S0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen. Generationsskifte. - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "S0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen. Generationsskifte. - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering"

Camilla Nissen
8 år siden
Visninger:

1 S0ren Halling-Overgaard og Birgitte S0lvkaer Olesen Generationsskifte - det skatteretlige grundlag ved generationsskifte og omstrukturering Jurist- og 0konomforbundets Forlag 2002

2 Indhold Kapitel 1. Indledning 1.1. Generationsskifte og omstrukturering Generelt omkring korrektionsadgang og vasrdianscettelse 4 Kapitel 2. Overdragelse af en virksomhed med succession til familiekredsen 2.1. Indledning Succession Overdragelse af en personligt ejet virksomhed til b0m m.v Personkredsen Virksomhed Aktiver, der kan succederes i Successionens konsekvenser for overdrageren Konsekvensen for erhververen Meddelelse til skattemyndighederne Gaveafgift - skattepligt af gave Beregning af passivpost ved gaveafgiftsberegning VaerdiansEettelse 30 Kapitel 3. Overdragelse af aktier med succession 3.1. Indledning Personkredsen Aktier der kan overdrages med succession Successionens konsekvenser for overdrageren Successionens konsekvenser for erhververen Anmeldelse/Meddelelse til skattemyndighederne Gaveafgift - skattepligt af gave Beregning af passivpost ved gaveafgiftsberegning Vffirdiansaettelse 43 Kapitel 4. Overdragelser mellem aegtefceller 4.1. Lovgrundlag Overdragelse af aktiver til brug for en erhvervsmaessig virksomhed 51 V

Virksomhed 13 2.6. Aktiver, der kan succederes i 17 2.6. Successionens konsekvenser for overdrageren 23 2.7. Konsekvensen for erhververen 23 2.8. Meddelelse til skattemyndighederne 25 2.9.

3 4.3. Overdragelser af andre aktiver Gaveafgift 53 Kapitel 5. Successionsoverdragelse til medarbejdere 5.1. Lovgrundlag Overdragelse af en personligt ejet virksomhed til medarbejdere Overdragelse af en aktiepost til en medarbejder Vsrdiansaettelse 58 Kapitel 6. Stiftelse af selskab 6.1. Indledning Skattepligtig virksomhedsomdannelse Skattefri virksomhedsomdannelse Lovgrundlag Betingelserne for at anvende loven Personligt ejet virksomhed Virksomhedsbegrebet Brug af skuffeselskab i forbindelse med omdannelse Der skal vffire tale om en samlet virksomhed Aktier Blandet benyttede aktiver Fast ejendom Midlerfralän Bel0b hensat til senere faktisk haevning Flere virksomheder Vederlag for virksomheden Anskaffelsessum/indskudskonto Stiftelse med tilbagevirkende kraft Udskudt skat Flere ejere Omdannelsesdato og 1. regnskabsär De skattemaessige konsekvenser for virksomhedsejeren De skattemasssige konsekvenser for selskabet Successionsprincippet Underskud 97 Kapitel 7. Aktieombytning 7.1. Indledning Lovgrundlaget - Aktieavancebeskatningslovens VI

2. Skattepligtig virksomhedsomdannelse 64 6.3. Skattefri virksomhedsomdannelse 69 6.3.1. Lovgrundlag 69 6.3.2. Betingelserne for at anvende loven 70 6.3.2.1. Personligt ejet virksomhed 71 6.3.2.2. Virksomhedsbegrebet 73 6.

4 7.3. Cirkulsre og vejledning vedr0rende aktieavancebeskatningslovens Myndighedskompetence i forbindelse med ans0gning om aktieombytning samt klage over afslag eller vilkärsfastsaettelse Indledning Kompetence i forbindelse med ans0gning om skattefri aktieombytning Ved anmeldelse af efterf0lgende sndringer Klageadgang ved afslag pä ans0gning om aktieombytning eller 0nske om frafald/aendring af vilkär Frister i forbindelse med ans0gning om skattefri aktieombytning Begreberne flertals-og helejerskabsombytning samt ejerandel Saerligt om flertalsombytning Saerligt om helejerskabsombytning Ejerandele Vilkär og betingelser i 0vrigt i forbindelse med tilladelse til aktieombytning Indledning Formälet med aktieombytningen skal vaere forretningsmasssigt begründet Generationsskifte Hajftelsesbegraensning Omstrukturering Aktieombytningen mä ikke vaere begründet i skatteundgäelse eller skatteunddragelse Vjesentligt asndrede forhold Indledning Hvornär er der tale om vaesentligt aendrede vilkär Indledning Efterf0lgende afstäelse af ejerandele i datterselskab eller i holdingselskabet Datteselskabet Aktier i holdingselskabet Efterf0lgende aendring i datterselskabets kapitalforhold, udstedelse af medarbejderaktier m.m Indledning 135 VII

