Dansk juridisk nationalrapport Beskatning af små virksomheder af lektor ph.d. Jane Bolander og adjunkt ph.d. Liselotte Hedetoft Madsen

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Dansk juridisk nationalrapport Beskatning af små virksomheder af lektor ph.d. Jane Bolander og adjunkt ph.d. Liselotte Hedetoft Madsen"

Transkript

1 Dansk juridisk nationalrapport Beskatning af små virksomheder af lektor ph.d. Jane Bolander og adjunkt ph.d. Liselotte Hedetoft Madsen 1 1. Indledning Flere undersøgelser har vist, at små og mellemstore virksomheder har stor betydning for beskæftigelsen og væksten. Betydningen af at forbedre vilkårene for disse er pointeret ved flere erklæringer og resolutioner fra EU. For at styrke den konkurrencemæssige situation for disse virksomheder har Kommissionen bl.a. i en henstilling af 24. maj 1994 (94/390/EF) vedtaget at henstille til medlemsstaterne, at de vedtager skattemæssige foranstaltninger, der korrigere for de negative virkninger af progressiviteten i indkomstbeskatningen af enkeltmandsvirksomheder og personselskaber, for så vidt angår geninvesteret overskud. Medlemsstaterne opfordres til at overveje bl.a. følgende muligheder a) at give disse virksomheder og selskaber ret til at vælge at blive selskabsbeskattet og/eller b) at begrænse beskatningen af geninvesteret overskud til et niveau svarende til niveauet for selskabsbeskatningen. Endvidere opfordres medlemsstaterne til at vedtage eller udvikle de foranstaltninger, der er nødvendige for at fjerne skattemæssige hindringer for, at virksomheder kan ændre retlig status, herunder særlig omdannelse af enkeltmandsvirksomheder eller personselskaber til kapitalselskaber. På baggrund af denne rapport fra Kommission er nedenfor indledningsvist redegjort for de civilretlige rammer for de små og mellemstore virksomheder. Dernæst er der redegjort for de skattemæssige konsekvenser af den valgte selskabsstruktur, og hvilke muligheder der er efter de danske skatteregler for at undgå progressiviteten i indkomstbeskatningen for enkeltmandsvirkdomheder og personselskaber. Sidst er der redegjort for de skattemæssige virkninger af, at enkeltmandsvirksomheder/personselskaber omdannes til et kapitalselskaber. 2. Den civilretlige regulering af små og mellemstore virksomheder Det teoretiske udgangspunkt for selskabsdannelse i dansk ret er, at der er selskabsretlig kontraktsfrihed 1. Kontraktsfriheden indebærer for det første, at parterne frit kan vælge, hvilken selskabsform, der skal danne ramme om deres virksomhed. Såfremt ingen af de eksisterende selskabsformer opfylder parternes behov, er det i princippet muligt at stifte en ny type selskab. Det kræver dog, at den adskiller sig så væsentligt fra andre typisk de regulerede selskabsformer, at der ikke blot er tale om omgåelse af lovgivningens krav. For det andet indebærer den selskabsretlige kontraktsfrihed, at selskabsdeltagerne inden for den 1 Jf. bl.a. Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s. 1, Mette Neville: Boligfællesskaber i selskabsform, s. 47, Noe Munck i Selskabsformerne, 4. udgave, 2002, s. 19 og Bernhard Gomard: Aktieselskaber og anpartsselskaber, 4. udgave, 2000, s. 42.

2 valgte selskabsform selv kan fastsætte de nærmere regler om, hvordan selskabet skal organiseres og hvilke regler, der skal opstilles for selskabets drift. Såvel offentlige myndigheder som medkontrahenter mv., skal som udgangspunkt respektere de bestemmelser, som selskabsstifterne har truffet. 2 Der sondres i dansk ret mellem personselskaber og kapitalselskaber, hvor det grundlæggende kriterium for denne sondring er hæftelsen over for kreditorerne. Et kapitalselskab er kendetegnet ved, at ingen af deltagerne hæfter personligt for virksomhedens gæld, mens det karakteristiske for personselskaber netop er, at mindst én af deltagerne hæfter personligt for virksomhedens gæld. Aktie- og anpartsselskaberne er lovreguleret i henholdsvis aktie- og anpartsselskabsloven. Det medfører at retskilderne for disse selskaber primært vil være aktieselskabsloven og anpartsselskabsloven, suppleret med selskabets vedtægter, aktionæroverenskomster, domspraksis og den juridiske litteratur. 3 Kapitalselskaberne er således undergivet en detaljeret selskabslovgivning i modsætning til personselskaberne. Da en del af lovreglerne er deklaratoriske, vil man også i kapitalselskaber blive mødt med de problemer med fortolkning af selskabsaftalen, som kendes fra personselskaberne. Et aktieselskab skal have en aktiekapital på mindst kr., jf. aktieselskabslovens 1 stk. 3, mens anpartsselskabers anpartskapital som minimum skal udgør kr., jf. anpartsselskabslovens 1 stk. 3. Aktieselskabsreglerne tager typisk sigte på store selskaber, mens anpartsselskabsreglerne typisk vedrører de små selskaber. 4 Filosofien bag denne opdeling er, at de store selskaber på grund af bl.a. deres samfundsmæssige betydning og på grund af deres størrelse som organisationssystemer både kræver og kan bære en mere omfattende og formaliseret regulering. Anpartsselskabsloven, der udgør et alternativ hertil, er møntet på selskaber, der på grund af deres størrelse kan nøjes med et mere enkelt regelsystem vedrørende organisationens opbygning og knap så restriktive regler i øvrigt. 5 Reglerne angiver dog ikke, at store selskaber skal vælge aktieselskabsformen, og heller ikke at mindre selskaber skal vælge anpartsselskabsformen. Af større forskelle mellem aktieselskaber og anpartsselskaber kan nævnes: Forskellen i minimumskapitalkrav, jf. ovenfor Kun aktieselskaber kan udstede aktier, som er omsætningspapirer. De børsnoterede selskaber kan derfor udelukkende være aktieselskaber. Anpartsselskabernes organisation kan være enkel. Det er således ikke et krav at der findes en bestyrelse, medmindre anpartsselskabet er af en sådan størrelse, at der skal være medarbejderrepræsentation, jf. kravene i anpartsselskabslovens 22. Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder regulerer primært erhvervsdrivende selskaber med begrænset ansvar, som ikke er omfattet af hverken aktieselskabsloven eller anpartsselskabsloven. Loven indeholder kun enkelte materielle selskabsretlige regler, jf. 6 2 Jf. Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s Jf. Noe Munck i Selskabsformerne, 4. udgave, 2002, s Jf. Mette Neville I RR 1996 nr. 5, s. 16 og Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s Jf. Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s

3 og 7 om navn og prokura. Efter loven skal virksomheder med begrænset ansvar herunder andelsselskaber med begrænset ansvar registreres i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen ligesom aktie- og anpartsselskaber. Desuden skal disse virksomheder aflægge årsregnskab efter årsregnskabslovens regler, hvis de opfylder visse størrelseskriterier. Registrering er en betingelse for at disse virksomheder opnår retsevne som juridisk person, jf. lov om visse erhvervsdrivende virksomheders 9. Karakteristisk for personselskaberne er, at de som udgangspunkt er ulovregulerede. Der gælder kun deklaratoriske regler, som er udviklet af retspraksis og den juridiske teori. De typiske eksempler på personselskaber er interessentskaber og kommanditselskaber. Enkelt af lov om visse erhvervsdrivende virksomheders bestemmelser gælder dog også for interessentskaber, kommanditselskaber og enkeltmandsvirksomheder. Loven indeholder i kapitel 1 en definition af en række selskabsretlige begreber, som f.eks. interessentskaber og kommanditselskaber. Ved et interessentskab forstås således en virksomhed, hvor alle deltagerne hæfter personligt, uden begrænsning og solidarisk for virksomhedens forpligtelser, jf. lov om visse erhvervsdrivende virksomheders 2, stk. 1. Ved et kommanditselskab forstås en virksomhed, hvor en eller flere deltagere, komplementarerne, hæfter personligt, uden begrænsning og solidarisk for virksomhedens forpligtelser, mens en eller flere deltagere, kommanditisterne, hæfter begrænset for virksomhedens forpligtelser, jf. lov om visse erhvervsdrivende virksomheders 2, stk. 2. Enkeltmandsvirksomheder, interessentskaber og kommanditselskaber skal ikke registreres og omfattes heller ikke af regnskabsbestemmelserne i lov om visse erhvervsdrivende virksomheder. Sådanne selskaber skal i stedet registreres via et register i Told- og Skattestyrelsen, Det Centrale Virksomheds Register. Interessentskaber og kommanditselskaber, hvor de ansvarlige deltagere er kapitalselskaber, skal dog også registreres i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Disse registreringer har dog ingen betydning for virksomhedernes retsevne. Ud over de personselskabstyper, der er defineret i lov om visse erhvervsdrivende virksomheder, findes der to andre personselskabstyper, der indtager en særstatus, fordi der findes materielle selskabsregler, der regulerer disse personselskaber. Det drejer sig om partnerselskab og partrederi. Aktieselskabslovens 173 stk. 2 bestemmer således at lovens regler som hovedregel finder anvendelse på partnerselskaber, hvorved forstås et kommanditselskab, hvor et aktieselskab med hele sin aktiekapital er kommanditist, eller hvor kommanditisterne i selskabet har indskudt en bestemt kapital, som er fordelt på aktier. Tilsvarende fastlægger sølovens regler for partrederiers stiftelse og drift. Yderligere er de særegne fordi der eksisterer meget få af disse personselskabstyper, og for partrederiers vedkommende kan disse kun anvendes på ét specielt område, nemlig rederivirksomhed. Ovennævnte typer af personselskabet udgør de klassiske personselskabstyper. Pga. den føromtalte aftalefrihed kan der dog sagtens forekomme andre typer af personselskaber, som falder uden for disse kategorier. Det kan være forskellige mellemformer mellem de klassiske personselskabstyper. For disse typer af selskaber findes ingen materielle selskabsregler. 3

