene, hvorfor at direktivets indhold får retsvirkninger i medlemslandene, når disse implementerer dem i national lovgivning. 47 Det 8. direktiv er implementeret i dansk ret gennem revisorloven fra Ændringen til 8. direktiv skal implementeres i dansk lovgivning senest den 17. juni Forordning 8. selskabsdirektiv gælder for al lovpligtig revision. Forordningen fra 16. april gælder udelukkende for lovpligtig revision af virksomheder af særlig interesse for offentligheden; de såkaldte PIE-virksomheder. Forordningen træder først i kraft i 17. juni Forordningen gælder ved siden af Revisorloven og tilhørende bekendtgørelser. Ved uoverensstemmelser har forordningen forrang for national lovgivning. I det 46 Egen tilvirkning, Revisor Regulering og Rapportering, kapitel 1 47 Revisor Regulering og Rapportering, side Ændring af 8. direktiv art. 2 præmis 1 49 EU nr. 537/2014 Page 21 of 59

23 omfang, at forordningen ikke indeholder uoverensstemmende indhold i forhold til national lov, er reglerne i Revisorloven og tilhørende bekendtgørelser gældende Revisorloven Revisorloven fra 2008 er resultat af implementeringen af 8. direktiv. Det er værd at bemærke, at 8. direktivs bestemmelser alene omhandler erklæringer ved lovpligtig revision, mens den danske revisorlov rammer bredere. Den danske revisorlov omhandler alle erklæringer afgivet med sikkerhed det vil sige erklæringer, der er omfattet af revisorloven 1, stk Revisors uafhængighed fremgår af Revisorlovens kapitel 4, indeholder de overordnede rammer for revisors uafhængighed. 25 indeholder de særlige regler for rotation for revisorer, der reviderer virksomheder af interesse for offentligheden indeholder regler om revisors uafhængighed, når denne i 5 på hinanden følgende år har større andel af sin omsætning end 20 % fra samme kunde. Erhvervsstyrelsen har udstedt Bekendtgørelse om godkendte revisors og revisionsvirksomheders uafhængighed 53 samt tilhørende vejledning. Bekendtgørelsen samt vejledning til denne forholder sig udelukkende til Revisorlovens Internationale revisions- og regnskabsstandarder FSR har igennem sit medlemskab i den internationale revisorsammenslutning IFAC 55 indirekte i udstedelsen af internationale revisionsvejledninger; de såkaldte ISA er 56. Disse standarder har som udgangspunkt ikke retskraft i Danmark. De kan heller ikke anvendes udfyldende i ansvarssammenhænge. Standarderne påvirker i stedet dansk ret gennem debat omkring danske vejledninger Revisor regulering og rapportering, side Vejledning til bekendtgørelse nr. 663, side 3 52 Såkaldte PIE-virksomheder efter Revisorloven 21, stk BEK nr. 663 af 26/06/ Vejledning til BEK nr. 663 s.2 55 International Federation of Accountants 56 International Standards on Auditing 57 Revisor regulering og rapportering, side 23 Page 22 of 59

24 Retningslinjer for revisors etiske adfærd FSR har i kraft af deres medlemskab af den internationale revisorsammenslutning IFAC 58 forpligtet sine medlemmer til at overholde den af IESBA 59 udsendte Code of Ethics for Professional Accountants inden for rammerne af den danske lovgivning. 60 FSR har udgivet Retningslinjer for revisors etiske adfærd, der er en direkte oversættelse af Code of Ethics suppleret med danske tilføjelser. 61 Retningslinjerne beskriver blandt andet, hvordan den principbaserede begrebsramme anvendes i visse situationer. Retningslinjerne kommer også med eksempler på sikkerhedsforanstaltninger, der kan være hensigtsmæssige til at håndtere trusler mod revisors afhængighed. Derudover beskrives tilfælde, hvor sikkerhedsforanstaltninger ikke eksisterer, og hvor revisor derfor skal undgå omstændigheden eller forbindelse, der skaber truslen. 62 Retningslinjer om uafhængighed findes i kapitel 290 og 291 i Retningslinjer for revisors etiske adfærd. FSR s forpligter indirekte sine medlemmer til at overholde Code of Ethics, da det fremgår af FSR s grundlæggende revisoradfærd, at FSR s medlemmer skal overholde Retningslinjer for revisors etiske adfærd. Dette fremgår i en af ni adfærdsregler, som FRS har opstillet for sine medlemmer. Af disse fremgår det, at FSR s medlemmer skal 63 : 1. Optræde neutralt som offentlighedens tillidsrepræsentant, når lovgivning, regulering eller forholdene i øvrigt stiller krav herom. 2. Overholde lovgivning og professionsregler, herunder standarder og Etiske regler for revisorer. 3. Optræde loyalt over for klienter, offentlighed og kolleger. 4. Iagttage integritet, fortrolighed, professionel adfærd, kompetence og objektivitet i alle arbejdsmæssige sammenhænge Analysere, overveje og reagere på uafhængigheds- og kompetencetrusler ved erklæringsopgaver, rådgivningsydelser og andre forhold. 6. Rådgive klienter inden for rammerne af relevant lovgivning og øvrig regulering. 7. Kommunikere rettidigt, klart og entydigt. 8. Løse enhver opgave under udvisning af tilstrækkelig omhu uden hensyntagen til forhold såsom eventuelle honorarbegrænsninger. 58 International Federation of Accountants 59 International Ethics Standards Board for Accountants 60 Etiske regler for revisorer, oktober 2014, side 1 61 Etiske regler for revisorer, oktober 2014, side 1 62 Etiske regler for revisorer, oktober 2014, side Grundlæggende revisoradfærd 64 Egen understregning Page 23 of 59

