Skat En opslagsbog med skattesatser og beløbsgrænser

Transkript

1 Skat 2011 En opslagsbog med skattesatser og beløbsgrænser

2 BDo // Skat 2011 Copyright BDo Statsautoriseret reisionsaktieselskab Januar 2011 Denne publikation er skreet i generelle endinger og skal alene betragtes som generel ejledning. Publikationen dækker ikke specifikke situationer, og du bør ikke handle - eller undlade at handle - uden at hae fået professionel rådgining. Kontakt enligst BDO for at drøfte de specifikke problemstillinger. BDO, ores partnere og medarbejdere påtager os ikke ansar for tab foranlediget af en handling, der er taget - eller ikke er taget - på baggrund af oplysningerne i denne publikation. Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, fotografisk, elektronisk eller anden form for gengielse eller mangfoldiggørelse af denne folder eller dele heraf er ikke tilladt uden BDO s skriftlige samtykke ifølge gældende dansk lo om ophasret. Undtaget herfra er korte uddrag til brug for omtale.

3

4 FORORd I dit arbejde med økonomi, løn, skat eller moms støder du sikkert på spørgsmål om for eksempel de gældende skattesatser og beløbsgrænser. Derfor er denne håndbog med de igtigste oplysninger om skat og moms god at hae ed hånden i dit daglige arbejde på et kompliceret fagområde. Skatte og momsområdet er omfattende, og håndbogen er ikke udtømmende. Den kan derfor ikke erstatte indiiduel rådgining, og i opfordrer dig til at tage kontakt til os i konkrete og indiiduelle sager. BDO Statsautoriseret reisionsaktieselskab udgør sammen med ores datterselskab BDO Kommunernes Reision en af de største reisionsog rådginingsirksomheder i Danmark. Vores kunder består af små og mellemstore irksomheder, kommuner, regioner og andre offentlige institutioner. Vores skatte og momsafdeling dries som en selstændig rådginingsenhed med højtuddannede eksperter inden for skat og moms. BDO Statsautoriseret reisionsaktieselskab er en del af det internationale BDO netærk, som består af uafhængige medlemsfirmaer. BDO i Danmark beskæftiger godt medarbejdere, mens BDO netærket har næsten medarbejdere i 119 lande. Vil du ide mere om os, kan du finde yderligere oplysninger på BdO Statsautoriseret reisionsaktieselskab Januar 2011 Redaktionen er sluttet den 3. januar BDO Statsautoriseret reisionsaktieselskab tager forbehold for trykfejl og eentuelle ændringer efter redaktionens slutning.

5 Indholdsfortegnelse Den skattepligtige indkomst Skattesatser Beløbsgrænser - lønmodtagere Beløbsgrænser - erhersdriende Ejendomsærdiskat Priatforbrugsposter Skatte- og momsfradrag - udalgte poster Kantinemoms Personalegoder Skattefri godtgørelse Geinst/tab på aktier Udbytte Kursgeinst/-tab på fordringer og gæld Dødsboer Gaeafgift Selangielsesfrister Oerskydende skat/restskat m

6

7 Den skattepligtige indkomst Personer Den skattepligtige indkomst er nettoresultatet af den personlige indkomst +/ kapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag. Foruden den skattepligtige indkomst opgøres der aktieindkomst. Som personlig indkomst beskattes som hoedregel alt, had der ikke beskattes som kapitalindkomst eller aktieindkomst. Personlig indkomst er især lønindtægt og driftsresultat edrørende erhersmæssig irksomhed. Arbejdsmarkedsbidrag (8 %) fragår i personlig indkomst. Kapitalindkomst er for eksempel renteindtægter og renteudgifter, skattepligtige geinster og fradragsberettigede tab efter kursgeinstloen og fortjeneste ed salg af fast ejendom. Ligningsmæssige fradrag er blandt andet befordringsfradrag, kontingent til arbejdsløshedskasse og fagforening og andre udgifter, der er afholdt for at erhere lønindtægten. Aktieindkomst omfatter aktieudbytte og fortjeneste/tab på aktier. Der skal udfyldes en særlig selangielse for udenlandsk indkomst. Selskaber Selskaber opgør alene den skattepligtige indkomst. Underskud Underskud, der fremkommer ed opgørelsen af den skattepligtige indkomst for et indkomstår, kan uden tidsbegrænsning fremføres til fradrag i efterfølgende indkomstår. Sambeskatning For sambeskattede selskaber udnyttes underskud efter følgende prioriterede rækkefølge: Først udnyttes selskabets egne underskud fra tidligere år (særunderskud). Dernæst udnyttes selskabets egne underskud under sambeskatningen. Herefter udnyttes underskud fra samme år fra de andre selskaber i sambeskatningen. Til sidst udnyttes tidligere års underskud under sambeskatningen fra de andre selskaber. 5

8 Kildeartsbegrænsede underskud Visse underskud edrørende aktier, ejendomme og kursgeinstloen er kildeartsbegrænsede. Det betyder, at sådanne underskud alene kan modregnes i geinster edrørende samme aktier, som underskuddet hidrører fra. Uudnyttede underskud kan fremføres til modregning uden tidsbegrænsning. Et kildeartsbegrænset underskud under en sambeskatning kan alene modregnes i samme selskabs geinster edrørende samme aktier. 6

9 Skattesatser Selskaber Selskabsskat, betaler acontoskat 25 % 25 % Selskabsskat, betaler ikke acontoskat 1) 25 % 25 % Personer Personfradrag 2) - for alle fyldt 18 år for børn og unge under 18 år Bundskat 3,67% 3,64% - beregnes af personlig indkomst med tillæg af positi nettokapitalindkomst Topskat 15 % 15 % - beregnes af personlig indkomst med tillæg af positi kapitalindkomst samt bidrag til kapitalpension ud oer Bundfradrag for positi nettokapitalindkomst i topskattegrundlaget - ugifte ægtepar Skatteloft - personlig indkomst ekskl. kirkeskat 51,5 % 51,5 % - kapitalindkomst 49,5 % 47,5 % Aktieindkomst 2) - 28 % af beløb indtil % af beløb derudoer Arbejdsmarkedsbidrag 3) 8 % 8 % Særlig pensionsopsparing 0 % 0 % Sundhedsbidrag 8 % 8 % Udligningsskat af store pensionsudbetalinger (ny regel fra 2011) - 6 % 7