4 I 1999 fandtes momsregistrerede interessentskaber og kommanditselskaber i Danmark 6. Til sammenligning fandtes der på samme tid anpartsselskaber og aktieselskaber. Interessentskaber og kommanditselskaber udgør dermed en forholdsmæssig stor andel af de momsregistrerede selskaber i Danmark. Interessentskabernes og kommanditselskabernes omsætning udgør dog sammenholdt med aktieselskabernes alene en mindre del. Interessentskaber og kommanditselskaber har således alene haft en afgiftsangivet omsætning på mill. Kr., hvor aktieselskabernes afgiftsangivet omsætning var mill. kr. 7. Når omsætningen således i gennemsnit er væsentligt lavere hos interessentskaber og kommanditselskaber må det kunne forklares med, at der primært er tale om mindre foretagender Den skattemæssige regulering af små og mellemstore virksomheder I Danmark er der ikke særligt fastsat regler om beskatning af små og mellemstore virksomheder, som derfor følger de almindelige skatteregler. Typisk drives små og mellemstore virksomheder dog som selvstændige enkeltmandsvirksomheder, i mindre personselskaber eller i anpartsselskaber. I danske skatteret er et personselskab ikke et selvstændigt skattesubjekt. Driver flere fysiske personer erhvervsvirksomhed sammen i et personselskab, betragtes hver deltager som udgangspunkt som selvstændigt erhvervsdrivende. Personselskaber er således transparente 8. Mindre virksomheder drives ofte i anpartsselskabsform, medens store virksomheder drives i aktieselskabsform. Aktie- og anpartsselskaber beskattes imidlertid ens, ligesom reglerne for beskatning af aktionærer og anpartshaver er den samme. Nedenfor vil først blive redegjort for de skattemæssige konsekvenser af at drive en virksomhed via et aktie- eller anpartsselskab. Dernæst er der redegjort for beskatningen af selvstændige erhvervsdrivende, herunder de muligheder skatteyderen har, hvis virksomheden ikke drives via et selvstændigt skattesubjekt Den skattemæssige behandling af aktie- og anpartsselskaber og deres deltagere Aktie- og anpartsselskaber beskattes med en selskabsskatteprocent på 30 % af deres skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens 17. Til den skattepligtige indkomst henregnes alt, som ikke særligt er undtaget. Hovedlinierne for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er, at bl.a. indtægter og udgifter fra den løbende omsætning indgår i beskatningen. Modtagne udbytter er skattefrie, hvis de udloddes fra et selskab, hvori der haves en ejerandel på mindst 20 % af aktiekapitalen i en sammenhængende periode på mindst et år, inden for hvilken udbytteudlodningen skal ligge, jf. 6 Jf. Statistisk årbog 2001, s Jf. Statistisk årbog 2001, s Der findes ikke senere offentliggjorte tal. 8 Jf. Aage Michelsen i Lærebog om indkomstskat, 9. udgave, 2000, s. 892, J.O. Engholm Jakobsen i Skatteretten 2, 3. udgave, 2000, s. 596 og Liselotte Hedetoft Madsen i Beskatning ved deltagelse i personselskaber, s. 175.

5 Selskabsskatteloven 13 stk. 1 nr. 2. Øvrigt udbytte medregnes alene med 66 % af udbyttebeløbet, jf. Selskabsskattelovens 13 stk. 3. Udbetalt udbytte er ikke fradragsberettiget. Selskaber er omfattet af den almindelige regel i statsskattelovens 5, litra a, som angiver, at ejendele kan sælges skattefrit, medmindre der foreligger næring eller spekulation. Dette udgangspunkt er fraveget i ejendomsavancebeskatningsloven, aktieavancebeskatningsloven, kursgevinstloven og afskrivningsloven. Dermed er den reelle hovedregel, at alle kapitalgevinster beskattes. Ejendomsavancebeskatningsloven og afskrivningsloven sondrer som udgangspunkt ikke mellem, om der foreligger en fysisk eller juridisk person. Kursgevinstloven, der vedrører beskatningen af gevinst og tab på fordringer og gæld, har en forskellig behandling afhængig af om skatteyderen er en fysisk eller jurdiske person. Selskaber er som udgangspunkt skattepligtige af alle gevinster og tab vedrørende både fordringer og gæld. En afgørende undtagelse er dog, at tab på koncernforbundne fordringer som udgangspunkt ikke er fradragsberettiget, medens den modsvarende gevinst på gælden heller ikke er skattepligtig. For fysiske personer er gevinst og tab på fordringer og gæld som udgangspunkt indkomstopgørelsen uvedkommende. Aktieavance og -tab på aktier ejet i mindre end 3 år er skattepligtig for både juridiske og fysiske personer. For fysiske personer er avancen skattepligtig som kapitalindkomst, som kan beskattes med en skatteprocent op til ca. 59 %. For aktier ejet i mere end 3 år er avance og tab på aktier indkomstopgørelsen uvedkommende for juridiske personer, medens fysiske personer som udgangspunkt også skal medregne gevinst og tab på aktier ejet i mere end 3 år. Alene hvis der er tale avance og tab fra en mindre beholdning ( kr., år 2003) børsnoterede aktier er der skattefrihed for fysiske personer. Skattepligtig gevinst eller tab på aktier ejet i mere end 3 år beskattes som aktieindkomst. Beskatningen som aktieindkomst indebærer en beskatning på 28 % af aktieindkomst under kr. (år 2003) og 43 % af udbytte over dette grundbeløb. Vederlagsfrie overførsler fra selskabet til aktionærerne beskattes som udbytte, eller evt. som løn, hvis aktionæren tillige er ansat i selskabet. Løn vil være fradragsberettiget for selskabet, modsat udbytte. Aktionæren vil skulle beskattes i den personlige indkomst af lønnen (op til 59 %), og der vil også skulle betales arbejdsmarkedsbidrag m.v. (9 %), som er fradragsberettiget i den personlige indkomst. Udbytte beskattes som aktieindkomst (28 %/43 %), medmindre udbyttet ydes som rådighed over bil, sommerbolig, lystbåd eller helårsbolig, hvor der sker beskatning i den personlige indkomst, ligesom de i givet fald indgår ved beregningen af arbejdsmarkedsbidrag mv Den skattemæssige behandling af enkeltmandsvirksomheder samt personselskaber og deres deltagere Drives virksomheden ikke i selskabsform, sker beskatningen hos ejerne. Den enkelte selvstændige erhvervsdrivende har flere valgmuligheder med hensyn til hvilken beskatning der skal gennemføres for indkomst fra virksomheden. Skatteyderen kan vælge en beskatning efter de almindelige regler i personsskatteloven, at anvende virksomhedsordningen efter virksomhedsskatteloven eller at anvende kapitalafkastordningen, ligeledes efter

6 virksomhedsskatteloven. Valget træffes af skatteyderen selv, og kan foretages frit for hvert enkelt indkomstår. Denne valgret tilkommer dog ikke skatteydere med indkomst fra de såkaldte anpartsvirksomheder, dvs. virksomheder med mere end 10 deltagere, hvor deltagerne ikke deltager aktivt i virksomhedens drift, jf. personskattelovens 4 stk. 1 nr. 10 og 12 og for visse udlejningsvirksomheder, hvor der ikke deltages aktivt i virksohedens drift, jf. personskattelovens 4, stk. 1, nr. 13. Valgretten tilkommer heller ikke for konkursindkomst. Personselskaber er som angivet ikke selvstændige skattesubjekter. Konsekvensen heraf er, at hver deltager anses som selvstændigt erhvervsdrivende. Det er således den enkelte deltager, der selv vælger om virksomhedsordningen, kapitalafkastordningen eller de almindelige regler i personskatteloven skal anvendes for deres andel af personselskabets indtægter og udgifter. Dette valg sker uafhængigt af de øvrige deltagere. Den enkelte deltager vælger desuden uafhængigt af de andre deltagere, hvordan der afskrives på dennes andel af de afskrivningsberettigede driftsmidler mv. efter afskrivningslovens regler Beskatning efter personskatteloven Efter personskattelovens regler skal en selvstændigt erhvervsdrivende opgøre en skattepligtig indkomst, en personlig indkomst, en kapitalindkomst og en aktieindkomst. 9 Personlig indkomst er al skattepligtig indkomst, der ikke medregnes i kapitalindkomst, jf. personskatteloven 3 stk.1. Det gælder således bl.a. løn og overskud ved selvstændig erhvervsvirksomhed Ved opgørelsen af den personlige indkomst kan fradrages bl.a. arbejdsmarkedsbidrag, driftsomkostninger og afskrivninger. Personlig indkomst beskattes med en marginalskatteprocent på ca. 59. Derud over skal der betales et arbejdsmarkedsbidrag på 8 % af personlig indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed, jf. arbejdsmarkedsfondslovens 10 og 3 samt et bidrag til den særlige pensionsopsparing på 1 % af samme beregningsgrundlag, jf. lov om Arbejdsmarkedets Tillægspensions 17 f. Der skal således samlet betales 9 % i bidrag af den personlige indkomst. Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af bl.a. renteindtægter og renteudgifter, kursgevinster og kurstab, kapitalafkast efter henholdsvis virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen samt avance fra afståelse af aktier ejet i mindre end 3 år, jf. personskattelovens 4. Positiv nettokapitalindkomst medgår til beregning af skatten helt op til topskatten, medens negativ nettokapitalindkomst alene medgår ved beregningen af kommune- og amtskommuneskatten. Marginalskatteprocenten for positiv nettokapitalindkomst er derfor ca. 59. Har skatteyderen således positiv nettokapitalindkomst i forvejen vil eksempelvis en ejendomsavance skulle beskattes med 59 %. Tilsvarende vil et rentefradrag have en fradragsværdi på 59 %, såfremt skatteyderen i forvejen har positiv nettokapitalindkomst. Negativ nettokapitalindkomst medgår kun ved beregningen af kommunalskatten. Derved får det alene en fradragsværdi på ca. 32 %. Har skatteyderen i forvejen en negativ nettokapitalindkomst, vil yderligere renteudgifter alene have en fradragsværdi svarende til kommuneskatteprocenten, dvs. på ca. 32 %. Opnår skatteyderen i denne situation eksempelvis en ejendomsavance vil denne ligeledes alene blive beskattet med 32 %, såfremt nettokapitalindkomsten fortsat er negativ. 9 Der skal også opgøres en CFC-indkomst, hvis en sådan forekommer.