Kompetence i forbindelse med ans0gning om skattefri aktieombytning 104 7.4.3. Ved anmeldelse af efterf0lgende sndringer 106 7.4.4. Klageadgang ved afslag pä ans0gning om aktieombytning eller 0nske om frafald/aendring af vilkär.

5 jendringer i forholdet mellem flere aktieklasser eller aktionaererne indbyrdes Omstruktureringstiltag omfattet af fusionsdirektivet Andre forhold Anmeldelsesfrister i forbindelse med vsesentligt aendrede vilkär samt retsvirkningerne af tilsidesaettelse heraf Anmeldelsesfrister Retsvirkningerne af undladelse af anmeldelse Fastsaettelse af ejertidsvilkär efter praksisasndring Vederlagets karakter og vaerdiansasttelse heraf Aktier, anparter eller andre ejerandele Kontantvederlag, herunder fordelingen heraf Vaerdiansaettelse De skattemaessige konsekvenser af aktieombytningen Indledning Aktionaerernes forhold Erhvervende selskab Ssrligt om afstdelses- og anskaffelsestidspunktet Civilretlige konsekvenser Den selskabsretlige gennemf0relse af aktieombytning Ved nystiftelse af selskab Ved kapitalforh0jelse og udlevering af egne aktier Aktionaer- og anpartshaveroverenskomster, asgtepagter m.m Omkostninger i forbindelse med aktieombytning 151 Kapitel 8. Fusion 8.1. Indledning - fusionsbegrebets indhold Skattefri kontra skattepligtig fusion Den skattefri fusion Betingelser for anvendelse af fusionsskattelovens regier om skattefri fusion Indledning Krav til vederlagets karakter; aktier/anparter eller kontantvederlag 157 VIII

Vederlagets karakter og vaerdiansasttelse heraf 145 7.11.1. Aktier, anparter eller andre ejerandele 145 7.11.2. Kontantvederlag, herunder fordelingen heraf 145 7.12. Vaerdiansaettelse 147 7.13.

6 Hvornär kraever en skattefri fusion skattemyndighedernes forudgäende tilladelse Fusionsdatoen Den skattefri fusions successionsprincips betydning For det indskydende og det modtagende selskab Om successionsprincippet i almindelighed Saerligt om behandlingen af underskud, sambeskatning m.m. i forbindelse med fusionen Konsekvenserne af den skattemaessige succession for aktionasrerne Sasrligt om (skattefri) fusion mellem danske og udenlandske selskaber Den skattepligtige fusion Den selskabsretlige gennemf0relse af fusioner samt de skatteog selskabsretlige krav til anmeldeise af fusionen Omkostninger i forbindelse med fusion 178 Kapitel 9. Tilf0rsel af aktiver 9.1. Indledning Det retlige grundlag - fusionsskattelovens 15 c-15 d Materielle krav i forbindelse med tilf0rsel af aktiver i henhold til fusionsskattelovens 15 c Hvornär foreligger der en samlet virksomhed Hvornär foreligger der en gren af en samlet virksomhed Hvilke aktiver og passiver kan/skal indgä i begrebet den samlede virksomhed/gren af en virksomhed Indledning Driftsmidier Debitorer Fast ejendom Goodwill Aktier og anparter samt ideelle andele i interessentskaber og kommanditselskaber Aktier og anparter Ideel andel i interessentskaber og kommanditselskaber Likvider Län, herunder sasrligt om läneprovenu og läneforpligtelse i forbindelse med läneoptagelse ScErligt om medarbejdere og medarbejderforpligtelser. 205 IX

