Informationsmøde for virksomheder udtaget til kvalitetskontrol i 2017

Transkript

1 Informationsmøde for virksomheder udtaget til kvalitetskontrol i 2017 Ved Marianne Ploug og Christel Maria Thousing juni 2017

2 Agenda Organisering, lovgrundlag og hovedændringer vedr. kvalitetskontrollen Gennemgang af kontrolprocessen herunder den mere risikobaserede kontrol Spørgsmål 2

3 Det offentlige tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Erhvervsstyrelsen Eksamen Kvalitetskontrol Undersøgelser Samarbejde og udveksling af oplysninger med andre landes kompetente myndigheder Revisornævnet Disciplinære sanktioner Revisorrådet Rådgiver 3

4 Lovgrundlag Revisorloven Alle revisionsvirksomheder og de tilknyttede revisorer skal underkaste sig en kvalitetskontrol, jf. revisorlovens 29 Kvalitetskontrollen udføres i overensstemmelse med reglerne i revisorlovens b Bekendtgørelse om kvalitetskontrol af revisionsvirksomheder Retningslinjer om kvalitetskontrol 4

5 Det gode kontrolforløb Herudover findes Guide om det gode kontrolforløb samt en liste over godkendte kvalitetskontrollanter Et sæt gode råd til, hvordan kvalitetskontrollen kan ske i en god tone og i gensidig respekt mellem kvalitetskontrollanten og de kontrollerede Fælles forpligtelse og ansvar for at sikre et godt kontrolforløb 5

6 Ændret revisorlov og kvalitetskontrollen Ny revisorlov trådt i kraft den 17. juni 2016: Omorganisering af det offentlige tilsyn Ændret kontrolfrekvens og ændrede principper ved udvælgelse af virksomheder og sager til kvalitetskontrol Øget risikobaseret tilsyn Ændret form for afslutning af en kontrol Ændret sanktionsregime 6

7 Øget risikobaseret tilsyn 7

8 Hvad betyder den øgede fokus på risiko? Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kontrol Fokus på de revisionsvirksomheder og de erklæringsopgaver, hvor risikoen for og ved væsentlige fejl og mangler er størst Udvælgelse af erklæringsopgaver til kontrol Fokus på erklæringsopgaver hvor betydningen af potentielle væsentlige fejl og mangler vurderes at være størst for samfundsøkonomien og for tredjemand 8

9 Tidslinje kvalitetskontrol Så vidt muligt inden den 1. april og senest den 1. juni Meddelelse om kvalitetskontrol Inden den 1. juni Senest 14 dage efter udpegning af kvalitetskontrollanten Udpegning af kvalitetskontrollant Revisionsvirksomhedens accept Senest 14 dage efter revisionsvirksomhedens accept Kvalitetskontrollanten skal afgive oplysninger til ERST om kvalitetskontrollen Perioden september til november Senest 15. november Løbende efter d. 15. november Kontrolbesøg Kontrollant rapporterer til ERST om kontrolbesøget ERST sender rapport om kvalitetskontrol til revisionsvirksomheden 9

10 Udvælgelse af revisionsvirksomheder til kvalitetskontrol Erhvervsstyrelsen tilrettelægger kvalitetskontrollen på grundlag af en risikoanalyse PIE revisionsvirksomheder og ikke-pie revisionsvirksomheder, der reviderer mellemstore og store virksomheder, skal dog udtages inden for en angiven tidsperiode uanset risiko 10

11 Risikobaseret udvælgelse af virksomheder Risikoindikatorer - fremgår af Retningslinjerne: Indikatorer, som vedrører revisionsvirksomheden: Revisionsvirksomheder og revisorer, der tidligere har fået en påtale fra Revisortilsynet/Erhvervsstyrelsen, eller er blevet sanktioneret af Revisornævnet Antal år siden sidste kvalitetskontrol af revisionsvirksomheden Antallet af tilknyttede revisorer i revisionsvirksomheden 11