7 Aktieindkomst omfatter det samlede beløb af bl.a. aktieudbytte, fortjeneste og tab på ikkebørsnoterede aktier ejet i mere end 3 år, jf. personskattelovens 4a. Aktieindkomst beskattes med 28 % af beløb under kr. (år 2003), og 43 % af resten. Efter personskatteloven beskattes således overskud af selvstændig erhvervsvirksomhed med op til ca. 63 %. Dette gælder både overskud, som udtages til privat brug og overskud som reinvesteres i virksomheden. Tidligere fandtes regler i investeringsfondsloven, der gav erhvervsdrivende adgang til at udskille en del af virksomhedens overskud fra beskatning i ét indkomstår mod til gengæld at formindske afskrivningsgrundlaget i forbindelse med visse investeringer i senere indkomstår. Fradraget kunne foretages i den personlige indkomst. Ved den senere anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver kunne det henlagte beløb anvendes til forlodsafskrivninger på aktiverne, hvorved den afskrivningsberettigede anskaffelsessum blev nedsat. Ved skattereformen i 1993 blev denne henlæggelsesmulighed aftrappet over årene , således at henlæggelse fra og med indkomståret 1998 har været udelukket. Begrundelsen for at fjerne denne henlæggelsesmulighed var, at ordningen var et unødigt kompliceret led i skattesystemet, og at virksomhedsordningen tilgodeså de selvstændige erhvervsdrivendes behov for konjunkturudligning Beskatning efter virksomhedsordningen Virksomhedsordningen blev oprindeligt indført i forbindelse med skattereformaftalen af 1985 for bl.a. at afbøde for virkningerne af, at fradragsværdien for renteudgifter ved personskattelovens indførelse kraftigt blev reduceret. Loven har virkning fra og med indkomståret Virksomhedsordningen er som udgangspunkt alene et skatteberegningssystem, som finder anvendelse ved beregningen af skattetilsvaret ved driften af den personlige virksomhed. Skatteyderens øvrige private skattemæssige forhold skal fortsat behandles efter personskatteloven. Virksomhedsordningen opfylder flere forskellige formål. Formålet med ordningen er 1) fuld fradragsværdi (marginalt 63%) for alle driftsudgifter, herunder også renteudgifter, 2) neutralisering af forskellen mellem beskatningen af aktiv investering i forhold til passiv investering, 3) neutralisering af forskellen mellem beskatning af virksomhed i selskabsform og i personlig regi samt 4) konjunkturudligning. Disse formål opfyldes ved, at der opgøres ét samlet over- eller underskud fra virksomheden uden anvendelse af de forskellige indkomstkategorier i personskatteloven. Opnår virksomheden et skattepligtigt overskud, kan der udskilles et kapitalafkast af dette, som skal beskattes som kapitalindkomst hos skatteyderen. Kapitalafkastet udgør en forrentning af den i virksomheden investerede kapital, og opgøres ud fra virksomhedens aktiver og gæld. Det resterende overskud efter kapitalafkastet kan skatteyderen vælge at beholde i virksomhedsordningen eller trække ud af virksomhedsordningen. Trækkes overskuddet ud af virksomhedsordningen skal det beskattes som personlig indkomst, og indgår ved beregningen af arbejdsmarkedsbidrag. Vælger skatteyderen at beholde overskuddet i virksomhedsordningen, skal der betales en foreløbig skat på 30 %, og beløbet indgår på virksomhedens konto for opsparet overskud. Hvis skatteyderen på et senere tidspunkt vælger at hæve midlerne fra konto for opsparet overskud, skal hævningen tillagt den foreløbige skat indgå i skatteyderens personlige indkomst, og den foreløbige skat modregnes i slutskatten.

8 Hævningen tillagt den foreløbige skat indgår ligeledes ved beregningen af arbejdsmarkedsbidrag. På denne forholdsvis simple måde er alle fire formål opfyldt. Den fulde fradragsværdi for renteudgifter opnås ved, at alle udgifterne kan fradrages før beskatningen som personlig indkomst. En aktiv investering i en erhvervsvirksomhed vil sandsynligvis resultere i et større overskud, som ved beskatning efter personskatteloven skal beskattes som personlig indkomst. Var investeringen i stedet foretaget som passiv investering i obligationer eller lignende, ville afkastet skulle beskattes som kapitalindkomst. Ved at tillade, at der udskilles en andel af det skattepligtige overskud som kapitalafkast til beskatning som kapitalindkomst, opnås en sidestilling mellem aktiv og passiv investering. Ligestilling af virksomhed i selskabsregi med virksomhed i personlig regi, opnås ved at overskud, som skal bibeholdes i virksomheden alene pålægges en foreløbig skatteprocent på 30. Først når overskuddet føres ud af virksomhedsordningen sker beskatningen i den personlige indkomst, svarende til udbytteudlodning fra selskab til aktionær. Ordningen kan også anvendes som et instrument til konjunkturudjævning, idet skatteyderen selv bestemmer, hvornår der skal ske hævning på konto for opsparet overskud. Underskud i virksomhedsordningen skal først modregnes i konto for opsparet overskud, og dernæst i positiv kapitalindkomst. Underskud, som ikke kan rummes i kapitalindkomsten fradrages i den personlige indkomst, uanset om denne herefter bliver negativ. Virksomhedsordningen afbøder i vidt omfang den negative forskel, der er mellem drift af virksomhed i selskabsform og i personlig regi. Virksomhedsordningen har yderligere den umiddelbare fordel i forhold til drift i selskabsform, at underskud kan fradrages i skatteyderens øvrige skattepligtige indtægter. Virksomhedsordningen byder på gunstige skatteberegningsregler. Det gælder især de fradragsberettigede renter, som efter personskatteloven kan have en fradragsværdi helt ned på ca. 32 %, medens fradragsværdien ved anvendelse af virksomhedsordningen er ca. 63 %. Dette kunne måske foranledige nogle skatteydere til at anbringe privat gæld inde i ordningen, således at de private renteudgifter opnåede den samme høje fradragsværdi, men det er der forholdsregler til imødegåelse af, jf. nedenfor om den selvregulerende effekt. Således som virksomhedsordningen er opbygget, er den største administrative byrde pålagt skatteyderen. Skatteyderen skal ved anvendelse af ordningen opgøre og anvende forskellige konti og satser. Der skal ved indtræden i virksomhedsordningen opgøres en indskudskonto, som udtrykker den nettoværdi, som skatteyderen indskyder i virksomhedsordningen. Indskud på indskudskontoen er allerede beskattede midler, og vil derfor også kunne hæves skattefrit ud af ordningen. Indskudskontoen låses fast ved indtræden i ordningen, således at værdiændringer på aktiverne og passiverne ikke påvirker kontoens størrelse, men alene nye indskud og hævninger påvirker denne størrelse. Derud over skal der opgøres en kapitalafkastgrundlag, som udtrykker den investerede nettokapital i virksomheden. Kapitalafkastgrundlaget opgøres i princippet ved hvert indkomstårs begyndelse som virksomhedens aktiver med fradrag af gæld. Ud over disse konti skal skatteyderen føre en konto for opsparet overskud, hvorpå skal føres de overskud, som opspares i virksomhedsordningen og de underskud som skal modregnes i kontoen.endelig skal der opgøres en kapitalafkastsats, som udtrykker den forrentningsprocent, som den investerede 8

9 9 kapital skal forrentes med. De hævninger som foretages fra virksomhedsordningen til skatteyderens private økonomi er underlagt forskellig skattemæssig behandling. Bl.a. skal kapitalafkastet skal beskattes som kapitalindkomst, yderligere overskud som personlig indkomst, overførsel fra konto for opsparet overskud tillagt den foreløbige virksomhedsskat skal ligeledes medregnes til skatteyderens personlige indkomst, og indestående på indskudskontoen kan hæves helt skattefrit. For at undgå, at skatteyderen spekulerer i hvilke beløb, der hæves, er der i loven fastsat en særlig hæverækkefølge, som skatteyderens skal følge. Hæverækkefølgen indebærer, at skattepligtige midler skal hæves før skattefrie midler. For skatteadministrationen er ordningen mindre byrdefuld. Dette skyldes primært, at der i ordningen er indbygget den såkaldte selvregulerende effekt. Fordelen ved at tilføre privat gæld til virksomhedsordningen vil være minimal, så længe indskudskontoen ikke er negativ. Privat gæld i ordningen indebærer, at kapitalafkastgrundlaget bliver mindre. Derved bliver kapitalafkastet også mindre, og fordelen bliver derved udlignet. Hvis indskudskontoen bliver negativ kan den selvregulerende effekt ikke udligne fordelen. I de tilfælde hvor indskudskontoen bliver negativ, og skatteyderen ikke kan dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssig gæld, skal der beregnes en rentekorrektion til udligning af fordelen. Ved beregningen af rentekorrektionen anses skatteyderen for at have taget et lån i virksomhedsordningen svarende til det negative beløb. Der vil derfor skulle indtægtsføres renter i virksomhedsordningen, og skatteyderen har i sin øvrige indkomstopgørelse efter personskatteloven adgang til at fradrage disse renteudgifter. Herved bliver fordelen ved den private gæld i ordningen udlignet Beskatning efter kapitalafkastordningen Beskatning efter virksomhedsordningen er relativ kompliceret. Dette er baggrunden for indførelsen af den relativt enkle kapitalafkastordning i 1993, som eventuelt kan suppleres med konjunkturudligningsordningen. Når kapitalafkastordningen anvendes er der ikke noget krav om selvstændigt regnskab for virksomheden og ej heller noget krav om fuld renteperiodisering. Efter kapitalafkastordningen kan skatteyderen vælge at få beskattet en del af virksomhedens overskud som kapitalafkast. Der beregnes på skematisk måde et kapitalafkast af den erhvervsdrivendes aktiver. Dette beregnede beløb fragår i den personlige indkomst og tillægges kapitalindkomsten. Skatteyderen opnår derved et fradrag svarende til fuld fradrag for nogle renteudgifter. Der opnås dog ikke den lavere beskatning af opsparet overskud og konjunkturudligningsmuligheden. Såfremt skatteyderen anvender kapitalafkastordningen kan han dog vælge tillige at henlægge til konjunkturudligning. Henlæggelsesbeløbet fragår i den skattepligtige indkomst, og der skal alene betales en foreløbig skat på 30 % af henlæggelsesbeløb. Når henlæggelsesbeløbet frigives skal det medregnes til den personlige indkomst. Henlæggelser efter konjunkturudligningsordningen er modsat virksomhedsordningen begrænset til 25 % af et reguleret virksomhedsoverskud, og beløbet skal bindes på en konto i et pengeinstitut.