10 Bundfradrag for udligningsskat (ny regel fra 2011) Maksimum for oerførsel af bundfradrag for udligningsskat fra ægtefælle (ny regel fra 2011) Noter 1) Herudoer betales et ikke-fradragsberettiget tillæg på 4,8 % til årets restskat (2011). 2) Uudnyttede beløb oerføres til ægtefælle. 3) Arbejdsmarkedsbidrag betales af personlig indkomst uden fradrag for indbetalinger til priate pensionsordninger. Der betales dog ikke arbejdsmarkedsbidrag af pensionsudbetalinger, folkepension, førtidspension, arbejdsløshedsunderstøttelse o.l. 8

11 Beløbsgrænser - lønmodtagere Maks. indskud på kapitalpension Pensionsindbetalinger, opfyldningsfradrag Maks. fradrag for indskud på ratepension og ophørende lirenter Befordring, hjem/arbejde km inkl. 0 kr. 0 kr km inkl. 1,90 kr. 2,00 kr. - oer 100 km 0,95 kr. 1,00 kr. - oer 100 km i isse udkantskommuner 1,90 kr. 2,00 kr. Indkomstgrænse for tillæg til befordringsfradrag Loft oer rejsefradrag Bundgrænse for lønmodtagerfradrag Bagatelgrænse for frynsegodebeskatning Multimediebeskatning % rabat på multimediebeskatning for ægtefæller for 2011 Maks. beskæftigelsesfradrag Maks. fradrag for faglige kontingenter (ny regel fra 2011) Omfatter ikke kontingenter til A-kasse Bundgrænse for jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser Udenlandske forskere m., minimumsløn pr. måned efter AM-bidrag Fra 2011 opgøres minimumslønnen før fradrag af AM-bidrag

12 Grænsegængerfradrag (ophæet fra 2011) Etableringskonto, indskud i % af nettoløn 1) 40 % 40 % Etableringskonto, minimumsindskud Etableringskonto, dog altid tilladt Etableringsgrænse Samme regler gælder for indskud på en iærksætterkonto. Indskud på en etableringskonto fratrækkes som ligningsmæssigt fradrag. Indskud på en iærksætterkonto fratrækkes i personlig indkomst. Note 1) Der kan opnås fradrag for indskud for det indkomstår, hori etablering finder sted, og de nærmest efterfølgende 4 indkomstår i % af nettolønindtægten eller i % af oerskud fra den selstændige erhersirksomhed. 10

13 Beløbsgrænser - erhersdriende Straksfradrag for småaktier/-saldi Maks. årlig afskrining på bygninger og installationer 4 % 4 % Maks. årlig afskrining på driftsmidler (Hoedregel i AL 5) 25 % 25 % Maks. årlig afskrining på isse infrastrukturanlæg (AL 5 C) 7 % 7 % Maks. årlig afskrining på driftsmidler med lang leetid (AL 5 C) 21 % 21 % Medarbejdende ægtefælle Virksomhedsordningen, kapitalafkastsats 4 % kendes ikke pt. Virksomhedsordningen, acontoskat 25 % 25 % Maks. kapitalafkast som personlig indkomst Kapitalafkastordning - henlæggelse til konjunkturudligning, maks. 25 % 25 % - minimumshenlæggelse konjunkturudligningsskat af henlæggelse 25 % 25 % Min. for køb af aktier eller anparter for anendelse af særlig kapitalafkastberegning Min. indkomst efter kunstnerindkomstudjæning Maks. henlæggelse til kunstnerindkomstudjæning Maks. pensionsindskud fra irksomhedssalg Bundfradrag ed ejendomssalg for isse ejendomme Mindsterenten - 1/1-30/ % - 11

14 Reglen om mindsterenten er ophæet med irkning fra den 1. juli 2010 Erhersmæssig kørsel km årligt, kr. pr. km 3,56 3,67 - ud oer km årligt, kr. pr. km 1,90 2,00 12

15 Ejendomsærdiskat Ejendomsærdiskat op til beløbsgrænse 1 % 1 % Ejendomsærdiskat oer beløbsgrænse 3 % 3 % Beløbsgrænse Nedslag 1) For ejendomme erheret senest den 1. juli 1998 ydes et nedslag på 0,2 % 0,2 % For isse ejendomme erheret senest den 1. juli 1998 ydes et yderligere nedslag på 0,4 % 0,4 % dog maks. dog maks Pensionister ydes et nedslag på 2) 0,4 % 0,4 % dog maks. dog maks / /6.000 Indkomstgrænser for reduktion af pensionistnedslag - enlige ægtepar reduktionssats 5 % 5 % Noter 1) Nedslaget bortfalder ed ejerskifte, bortset fra ejerskifte mellem ægtefæller. 2) kr. s fradraget edrører fritidsboliger, mens kr. s fradraget edrører helårsboliger. 13