25 9. Opretholder en høj faglig kvalitet ved at sikre den fornødne efteruddannelse og interne kvalitetsstyring i forhold til alle påtagne opgaver. Der er klar sammenhæng mellem de i punkt 4. oplistede krav og Revisorloven 16, stk. 1 s krav til revisor, når han optræder som offentlighedens tillidsrepræsentant. FSR udvider begrebet til ikke blot at være krav til revisor, når han leverer erklæringer efter Revisorloven 1, stk. 2, men til at gælde for revisor i alle arbejdsmæssige sammenhænge, hvilket må være ensbetydende med, at FSR forventer, at medlemmerne også udviser integritet, fortrolighed, professionel adfærd, kompetence og objektivitet, når medlemmer yder skatterådgivning Praksis Afgørelser og responsa er, modsat de øvrigt nævnte retskilder nævnt ovenfor, af konkret og individuel karakter, da disse vedrører de pågældende sager. Nævn eller ret tager således kun stilling til gældende i ret i den konkrete sag. Parterne i den pågældende sag bliver bundet af afgørelsen, mens ikke-involverede parter ikke bliver retlig forpligtet af sagens afgørelse. Dog kan praksis få betydning for andre tilfælde end den konkrete sag. Sager med uprøvet indhold kan få præjudikatsværdi for fremtidige sager. 65 Dog er det oftest kun sager afgjort ved de øverste domstole, der tillægges præjudiskatsværdi. Retskildeværdien af sager indbragt for domstolene varierer således. Jo højere instans, jo højere retskildeværdi. 66 Domme afsagt af Højesteret vil blive tillagt betydelig vægt af både Højesteret selv og de lavere domstole. Domme afsagt af Landsretten eller byretten kan også få præjudikatsværdi for sager, der ikke kommer højere i domstolshierarkiet. 67 Revisornævnet har også mulighed for at træffeafgørelser, jf. Revisorloven 44. Revisornævnet er en uafhængig klageinstans, der behandler klager over statsautoriserede og registrerede revisorer. Disse afgørelser fungerer også som retskilder. 68 Af Revisorloven 44 fremgår det, at Revisornævnet har mulighed for tildele både advarsel og bøder op til kr. til revisor, hvis han tilsidesætter de pligter, som stillingen medfører i 1, stk.2 og 1, stk. 3 opgaver. Revisornævnet kan således ikke træffe afgørelse vedrørende opgaver, der ikke er omfattet af revisorlovens anvendelsesområde. Det vil dermed sige, der ikke kan indbringes sager for Revisornævnet, der vedrører revisors rådgivning. I stedet kan der henvises til Responsumudvalget. FSR s Responsumudvalg afgiver responsa i sager som god revisorskik, herunder god rådgivningsskik, god revisoretik og god regnskabsskik. 69 Responsa skal betragtes som generelle udtalelser afgivet på baggrund af 65 Revisor regulering og rapportering, side Retskilder og retslære, side Retskilder og retslære, side Revisor regulering og rapportering, side Revisor regulering og rapportering, side Page 24 of 59

26 konkrete sager. Responsum er velegnede til udfyldning af den retlige standard god revisorskik. 70 Responsumudvalget afviser dog at udtale sig i sager, der vedrører vurdering af en revisors ansvar, eller hvor sagen på grund af sin art og omfang henvises til syn og skøn Revisors uafhængighed ved arbejdsområder Neden for gennemgås revisors uafhængighed ved de forskellige typer af arbejdsopgaver, som revisor løser. Der tages udgangspunkt i, hvad revisorloven siger om afhængighed. Derudover inddrages uafhængighedsbekendtgørelsen samt vejledningen hertil for nærmere udfyldning af revisorlovens bestemmelser Uafhængighed ved Revisorloven 1, stk. 2 opgaver Revisorloven kræver revisors uafhængighed, når der er tale om erklæringer med sikkerhed efter Revisorloven 1, stk. 2, og med god grund. Er der tvivl om revisors uafhængighed, når han optræder som offentlighedens tillidsrepræsentant, vil det betyde, at tredjemand ikke kan eller vil stole på revisionspåtegningen og dermed regnskabets rigtighed. Tredjemand kan således ikke anvende regnskabet til at foretage økonomiske beslutninger. I alleryderste konsekvens kan det betyde, at der ikke længere er tillid til revisor, når denne udfører opgaver efter Revisorloven 1, stk. 2, og derfor mister revisor dette arbejdsområde. Ordlyden af Revisorloven 24, stk. 1 er som følger: 24: En revisor, der udfører opgaver omfattet af 1, stk. 2, skal være uafhængig af den virksomhed, som opgaven vedrører, og må ikke være involveret i virksomhedens beslutningstagning. Paragraffen beskriver meget generelt, at revisor er uafhængig, hvis han ikke er involveret i virksomhedens beslutningsproces. En nærmere fortolkning af, hvad uafhængighed betyder kan findes i Uafhængighedsbekendtgørelsen. Uafhængighedsbekendtgørelsen beskriver uafhængighed som følger: 1: En revisor må ikke udføre opgaver, som omhandlet i revisorlovens 1, stk.2, når der foreligger trusler, der kan vække tvivl om revisors uafhængighed hos en velinformeret tredjemand Trusler mod revisors uafhængighed Trusler uden mulighed for sikkerhedsforanstaltninger Uafhængighedsbekendtgørelsen beskriver i hvilke tilfælde, der foreligger trusler mod revisors uafhængighed. I bekendtgørelsen fremgår der tilfælde, hvor revisors uafhængighed altid er truet, samt tilfælde, hvor revisors uafhængighed kan være truet. 70 Revisor regulering og rapportering, side Revisoransvar, side 191 Page 25 of 59

REVISORANSVAR. 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen. 4. udgave