12 Risikoindikatorer vedr. revisionsvirksomheden (fortsat) Hyppige eller stor udskiftning i ledelsen Oplysninger fra andre tilsynsområder Revisionsvirksomheder, hvor en tilknyttet revisor er ekskluderet af FSR danske revisorer eller andre revisorforeninger Revisionsvirksomheder, hvor efteruddannelseskravet ikke er overholdt for et antal af revisorer Revisionsvirksomheder, hvor der afgives erklæringer med sikkerhed på trods af, at det er angivet, at der ikke afgives erklæringer med sikkerhed gennem revisionsvirksomheden Revisionsvirksomheder, der afmelder sig fra Erhvervsstyrelsens offentlige register over revisorer og revisionsvirksomheder, umiddelbart efter der er udmeldt kvalitetskontrol, og efterfølgende registrerer sig igen 12

13 Risikoindikatorer vedr. revisionsvirksomhedens kunder i. Kundestørrelser, herunder meget store virksomheder ii. Tilgang af nye kunder i det seneste år iii. Geografisk spredning i kundeportefølje iv.antal kunder i forhold til tilknyttede revisorer v. Kunder inden for risikofyldte/særlige brancher vi.kunder med negativ udvikling i årsregnskab vii.kunder der har væsentlige immaterielle anlægsaktiver viii.kunder med hyppige revisorskift 13

14 Årsag til udtagelse Fornyet kvalitetskontrol som følge af resultatet af en tidligere kvalitetskontrol Der er afgivet erklæringer på klasse C regnskaber igennem revisionsvirksomheden, som dermed skal ud til kontrol minimum hvert 6. år Høj rating på baggrund af risikoindikatorerne 14

15 Fortrolige oplysninger Erhvervsstyrelsen udleverer ikke oplysning om, hvem som er udtaget til kontrol Undtagen til den udpegne kvalitetskontrollant Erhvervsstyrelsen meddeler ikke for de virksomheder, som er udtaget til kontrol på baggrund af en høj score om årsagen til den høje score. Erhvervsstyrelsen kan dog udtage erklæringsopgaver til kvalitetskontrol på baggrund af risikoanalysen og meddele disse til kvalitetskontrollanten 15

16 Udpegning af kvalitetskontrollant Erhvervsstyrelsens kontrollantkorps består nu af 48 godkendte kontrollanter Vigtig opgave og rolle specifikt for revisionsbranchen og generelt for erhvervslivet og samfundet Hver virksomhed har fået tildelt en kvalitetskontrollant på baggrund af kvalitetskontrollantens kompetencer og ønsker, geografi mv. I skal forholde Jer den udpegne kvalitetskontrollant i forhold til uafhængighed mv. Herefter enten bekræfte i systemet eller indgiv en indsigelse inden for 14. dage 16

17 Team af kvalitetskontrollanter For revisionsvirksomheder med færre end 5 underskriftsberettigede revisorer er det op til den enkelte kvalitetskontrollant, hvorvidt denne vil sammensætte et team eller udføre kvalitetskontrolbesøget selv Ved kvalitetskontrolbesøg hos revisionsvirksomheder med 5 eller derover underskriftsberettigede revisorer skal kvalitetskontrollanten sammensætte et team af godkendte kvalitetskontrollanter til at udføre kvalitetskontrolbesøget. 17

18 Kvalitetskontrollantens planlægning af kvalitetskontrolbesøget Kvalitetskontrollanten tager kontakt til revisionsvirksomheden med henblik på at indsamle oplysninger til brug for planlægningen af kvalitetskontrolbesøget Oplysningerne indhentes ved, at revisionsvirksomheden skal udfylde Skema A Indsamling af oplysninger til brug for kvalitetskontrollen Kvalitetskontrollanten skal endvidere indhente resultaterne af revisionsvirksomhedens overvågning for de seneste to år samt en liste, over kunder hvor der erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 2, inden for de seneste 12 måneder 18