10 10 4. Særregler for små virksomheder I Danmark findes som udgangspunkt ikke særskilte skatteretlige regler for mindre erhvervsvirksomheder. Der findes dog enkelte regler, der bl.a. vedrører opstart af virksomhed og perioden umiddelbart efter, og som derfor er tiltænkt mindre erhvervsdrivende virksomheder. Det drejer sig blandt andet om reglerne i etableringskontoloven. Reglerne om etableringskonto har til formål at gøre det lettere at etablere sig som selvstændigt erhvervsdrivende. Med henblik på etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan en fysisk person foretage indskud på etableringskonto og fradrage indskuddet ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, jf. lovens 1. Efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan fradrag for indskud kun opnås for det indkomstår, hvor etablering finder sted og de nærmest efterfølgende 4 år, jf. 1 stk. 3. Det beløb, som indskydes på etableringskonto indsættes enten kontant på en særlig indlånskonto eller deponeres i et særskilt depot af børsnoterede obligationer, hvis pålydende rente er mindst svarende til mindsterenten. Efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan skatteyderen hæve et beløb på etableringskontoen af samme størrelse som anskaffelsessummen for visse afskrivningsberettigede aktiver. Det drejer sig bl.a. om maskiner inventar, skib og visse bygninger mv., jf., lovens 7 stk. 1. Det hævede beløb anvendes til forlods afskrivning på aktiverne. Disse forlods afskrivninger medfører at afskrivningsgrundlaget for aktiverne nedsættes. Fra og med indkomståret 2002 nedsættes den forlods afskrivning til 70 % af det hævede beløb. Andre tiltag rettet specielt mod mindre virksomheder er under overvejelse. I skatteministeriet gennemføres i øjeblikket et analysearbejde med henblik på at afklare, i hvilket omfang små virksomheder skal være underlagt de samme skattemæssige krav til regnskaber som større mere professionelle virksomheder. Analysearbejdet gennemføres i 2002/2003. Eventuelt lovforslag fremsættes i folketingsåret 2003/ Vurdering af de danske regler i forhold til Kommissionens henstilling En selvstændig erhvervsdrivende som driver virksomhed i personlig regi uden anvendelse af virksomhedsordningen bliver som udgangspunkt beskattet af overskuddet fra virksomheden med op til ca. 63 %. Det gælder både den del af overskuddet, som anvendes privat og den del af overskuddet, som bliver reinvesteret i virksomheden. I modsætning til denne bliver selvstændige erhvervsdrivende, som driver virksomhed i selskabsform alene beskattet med 30 % af det overskud, som forbliver i selskabet. Drift i personlig regi, hvor der sker beskatning efter personskatteloven har endvidere den ulempe, at alle renteudgifter alene kan fratrækkes i kapitalindkomsten. Det medfører, at 10 Jf. Skatteministeriets handlingsplan for forenklinger.

11 fradragsværdien er ca. 59 %, hvis skatteyderen iøvrigt har positiv nettokapitalindkomst, og alene ca. 32 %, hvis skatteyderen har negativ nettokapitalindkomst. Denne begrænsede fradragsværdi gælder for alle renteudgifter; både renteudgifter som er erhvervsrelaterede, og renteudgifter som er relateret til privatformuen. For bl.a. at imødegå disse uhensigtsmæssigheder har Danmark indført virksomhedsordningen. Det indebærer, at skatteyderen kan vælge en beskatning som i vidt omfang svarer til den beskatning, han vil kunne opnå ved drift i selskabsform. Når skatteyderen har valgt at bruge denne ordning, vil overskud fra virksomheden alene blive beskattet med 30 %, hvis det ikke trækkes ud af ordningen. Samtidig får skatteyderen fuld fradrag for renteudgifterne. I forhold til beskatning efter personskatteloven er ordningen er dog mere administrativt belastende for skatteyderen, men dog formentlig ikke mere administrativ belastende end drift i selskabssform. Skatteyderen kan istedet for virksomhedsordningen vælge den mere simple kapitalafkastordning, som nok er nemmere at administrere, men som heller ikke giver de samme muligheder som virksomhedsordningen. I forhold til drift i selskabsform, har drift i personlig regi tillige skattemæssige fordele. Drives virksomheden i selskabsform og der opstår underskud, vil dette underskud alene kunne fremføres til modregning i senere overskud i samme selskab. Underskud i en virksomhed, som drives i personlig regi vil kunne modregnes i skatteyderens øvrige indtægter, og fremføres til modregning i senere overskud. Dette gælder uafhængigt af om virksomhedsordningen anvendes eller ej. Anvendes virksomhedsordningen og giver virksomheden underskud, skal dette underskud først modregnes i opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens 13. Underskuddet med tillæg af den foreløbige betalte virksomhedsskat medregnes til virksomhedsindkomsten. Indestående på konto for opsparet overskud nedsættes med underskuddet med fradrag af den betalte virksomhedsskat. Den foreløbig betalte virksomhedsskat fradrages i den skattepligtiges slutskat, og udbetales kontant, hvis den overstiger slutskatten. Denne form for modregning af underskud, indebærer en tidsubegrænset mulighed for carry-back, som ellers ikke er muligt efter dansk skatteret. 11 Virksomhedsskatten er alene en foreløbig skat, som ved senere underskud kan anvendes til modregning i slutskatten, og eventuelt udbetales kontant Omdannelse fra personselskab til kapitalselskab Nogle virksomheder har behov for at ændre selskabsformen fra personselskab til kapitalselskab. Dette kan være begrundet i virksomhedens størrelse, hæftelses- og risikovurderinger o.lign. Såfremt der opstilles skattemæssige hindringer for en sådan omdannelse, vil virksomhedens udvikling i vidt omfang være bestemt af skattereglerne og ikke øvrige forretningsmæssige vurderinger. Da et selskab og dennes ejere er adskilte rets- og skattesubjekter, udgør en omdannelse fra en personlig dreven virksomhed til et aktie- eller anpartsselskab en afståelse, som eventuelt kan udløse beskatning. Overdragelse af fast ejendom, aktier, fordringer og gæld samt goodwill vil som udgangspunkt ved overdragelse til selskabet udløse kapitalgevinstbeskatning. Det samme 11 Bortset fra beskatning efter konkursskatteloven.

12 gælder genvundne afskrivninger efter afskrivningsloven. Anvender skatteyderen virksomhedsordningen vil en omdannelse til et selskab indebære, at indestående på konto for opsparet overskud skal medregnes til den personlige indkomst tillige med den foreløbige virksomhedsskat på 30 %. Sædvanligvis vil overdragelsen af virksomheden til selskabet samlet resultere i en skattepligtig gevinst. Med mindre skatteyderen har et underskud, som kan anvendes til modregning af den skattepligtige gevinst, vil omdannelsen være likviditetskrævende og derved kunne virke hindrende for omdannelse til kapitalselskab. For at afbøde disse skattemæssige hindringer har det siden 1983 været muligt at anvende reglerne i Lov om skattefri virksomhedsomdannelse, der bygger på et successionsprincip. Ejeren af den personlige virksomhed undgår kapitalgevinstbeskatning og beskatning af genvundne afskrivninger mod, at selskabet succederer i de aktiver og passiver, som overtages i forbindelse med omdannelsen. De behandles derefter som var de anskaffet af selskabet på de tidspunkter og til de anskaffelsessummer, som den hidtidige ejer har anskaffet dem til samt i samme anskaffelseshensigt. Tilsvarende anses selskabet at have foretaget de afskrivninger og nedskrivninger som den hidtidige ejer har foretaget. Ud over at selskabet succederer i aktiverne og passiver nedsættes aktiernes anskaffelsessum med den skattepligtige fortjeneste, der ville være konstateret, hvis lov om skattefri virksomhedsomdannelse ikke havde været anvendt. På sin vis medfører lov om skattefri virksomhedsomdannelse en dobbeltbeskatning af fortjenesten, men sammenholdes skatteprocenterne for den personlige næringsdrivendes kapitalgevinstbeskatning og beskatning af genvundne afskrivninger med selskabsskatteprocenten og beskatningen af aktieavancer, er der ikke tale om nogen økonomisk dobbeltbelastning for skatteyderen. Har virksomheden et fremførselsberettiget underskud eller tab fra før omdannelsen, er der ikke mulighed for at medtage dette til modregning i selskabet, jf. virksomhedsomdannelseslovens 8. Underskuddet og tabet fortabes dog ikke, men vil fortsat kunne anvendes af skatteyderen til modregning i øvrige indtægter uden for virksomheden i henhold til de almindelige regler. Der er nogle betingelser, som skal være opfyldt for at anvende lov om skattefri virksomhedsomdannelse, bl.a. at ejeren er fuld skattepligtig til Danmark, at hele virksomheden som udgangspunkt skal overdrages, og at der alene skal ske vederlæggelse i form af aktier/ anparter. Det er endvidere bestemt, at aktiernes/anparternes anskaffelsessum ikke må være negativ, medmindre ejeren har anvendt virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen. Anvendelse af lov om skattefri virksomhedsomdannelse er for personer, som anvender virksomhedsordningen betinget af, at evt. negativt indestående på indskudskontoen udlignes forinden omdannelsen. For aktie- og anpartserhvervelser, der finder sted den 1. januar 2001 eller senere, er der i virksomhedsskattelovens 22 c indsat en bestemmelse om, at der under nærmere angivne betingelser i en periode af 10 år kan gives et fradrag i den personlige indkomst for erhvervelsen af aktierne/anparterne. Fradraget i den personlige indkomst skal tillægges kapitalindkomsten. Det er hensigten med ordningen, at der skal gives en kompensation for de udgifter, som er forbundet med erhvervelse af aktierne/anparterne, ud fra et ønske om at ligestille erhvervelse af en virksomhed via et selskab med erhvervelse af en personlig drevet 12