REVISORANSVAR. 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen. 4. udgave REVISORANSVAR 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen 4. udgave Forlaget FSR 1997 Forkortelsesliste Introduktion Kapitel 1. Revisor og revisors arbejde Af Mogens Christensen 1. Revisors

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) Udkast til Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) I medfør af 16, stk. 4, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

Læs mere

Holstebro Kommune. Bilag 4 Revisionsberetning vedrørende Ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering. (Vilkår for revisionsopgaven)

Holstebro Kommune. Bilag 4 Revisionsberetning vedrørende Ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering. (Vilkår for revisionsopgaven) Holstebro Kommune CVR-nr. 29 18 99 27 Bilag 4 Revisionsberetning vedrørende Ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Vilkår for revisionsopgaven) Holstebro Kommune Revisionsberetning vedrørende

Læs mere

Offentliggørelse af redegørelse for virksomhedsledelse og redegørelse for samfundsansvar på virksomhedens hjemmeside mv.

Offentliggørelse af redegørelse for virksomhedsledelse og redegørelse for samfundsansvar på virksomhedens hjemmeside mv. I det følgende gengives med tilladelse fra Revision & Regnskabsvæsen indholdet af en artikel, som er offentliggjort i Revision & Regnskabsvæsen nr. 9, 2009, s. 31 ff. Af chefkonsulent Grethe Krogh Jensen,

Læs mere

Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision. Standarderne. for offentlig

Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision. Standarderne. for offentlig Introduktion Anvendelsen af standarderne for offentlig revision Standarderne for offentlig STANDARDERNE FOR OFFENTLIG REVISION INTRODUKTION 1 Anvendelsen af standarderne for offentlig revision Standarderne

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed

Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed Udkast til Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed 1 I medfør af 24, stk. 5, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed 1)

Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders uafhængighed 1) BEK nr 735 af 17/06/2016 (Gældende) Udskriftsdato: 2. oktober 2017 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Erhvervs- og Vækstmin., Erhvervsstyrelsen, j.nr. 2014-9046 Senere ændringer

Læs mere

Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS

Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab,

Læs mere

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012 International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International

Læs mere

Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen

Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen Retsudvalget L 65 - Svar på Spørgsmål 7 Offentligt Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen Kontor: Civilkontoret Sagsnr.: 2006-156-0041 Dok.: HTR40329 Besvarelse af spørgsmål nr. 7 af 12. januar

Læs mere

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 146 endeligt svar på spørgsmål 48 Offentligt

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 146 endeligt svar på spørgsmål 48 Offentligt Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget 2015-16 L 146 endeligt svar på spørgsmål 48 Offentligt Bilag: Udkast til eventuelt ændringsforslag til lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love Ændringsforslag

Læs mere

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed MEDDELELSE 25. oktober 2011 /rpa Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed 1. Indledning Erhvervs- og Selskabsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige

Læs mere

Paradigme 3 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven godkendt revisor alene. Standarderne. for offentlig

Paradigme 3 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven godkendt revisor alene. Standarderne. for offentlig Paradigme 3 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven godkendt revisor alene Standarderne for offentlig Vejledning til paradigmet Dette paradigme (paradigme 3) tager udgangspunkt i en situation, hvor: 1)

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen. Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 61/2008-R Revisortilsynet mod J. Revision v/ Jan Rasmussen CVR-nr. 21 17 24 48 og registreret revisor Jan Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade Brønderslev. CVR-nr.: Tiltrædelsesprotokollat

Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade Brønderslev. CVR-nr.: Tiltrædelsesprotokollat Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade 52 9700 Brønderslev CVR-nr.: 50 56 70 28 Tiltrædelsesprotokollat Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 1 2. Revisionens formål og omfang... 1 3. Revisors ansvar...

Læs mere

K e n d e l s e: Den 9. juni 2015 blev der i sag nr. 2/2015. Erhvervsstyrelsen. mod. registreret revisor Preben Møgelmose.

K e n d e l s e: Den 9. juni 2015 blev der i sag nr. 2/2015. Erhvervsstyrelsen. mod. registreret revisor Preben Møgelmose. Den 9. juni 2015 blev der i sag nr. 2/2015 Erhvervsstyrelsen mod registreret revisor Preben Møgelmose afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 18. december 2014 har Erhvervsstyrelsen i medfør

Læs mere

Bekendtgørelse for Grønland om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse for Grønland om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen) BEK nr 799 af 28/07/2008 (Gældende) Udskriftsdato: 22. februar 2017 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Økonomi- og Erhvervsmin., Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, j.nr. 2008-0016885

Læs mere

Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk REVISOR. regulering & rapportering. 4. udgave. Kim Füchel Peter Gath

Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk REVISOR. regulering & rapportering. 4. udgave. Kim Füchel Peter Gath REVISOR regulering & rapportering 4. udgave Kim Füchel Peter Gath Lars Bo Langsted Peter Krogh Olsen Jens Skovby Kim Flüchel, Peter Gath, Lars Bo Langsted, Peter Krogh Olsen, Jens Skovby Revisor regulering

Læs mere

Paradigme 2 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven både godkendt revisor og Rigsrevisionen. Standarderne. for offentlig

Paradigme 2 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven både godkendt revisor og Rigsrevisionen. Standarderne. for offentlig Paradigme 2 Regnskaber omfattet af årsregnskabsloven både godkendt revisor og Rigsrevisionen Standarderne for offentlig Vejledning til paradigmet Dette paradigme (paradigme 2) tager udgangspunkt i en situation,

Læs mere

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013 D ApS mod registreret revisor A og B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved brev af 27. februar 2013

Læs mere

Revisionsmæssige udfordringer med digitale årsrapporter 31. marts 2011

Revisionsmæssige udfordringer med digitale årsrapporter 31. marts 2011 pwc.dk Revisionsmæssige udfordringer med digitale årsrapporter V/ Lars Engelund Revisor som indsender Revisors ansvar udvides som udgangspunkt ikke i forbindelse med indførelse af obligatorisk digital