16 Priatforbrugsposter Priat andel af telefon (multimedier 2010) Brød, mel, gryn, kager, pasta, ris o.l Kød og kødarer Fisk og fiskearer Mælk, fløde, ost, æg, smør, olier m Frugt, grøntsager og kartofler Kaffe, te, kakao og sukker Andre fødearer Fødearer i alt Sodaand o.l Spiritus og likør Vin, port-, frugt-, hedin, champagne o.l Øl Andre drikkearer Drikkearer i alt Rengøringsmidler, pudsemidler og -udstyr Blomster, planter, gødning o.l Aiser og tidsskrifter Toiletartikler m Andet i alt Tobak Beklædning Fodtøj Andre arer, der ikke er nænt, medregnes efter et konkret skøn. Alle tal er eksklusi moms og sarer til 1 forbrugsenhed. Værdien af husstandens samlede skønnede forbrug opgøres således: - Første person i husstanden oer 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. - Alle efterfølgende personer oer 14 år medregnes her med 0,5 forbrugsenhed. - Børn under 14 år medregnes her med 0,3 forbrugsenhed. - Ved drikkearer indeholdende alkohol medregnes kun oksne, der er fyldt 18 år. - Ved tobak medregnes kun oksne, der er fyldt 18 år. Det er alderen ed indkomstårets begyndelse, der er afgørende for ægtningen. 14

17 Skatte- og momsfradrag - udalgte poster Rejse- og oernatningsudgifter - personale - udenlandske forretningsforbindelser - danske forretningsforbindelser Skattefradrag 25 % 100 % 4) Momsfradrag 0 % 50 % 100 % 1) 1) 1) Bespisning i irksomhedens lokaler - personale, herunder fester m. - generalforsamling, bestyrelse m. - forretningsforbindelser ude i byen (restaurant, kro m.) - personale, herunder fester m. - generalforsamling, bestyrelse m. - forretningsforbindelser 25 % 100 % 0 % 25 % 100 % 5) Receptioner / jubilæer - indbudt kreds i irksomhedens lokaler - kun personale - kun forretningsforbindelser - blandet deltagelse - primært personale - blandet deltagelse - primært forretningsforb. ude i byen (restaurant, kro m.) - kun personale - kun forretningsforbindelser - blandet deltagelse - primært personale - blandet deltagelse - primært forretningsforb. 25 % 100 % 2) 2) 0 % 25 % 100 % Åbent hus arrangementer - ubestemt kreds i irksomhedens lokaler - mindre traktement - egentlig bespisning ude i byen (restaurant, kro m.) - mindre traktement - egentlig bespisning 25 % 100 % 3) 3) 0 % 25 % 100 % 3) 3) Gaer - til personale - til forretningsforbindelser 25 % 100 % 0 % 25 % 100 % 1) Kun oernatning. 2) Forholdsmæssig fordeling. 3) Efter en konkret urdering kan der opnås fuld fradragsret. 4) Fra og med ) Der kan opnås fuld fradragsret for bespisning af personale i forbindelse med møder af streng erhersmæssig karakter. 15

18 Kantinemoms Virksomhedsdrene kantiner, der sælger mad og drikkearer til medarbejdere til en pris, der ligger under indkøbs-/fremstillingsprisen, har siden den 1. januar 2009 ikke kunnet anende den faktiske salgspris som grundlag for beregning af moms. Momsgrundlaget fastsættes i stedet for på baggrund af kostprisen, der skal beregnes efter følgende retningslinjer: Kostprisen er defineret som: Alle udgifter, der medgår til og kan henføres til fremstilling af mad og drikkearer. Som eksempler på disse udgifter kan nænes: Indkøb og transport af arer. Lokaleudgifter. Driftsudgifter, som fx and, arme og elektricitet. Arbejdsydelser og løn, der medgår til forarbejdning og salg. Benyttelse af driftsmidler og inentar m.m. Sind. Udgifter, der kan henføres til afrydning og til indkøb og rengøring af serice og inentar i frokoststuen, skal ikke indgå i beregningen. Opgørelse efter de nye regler (egenproduktion) - eksempel: Kr. pr. person om måneden Indkøb af mad og drikkearer, inkl. moms Momsfradrag for irksom heden på 250 kr. Tillæg lønandel m. (beregnet) 500 Kalkuleret kostpris Virksomheden skal afregne 375 kr. i salgsmoms Tilskud fra irksomheden Udgift, medarbejder 875 Salgsmoms efter tidligere regler 175 kr. 16

19 Forenklet ordning Virksomheder, der blier berørt af reglerne, kan som alternati til oenstående udregning fastsætte momsgrundlaget på baggrund af én af de to nedenfor angine forenklede beregningsmetoder: Ordning 1 Virksomheder, der ikke indkøber en samlet ydelse fra en underleerandør: Momsgrundlaget opgøres som: Indkøb af råarer ekskl. moms + 5 % (til dækning af køb af køkkenmaskiner m.) + Indkøbspris af ekstern arbejdskraft til beskæftigelse med indkøb, tilberedning og salg i kantinen. + Lønninger til eget personale, der helt eller delist er beskæftiget i kantinen, med fradrag af 25 % (der anses at udgøre lønninger til afrydning m., som er en generel omkostning for irksomheden). His irksomheden faktisk opgør den andel af lønudgiften til eget personale, der edrører afrydning m. kontra indkøb, tilberedning og salg i kantinen, kan irksomheden anende denne konkrete fordeling i stedet for 75/25 -fordelingen. Ordning 2 Virksomheder, hor kantineydelsen indkøbes fra en underleerandør som en samlet ydelse: Virksomhedskantiner, der fra en underleerandør indkøber en samlet ydelse, som består af råarer, arbejdskraft, køkkenmaskiner m., skal beregne momsgrundlaget på baggrund af: Den samlede indkøbspris for mad- og drikkearer (ekskl. moms) + Lønninger til eget personale, der helt eller delist er beskæftiget i kantinen, med fradrag af 25 %. Virksomheder, der anender den forenklede ordning til opgørelse af momsgrundlag for beregning af kantinemoms, er fortsat omfattet af de almindelige regler for udtagning til ikke-fradragsberettigede formål, fx repræsentation. Mulighed for reduktion Der skal ikke længere ske begrænsning i fradragsretten/beregnes udtagningsmoms ed gratis bespisning af forretningsforbindelser og personale i forbindelse med møder. Det er et kra, at måltiderne sereres med henblik på formål af streng erhersmæssig karakter. Virksomheder, der beregner moms i henhold til én af de to forenklede ordninger, kan således foretage en reduktion i momsgrundlaget, 17