13 virksomhed. Erhverves en personlig drevet virksomhed ved låntagning vil renteudgifterne kunne indgå i virksomhedsordningen med fradragsværdi i den personlige indkomst. Erhverves derimod virksomheden ved lånefinansiering af aktierne/anparterne vil der alene være fradragsret i kapitalindkomsten for renteudgifterne. Virksomhedsskattelovens 22 c indfører en ordning, som medfører en mulighed for at nedsætte den personlige indkomst og forhøjelse af kapitalindkomsten svarende til, at der er fuld fradragsret for renteudgifter til finansiering af aktierne/anparterne. Denne særlig gunstige behandling af erhvervelse af aktier/anparter kan ikke finde anvendelse, hvis lov om skattefri virksomhedsomdannelse er anvendt Sammenlignende eksempler Nedenfor er først opstillet eksempler på, hvordan forskellige former for udbetalinger fra aktieselskaber til dets ejere beskattes. Bagefter vises tilsvarende relevante eksempler for en selvstændigt erhvervsdrivende. Udbytte Aktieselskab: Udbytte 100 Selskabsskat -30 Til udlodning 70 Skat heraf (28/43%) 19,6/30,1 Netto 50,4/39,9 Samlet skat 49,6/60,1 Løn Løn AM-bidrag - 9 Skattegrundlag 91 Skat på løn (59%) 53,69 Nettoløn 37,31 Samlet skat 62,69 Salg af aktie Løn er fradragsberettiget i selskabet, og ophæver derfor det forhold, at der skal betales selskabsskat af beløbet. 13 Aktieavance beskattes forskelligt afhængig af om der er tale om et børsnoteret selskab eller et ikke-børsnoteret selskab. Desuden har det betydning om ejertiden er over eller under 3 år. I eksemplet er der taget udgangspunkt i et ikke-børsnoteret selskab og de to angivne satser angiver beskatningen henholdsvis under og over 3 års ejertid.

14 14 Aktieavance 100 Skat: - under 3 års ejertid (kapitalindkomst) - over 3 års ejertid 28/43 (aktieindkomst) Rente på lån 14 Renteindtægt Skat (Kapitalindkomst) Selvstændigt erhvervsdrivende/deltagere i personselskaber: Udlodning af overskud 100 AM-bidrag (9%) - 9 Beregningsgrundlag 91 Skat på løn (59%) 53,69 Nettoløn 37,31 Samlet skat 62,69 Af ovenstående eksempler ses, at hvis der tages udgangspunkt i den højeste marginalskattesats er der ikke stor variation mellem hvordan forskellige former for udbetalinger fra virksomhed til ejer beskattes. Der er stort set neutralitet uanset hvilken måde der drives erhvervsvirksomhed på. Den største forskel ses ved at aktieudbytte beskattes ca. 3 procent lavere end udlodning af overskud fra selvstændig erhvervsvirksomhed. 8. Opsummering og sammenligning med henstilling Kommissionens henstilling af 24. maj 1994 opfordrede medlemsstaterne til at vedtage skattemæssige foranstaltninger, der korrigerer for de negative virkninger af progressiviteten i 14 Dette eksempel gælder også for selvstændigt erhvervsdrivende. 15 Afholder selskabet en renteudgift er denne fradragsberettiget i selskabet. Derfor er det beløbet på 100 der benyttes som udgangspunkt for beregningen

15 indkomstbeskatningen af enkeltmandsvirksomheder og personselskaber, for så vidt angår geninvesteret overskud. Den danske virksomhedsordning tilgodeser i høj grad denne henstilling fra kommissionen. Ordningen er et sikrer lighed i skattebehandlingen af virksomhedernes geninvesterede overskud uanset deres juridiske form, idet der alene sker beskatning med selskabsskatteprocenten af den del af overskuddet, der bliver i virksomheden. Virksomhedsordningen nævnes da også i kommissionens henstilling som et eksempel på en skatteordning, der medfører høj grad af skatteneutralitet mellem kapitalselskaber og andre selskabsformer. På nogle punkter er virksomhedsordningen endog mere fleksibel end virksomhed i selskabsform. Anvendes virksomhedsordningen er der mulighed for carry-back af underskud, således at tidligere betalt virksomhedsskat ved underskud bliver krediteret ejeren på årsopgørelsen. Ordningen er kritiseret, også af Kommissionen, for at være administrativ kompliceret. For den selvstændige erhvervsdrivende som driver virksomhed i personlig regi, er den klart mere kompliceret, end hvis beskatningen sker efter de almindelige regler i personskatteloven. Sammenlignes der derimod med virksomhed i selskabsform, som vel egentlig i denne sammenhæng er den relevante sammenligning, er den formentlig ikke så meget mere kompliceret. Virksomhed i personlig regi har den fordel frem for virksomhed i selskabsform, at underskud fra virksomheden kan anvendes til modregning i den erhvervsdrivendes øvrige indtægter efter de almindelige regler om modregning af underskud. I modsætning hertil kan underskud fra virksomheden, når den drives i selskabsform, alene fradrages i senere overskud i samme selskab. Kommissionen henstiller tillige, at medlemsstaterne fjerner skattemæssige hindringer for, at virksomheder kan ændre retlig status, herunder særlig omdannelse af enkeltmandsvirksomheder eller personselskaber til kapitalselskab. I Danmark løser virksomhedsomdannelsesloven en del af de skattemæssige problemer ved omdannelse. Virksomhedsomdannelsesloven bygger på et successionsprincip, således at ejeren af den personligt drevne virksomhed undgår at blive beskattet ved omdannelsen mod til gengæld, at selskabet indtræder i ejerens skattemæssige stilling i relation til de aktiver og passiver, som overføres til selskabet. Samtidig nedsættes anskaffelsessummen på de modtagne aktier med den fortjeneste, som ville være skattepligtig, såfremt virksomhedsomdannelsesloven ikke havde været anvendt. Denne dobbelte succession sikre, at den samlede beskatning af den udskudte fortjeneste ikke bliver formindsket. Der er visse begrænsninger i virksomhedsomdannelsesloven. Således må eksempelvis anskaffelsessummen for aktierne ikke være negativ med mindre virksomhedsordningen har været anvendt, ligesom underskud fra virksomheden ikke kan overføres til selskabet. Disse begrænsninger menes imidlertid at være nødvendige for at hindre misbrug af reglerne, og underskuddet vil da også fortsat kunne anvendes af skatteyderen efter de almindelige regler. 15

16 Samlet må den overordnede konklusion være, at Danmark i vidt omfang har levet op til Kommissionens henstilling. 16

Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt

Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes kommentar til henvendelsen af 14. december 2005 fra Foreningen Registrerede Revisorer og Skatterevisorforeningen

Læs mere

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?

Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne

Læs mere

KILDESKATTELOVEN 26 A.

KILDESKATTELOVEN 26 A. KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v. (personskatteloven)(* 1 )

Bekendtgørelse af lov om indkomstskat og formueskat for personer m.v. (personskatteloven)(* 1 ) Dokumentet er Historisk LBK nr 850 af 30/09/1994 Historisk Offentliggørelsesdato: 11 10 1994 Skatteministeriet Senere ændringer til forskriften LOV nr 214 af 29/03/1995 2 LOV nr 313 af 17/05/1995 13 LOV

Læs mere

Oktober 2012. Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv

Oktober 2012. Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv Oktober 2012 Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv Forældrekøb lejlighed til barn skattemæssigt perspektiv Der er følgende muligheder: 1. Forældrene betaler lejligheden og giver den

Læs mere

VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER

VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER Indledning Valget af virksomhedsform bør være en velovervejet beslutning, hvor alle aspekter løbende bliver overvejet og vurderet. For mange virksomheder

Læs mere

VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE

VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE VIRKSOMHEDS- OMDANNELSE SOM LED I GENERATIONS- SKIFTE FORORD Dette er specialbrochure nr. 2 i serien Generationsskifte. Vi har valgt at give Dem denne

Læs mere

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb. l Delortte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Hawindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,

Læs mere

Valg af virksomhedsform og beskatning. En analyse af mindre virksomheders muligheder

Valg af virksomhedsform og beskatning. En analyse af mindre virksomheders muligheder HD Regnskab og Økonomistyring, Handelshøjskolecenteret Valg af virksomhedsform og beskatning En analyse af mindre virksomheders muligheder Afsluttende specialeafhandling fra HD Regnskab og Økonomistyring

Læs mere

Skattebrochure 2012. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft

Skattebrochure 2012. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft Skattebrochure 2012 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende sund fornuft 2012 Beskatning af afkast og udbytte Denne brochure beskriver reglerne for afkast

Læs mere

Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død

Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død 1 Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Barnet 1 kan i denne situation vælge mellem at overtage landbruget med eller

Læs mere

ABCD. Skagen AS. Beskatning af investeringsbeviser. Investeringsselskaber Personer. Selskaber. Opgørelsesprincip

ABCD. Skagen AS. Beskatning af investeringsbeviser. Investeringsselskaber Personer. Selskaber. Opgørelsesprincip Skagen AS Beskatning af investeringsbeviser Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser af salg og udlodning for fuldt skattepligtige danske investorer, der investerer i investeringsselskaber (aktieavancebeskatningslovens

Læs mere

Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt

Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Europaudvalget 2004 2628 - økofin Offentligt Medlemmerne af Folketingets Europaudvalg og deres stedfortrædere Bilag Journalnummer Kontor 1 400.C.2-0 EUK 14. januar 2005 Under henvisning til Europaudvalgets

Læs mere

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb.