Læs mere

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge

Læs mere

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod Den 23. april 2010 blev der i sag nr. 56/2008-S Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mod statsautoriseret revisor Jens Lars Riise og statsautoriseret revisor Peter Wilhelm Øckenholt Larsen afsagt sålydende K

Læs mere

Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen,

Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen, PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Skelagervej 1A 9000 Aalborg www.pwc.dk Telefon 96 35 40 00 Telefax 96 35 40 99 Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen, Aalborg Kommune

Læs mere

Paradigme 1 Regnskaber omfattet af statens regnskabsregler. Standarderne. for offentlig

Paradigme 1 Regnskaber omfattet af statens regnskabsregler. Standarderne. for offentlig Paradigme 1 Regnskaber omfattet af statens regnskabsregler Standarderne for offentlig Vejledning til paradigmet Dette paradigme (paradigme 1) tager udgangspunkt i en situation, hvor: 1) revisionen er udført

Læs mere

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Regnskab Forlaget Andersen 4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Af statsautoriseret revisor Morten Trap Olesen, BDO mol@bdo.dk Indhold Denne artikel omhandlende revisors erklæringer i årsrapporten har

Læs mere

revisors tjekliste HVAD: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redegørelse for samfundsansvar

revisors tjekliste HVAD: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redegørelse for samfundsansvar revisors tjekliste HVAD: Årsregnskabslovens 99 a vedr. HVEM: Virksomheder i regnskabsklasse D med 500 eller flere medarbejdere HVORNÅR: Gældende for regnskabsår startende 1. nuar, 2016 eller senere November,

Læs mere

8. juli Kvalitetskontrol og revisorers arbejde

8. juli Kvalitetskontrol og revisorers arbejde Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91 Telefax nr. 33 11 09 13 e-mail: fsr@fsr.dk Internet: www.fsr.dk 8. juli 2010 X:faglig\js\kvalitetsstyring\notat

Læs mere

Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S

Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S CVR-nr. 35 43 35 89 Revisionsberetning nr. 1 Beretning vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering samt revisionen af årsregnskabet for

Læs mere

revisors tjekliste hvad: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redegørelse for samfundsansvar hvem: Virksomheder i regnskabsklasse store C og D

revisors tjekliste hvad: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redegørelse for samfundsansvar hvem: Virksomheder i regnskabsklasse store C og D revisors tjekliste hvad: Årsregnskabslovens 99 a vedr. hvem: Virksomheder i regnskabsklasse store C og D hvornår: Gældende for regnskabsår startende 1. nuar, 2018 eller senere Juni, 2018 årsregnskabslovens

Læs mere

Den 21. oktober 2013 blev i sag nr. 84/2012. Finanstilsynet. mod. Statsautoriseret revisor A. Statsautoriseret revisor B.

Den 21. oktober 2013 blev i sag nr. 84/2012. Finanstilsynet. mod. Statsautoriseret revisor A. Statsautoriseret revisor B. 1 Den 21. oktober 2013 blev i sag nr. 84/2012 Finanstilsynet mod Statsautoriseret revisor A og Statsautoriseret revisor B afsagt sålydende k e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. september 2012 har Finanstilsynet

Læs mere

Bønsvig Stavreby Vandværk (CVR nr ) 4720 Præstø. Tiltrædelsesprotokollat for regnskabsåret 2009/10

Bønsvig Stavreby Vandværk (CVR nr ) 4720 Præstø. Tiltrædelsesprotokollat for regnskabsåret 2009/10 Bønsvig Stavreby Vandværk (CVR nr. 52 42 79 16) 4720 Præstø Tiltrædelsesprotokollat for regnskabsåret 2009/10 INDHOLDSFORTEGNELSE 1. Indledning... 2 2. Revisionens formål og formelle indhold... 2 3. Revisionens

Læs mere

K/S Karlstad Bymidte

K/S Karlstad Bymidte K/S Karlstad Bymidte Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr.

Læs mere

ANALYSE. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer.

ANALYSE. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer. Honorarer til børsnoterede s revisorer ANALYSE www.fsr.dk FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser fagligt og politisk.

Læs mere

Ændringsforslag med bemærkninger. Ændringsforslag. Til 1. Til 5

Ændringsforslag med bemærkninger. Ændringsforslag. Til 1. Til 5 Ændringsforslag med bemærkninger Ændringsforslag Af økonomi- og erhvervsministeren, tiltrådt af : Til 1 1) I stk. 3 ændres 16, stk. 2, til: 16, stk. 3,. 2) Efter stk. 2 indsættes som nyt stykke: Til

Læs mere

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK THE SPECIALIST IN TRADING AND INVESTMENT Page 1 of 5 1. INTRODUKTION 1.1 Er udstedt i medfør af og i overensstemmelse med EU direktiv 2004/39/EF

Læs mere

Revisors erstatnings- & disciplinæransvar

Revisors erstatnings- & disciplinæransvar Revisors erstatnings- & disciplinæransvar Søren Halling-Overgaard Revisors erstatnings- & disciplinæransvar Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2014 Søren Halling-Overgaard Revisors erstatnings- & disciplinæransvar

Læs mere

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK SAXO BANK S POLICY FOR MANAGING CONFLICTS OF INTEREST POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK SPECIALISTEN I HANDEL OG INVESTERING Page 1 of 5 1. INTRODUKTION 1.1 Er udstedt i medfør af

Læs mere

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 13. februar 1981.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 13. februar 1981. Den 19. december 2011 blev i sag nr. 28/2011 A mod Statsautoriseret revisor B (advokat C) truffet følgende B e s l u t n i n g : Ved skrivelse af 9. marts 2011 har A klaget over statsautoriseret revisor