20 opgjort som andelen af gratis bespisning af forretningsforbindelser og personale. Reduktionen kan for indeærende år ske med samme andel, som irksomheden i det forudgående år leerede gratis kantineydelser til nænte formål. Nystartede irksomheder kan anende et elbegrundet skøn. His irksomheden i 2010 anendte 10 % af irksomhedens kantineleerancer til gratis bespisning af forretningsforbindelser og personale i forbindelse med møder i arbejdet, kan irksomheden i 2011 beregne salgsmoms ( kantinemoms ) af 90 % af det beregnede momsgrundlag. I det følgende regnskabsårs første momsafregningsperiode skal irksomheden regulere momsgrundlaget for 2011 i oerensstemmelse med årets (2011) faktiske andel af gratis leerede kantineydelser til formål, for hilke der ikke skal betales udtagningsmoms. Der skal ikke ske nogen regulering, his udsinget er mindre end 5 procentpoint. Virksomheder, der ikke ønsker at opgøre en faktisk procentandel, kan anende en reduktionsprocent på 3, der dog så ikke kan efterreguleres. 18

21 Personalegoder Skattefrie goder Følgende eksempler på personalegoder er skattefrie: Parkeringsplads til rådighed ed arbejdspladsen. Arbejdsgiers udgift til kreditkort til erhersmæssig anendelse. Arbejdsgiers udgift til ansattes skolegang - herunder transport og anendelse af bøger. Deltagelse i firmafest. Tilskud af forholdsis begrænset omfang til kaffe-, te-, og frugtordninger samt tilsarende ordninger, der kun er til rådighed på arbejdspladsen. Bagatelgrænse Personalegoder, som arbejdsgieren i oerejende grad stiller til rådighed af hensyn til den ansattes arbejde, beskattes kun, his den samlede ærdi af disse goder i 2011 oerstiger kr. (2010: kr.). 19

22 Personalegoder Beskrielse af godet Arbejdstøj/ uniform Almindeligt tøj ønsket af arbejdsgieren med tydeligt logo Skattepligtig B-indkomst Nej, his omfattet af bagatelgrænsen Værdiansættelse Indeholde A-skat og AM-bidrag Bagatelgrænsen kr. Arbejdsgiers udgift Nej Ja Nej Arbejdsgiers indberetning Arbejdstøj/ uniform Kedeldragter, kitler og sikkerhedssko m. Normalt skattefrit Ais Til brug for arbejdet Nej, his under bagatelgrænsen Ingen Nej Nej Nej Arbejdsgiers udgift Nej Ja Nej Barnepige Priat hjælp Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Bonuspoint Priat udnyttelse af flyselskabers bonuspoint Ja Markedsærdi Nej Nej Nej Broafgifter Kørsel hjem/arbejde eller erhersmæssig kørsel Nej Ingen Nej Nej Nej Bøder Arbejdsgier beta ling af priate bøder Nej Arbejdsgiers udgift Ja Nej Ja, rubrik 13 20

23 Personalegoder Beskrielse af godet Skattepligtig B-indkomst Værdiansættelse Indeholde A-skat og AM-bidrag Firmabil Til priat rådighed Nej Ny: 25 % af nyognspris mindre end kr. og 20 % af resten + miljøtillæg. Fra 4. kalenderår reduceres beregningsgrundlaget med 25 %. Købsprisen anendes for brugt bil mere end 36 mdr. Altid af minimum kr. Bagatelgrænsen kr. Arbejdsgiers indberetning Ja Nej Ja, rubrik 13 og 19. For hoedaktionærer kode 61 i rubrik 68. Visse direktører kode 60 i rubrik 68. Udbytte rubrik 36 + kode 61 i rubrik 68 Firmafester På arbejdspladsen Nej Normalt skattefri Nej Nej Nej Firmasport og motion Firmasport/motionsfaciliteter Fitness / golfkontingent Flytte og rejseudgifter Til rådighed på arbejdet Priate fitnesskort o.l. hos eksterne Anses for en priat udgift Forflyttelse betalt af arbejdsgier efter regning Nej Ingen Nej Nej Nej Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Nej Ingen Nej Nej Nej Flytteudgifter Priat flytning Nej Arbejdsgiers udgift Ja Nej Ja, rubrik 55 Arbejdsgiers udgift Nej Ja Nej Fortæring ed oerarbejde Gratis mad og drikke ed oerarbejde Nej, his under bagatelgrænsen 21

24 Personalegoder Beskrielse af godet Fratrædelsesgodtgørelse Fri befordring Frikort m.. til offentlig transport Skattepligtig B-indkomst Værdiansættelse Indeholde A-skat og AM-bidrag Bagatelgrænsen kr. Arbejdsgiers indberetning Nej Beløb udoer kr. Ja Nej Ja, rubrik 69 + rubrik 71, his det er en tingsgae Nej, his der ikke tages befordringsfradrag Ingen Nej Nej Ja, afkrydsning i rubrik 63 Fri sommerbolig For medarbejdere Ja 1/2 % af ejd. urdering i Nej Nej Ja, rubrik 51 ugerne og 1/4 % i resten af ugerne Gartner Priat assistance Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Gaer jul/ nytår/lejlighed Årlige naturalie gaer til jul eller nytår GPS I oerejende grad til brug for arbejdet Nej, his under 700 kr. Nej, his under bagatelgrænsen Ingen Nej Nej Nej Arbejdsgiers udgift Nej Ja Nej Helårsbolig For almindelige medarbejdere Indkøb hos arbejdsgier med rabat Indkøbsordninger hos andre firmaer Ja Skatterådets skematiske satser Priate indkøb Nej Skattefri, his købspris ikke er laere end arbejdsgiers kostpris Aftaler indgået af arbejdsgier uden udgift for arbejdsgier Nej Nej Ja, rubrik 50 Nej Nej Nej Nej Ingen Nej Nej Nej 22