Det regelsæt, som anvendes første år, er gældende i hele ejerperioden - og for eventuelle efterfølgende tilkøb. Deloitte & Touche 1 SKATTEMÆSSIG BEHANDLING AF VINDMØLLER I det følgende beskrives i hovedtræk den skattemæssige behandling af en investering i vindmøller i Havvindmølleparken på Samsø. Det skal understreges,

Læs mere

Bilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater

Bilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater Dato 29. oktober 2014 J.nr. 6020324-248228 Bilag til indlæg 30. oktober 2014 for Foreningen af Danske Insolvensadvokater UDVALGTE SKATTEREGLER Selskabsskatteloven 12 A Selskabsskatteloven 31 Personskatteloven

Læs mere

1.3 Hvem skal betale skat...18 Næsten alle, der bor i Danmark kongehuset og diplomatiet undtaget er skattepligtige her i landet.

1.3 Hvem skal betale skat...18 Næsten alle, der bor i Danmark kongehuset og diplomatiet undtaget er skattepligtige her i landet. Indhold Indledning............................. 11 Om forfatteren........................... 13 1. Hvad er en virksomhed................. 14 Hvis du udøver erhvervsaktiviteter og modtager vederlag for

Læs mere

Skatteministeriet J. nr. 2007-311-0003 Udkast 31. august 2007

Skatteministeriet J. nr. 2007-311-0003 Udkast 31. august 2007 Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 217 Offentligt Skatteministeriet J. nr. 2007-311-0003 Udkast 31. august 2007 Forslag til Lov om ændring af lov om indskud på etableringskonto (Forbedrede afskrivnings-

Læs mere

Medarbejderinvesteringsselskaber

Medarbejderinvesteringsselskaber - 1 Medarbejderinvesteringsselskaber Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I april 2014 blev regeringen sammen med V, DF, LA og K enige om at etablere en 3-årig forsøgsordning med de såkaldte

Læs mere

1/6. Samfundsbeskrivelse B Forår 2010 Hold 3. Note 6 - Beregning af personlig indkomstskat

1/6. Samfundsbeskrivelse B Forår 2010 Hold 3. Note 6 - Beregning af personlig indkomstskat Samfundsbeskrivelse B Forår 2010 Hold 3 Note 6 - Beregning af personlig indkomstskat Skatteprocenter 2006-2009 2007 2008 2009 2010 Pct. Pct. Pct. Pct. Gennemsnitlig kommuneskatteprocent 24,6 24,8 24,8

Læs mere

Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer

Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer Departementet 12. oktober 2005 J.nr. 2005-511-0048 Skerh Baggrundsnotat: Model til forenkling af beskatningen af aktieavancer for personer Regeringen har inden valget tilkendegivet, at den ønsker at forenkle

Læs mere

Januar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk

Januar 2016. Skatteguide. - Generelt om skat. www.bankinvest.dk Januar 2016 Skatteguide - Generelt om skat www.bankinvest.dk 2 Indholdsfortegnelse Private investeringer i investeringsbeviser...5 Frie midler overgangsregler...7 Pensionsopsparing...8 Unge under 18 år...9

Læs mere

Side 1 af 5 Forældrekøb og -salg af lejlighed Sprog Dansk Dato for 15 jun 2011 08:26 offentliggørelse Resumé Denne vejledning handler om de mest almindelige skatteregler ved forældrekøb, - udlejning og

Læs mere

Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen

Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Regeringen har den 11. juni 2014 fremsat et lovindgreb mod utilsigtet udnyttelse af den meget populære virksomhedsordning, som i dag bruges af godt 175.000

Læs mere

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt

Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre

Læs mere

UENS BESKATNING AF KAPITALAFKAST

UENS BESKATNING AF KAPITALAFKAST 4. april 2002 Af Frithiof Hagen - Direkte telefon: 33 55 77 19 Resumé: UENS BESKATNING AF KAPITALAFKAST Kapitalafkast beskattes meget forskelligt afhængigt af, om opsparing foretages i form af en pensionsopsparing

Læs mere

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst

Indholdsfortegnelse. Skattepligt for personer. International dobbeltbeskatning. Den skattepligtige indkomst Indholdsfortegnelse Forord... 3 Forkortelsesliste... 5 Indholdsfortegnelse... 7 I II III Skattepligt for personer 1. Fuld skattepligt... 15 1.1. Bopæl her i landet... 16 1.2. Ophold her i landet... 19

Læs mere

Skattebrochure 2013. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft

Skattebrochure 2013. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft Skattebrochure 2013 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende sund fornuft 2013 Beskatning af afkast og udbytte Denne brochure beskriver reglerne for afkast

Læs mere

SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg

SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg 2 INDHOLDSFORTEGNELSE INDLEDNING.... 4 BESKATNING AF SOLCELLEANLÆG... 5 - STANDARDMETODEN.... 5 - REGNSKABSMETODEN... 6 SPØRGSMÅL OG SVAR... 7 - REGISTRERINGER...

Læs mere

Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber

Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber 7. januar 2010 Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser for aktionærerne i Spar Nord Formueinvest A/S som følge af Folketingets

Læs mere

Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget

Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Kontakt Karina Hejlesen Jensen T: 3945 3276 E: khe@pwc.dk Jørgen Rønning Pedersen T: 8932 5577 E: jrp@pwc.dk Søren Bech T: 3945 3343 E: sbc@pwc.dk

Læs mere

Afsluttende hovedopgave

Afsluttende hovedopgave HD REGNSKAB OG ØKONOMISTRYRING COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL Afsluttende hovedopgave Vejleder: Henrik Nielsen Udarbejdet af: Antal anslag: 160.497 Antal sider ekskl. forside, indholdsfortegnelse, litteraturliste

Læs mere

Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO).

Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Regeringen var blevet opmærksom på, at nogle selvstændigt erhvervsdrivende

Læs mere

30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS

30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS 30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Virksomhedsordningen har følgende hovedformål: At give fuld fradragsværdi for

Læs mere

Investering i solceller. Faktablad om investering i solcelleanlæg

Investering i solceller. Faktablad om investering i solcelleanlæg Investering i solceller Faktablad om investering i solcelleanlæg INDHOLDSFORTEGNELSE KORT OM SOLCELLEANLÆG... 3 Nettomåleordningen... 3 Salg af strøm... 3 Registrering og ejerskab... 4 Aflæsning af måler...

Læs mere

7. august 2006 EM 2006/30. Bemærkninger til lovforslaget. Almindelige bemærkninger

7. august 2006 EM 2006/30. Bemærkninger til lovforslaget. Almindelige bemærkninger 7. august 2006 EM 2006/30 Bemærkninger til lovforslaget Almindelige bemærkninger 1. Lovforslagets baggrund: Lovforslaget er en del af den fornødne lovgivning for at kunne gennemføre den omstrukturering

Læs mere

Skatteguide ved investering i investeringsforeninger

Skatteguide ved investering i investeringsforeninger Skatteguide ved investering i investeringsforeninger 01.06.2016 Indhold 1. Indledning... 2 2. Privates investeringer i investeringsbeviser - Frie midler... 2 2.1 Beskatning af aktieindkomst... 2 2.2 Beskatning

Læs mere

Værd at vide om investering i solcelleanlæg

Værd at vide om investering i solcelleanlæg SOLCELLER Værd at vide om investering i solcelleanlæg Gælder kun for anlæg, der er indgået efter de gamle regler. Aftale med leverandør skal være indgået senest den 19. november 2012. 2 Indholdsfortegnelse

Læs mere

Skattebrochure 2014. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene

Skattebrochure 2014. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Juledag. 1990. Af Michael Ancher. Billedet tilhører Skagens Museum. Billedet er blevet manipuleret. Skattebrochure 2014 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende

Læs mere

Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst

Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst 23. juni 2009 SKAGEN AS Skattereformens betydning for investering i SKAGEN Global, KonTiki og Vekst Skattereformen (Forårspakke 2.0) er vedtaget af Folketinget den 28. maj 2009. Skattereformens ændringer

Læs mere

Forældrekøb økonomi og skat

Forældrekøb økonomi og skat Forældrekøb økonomi og skat Indhold Køb af lejlighed...3 Udlejning...3 Boligsikring...3 De unges skatteforhold...3 Forældrenes skatteforhold...4 Virksomhedsordningen...4 Kapitalafkastordningen...4 Fortjeneste

Læs mere

Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed

Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed HD(R) Hovedopgave forår 2013 CBS Claus Dahlgaard Vejleder: Marianne Mikkelsen Indhold 1 Indledning...

Læs mere

Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg.

Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Opdateringer til Skatteret kompendium, 3. udg. Nedenstående er en oversigt over de vigtigste rettelser til "Skatteret kompendium", 3. udg., som følge af lovændringer efter kompendiets udgivelse. Bemærk,

Læs mere

ETABLERING AF DATTERSELSKAB I USA. Af Finn Martensen, advokat(h), attorney at law, Martensen Wright Advokatanpartsselskab 1

ETABLERING AF DATTERSELSKAB I USA. Af Finn Martensen, advokat(h), attorney at law, Martensen Wright Advokatanpartsselskab 1 ETABLERING AF DATTERSELSKAB I USA Af Finn Martensen, advokat(h), attorney at law, Martensen Wright Advokatanpartsselskab 1 Artiklen er begrænset til de væsentligste juridiske forhold, som vedrører etablering

Læs mere

Skatteregnskab Direkte Model B Direkte Model C. Regnskabet er opstillet uden revision eller review

Skatteregnskab Direkte Model B Direkte Model C. Regnskabet er opstillet uden revision eller review Skatteregnskab 2011 01.01.2011 31.12.2011 Regnskabet er opstillet uden revision eller review Direkte Model B Direkte Model C side 2 Indhold Erklæring om assistance 3 Virksomhedens resultat 4 Indkomstopgørelse

Læs mere

Hvad betyder skattereformen for din økonomi?

Hvad betyder skattereformen for din økonomi? Hvad betyder skattereformen for din økonomi? Skatten på din løn Et af hovedformålene med skattereformen er at give danskerne lavere skat på arbejde, og det sker allerede i 2010. Den lavere skat kommer

Læs mere

SKATTEGUIDE FOR PRIVATPERSONER OG SELSKABER VED INVESTERING I INVESTERINGSFORENINGER

SKATTEGUIDE FOR PRIVATPERSONER OG SELSKABER VED INVESTERING I INVESTERINGSFORENINGER SKATTEGUIDE FOR PRIVATPERSONER OG SELSKABER VED INVESTERING I INVESTERINGSFORENINGER Indhold Skatteguide for privatpersoner, selskaber og lignende ved investering i investeringsforeninger...1 Indhold...1

Læs mere

Skattebrochure 2015. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene

Skattebrochure 2015. Kunsten at anvende sund fornuft. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene = Juledag, 1990. Af Michael Ancher. Billedet tilhører Skagens Museum. Billedet er blevet manipuleret. Skattebrochure 2015 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at

Læs mere

Virksomhedsordningen

Virksomhedsordningen HD 4. semester Erhvervsøkonomisk Institut Afsluttende projekt HD 1. del Forfatter: Lone Gabel Jensen Vejleder: Torben Rasmussen Virksomhedsordningen - med fokus på valg af beskatnings- og selskabsform

Læs mere

Indkomstopgørelse og skatteberegning efter personskatteloven (PSL), kapitalafkastordningen (KAO) og virksomhedsordningen

Indkomstopgørelse og skatteberegning efter personskatteloven (PSL), kapitalafkastordningen (KAO) og virksomhedsordningen Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen Selvstændigt erhvervsdrivende personer kan vælge imellem tre beskatningsordninger: Personskattelovens regler Kapitalafkastordningen Virksomhedsordningen.

Læs mere

EJERSKIFTE. Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme

EJERSKIFTE. Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Anvendelse af selskaber i minkproduktionen og i landbruget

Læs mere

Erhvervsbeskatning. Danske Advokater

Erhvervsbeskatning. Danske Advokater Erhvervsbeskatning v/advokat Jan Børjesson, Lett Advokatfirma 20. september 2012 Danske Advokater Side 1 Opdeling af virksomhedstyper efter hæftelsesform og beskatningsform Hæftelsen Hvad hæftes der MED

Læs mere

GENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget

GENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget MANDAG DEN 23. FEBRUAR 2015 GENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget PALLE HØJ Vicedirektør og chefrådgiver i økonomi 96296650 20249998 pah@hflc.dk SITUATIONEN FOR LANDBRUGET? FINANSMARKEDET

Læs mere

Vejledning. omdannelse af virksomhed

Vejledning. omdannelse af virksomhed Vejledning om omdannelse af virksomhed 1. Indledning Den virksomhedsejer, som overvejer at drive sin personligt drevne virksomhed i selskabsform, har også behov for at overveje, hvorledes virksomheden

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen. Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014

Virksomhedsskatteordningen. Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014 Virksomhedsskatteordningen Økonomikonsulent Michael Lund 23. oktober 2014 Formålet med VS-ordning Fuld fradragsret for renteudgifter Udjævne overskud fra virksomheden over flere år Skattemæssigt at behandle

Læs mere

Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende

Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende HD(R) afhandling forår 2015 Copenhagen Business School Forfatter: Mette Sofie Andersen Vejleder: Henrik Bro Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende Afleveringsdato: 11. maj 2015 Indholdsfortegnelse

Læs mere

Virksomhedsskatteordningen herunder den skattemæssige behandling af biler

Virksomhedsskatteordningen herunder den skattemæssige behandling af biler Handelshøjskolen i Århus HD Regnskabsvæsen Afhandling Efterår 2005 Forfatter: Henriette Jessen Vejleder: Torben Bagge Virksomhedsskatteordningen herunder den skattemæssige behandling af biler INDHOLDSFORTEGNELSE

Læs mere

Viden til tiden 2014. Nyheder om skat. Carsten Hviid-Hansen og Jane Dyhr Gadegaard Farum, 4. november 2014

Viden til tiden 2014. Nyheder om skat. Carsten Hviid-Hansen og Jane Dyhr Gadegaard Farum, 4. november 2014 Viden til tiden 2014 Nyheder om skat Carsten Hviid-Hansen og Jane Dyhr Gadegaard Farum, 4. november 2014 Agenda Restskat og pensionsindbetaling, personer Fraflytterbeskatning Salg af aktier, personer Virksomhedsordningen

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om indkomstskat for personer m.v. (personskatteloven)

Bekendtgørelse af lov om indkomstskat for personer m.v. (personskatteloven) LBK nr 1163 af 08/10/2015 (Gældende) Udskriftsdato: 24. december 2016 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 15-2192816 Senere ændringer til forskriften LOV nr 1574 af 15/12/2015

Læs mere

Notat om Vexa Pantebrevsinvest A/S

Notat om Vexa Pantebrevsinvest A/S November 2007 Notat om Vexa Pantebrevsinvest A/S Investeringsprodukt Ved køb af aktier i Vexa Pantebrevsinvest investerer De indirekte i fast ejendom i Danmark, primært i parcelhuse på Sjælland. Investering

Læs mere

Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG??

Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG?? Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG?? Justering af virksomhedsordningen: 175.000 bruger virksomhedsordningen 45.000 heraf brugte i 2012 opsparingsordning. Skatteministeriet: 2.000 personer

Læs mere

Bekendtgørelse af lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven)

Bekendtgørelse af lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven) LBK nr 1114 af 18/09/2013 (Gældende) Udskriftsdato: 7. oktober 2016 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 13-0249625 Senere ændringer til forskriften LOV nr 792 af 28/06/2013

Læs mere

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom - 1 Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse krisetider sker det ofte, at fast ejendom må sælges med tab. Der opstår derfor spørgsmålet om,

Læs mere

Virksomhedsskatteloven

Virksomhedsskatteloven Copenhagen Business School Institut for Regnskab og Revision HD(R) 8. semester Efterår 2013 Virksomhedsskatteloven Konsekvenser ved medtagelse af privat gæld i virksomhedsordningen Casper Christiansen

Læs mere

Til Folketinget - Skatteudvalget

Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget 2009-10 L 112 Bilag 9 Offentligt J.nr. 2010-511-0046 Dato: 26. april 2010 Til Folketinget - Skatteudvalget L 112 - Forslag til Lov om ændring af kursgevinstloven og forskellige andre love

Læs mere

SP-opsparing: skal? - skal ikke? Er det en god idé at hæve sin SP-opsparing?

SP-opsparing: skal? - skal ikke? Er det en god idé at hæve sin SP-opsparing? 31.03.2009 SP-opsparing: skal? - skal ikke? Er det en god idé at hæve sin SP-opsparing? Der kan være rigtig mange gode argumenter for og imod at hæve sin SP-opsparing. Er man blandt dem, der har et reelt

Læs mere

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73 - 1 - K/S Viking 3, Ejendomme Gl. Røsnæsvej 13 4400 Kalundborg K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73 Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen 2014 (Dato) (Underskrift) - 2 - Generelt

Læs mere

Investering i kommanditselskaber

Investering i kommanditselskaber 2015 Investering i kommanditselskaber DEN SELSKABSRETLIGE OG SKATTEMÆSSIGE BEHANDLING MANAL NAFFAH Afhandling HD 2. del Regnskab og Økonomistyring 11. maj 2015 Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Indholdsfortegnelse

Læs mere

CBS. Selvstændigt erhvervsdrivendes beskatningsmuligheder af virksomhedens resultat

CBS. Selvstændigt erhvervsdrivendes beskatningsmuligheder af virksomhedens resultat CBS Selvstændigt erhvervsdrivendes beskatningsmuligheder af virksomhedens resultat Philip Dalsgaard Jefting Afgangsprojekt HD(R) 12. maj 2014 Indhold Indhold... 2 1 Indledning... 6 1.1 Problemformulering...