Læs mere

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1)

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1) BEK nr 874 af 01/07/2015 (Gældende) Udskriftsdato: 14. juli 2015 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Erhvervs- og Vækstmin., Finanstilsynet, j.nr. 50218-0007 Senere ændringer til

Læs mere

K e n d e l s e: Den 25. februar 2016 blev der i. sag nr. 066/2015. Erhvervsstyrelsen. mod. Statsautoriseret revisor Morten Søndergaard Schwensen

K e n d e l s e: Den 25. februar 2016 blev der i. sag nr. 066/2015. Erhvervsstyrelsen. mod. Statsautoriseret revisor Morten Søndergaard Schwensen Den 25. februar 2016 blev der i sag nr. 066/2015 Erhvervsstyrelsen mod Statsautoriseret revisor Morten Søndergaard Schwensen og Statsautoriseret revisor Ramazan Turan afsagt følgende K e n d e l s e: Ved

Læs mere

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK THE SPECIALIST IN TRADING AND INVESTMENT Page 1 of 6 1. INTRODUKTION 2 IDENTIFIKATION AF OG GENEREL OPLYSNING OM POTENTIELLE INTERESSEKONFLIKTER

Læs mere

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 6. februar 1978.

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at B har været beskikket som statsautoriseret revisor siden den 6. februar 1978. Den 5. juli 2010 blev i sag nr. 38/2009 A mod Statsautoriseret revisor B afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 7. juli 2009 har A klaget over statsautoriseret revisor B. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen

Læs mere

revisors tjekliste HVAD: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redeørelse for samfundsansvar

revisors tjekliste HVAD: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redeørelse for samfundsansvar revisors tjekliste HVAD: Årsregnskabslovens 99 a vedr. redeørelse for samfundsansvar HVEM: Store virksomheder i regnskabsklasse C og virksomheder i regnskabsklasse D med færre end 500 medarbejdere HVORNÅR:

Læs mere

Revisionsprotokollat af 23. marts 2014

Revisionsprotokollat af 23. marts 2014 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Osvald Helmuths Vej 4 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 73 23 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 23. marts 2014 om revisors

Læs mere

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 26.november 2007 (sag nr R)

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 26.november 2007 (sag nr R) Side 1 af 7 Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 26.november 2007 (sag nr. 29-2007-R) REVISORTILSYNET mod Registreret revisor R Ved skrivelse af 14. juni 2007

Læs mere

kendelse: Ved skrivelse af 7. januar 2016 har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, indbragt registreret revisor A for Revisornævnet.

kendelse: Ved skrivelse af 7. januar 2016 har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, indbragt registreret revisor A for Revisornævnet. Den 24. august 2016 blev der i sag nr. 4/2016 Revisortilsynet mod registreret revisor A afsagt sålydende kendelse: Ved skrivelse af 7. januar 2016 har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens 43, stk.

Læs mere

REVU s udtalelse om ISA 700. Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål

REVU s udtalelse om ISA 700. Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål REVU s udtalelse om ISA 700 Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål Revisionsudtalelsen er opdateret som følge af: ændringer til revisorloven

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love 1)

Forslag. Lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love 1) Lovforslag nr. L 146 Folketinget 2015-16 Fremsat den 2. marts 2016 af erhvervs- og vækstministeren (Troels Lund Poulsen) Forslag til Lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love 1) (Gennemførelse

Læs mere

Revisors erklæringer. Jan Brødsgaard. FSR danske revisorer Side 1

Revisors erklæringer. Jan Brødsgaard. FSR danske revisorer Side 1 Revisors erklæringer Jan Brødsgaard FSR danske revisorer Side 1 Revisors erklæringer Assistance med opstilling Review Udvidet gennemgang Side 2 Opstilling af regnskaber Regulerer revisorlovgivningen erklæringer

Læs mere

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 19. november 2007 (sag nr R)

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 19. november 2007 (sag nr R) Side 1 af 8 Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 19. november 2007 (sag nr. 35-2007-R) REVISORTILSYNET mod Registreret revisionsvirksomhed RR og Registreret revisor

Læs mere

Revisors uafhængighed

Revisors uafhængighed Kandidatafhandling Cand.merc.aud Institut for Økonomi Revisors uafhængighed Forbud mod udførelse af ikke- revisionsydelser og krav om rotation af revisionsvirksomheden Forfatter: Mia Kahr Vejleder: Bent

Læs mere

Fonden Kulisselageret

Fonden Kulisselageret Fonden Kulisselageret Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr.

Læs mere

Revisors (dobbelt)rolle

Revisors (dobbelt)rolle Erhvervsøkonomisk Institut Kandidatafhandling Cand.merc.aud Forfatter:Stine Røge Vejleder: Bent Warming-Rasmussen Revisors (dobbelt)rolle Bør ikke-revisionsydelser til revisionsklienter forbydes? Aarhus

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Almen boligorganisation Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab omfattet af

Læs mere

Etiske regler for alle medarbejdere i DLBR:

Etiske regler for alle medarbejdere i DLBR: Etiske regler for alle medarbejdere i DLBR: Nedenstående regler skal tjene til vejledning for medarbejderne, kunderne og offentligheden med hensyn til de pligter af etisk art, som medarbejderne ansat i

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. september 2013 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor Hanne Hansen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. september 2013 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor Hanne Hansen. Den 15. april 2014 blev der i sag nr.113/2013 Revisortilsynet mod Registreret revisor Hanne Kildahl Hansen afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. september 2013 har Revisortilsynet klaget

Læs mere

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1

Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1 Finanstilsynet 16. februar 2015 J.nr. 50218-0007 /lcc Bekendtgørelse om Finanstilsynets certificering af statsautoriserede revisorer 1 I medfør af 199, stk. 13, og 373, stk. 4, i lov om finansiel virksomhed,