25 Personalegoder Beskrielse af godet Skattepligtig B-indkomst Værdiansættelse Indeholde A-skat og AM-bidrag Bagatelgrænsen kr. Arbejdsgiers indberetning Jagt Betaling af jagtret Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Jubilæumsgratialer/ gaer (25, 35 år eller større deleligt med 5) Godtgørelse/gaer ed medarbejders jubilæum Nej Beløb med fradrag af kr. Ja Nej Ja, rubrik 69 + rubrik 71, his det er en tingsgae Kantineordning Egenbetaling fra medarbejder for normal mad efter SKATs minimumssatser 15/20 kr. Kontingenter til loger m. Arbejdsgier beta ler kontingentet Nej Ingen Nej Nej Nej Nej Arbejdsgiers udgift Ja Nej Ja, rubrik 13 Kost og logi For isse personalegrupper, landbrug og sygehuspersonale Nej Skatterådets satser Ja Nej Ja, rubrik 13 Kreditkort Gebyr ed udstedelse samt fornyelse Kunstforening Tilskud fra arbejdsgier Ja Arbejdsgiers udgift Nej Ja, forudsat til brug for arbejdet Ja, rubrik 55, his ikke omfattet af bagatelgrænsen Uafklaret Uafklaret Nej Nej Uafklaret Kørekort Erherskørekort Nej Ingen Nej Nej Nej 23

26 Personalegoder Beskrielse af godet Kørselstilskud til egen bil Kørselsgodtgørelse Benzintilskud eller faste månedlige tilskud Erhersmæssig kørsel op til Skatterådets satser Skattepligtig B-indkomst Værdiansættelse Indeholde A-skat og AM-bidrag Bagatelgrænsen kr. Arbejdsgiers indberetning Nej Arbejdsgiers udgift Ja Nej Ja, rubrik 13 Nej Ingen Nej Nej Ja, rubrik 48 Lystbåd For medarbejdere Ja 2 % pr. uge af bådens Nej Nej Ja, rubrik 52 anskaffelsessum inkl. moms og leering Løsøre til rådighed i hjemmet For medarbejdere Ja Markedsærdi for leje Nej Nej Ja, rubrik 55 Motorcykel Til priat kørsel Ja Markedsærdi for leje Nej Nej Ja, rubrik 55 Multimedieskat telefon/pc/ datakommunikation Rådighed oer multimedie til priat brug Nej kr. årligt Ja Nej Ja, rubrik Parkeringsplads Parkering ed arbejdspladsen Nej Ingen Nej Nej Nej Personalelån Renten er lig med eller højere end markedsrenten Nej Ingen Nej Nej Nej 24

27 Personalegoder Beskrielse af godet Radio/t / medielicens Anses for en priat udgift Skattepligtig B-indkomst Værdiansættelse Indeholde A-skat og AM-bidrag Bagatelgrænsen kr Arbejdsgiers indberetning Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 53 Rejser ferier belønning Ikke erhersmæssig Skærmbriller Begrundet i arbejdet Normalt skattefrie Sundhedsbehandling, alkohol og rygeafænning Syge og ulykkesforsikringer Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Ingen Nej Nej Nej Generel ordning Nej Ingen Nej Nej Nej Heltidsdækning sum mindre end kr. Nej Ingen Nej Nej Nej Tøjtilskud Nej Arbejdsgiers udgift Ja Nej Ja, rubrik 13 Tyerialarm På medarbejderens bopæl Uddannelsesog kursus udgifter Medarbejderens grund, efter eller idereuddannelse Vaccination Generel ordning Nej, his under bagatelgrænsen Ja Arbejdsgiers udgift Nej Nej Ja, rubrik 55 Nej Ingen Nej Nej Nej. Kun diæter og kørselsgodtgørelse i rubrik 48 Arbejdsgiers udgift Nej Ja Nej 25

28 Skattefri godtgørelse 2011 Befordringsgodtgørelse Ved befordringsgodtgørelse forstås beløb, der udbetales til dækning af lønmodtagerens udgifter til erhersmæssig kørsel. Befordringsgodtgørelse kan udbetales skattefrit, når der er tale om erhersmæssig kørsel, og udbetaling sker efter regler fastsat af Skatterådet. Erhersmæssig kørsel er: a) kørsel mellem sædanlig bopæl og samme arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder b) kørsel mellem arbejdspladser (for samme arbejdsgier) c) kørsel inden for samme arbejdsplads. His der køres mere end 60 arbejdsdage mellem bopælen og en arbejdsplads, blier kørslen priat fra arbejdsdag nr. 61. Alle arbejdsdage tælles med uanset længde. Personligt erhersdriende, som benytter egen bil til erhersmæssig kørsel, kan uden dokumentation for udgiftens størrelse fratrække udgiften til erhersmæssig kørsel med samme satser, som lønmodtagere kan modtage befordringsgodtgørelse (2011-satser): - kørsel indtil km i året 3,67 kr. pr. km - kørsel ud oer km i året 2,00 kr. pr. km. Satsen for brug af egen motorcykel er den samme som for egen bil. Der kan også udbetales skattefri befordringsgodtgørelse ed brug af egen cykel, knallert eller EU-knallert til erhersmæssig kørsel. Godtgørelsen må ikke oerstige 0,49 kr. pr. km. 60-dages reglen Det skal bemærkes, at 60-dages reglen kun skal urderes oer 12 måneder mod tidligere 24 måneder. Herudoer er der en formodningsregel om, at his den skattepligtige har et kørselsmønster, der indebærer befordring til så mange forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at der køres mellem sædanlig bopæl og arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder, så anses befordringen for at ære erhersmæssig. Rejsegodtgørelse Ved rejsegodtgørelse forstås beløb, der udbetales til dækning af lønmodtagerens merudgifter til ophold og fortæring under rejse. En lønmodtager er på rejse i arbejdsgierens tjeneste, når rejsen er forbundet med oernatning æk fra bopælen, og rejsen har en arighed 26