4.3. Sasrligt om (skattefri) fusion mellem danske og udenlandske selskaber 171 8.5. Den skattepligtige fusion 174 8.6.

7 Medarbejdernes tilh0rsforhold Saerligt om passivering af medarbejderforpügtelser Afsat skyldigt udbytte Passivering af en skatteforpligtelse Andre forhold, herunder eventualkrav og efterf0lgende faslles brug af aktiver m.rn Eventualkrav Faslles udnyttelse af et aktiv Hvilke krav skal opfyldes for at der i organisatorisk henseende er tale om en selvstaendig baeredygtig enhed Hvornär fungerer en virksomhed/en gren af en virksomhed ved egne midier Indledning Betydningen af län og /eller kaution m.m. fra det indskydende selskab Län fra det modtagende selskab Kaution og anden form for sikkerhedsstillelse Opfyldelse afkapitalkrav Karakteren af det indskydende selskabs vederlag Indledning Kravet om vederlag i form af aktier og anparter afgraenset i forhold til mellemregninger, k0beretter m.m Mellemregning K0beretter Udlodninger fra det modtagende til det indskydende selskab efter tilf0rselstidspunktet Udlodninger i form af udbytte, kapitalnedsaettelse, tilbagesalg af aktier m.m Omgäelse af vederlagskravet som f0lge af det modtagende selskabs vedtaegters indhold Betydningen af tegningskursen Skattemaessige konsekvenser af tilf0rsel af aktiver i henhold til fusionsskattelovens 15 c og 15 d Indledning Det indskydende selskab Betydningen i relation til de afstäede aktiver og passiver, underskud m.m 231 X

Hvilke krav skal opfyldes for at der i organisatorisk henseende er tale om en selvstaendig baeredygtig enhed 212 9.8. Hvornär fungerer en virksomhed/en gren af en virksomhed ved egne midier 213 9.8.1. Indledning 213 9.

8 Anskaffelsessummen for de aktier det indskydende selskab modtager i det modtagende selskab Det modtagende selskab Tidspunktet for tilf0rslens gennemf0relse og fremsendelse af dokumenter til Told- og Skattestyrelsen Tidspunktet Dokumenter til Told- og Skattestyrelsen, herunder anmeldelse af tilf0rslen Den civilretlige gennemf0relse af tilf0rsel af aktiver Indledning Den selskabsretlige gennemf0relse Omkostninger i forbindelse med tilf0rsel af aktiver 237 Kapitel 10. Spaltning Indledning Skattefri spaltning Det retlige grundlag Hvilke selskaber er omfattet af bestemmelserne om skattefri spaltning Oph0rsspaltning - egentlig spaltning Grenspaltning - delvis spaltning Vederlagets form og krav hertil Indledning Betydningen af pro rata-kravet og kontantvederlagsbegraensningens bortfald, herunder krav til vederlagets karakter efter 1. juli Vilkärsfastsasttelse fremover Skattemaessige konsekvenser af en skattefri spaltning For de involverede selskaber For aktionasrerne Spaltningsdagen Anmodning om tilladelse til skattefri spaltning Anmeldelse af skattefri spaltning Skattepligtig spaltning Kort om den selskabsretlige gennemf0relse af en spaltning Omkostninger i forbindelse med den skattefri spaltnings gennemf0relse 266 XI

12. Den civilretlige gennemf0relse af tilf0rsel af aktiver 236 9.12.1. Indledning 236 9.12.2. Den selskabsretlige gennemf0relse 236 9.13.

9 Kapitel 11. Tilbagesalg til udstedende selskab Indledning Personers tilbagesalg til det udstedende selskab Selskabers tilbagesalg til det udstedende selskab Det skatteretlige afstäelsestidspunkt 276 Litteraturliste 277 Domsregister 279 Lovregister 283 Stikordsregister 287 XII

Selskabers tilbagesalg til det udstedende selskab 273

Relaterede dokumenter

Generationsskifte og omstrukturering

Birgitte Sølvkær Olesen Generationsskifte og omstrukturering det skatteretlige grundlag 5.udgave Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2017 Birgitte Sølvkær Olesen Generationsskifte og omstrukturering det