Læs mere

Bekendtgørelse om udarbejdelse af delårsrapporter for børsnoterede virksomheder omfattet af årsregnskabsloven 1. (Delårsrapportbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse om udarbejdelse af delårsrapporter for børsnoterede virksomheder omfattet af årsregnskabsloven 1. (Delårsrapportbekendtgørelsen) Bekendtgørelse om udarbejdelse af delårsrapporter for børsnoterede virksomheder omfattet af årsregnskabsloven 1 (Delårsrapportbekendtgørelsen) I medfør af 134 a og 164, stk. 4 og 5, i årsregnskabsloven,

Læs mere

K e n d e l s e: Den 17. december 2012 blev der i sag nr. 87/2011. Revisortilsynet. mod

K e n d e l s e: Den 17. december 2012 blev der i sag nr. 87/2011. Revisortilsynet. mod Den 17. december 2012 blev der i sag nr. 87/2011 Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden A ApS, CVR-nr. 3161 8460 og registreret revisor Torben Steen Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

k e n d e l s e: Ved skrivelse af 14. februar 2013 har Skat i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, indbragt registreret revisor A for Revisornævnet.

k e n d e l s e: Ved skrivelse af 14. februar 2013 har Skat i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, indbragt registreret revisor A for Revisornævnet. Den 18. november 2013 blev i sag nr. 18/2013 Skat mod registreret revisor A afsagt sålydende k e n d e l s e: Ved skrivelse af 14. februar 2013 har Skat i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, indbragt registreret

Læs mere

BEK nr 559 af 01/06/2016 (Gældende) Udskriftsdato: 28. september (Delårsrapportbekendtgørelsen)

BEK nr 559 af 01/06/2016 (Gældende) Udskriftsdato: 28. september (Delårsrapportbekendtgørelsen) BEK nr 559 af 01/06/2016 (Gældende) Udskriftsdato: 28. september 2017 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Erhvervs- og Vækstmin., Erhvervsstyrelsen, j.nr. 2016-1425 Senere ændringer

Læs mere

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 20. juni 2006 (sag nr R)

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 20. juni 2006 (sag nr R) Side 1 af 5 Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 20. juni 2006 (sag nr. 4-2006-R) REVISORTILSYNET mod Revisorvirksomheden RR Ved brev af 13. januar 2006 har Revisortilsynet

Læs mere

Selvevaluering. Spørgsmål og svar

Selvevaluering. Spørgsmål og svar Selvevaluering Spørgsmål og svar I forbindelse med udstedelse af Bekendtgørelse om selvevaluering af overholdelse af kapitel 4 og 4 b i lov om varmeforsyning (Selvevalueringsbekendtgørelsen) har Energitilsynet

Læs mere

Erklæringer om den udførte offentlige revision

Erklæringer om den udførte offentlige revision Standard for offentlig revision nr. 5 Erklæringer om den udførte offentlige revision SOR 5 SOR 5 Standarderne for offentlig SOR 5 SOR 5 STANDARD FOR OFFENTLIG REVISION NR. 5 (VERSION 2.0) 1 Erklæringer

Læs mere

Kapitel 2. Udførelse af revisionen Kapitel 3. Tjekliste ved revision Indhente beskrivelse mv. fra selskabet... 3

Kapitel 2. Udførelse af revisionen Kapitel 3. Tjekliste ved revision Indhente beskrivelse mv. fra selskabet... 3 Revisorinstruks om erklæring for vandselskabers deltagelse i tilknyttet virksomhed Indhold Kapitel 1. Formål med instruksen... 1 Kapitel 2. Udførelse af revisionen... 2 Kapitel 3. Tjekliste ved revision...

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 1: Erklæring om offentlig revision 2016 - Kommune Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der ikke kan fraviges. Regnskab omfattet af bekendtgørelse om kommuners

Læs mere

K e n d el s e : Den 13. juli 2009 blev i sag nr. 46/2007-R. Revisortilsynet. mod

K e n d el s e : Den 13. juli 2009 blev i sag nr. 46/2007-R. Revisortilsynet. mod Den 13. juli 2009 blev i sag nr. 46/2007-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Revisionscentret for Læger og Tandlæger, CVR nr. 76 62 90 13 afsagt følgende K e n d el s e : Ved skrivelse af 16. juli

Læs mere

Udvalgte problemstillinger ved revision af pengeinstitutters årsregnskaber for 2013

Udvalgte problemstillinger ved revision af pengeinstitutters årsregnskaber for 2013 29. januar 2014 Udvalgte problemstillinger ved revision af pengeinstitutters årsregnskaber for 2013 Til inspiration og vejledning af FSR - danske revisorers medlemmer har FINU (foreningens Finansielle

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love

Forslag. Lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love Fremsat den [ ] 2016 af erhvervs- og vækstminister [ ] Udkast til Forslag til Lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love (gennemførelse af ændringer i revisordirektivet og valgmuligheder

Læs mere

K E N D E L S E: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede B har været registreret som revisor fra den 11. januar 1973.