19 Indhentelse af indledende oplysninger Relevante oplysninger fra skema A til brug for at foretage skøn over det samlede timeforbrug: Antallet af erklæringsopgaver efter RL 1, stk. 2, Antallet og fordelingen af erklæringsopgaver pr. underskrivende revisor Hvilke brancher befinder de fleste kunder sig i Revisionsvirksomhedens 10 største kunder inkl. omsætning på kunden Revisionsvirksomhedens mest risikofyldte kunder, hvor der er afgivet erklæringer efter RL 1, stk. 2 Kunder, som inden for de seneste 18 måneder er taget under konkurs- eller under rekonstruktionsbehandling Tilkøb/fusion indenfor de seneste 2 år 19

20 Sammensætning af enkeltsager På baggrund af de oplysninger, som revisionsvirksomheden afgiver på skema A, danner kvalitetskontrollanten sig et overblik over hvor mange og hvilke sager, der forventes at skulle udtages Under hensyntagen til sammensætning af minimumsstikprøven 1 sag fra intern kontrol (risikobaseret tilgang) 1 konkurssag, hvis sådanne forekommer 1 koncernsag, hvis sådanne forekommer (evt. sag, som er udvalgt af styrelsen pba. risikoanalyse) 20

21 Estimeret tidsforbrug Med udgangspunkt heri kan kontrollanten foretage skøn over det forventede tidsforbrug til gennemgang af hhv.: Erklæringsopgaver Kvalitetsstyringssystem, herunder overvågningsproces Efteruddannelse (herunder planlægning og rapportering) Når kvalitetskontrollanten har indberettet oplysningerne i systemet, godkender eller afviser Erhvervsstyrelsen Når oplysningerne er godkendt, modtager I en kopi, og kvalitetskontrolbesøget kan starte op 21

22 Kontrolbesøget Tidspunkt Kvalitetskontrollanten aftaler i samarbejde med jer, hvornår kontrolbesøget skal finde sted Typisk i perioden fra september til november Kontrolsted Udgangspunktet er altid, at størstedelen af kontrollen finder sted hos revisionsvirksomheden. Information om udvalgte erklæringsopgaver til kontrol Revisionsvirksomheden gøres ikke på forhånd bekendt med de udvalgte erklæringsopgaver. Af praktiske hensyn kan det dog i nogle tilfælde være nødvendigt. 22

23 Omfang af kvalitetskontrollen Gennemgang af revisionsvirksomhedens interne organisering herunder kvalitetsstyringssystem Gennemgang af et tilstrækkeligt antal erklæringsopgaver til, at kvalitetskontrollanten har opnået en overbevisning om, at opgaverne udføres i overensstemmelse med kvalitetsstyringssystemet Om der er arbejdspapirer, der dokumenterer grundlaget for den afgivne erklæring, og om der er foretaget uafhængigheds-, væsentligheds- og risikovurdering. Er revisors erklæring er i overensstemmelse med arbejdspapirerne, lovgivningens krav, gældende revisionsstandarder m.v. Gennemgang af efteruddannelse 23

24 Gennemgang af kvalitetsstyringssystemet Revisionsvirksomhedens opgave er, at give rammerne så revisor bedst mulig kan leve op til rollen som offentlighedens tillidsrepræsentant Gennemgang af kvalitetsstyringssystemet skal derfor fastslå 1) hvorvidt der er etableret et tilstrækkeligt kvalitetsstyringssystem i revisionsvirksomheden, 2) om kvalitetsstyringssystemet er tilpasset revisionsvirksomhedens forhold, og 3) om kvalitetsstyringssystemets procedurer og politikker er formidlet videre til alle revisorer og medarbejdere i revisionsvirksomheden 4) om revisionsvirksomheden sikrer, at kvalitetsstyringssystemet anvendes ved udførelsen af samtlige erklæringsopgaver 24