Læs mere

valg AF virksomhedsform

valg AF virksomhedsform Særudgave 2011 valg AF virksomhedsform Indledende overvejelser 2 Personligt drevet enkeltmandsvirksomhed 3 Interessentskab (I/S) 3 Anpartsselskab (ApS) og aktieselskab (A/S) 4 Holdingselskab 5 Selskab

Læs mere

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr

K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr - 1 - K/S Viking 3, Ejendomme Gl. Røsnæsvej 13 4400 Kalundborg K/S Viking 3, Ejendomme CVR nr. 12 49 78 73 Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen 2010 (Dato) (Underskrift) - 2 - Generelt

Læs mere

Skatteministeriet J.nr. 2004-411-0039 Den

Skatteministeriet J.nr. 2004-411-0039 Den Skatteudvalget L 98 - Bilag 11 O Skatteministeriet J.nr. 2004-411-0039 Den Til Folketingets Skatteudvalg Vedlagt følger ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandling af Forslag til lov om

Læs mere

Virksomhedsstruktur, når indgangsvinklen er formuepleje

Virksomhedsstruktur, når indgangsvinklen er formuepleje Virksomhedsstruktur, når indgangsvinklen er formuepleje Personligt regi ctr. Selskabskonstruktion herunder mulige virksomhedsformer fordele/ulemper Virksomhedsstrukturens betydning for pensionsopsparing

Læs mere

Skattefri. Virksomhedsomdannelse

Skattefri. Virksomhedsomdannelse Skattefri Virksomhedsomdannelse Cand. Merc. Aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling 7. 10. Semester Afleveret maj 2011 Skrevet af: Vejleder: Henrik V. Andersen Indholdsfortegnelse 1. - Kapitel Det

Læs mere

Ejer 1. Ejer 1 Ejer 1. Holding ApS. et selskab ApS. Drift ApS

Ejer 1. Ejer 1 Ejer 1. Holding ApS. et selskab ApS. Drift ApS Model 10 Ejerskifte af selskab hvor succession ikke er mulig V ejer virksomh eden i personligt regi omdanne r virksomh eden til et selskab gennemf ører en anpartso mbytning Ejer 2 49% 51% Ejer 2 gennemf

Læs mere

L 78 - Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven).

L 78 - Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven). Skatteudvalget L 78 - Svar på Spørgsmål 8 Offentligt J.nr. 2005-511-0048 Dato: Til Folketingets Skatteudvalg L 78 - Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier

Læs mere

Danske Invest og skatten. Januar 2011

Danske Invest og skatten. Januar 2011 11 Danske Invest og skatten Januar 2011 Investeringsforeningen Danske Invest Specialforeningen Danske Invest Strødamvej 46 2100 København Ø Telefon 33 33 71 71 E-mail: danskeinvest@danskeinvest.com www.danskeinvest.dk

Læs mere

Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Erhvervsbeskatning. 28. maj 2009

Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Erhvervsbeskatning. 28. maj 2009 Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 28. maj 2009 Kort overblik Hvad Udbytter og aktieavancer på datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier bliver skattefrie uanset ejertid. Der

Læs mere

Vejledning til bekendtgørelse om tilskud til selvstændigt erhvervsdrivende med nedsat arbejdsevne

Vejledning til bekendtgørelse om tilskud til selvstændigt erhvervsdrivende med nedsat arbejdsevne Vejledning til bekendtgørelse om tilskud til selvstændigt erhvervsdrivende med nedsat arbejdsevne Indledning I bekendtgørelse nr. [XX af xx. December 2012] er der fastsat regler om tilskud til selvstændigt

Læs mere

Danske Invest og skatten

Danske Invest og skatten Danske Invest og skatten Januar 2010 OBS! OBS! OBS! OBS! OBS! OBS! Teksten på side 12 er ikke korrekt, da der forventes nye regler for beskatning af såkaldt blåstemplede obligationer. De nye regler forventes

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love

Forslag. Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love Lovforslag nr. L 181 Folketinget 2007-08 (2. samling) Fremsat den 15. april 2008 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og

Læs mere

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige - 1 Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige forhold Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Den 30. juni 2012 omtalte jeg spørgsmålet om mulighederne for at foretage skattemæssige

Læs mere

Forældrekøb. - når de unge flytter hjemmefra. home as oktober 2013. Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53

Forældrekøb. - når de unge flytter hjemmefra. home as oktober 2013. Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53 home as oktober 2013 Forældrekøb - når de unge flytter hjemmefra Forældrekøb A5.indd 1-2 29/10/13 13.53 Søg og du skal finde Det kan være svært at finde tag over hovedet, når man som ungt menneske skal

Læs mere

Beskatning af personlig virksomhed Afgangsprojekt HD(R)

Beskatning af personlig virksomhed Afgangsprojekt HD(R) 2016 Beskatning af personlig virksomhed Afgangsprojekt HD(R) Vejleder: Henrik Bro COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL 10-05-2016 Indholdsfortegnelse 1.0 Indledning... 4 1.1 Forord... 4 1.2 Problemformulering...

Læs mere

Indkomstskattens beregning:

Indkomstskattens beregning: Indkomstskattens beregning: Reglerne om skatteberegningsgrundlagene og indkomstopdeling fremgår af personskatteloven (PSL). Hvor der efterfølgende i notatet ikke er anført en anden lovhenvisning, er -

Læs mere

Danske Invest og skatten. Juni 2010

Danske Invest og skatten. Juni 2010 10 Danske Invest og skatten Juni 2010 Investeringsforeningen Danske Invest Specialforeningen Danske Invest Strødamvej 46 2100 København Ø Telefon 33 33 71 71 E-mail: danskeinvest@danskeinvest.com www.danskeinvest.dk

Læs mere

Generel exitskat på aktiver

Generel exitskat på aktiver Generel exitskat på aktiver April 2015 Global Employer Services Generel exitskat på aktiver Nu er der indført generel exitskat for personer, der flytter fra Danmark herunder henstand med betaling af exitskat

Læs mere

Tønder kommune. Overbliksnotat om strukturering af lokalt medejerskab af vindmølleparker

Tønder kommune. Overbliksnotat om strukturering af lokalt medejerskab af vindmølleparker Tønder kommune Overbliksnotat om strukturering af lokalt medejerskab af vindmølleparker 22. maj 2013 Chefrevisor Erik Bendtsen, BDO Kommunernes revision Skattepartner Ole Sørensen, BDO skatteafdeling Introduktion

Læs mere

SKATTEFRI VIRKSOMHEDSOMDANNELSE

SKATTEFRI VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SKATTEFRI VIRKSOMHEDSOMDANNELSE Kandidatafhandling Aalborg Universitet Cand.Merc.Aud Skrevet af: Vejleder: Liselotte Madsen Afleveret den 11. marts 2014 1 1 Indledning... 4 2 Problemformulering... 6 2.1

Læs mere

INVESTERINGSFORENINGER OG SKAT

INVESTERINGSFORENINGER OG SKAT INVESTERINGSFORENINGER GENERELT Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: Kontoførende foreninger, der skattemæssigt anses som transparente enheder,

Læs mere

Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen for 2012

Redegørelse til kommanditisterne til brug for selvangivelsen for 2012 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 96 35 56 Arosgaarden, Åboulevarden 31 Postboks 514 8100 Aarhus C Telefon 89414141 Telefax 89414243 www.deloitte.dk K/S Difko XXXIX (39) Sønderlandsgade

Læs mere

Valg af virksomheds- og beskatningsform

Valg af virksomheds- og beskatningsform Valg af virksomheds- og beskatningsform Afsluttende opgave HD 2. del regnskab og økonomistyring Christian Anthoni Møller Nanna Meldgård Jensen INDLEDNING... 5 PROBLEMFORMULERING... 6 AFGRÆNSNING... 7 METODEVALG...

Læs mere

Danske Invest og skatten. Forår 2009

Danske Invest og skatten. Forår 2009 09 Danske Invest og skatten Forår 2009 Investeringsforeningen Danske Invest Specialforeningen Danske Invest Strødamvej 46 2100 København Ø Telefon 33 33 71 71 E-mail: danskeinvest@danskeinvest.com www.danskeinvest.dk

Læs mere

Skema I anvendes, når tilskuddet kan beregnes på grundlag af de seneste årsopgørelser.

Skema I anvendes, når tilskuddet kan beregnes på grundlag af de seneste årsopgørelser. Skema til beregning af årsindtægt for selvstændigt erhvervsdrivende med nedsat arbejdsevne, der modtager tilskud (fleksjob) Jf. Lov om en aktiv beskæftigelsesindsats 70 g, stk 5. For at kommunen kan beregne

Læs mere

Copenhagen Business School. Generationsskifte. Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed

Copenhagen Business School. Generationsskifte. Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed Copenhagen Business School Generationsskifte Forskellige generationsskiftemodeller med udgangspunkt i personlig virksomhed Uffe Conradsen og Peter Kilsgaard Mortensen 07-12-2011 Indholdsfortegnelse 1.

Læs mere

Skattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab

Skattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab Skattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab Udarbejdet af: Sarah Nordahl-Pedersen og Camilla Tilgreen Bruncke Afleverings dato: Den 17. maj 2010 Vejleder: Marianne Mikkelsen

Læs mere

Opstart af virksomhed

Opstart af virksomhed - 1 Opstart af virksomhed Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Etablering af egen virksomhed nødvendiggør en lang række overvejelser af meget forskellig karakter. Et af de centrale spørgsmål

Læs mere

Porteføljeaktier i eget selskab

Porteføljeaktier i eget selskab Porteføljeaktier i eget selskab Generelt Denne gennemgang giver et overblik over de nye beskatningsregler for porteføljeaktier, der er ejet af et selskab. Denne artikel er derfor relevant for dig, der

Læs mere

INVESTERINGSFORENINGER GENERELT. Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer:

INVESTERINGSFORENINGER GENERELT. Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: INVESTERINGSFORENINGER GENERELT Investering i investeringsforeninger opdeles skattemæssigt i 3 forskellige overordnede typer: Kontoførende foreninger, der skattemæssigt anses som transparente enheder,

Læs mere

Garantiobligationer. og skat. GARANTI INVEST» for en sikkerheds skyld

Garantiobligationer. og skat. GARANTI INVEST» for en sikkerheds skyld Garantiobligationer og skat GARANTI INVEST» for en sikkerheds skyld Indhold Beskatning 4 Frie midler 4 Børneopsparing 6 Pensionsmidler 6 Virksomhedsskatteordning 7 Selskabsbeskatning 8 Sådan beregnes skattegrundlaget

Læs mere

Virksomhedsetablering

Virksomhedsetablering Virksomhedsetablering Copenhagen IT University, 8 September 2005 Jan Trzaskowski Copenhagen Business School 1 Til diskussion Forretningsplanen Præsentation og diskussion Erfaringer fra brug af digital

Læs mere