K E N D E L S E: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede B har været registreret som revisor fra den 11. januar 1973. Den 28. januar 2008 blev der i sag nr. 11/2007-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden A og registreret revisor B afsagt sålydende K E N D E L S E: Ved breve af 20. marts og 21. juni 2007 har Revisortilsynet

Læs mere

K E N D E L S E: Den 22. maj 2015 blev der i. sag nr. 073/2014. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor H. afsagt sålydende

K E N D E L S E: Den 22. maj 2015 blev der i. sag nr. 073/2014. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor H. afsagt sålydende Den 22. maj 2015 blev der i sag nr. 073/2014 Revisortilsynet mod Registreret revisor H afsagt sålydende K E N D E L S E: Ved skrivelse af 5. september 2014 har Revisortilsynet i medfør af revisorlovens

Læs mere

3) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter International Financial Reporting Standards som godkendt af EU

3) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter International Financial Reporting Standards som godkendt af EU EKSEMPLER PÅ LEDELSESPÅTEGNING PÅ ÅRSRAPPORTER. 1) Klasse B og C. Årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven 2) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven. Pengestrømsopgørelse

Læs mere

Etik. Nyt afsnit om oplysningspligt i de advokatetiske regler

Etik. Nyt afsnit om oplysningspligt i de advokatetiske regler Etik Nyt afsnit om oplysningspligt i de advokatetiske regler Advokatrådet har samlet reglerne om advokatens oplysningspligter i forhold til klienterne i et nyt afsnit i de advokatetiske regler. Artiklen

Læs mere

K e n d e l s e: Den 10. oktober 2014 blev der i. sag nr. 36/2014. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor A. afsagt følgende

K e n d e l s e: Den 10. oktober 2014 blev der i. sag nr. 36/2014. Revisortilsynet. mod. Registreret revisor A. afsagt følgende Den 10. oktober 2014 blev der i sag nr. 36/2014 Revisortilsynet mod Registreret revisor A afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 1. maj 2014 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor

Læs mere

Kreativitet & Kommunikations etiske retningslinjer for medlemmer

Kreativitet & Kommunikations etiske retningslinjer for medlemmer Kreativitet & Kommunikations etiske retningslinjer for medlemmer Forord I Kreativitet & Kommunikation finder vi det naturligt at tage et medansvar for den samfundsmæssige udvikling og støtte vore medlemmer

Læs mere

Regnskab for Copenhagen Prides indsamling til fordel for Queer Youth Uganda

Regnskab for Copenhagen Prides indsamling til fordel for Queer Youth Uganda Regnskab for Copenhagen Prides indsamling til fordel for Queer Youth Uganda Regnskab 27. juli 2015 17. august 2015 Indholdsfortegnelse Påtegninger Ledelsespåtegning 3 Den uafhængige revisors erklæring

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Frie skoler Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab omfattet af [indsæt relevant

Læs mere

Director Onboarding Værktøj til at sikre at nye bestyrelsesmedlemmer hurtigt får indsigt og kommer up to speed

Director Onboarding Værktøj til at sikre at nye bestyrelsesmedlemmer hurtigt får indsigt og kommer up to speed Director Onboarding Værktøj til at sikre at nye bestyrelsesmedlemmer hurtigt får indsigt og kommer up to speed 12. november 2014 Indhold Onboarding/Induction Nomineringsudvalg/vederlagsudvalg Page 2 Onboarding/Induction

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 1: Erklæring om offentlig revision 2016 Regulerede institutioner Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der ikke kan fraviges. Regnskab omfattet af statens

Læs mere

Bech-Bruun Dragsted INTERESSEKONFLIKT

Bech-Bruun Dragsted INTERESSEKONFLIKT Bech-Bruun Dragsted Advokatfirma Langelinie Allé 35 2100 København Ø Tlf. +45 72 27 00 00 Fax +45 72 27 00 27 INTERESSEKONFLIKT Problemstilling Dette notat omhandler to problemstillinger. Den ene problemstilling

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 26. august 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret revisor R.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 26. august 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret revisor R. Den 14. december 2012 blev der i sag nr. 86/2011 Revisortilsynet mod Statsautoriseret revisor R afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 26. august 2011 har Revisortilsynet klaget over statsautoriseret

Læs mere

Registreret revisor B er tidligere ved Revisornævnets kendelse af [dato] tildelt en advarsel for mangler ved erklæringsarbejde.

Registreret revisor B er tidligere ved Revisornævnets kendelse af [dato] tildelt en advarsel for mangler ved erklæringsarbejde. Den 30. november 2011 blev der i sag nr. 20/2011 Revisortilsynet mod A ApS CVR xx xx xx xx og Registreret revisor B cpr.nr. xxxxxx-xxxx afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 27. januar 2011

Læs mere

beslutning: Ved skrivelse af 25. maj 2015 i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, har A indbragt registreret revisor B for Revisornævnet.

beslutning: Ved skrivelse af 25. maj 2015 i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, har A indbragt registreret revisor B for Revisornævnet. Den 15. marts 2016 blev der i Sag nr. 056/2015 A mod registreret revisor B afsagt sålydende beslutning: Ved skrivelse af 25. maj 2015 i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, har A indbragt registreret revisor

Læs mere

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Bengt Møller har været beskikket som registreret revisor siden den 18. juli 1978.

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Bengt Møller har været beskikket som registreret revisor siden den 18. juli 1978. Den 17. november 2009 blev der i sag nr. 16/2009-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Bengt Møller, CVR-nr. 84 47 34 13 og Registreret revisor Bengt Møller afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

kendelse: Den 21. november 2016 blev der i sag nr.43/2016 Revisortilsynet, nu Erhvervsstyrelsen mod registreret revisor A afsagt sålydende

kendelse: Den 21. november 2016 blev der i sag nr.43/2016 Revisortilsynet, nu Erhvervsstyrelsen mod registreret revisor A afsagt sålydende Den 21. november 2016 blev der i sag nr.43/2016 Revisortilsynet, nu Erhvervsstyrelsen mod registreret revisor A afsagt sålydende kendelse: Ved skrivelse af 17. februar 2016 har Revisortilsynet, nu Erhvervsstyrelsen,

Læs mere

Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review og udvidet gennemgang

Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review og udvidet gennemgang Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review og udvidet gennemgang Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review

Læs mere

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK

POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK POLITIK FOR HÅNDTERING AF INTERESSEKONFLIKTER SAXO BANK THE SPECIALIST IN TRADING AND INVESTMENT Page 1 of 5 1. INTRODUKTION 1.1 Er udstedt i medfør af og i overensstemmelse med EU direktiv 2004/39/EF