25 Kvalitetsstyringssystemet Lever systemet op til kravene i revisorlovgivningen? herunder nye bekendtgørelser: Bekendtgørelse om godkendt revisionsvirksomheders interne organisation Bekendtgørelse om godkendte revisorers og revisionsvirksomheders tilrettelæggelse af arbejdet Har revisionsvirksomheden en tilstrækkelig overvågning- og evalueringsproces? Har revisionsvirksomheden etableret en whistleblowerordning? 25

26 Kvalitetsstyringssystemet Til brug for kontrollen af kvalitetsstyringssystem og overvågning anvendes: Bilag 2 Issue Tracker samt arbejdsprogram vedrørende revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem og overvågning 26

27 Udvælgelse af erklæringsopgaver til kontrol Mere risikobaseret kontrol mere fokus på risiko ved sagen fremfor revisor Ikke længere krav om udtage et min. antal revisorer Ved risikobaseret kontrol menes: at der indenfor de enkelte udvælgelseskriterier skal udvælges de erklæringsopgaver til kontrol, hvor der er størst risiko Endvidere skal der henses til, hvorvidt mulige fejl og mangler kan anses at indebære en økonomisk risiko for brugerne af revisors erklæring 27

28 Kvalitetskontrollens områder Gennemgang af erklæringsopgaver med sikkerhed for at fastslå: om kvalitetsstyringssystemet er anvendt om der er en dokumenteret uafhængighedsvurdering om planlægningen og udførelsen opfylder kravene i lovgivningen og relevante standarder om der er sammenhæng mellem arbejdspapirer og erklæring, og om den afgivne erklæring er i overensstemmelse med lovgivningens krav Gennemgangen tager udgangspunkt i den foreliggende planlægning og udførelse (de af revisor identificerede væsentlige og risikofyldte områder) 28

29 Gennemgang af erklæringsopgaver Til brug for kontrollen af erklæringsopgaver anvendes hhv. Bilag 3, Issue Tracker samt arbejdsprogram til gennemgang af en konkret revisionsopgave Bilag 4, Issue Tracker samt arbejdsprogram til gennemgang af en konkret opgave vedrørende review eller udvidet gennemgang 29

30 Gennemgang af erklæringsopgaver Når der konstateres gennemgående fejl ved gennemgang af erklæringsopgaver, skyldes fejlen ofte o Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetssystemet, eller o Utilstrækkelige/manglende politikker og procedurer for delelementer af kvalitetsstyringssystemet Det er derfor vigtigt, at rammerne er i orden, og at revisionsvirksomheden sikrer, at kvalitetsstyringssystemet anvendes ved udførelsen af samtlige erklæringsopgaver 30

31 Fokusområder (2016) Revision af omsætning, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis Værdiansættelse af aktiver, der er påvirket af væsentlige regnskabsmæssige skøn, herunder revisors reaktion på vurderede risici og usikkerheder Going concern, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis Koncernrevision, herunder anvendelse af komponentrevisors arbejde Sagsbelastning og involvering af underskrivende revisor i sagsløsningen 31

32 Dialog og ensartethed 32

33 Dialog mellem kvalitetskontrollanten og de kontrollerede Kvalitetskontrolbesøget indledes med et møde Mødet danner, sammen med de allerede modtagne oplysninger, udgangspunkt for planlægningen af indholdet af kontrolbesøget Opstarts og afslutningsmøde for hver erklæringsopgave, der er udtaget til kvalitetskontrol Afslutningsmøde, hvor kvalitetskontrollanten afrapporterer om kvalitetskontrolbesøget, herunder kontrollantens vurdering af kvalitetsstyringssystemet samt vurdering af kontrollen af erklæringsopgaver 33