29 på minimum 24 timer. Det er således ikke muligt at udbetale skattefri rejsegodtgørelse for endagsrejser. Godtgørelsessatserne til dækning af fortæring og småfornødenheder udbetales pr. døgn, og derefter kan der udbetales en skattefri rejsegodtgørelse for tilsluttede rejsetimer på 1/24 af satsen pr. time. Det er generelt en betingelse for at udbetale skattefri rejsegodtgørelse, at der rejses til en midlertidig arbejdsplads. Satsen til kost og småfornødenheder er 455 kr. pr. døgn ed rejse i Danmark og i udlandet. Der er fastsat en tidsbegrænsning på 12 måneder for udbetaling af skattefrie godtgørelser ed ophold på samme sted. Efter 12-månedersperioden kan eentuelle merudgifter enten refunderes skattefrit af arbejdsgieren efter dokumentation, eller de dokumenterede merudgifter kan fratrækkes som ligningsmæssige fradrag, his der fortsat er tale om en midlertidig arbejdsplads. Fra og med 2010 gælder der et maksimum for fradrag for rejseudgifter på kr. årligt, og bundgrænsen for lønmodtagerfradrag finder ikke anendelse. Der er altså fradrag for første krone. Reduktion for fri fortæring sker med 15 %, 30 % og 30 % af satsen for henholdsis morgenmad, frokost og middag. Ved rejse med oernatning kan der til logi udbetales 195 kr. pr. døgn. Logigodtgørelsen er ikke omfattet af 12-måneders tidsbegrænsningen, men det er et kra for udbetalingen, at arbejdsstedet er midlertidigt. His arbejdsgieren betaler lønmodtagerens udgifter ed rejse i Danmark eller i udlandet efter regning, kan arbejdsgieren som tillæg til lønnen udbetale indtil 25 % af satsen for kost og småfornødenheder pr. døgn som skattefri godtgørelse, hilket sarer til 113,75 kr. Der er mulighed for at tage fradrag med 25 %-satsen i det omfang, arbejdsgieren ikke udbetaler godtgørelsen. Det er ikke muligt at få udbetalt skattefri rejsegodtgørelse herunder 25 %-godtgørelse mod lønreduktion. Selstændigt erhersdriende kan foretage fradrag med satserne for skattefri godtgørelse ed rejse med oernatning. Fradraget sker i personlig indkomst. Idrætsforeninger - skattefri godtgørelse Idrætsforeninger kan udbetale skattefri godtgørelse til ulønnede bestyrelsesmedlemmer og til friillige, ulønnede medhjælpere, der yder bistand til foreningens skattefri irksomhed. 27

30 Skattefriheden er betinget af: a) at godtgørelsen udbetales for arbejde udført som led i foreningens skattefri irksomhed b) at godtgørelsen udbetales til dækning af udgifter, som modtageren afholder på foreningens egne c) at godtgørelsen ikke oerstiger Skatterådets satser. Er betingelserne ikke opfyldt, eller sker der udbetaling til lønnede bestyrelsesmedlemmer eller lønnede medhjælpere, er godtgørelserne som udgangspunkt skattepligtige. Der kan udbetales skattefri godtgørelse med følgende beløb 1) : Kørsel i egen bil indtil km i året 3,56 3,67 Kørsel ud oer km i året 1,90 2,00 Rejsegodtgørelse Se satserne under Skattefri godtgørelse 2011 på foregående sider Fortæring ed endagsarrangementer, udenbys kampe, stæner m. af mindst 5 timers arighed (pr. dag) Telefonsamtaler, herunder internetforbrug (årligt) Multimedier Skattefri 2) Skattefri 2) Andre udgifter - Administratie omkostninger, fx kontorartikler, porto og møder (årligt) Til køb, ask og edligeholdelse af særlig beklædning, fx sportstøj o.l. (årligt) Idrætsdommere kan i stedet for dækning af Andre udgifter få udbetalt pr. kamp dog maks. pr. dag Noter 1) Udbetales godtgørelse med beløb, der oerstiger de nænte satser, blier alle godtgørelser, der er udbetalt, skattepligtige. De almindelige regler om indeholdelse af A-skat, arbejdsmarkedsbidrag og indberetningspligt il herefter ære gældende. 28

31 Der kan ikke for et indkomstår udbetales skattefri godtgørelse samtidig med, at udgifter refunderes efter regning. Dette gælder for her af de anførte udgiftstyper. 2) His en ulønnet får stillet multimedier til rådighed i forbindelse med foreningens skattefri irksomhed, anses edkommende fortsat som ulønnet og er ikke skattepligtig af de pågældende multimedier. Der kan ikke samtidigt udbetales skattefri godtgørelse for udgifter, som edkommende afholder til tilsarende ydelser. 29

32 Geinst/tab på aktier Personer - Hoedregler Alle aktier uanset ejertid Geinst Tab Beskattes som aktieindkomst (28 % / 42 %) Unoterede aktier: Tab fradrages i aktieindkomst. Ved negati aktieindkomst beregnes en negati skat, som modregnes i slutskatten. Børsnoterede aktier: Tab kan modregnes i udbytter og geinster fra børsnoterede aktier. Oerskydende tab kan fremføres uden tidsbegrænsning. Oergangsregler for børsnoterede aktier Beholdning 31/ Under / kr. Under / kr. Oer / kr. Oer / kr. Urealiseret geinst/tab Geinst Tab Geinst Tab Salg Skattefri Kan ikke udnyttes Aktieindkomst Modregningsberettiget 30