Læs mere

Kapitel 1 Pligt til at udarbejde halvårsrapport. gældsinstrumenter, der er optaget til handel i Grønland eller på et reguleret marked i et EU/EØS

Kapitel 1 Pligt til at udarbejde halvårsrapport. gældsinstrumenter, der er optaget til handel i Grønland eller på et reguleret marked i et EU/EØS UDKAST Bekendtgørelse for Grønland om udarbejdelse af delårsrapporter for virksomheder, der har værdipapirer optaget til handel på et reguleret marked, og hvor virksomheden er omfattet af årsregnskabsloven

Læs mere

ETISKE REGLER FOR MEDARBEJDERE ANSAT PÅ RÅDGIVNINGSVIRKSOMHED INDEN FOR DLBR

ETISKE REGLER FOR MEDARBEJDERE ANSAT PÅ RÅDGIVNINGSVIRKSOMHED INDEN FOR DLBR ETISKE REGLER FOR MEDARBEJDERE ANSAT PÅ RÅDGIVNINGSVIRKSOMHED INDEN FOR DLBR FORORD Her kan du læse Dansk Landbrugsrådgivnings (DLBR s) etiske regler for rådgivning, servicering af kunder og virke i øvrigt.

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 9. september 2009 har advokat D på vegne af A indbragt registret revisor B for Revisornævnet.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 9. september 2009 har advokat D på vegne af A indbragt registret revisor B for Revisornævnet. Den 14. juni 2010 blev der i sag nr. 47/2009 A mod statsautoriseret revisor B afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 9. september 2009 har advokat D på vegne af A indbragt registret revisor

Læs mere

Notat om udkast til forslag til lov om juridisk rådgivning

Notat om udkast til forslag til lov om juridisk rådgivning KRONPRINSESSEGADE 28 1306 KØBENHAVN K TLF. 33 96 97 98 FAX 33 36 97 50 DATO: 09-02-2005 J.NR.: 04-012602-05-0066 REF.: Notat om udkast til forslag til lov om juridisk rådgivning 1. Indledning Advokatrådet

Læs mere

K e n d e l s e: Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R. Revisortilsynet. mod

K e n d e l s e: Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R. Revisortilsynet. mod Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R Revisortilsynet mod Revisionsfirmaet A. L. Revision v/registreret revisor Anne Lippert og registreret revisor Anne Lippert afsagt sålydende K e n d e l s

Læs mere

Den 20. februar 2014 blev der i sag nr. 53/2012 & 54/2012. Revisortilsynet. mod. B (cvr. xx xx xx xx) og Statsautoriseret revisor A.

Den 20. februar 2014 blev der i sag nr. 53/2012 & 54/2012. Revisortilsynet. mod. B (cvr. xx xx xx xx) og Statsautoriseret revisor A. Den 20. februar 2014 blev der i sag nr. 53/2012 & 54/2012 Revisortilsynet mod B (cvr. xx xx xx xx) og Statsautoriseret revisor A afsagt sålydende kendelse: Ved skrivelser af 3. juli 2012 har Revisortilsynet

Læs mere

Bilag 2. Figur A. Figur B

Bilag 2. Figur A. Figur B Bilag 1 Bilag 2 Figur A Figur B Figur C Figur D Bilag 3 Erhvervsstyrelsen har i 2011 iværksat 37 undersøgelser, hvoraf 19 af disse blev afgjort i 2011. Disse undersøgelser omfatter altså både påbegyndte

Læs mere

SKÆLSKØR BOLIG A/S under frivillig likvidation Bag Haverne Køge CVR-nr Årsrapport 2017

SKÆLSKØR BOLIG A/S under frivillig likvidation Bag Haverne Køge CVR-nr Årsrapport 2017 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Ndr. Ringgade 70A 4200 Slagelse Telefon 58 55 82 00 Telefax 58 55 82 01 www.deloitte.dk SKÆLSKØR BOLIG A/S under frivillig likvidation

Læs mere

K E N D E L S E. Sagens parter: I denne sag har Advokatrådet klaget over daværende advokat [indklagede], [bynavn].

K E N D E L S E. Sagens parter: I denne sag har Advokatrådet klaget over daværende advokat [indklagede], [bynavn]. København, den 23. december 2016 Sagsnr. 2016-1751/CHN 1. advokatkreds K E N D E L S E Sagens parter: I denne sag har Advokatrådet klaget over daværende advokat [indklagede], [bynavn]. Sagsfremstilling:

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelser af 27. august samt 27. september 2010 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen klaget over registreret revisor A.

K e n d e l s e: Ved skrivelser af 27. august samt 27. september 2010 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen klaget over registreret revisor A. Den 16. maj 2011 blev der i sag nr. 46/2010 Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mod registreret revisor A afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelser af 27. august samt 27. september 2010 har Erhvervs-

Læs mere

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Ole Wanting blev beskikket som registreret revisor den 29. august 1986.

K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at Ole Wanting blev beskikket som registreret revisor den 29. august 1986. Den 21. december 2009 blev der i Sag nr. 30/2009-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Registreret revisor Ole Wanting CVR-nr. 55 36 59 54 og Registreret revisor Ole Wanting afsagt følgende K e n

Læs mere

Svar: [INDLEDNING] Tak for invitationen til dette samråd og tak for ordet.

Svar: [INDLEDNING] Tak for invitationen til dette samråd og tak for ordet. Erhvervsudvalget 2010-11 ERU alm. del Bilag 248 Offentligt INSPIRATIONSPUNKTER 2. maj 2011 Talepapir til åbent samråd i ERU alm. del den 3. maj 2011 Samrådsspørgsmål AC af 6. april 2011 stillet af Orla

Læs mere