34 Afgivelse af bemærkninger Forinden kvalitetskontrollanten rapporterer om kvalitetskontrolbesøget til Erhvervsstyrelsen, skal revisionsvirksomheden og de berørte revisorer forelægges alle dokumenter, der indgår i kvalitetskontrollantens rapportering til Erhvervsstyrelsen (KRE) Med henblik på at give mulighed for at fremkomme med bemærkninger til kvalitetskontrollantens vurderinger og konklusioner Revisionsvirksomheden skal underskrive bilag 1 og 2 Underskrivende revisorer skal underskrive bilag 3 eller 4 34

35 Kvalitetskontrollantens rapportering til Erhvervsstyrelsen Nedenstående udgør kvalitetskontrollantens rapportering til Erhvervsstyrelsen (KRE): Bilag 1, Generelt om revisionsvirksomheden, beskrivelse af kvalitetskontrollens genstand, art og omfang og kvalitetskontrollantens vurdering af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem samt vurdering af de kontrollerede erklæringsopgaver Bilag 2, Issue Tracker samt arbejdsprogram vedrørende revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem og overvågning Bilag 3 og 4, Issue Tracker samt arbejdsprogram til gennemgang af en konkret revisionsopgave/review/udvidet gennemgang Bilag 5, Arbejdsprogram til gennemgang af efteruddannelse Skema A, Indsamling af oplysninger til brug for kvalitetskontrollen Skema B, Oversigt over udvalgte erklæringsopgaver Bilag 15, Redegørelse for væsentlig afvigelse i det faktiske antal anvendte timer i forhold til det forventede antal timer, såfremt afvigelsen er 20 % eller mere 35

36 Indsendelse af KRE KRE skal indsendes senest den 15. november til Erhvervsstyrelsen Ved overskridelse af fristen skal der indgås aftale med Erhvervsstyrelsen om ny frist 36

37 Efter KRE er indsendt til Erhvervsstyrelsen Erhvervsstyrelsen gennemgår og tager stilling til kvalitetskontrollantens rapportering, herunder kvalitetskontrollantens arbejdspapirer, samt eventuel korrespondance Erhvervsstyrelsen udarbejder på baggrund heraf rapport til revisionsvirksomheden, som sendes i høring hos revisionsvirksomheden inden den er endelig 37

38 Erhvervsstyrelsens rapport Erhvervsstyrelsens rapport til revisionsvirksomheden indeholder konklusioner på de områder, der er kontrolleret, samt styrelsens vurdering af revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem og de kontrollerede erklæringsopgaver evt. identificerede forbedringspunkter, som revisionsvirksomheden henstilles at følge op på vurdering af, om kvalitetskontrollen har givet anledning til at kvalitetsstyringssystemet og/eller en eller flere erklæringsopgaver skal underlægges en undersøgelse 38

39 Erhvervsstyrelsens afslutning af kvalitetskontrollen Rapporten indeholder Erhvervsstyrelsens vurdering af, om: 1) kontrollen kan afsluttes uden yderligere opfølgning, eller 2) der skal gennemføres en ny kvalitetskontrol, der skal afklare, om der er fulgt op på henstiller fra Erhvervsstyrelsen 39

40 Handlingsplan Erhvervsstyrelsen kan henstille at revisionsvirksomheden udarbejder en handlingsplan Dette vil fremgå af rapporten, hvis relevant, inkl. frist for indsendelse Erhvervsstyrelsen skal godkende handlingsplanen I forbindelse med den opfølgende kvalitetskontrol kontrolleres det, om revisionsvirksomheden har fulgt handlingsplanen 40

41 Paradigme for handlingsplan Handlingsplanen skal bl.a. indeholde i. forslag til hvordan, der følges op på forbedringspunkter (konstaterede fejl og mangler) ii. iii. hvem, der er ansvarlig for de foreslåede tiltag tidsplan for, hvornår revisionsvirksomheden planlægger at implementere tiltagene Handlingsplanen skal udarbejdes i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens udarbejdede paradigme til en handlingsplan, og underskrives af revisionsvirksomhedens ledelse 41