33 Selskaber - Hoedregler fra og med indkomståret 2010 Datterselskabsaktier Koncernselskabsaktier Egne aktier Porteføljeaktier Næringsaktier Aance Tab Udbytte Indgangsærdi ed oergang til lagerbeskatning fra 2010 Ingen beskatning Beskatning efter lagerprincippet 1) Beskatning efter lagerprincippet Intet fradrag Fradrag efter lagerprincippet 1) Ingen beskatning - Beskatning Beskatning Handelsærdi primo indkomståret ) Fradrag for nettotabskonto. Fradrag efter lagerprincippet Anskaffelsessum. Indgår ikke i nettotabskonto. Formueplejeaktier, Hedgefonde o.lign. (ABL 19) Beskatning efter lagerprincippet Beskatning Fradrag efter lagerprincippet Lagerbeskattes fra Ingen oergangsregel til Indgår ikke i nettotabskonto. Noter 1) Realisationsprincippet kan dog ælges for unoterede aktier. 2) Dog anskaffelsessummen for selskaber, der 25. maj 2009 ikke ejede porteføljeaktier og ikke ar startet på indkomståret 2010 og selskaber, der er stiftet 25. maj 2009 eller senere. 31

34 Udbytte Personer Personers beskatning af aktieudbytte: Personlig indkomst Aktieindkomst Kapitalindkomst Udbytte af aktier erheret som led i næringsirksomhed samt isse personalegoder til hoedaktionærer Udbytte af danske og udenlandske aktier, bortset fra udbytte af ABL 19-aktier ABL 19-aktier (inesteringsselskaber) Personers beskatning af aktieindkomst: 2010 og % kr. 42 % Ud oer kr. Lempelse for udenlandsk skat Ved erherelse af indtægter fra udlandet, herunder udenlandske udbytter, sker der som hoedregel lempelse - nedsættelse - af den danske skat efter én af følgende metoder: Lempelsesmetode Credit (ifølge skatteaftale eller efter ligningsloens 33) Matching credit (ifølge skatteaftale) Exemption (ifølge skatteaftale) Kildeland (udland) Beskatter helt eller delist Gør ikke brug af sin fulde beskatningsret Beskatter helt eller delist Bopælsland (Danmark) Lemper for det mindste beløb af den udenlandske eller den danske skat af indtægten Lemper for den skat, kildelandet kunne hae opkræet af indtægten Lemper for den skat, som forholdsmæssigt edrører den udenlandske indtægt - medfører reelt, at indtægten er skattefri 32

35 Kursgeinst/-tab på fordringer og gæld Kursgeinstloen er kendt for sine mange oergangsregler. Derfor er det anskeligt i skemaform at gie et fuldstændigt oerblik oer loens regler. Nedenfor har i i 5 skemaer anført loens HOVEDREGLER. Vi anbefaler, at der ikke foretages dispositioner alene på grundlag af nedenstående skemaer. Det skal bemærkes, at der er sket æsentlige ændringer for personers beskatning af kursgeinst/-tab på fordringer erheret den 27. januar 2010 eller senere. Tilsarende er der sket mindre ændringer for selskabers fradrag for kurstab på gæld optaget den 27. januar 2010 eller senere. Skemaerne nedenfor beskrier kun reglerne for fordringer og gæld erheret/optaget den 27. januar 2010 eller senere. FORDRINGER Kursgeinster Obligationer Gældsbree Valutafordringer Koncernforbundne selskaber Præmieobligationer Konertible obligationer Personer Skattepligt, men bagatelgrænse på kr. Selskaber Skattepligt Er ikke omfattet af kursgeinstloen Beskattes efter reglerne i aktieaancebeskatningsloen FORDRINGER Kurstab Obligationer Gældsbree Indekserede fordringer Valutafordringer Koncernforbundne selskaber Erhersmæssige fordringer eller erheret i tilknytning til erhersmæssig drift Personer Fradrag. Dog ikke fradrag for kurstab på gæld til hoedaktionærselskaber eller til nærtstående familiemedlemmer. Bagatelgrænse på kr. Fradrag Selskaber Fradrag Fradrag Ikke fradrag Fradrag 33

36 GÆLD Kursgeinster Obligationslån Gældsbree Kontantlån Valutagæld Koncernforbundne selskaber Personer Skattefri Skattepligt, dog ikke i forbindelse med ejerskifte af ejendom Skattepligt inkl. alutakursændringer, men bagatelgrænse på kr. Selskaber Skattepligt Skattepligt inkl. alutakursændringer Skattepligt, dog skattefri, his kreditorselskabet ikke har fradrag for det modsarende tab GÆLD Kurstab Obligationslån Gældsbree Kontantlån og pari-pari-lån Valutagæld Koncernforbundne selskaber Personer Ikke fradrag Fradrag inkl. alutakursændringer, men bagatelgrænse på kr. Selskaber Fradrag Fradrag Fradrag LÅNE- OMKOST- NINGER Løbetid under 2 år Kontantlån og pari-pari-lån Personer Selskaber Låneomkostninger Omkostninger ed sikkerhedsstillelse Låneomkostninger Omkostninger ed sikkerhedsstillelse Fradrag Ikke fradrag Fradrag Fradrag Obligationslån Fradrag Ikke fradrag Fradrag Fradrag Valutalån Fradrag Ikke fradrag Fradrag Fradrag Løbetid på 2 år eller mere Kontantlån og pari-pari-lån Ikke fradrag Ikke fradrag Fradrag Fradrag Obligationslån Ikke fradrag Ikke fradrag Fradrag Fradrag Valutalån Fradrag Fradrag Fradrag Fradrag 34

37 Dødsboer Beløbsgrænser for dødsboers skattefrihed - boets aktier ed boafslutning og 1) boets nettoformue ed boafslutning Grænse for medregning af irksomhedsog konjunkturopsparing Bundgrænse for opkræning af restskat Grænse for udbetaling af oerskydende skat Mellemperiodefradrag, fradrag i skat pr. mdr Bofradrag, fradrag i skat pr. mdr Bofradrag ed skifte af uskiftet bo Boafgift Boafgiften påhiler dødsboet. Størrelsen af boafgiften afhænger af, hem der skal are. Boafgiften beregnes under ét af de ærdier, som afdøde efterlader sig. Aring Boafgift Ægtefælle Almennyttige fonde (efter ansøgning) Børn, stedbørn og disses afkom Forældre Barns eller stedbarns ikke fraseparerede ægtefælle Fælles bopæl med afdød i 2 år Fraskilt/frasepareret ægtefælle Visse plejebørn Ingen 15 % af beløb oer kr. (2010: kr.) Alle andre 15 % af beløb oer (2010: kr.) + tillægsafgift på 25 % efter fradrag af boafgift, ds. maksimalt 36,25 % Note 1) Heri medregnes ikke fast ejendom, der kan sælges skattefrit efter parcelhusreglen. 35

38 Gaeafgift Gaeafgift Gaeafgiften er på 15 % af årlige gaer ud oer det afgiftsfrie beløb på kr. i Ægtefæller anses for to selstændige giere og modtagere. Det il sige, at de i 2011 her kan gie et barn kr. afgiftsfrit, eller i alt kr. Et sigerbarn kan afgiftsfrit få kr. fra her af sigerforældrene. Gaer mellem ægtefæller er afgiftsfrie. Gaer og areforskud til personer, som ikke er omfattet af gaeafgiftsreglerne, blandt andet gaer til søskende 1), er indkomstskattepligtige. Modtager Afgiftsfrit pr. år Afgiftssats Ægtefælle - 0 % Børn, stedbørn og deres afkom Forældre Afdødt barns eller stedbarns efterleende ægtefælle Fælles bopæl med gaegier i 2 år 1) Visse plejebørn 1) Stedforældre Bedsteforældre % ,25 % Sigerbørn i ørigt % Alle andre Intet Indkomstskat Note 1) Visse ugifte samleende og isse plejebørn er ligestillet med andre nærtstående i afgiftsmæssig henseende. 36

39 Selangielsesfrister Personer For indkomståret 2010 modtager ikke-erhersdriende skatteydere i marts/april 2011 en årsopgørelse med de oplysninger, som SKAT allerede er i besiddelse af. Kan årsopgørelsen med de anførte oplysninger accepteres, behøer man ikke at foretage sig noget. His man har rettelser eller tilføjelser til de anførte oplysninger, har man pligt til at indsende selangielse senest den 1. maj Personer, der får tilsendt en årsopgørelse, kan senest den 1. maj 2011 fraælge denne ordning ed en skriftlig anmodning herom til SKAT. Selangielsesfristen udskydes herefter til den 1. juli Bogførings- og regnskabspligtige personer skal indsende selangielse senest den 1. juli Ægtefæller har samme selangielsesfrist - ds. den seneste frist gælder for begge. Foreligger en selangielse ikke rettidigt, betales et skattetillæg på 200 kr. for her dag, fristen oerskrides, dog højst på kr. i alt. Selskaber Selskaber skal indsende selangielse senest 6 måneder efter indkomstårets udløb. Udløber selskabets indkomstår i perioden 1. februar marts, skal selangielsen indsendes senest den 1. august i samme kalenderår. 37

40 Oerskydende skat/restskat m. Personer Anmodning om udbetaling af oerskydende skat ( 55-udbetaling) skal for 2011 ære fremsat oer for skattemyndighederne senest den 30. december Der ydes ikke renter af sådanne tilbagebetalinger. Oerskydende skat for 2010 tilbagebetales i perioden 1. marts - 1. oktober 2011 med et skattefrit rentetillæg på 0,2 % pro anno. For helt at undgå rentetillæg skal restskatten indbetales inden årets udgang. Betalingen af restskat efter årets udgang og indtil den 1. juli pålægges en dag-til-dag rente, som for 2010 er fastsat til 4,2 % pro anno. Ved betaling efter den 1. juli blier restskatten for 2010 pålagt et rentetillæg på 6,2 % pro anno. Restskat for 2010, som ikke oerstiger kr. (2011: kr.), oerføres til opkræning sammen med forskudsskatten for Der skal betales et ikke-fradragsberettiget procenttillæg på 6,2 %. Restskat for 2010 ud oer kr. (2011: kr.) opkræes sammen med et ikke-fradragsberettiget procenttillæg på 6,2 % i 3 rater i september, oktober og noember Selskaber Indbetaling af acontoskat senest den 21. marts 2011 godskries et procenttillæg på 0,3 %, og indbetalinger efter den 21. marts 2011, men senest den 21. noember 2011, fratrækkes et procenttillæg på 0,3 %. Oerskydende skat for 2011 tillægges en skattefri godtgørelse på 1,3 % og modregnes som hoedregel i den ordinære acontoskat til betaling senest den 20. noember Restskat for 2011 opkræes med et ikke-fradragsberettiget tillæg på 4,8 % den 1. noember Ændringer til forskudsopgørelsen 2011 (tast sel) Ændringer til forskudsopgørelsen kan indtastes ia internettet eller telefon indtil udgangen af

41

42 KontaKt Du er altid elkommen til at kontakte os. Find det nærmeste BDO-kontor på BDO Statsautoriseret reisionsaktieselskab og BDO Kommunernes Reision, Godkendt reisionsaktieselskab, begge danskejede reisions- og rådginingsirksomheder, er medlemmer af BDO International Limited - et UKbaseret selskab med begrænset hæftelse - og dele af det internationale BDO netærk bestående af uafhængige medlemsfirmaer. BDO er aremærke for både BDO netærket og for alle BDO medlemsfirmaerne. BDO i Danmark beskæftiger godt medarbejdere, mens det erdensomspændende BDO netærk har næsten medarbejdere i 119 lande. Januar 2011