42 Scenarier for afslutning af kvalitetskontrollen ERST vurderer i rapporten at der ikke skal ske opfølgning - Kontrollen afsluttes med rapporten ERST vurderer i rapporten, at der skal gennemføres en opfølgende kvalitetskontrol - Revisionsvirksomheden henstilles at udarbejde en handlingsplan Revisionsvirksomheden udarbejder handlingsplan ERST godkender handlingsplanen Revisionsvirksomheden gennemgår en opfølgende kvalitetskontrol 42

43 Tilbud om møde ved opfølgende kontrol De revisionsvirksomheder, som henstilles at udarbejde en handlingsplan, vil blive tilbudt et møde med Erhvervsstyrelsen Formålet med mødet er at skabe en dialog med revisionsvirksomheden om de forhold, som fremgår af Erhvervsstyrelsens rapport. Endvidere vil der også på mødet være mulighed for at drøfte Erhvervsstyrelsens forventning til indholdet af handlingsplanen 43

44 Offentliggørelse af kvalitetskontrollen Erhvervsstyrelsen kan offentliggøre resultatet af en kvalitetskontrol, hvis 1) henstillinger i forbindelse med kvalitetskontrollen ikke følges 2) revisionsvirksomheden undlader at udarbejde en handlingsplan 44

45 Adskillelse af kvalitetskontrollen og administrative reaktioner og sanktioner Erhvervsstyrelsen kan iværksætte en undersøgelse, hvis der i forbindelse med en kvalitetskontrol er konstatereret væsentlige fejl og mangler Erhvervsstyrelsen tager stilling til, om undersøgelsen giver anledning til: 1) Afslutning uden yderligere bemærkninger, 2) Påtale, 3) Påbyde, at overtrædelsen bringes til ophør, eller 4) Indbringelse for Revisornævnet 45

46 Tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Erhvervsstyrelsen Tilsyn med revisorer og revisionsvirksomheder Kvalitetskontrol Kontrolenhed vurderer behov for forbedringer i kvalitet Undersøgelser Undersøgelsesenhed vurderer om grundlag for reaktion eller sanktion Revisornævnet Disciplinære sanktioner 46

47 Hvad koster en kvalitetskontrol? Det faktiske antal timer * en fastsat timepris på kr. (gælder nu for alle godkendte kvalitetskontrollanter) Ved en overskridelse på mere end 20 % skal kvalitetskontrollanten redegøre herfor Transportomkostninger og udlæg efter regning puljefordeles mellem alle virksomheder, der har været udtaget til kvalitetskontrol det pågældende år 47

48 Særligt om fornyede kontroller I 2017 er der udtaget et antal revisionsvirksomheder til fornyet kvalitetskontrol, som et resultat af en tidligere foretaget kvalitetskontrol Enten fuld fornyet kontrol eller delvis fornyet kontrol Kvalitetskontrollanten har fået besked om at der er tale om en fornyet kvalitetskontrol Kvalitetskontrollanten modtager kopi af afgørelsen fra den tidligere foretagne kontrol 48

49 Særligt om fornyede kontroller En fornyet kontrol har til formål at afklare, om de ved den forrige kvalitetskontrol konstaterede forhold er bragt i orden Kvalitetskontrollanten skal ved kontrolbesøget gennemgå det eller de områder, som er omtalt i den pågældende afgørelse De områder, der skal kontrolleres, skal udføres i overensstemmelse med den fremgangsmåde, der er beskrevet i gældende retningslinjer 49

50 Information om fejltyper mv. Årlig redegørelse Resultater og hyppige fejltyper vedrørende den seneste afsluttede kontrol i 2015 samt øvrige tilsynsaktiviteter Erhvervsstyrelsen har endvidere bl.a. offentliggjort følgende meddelelser om: Kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed Revisors afgivelse af erklæringer med sikkerhed Erhvervsstyrelsens årsagsanalyse vedrørende fejl ved revision Revisornævnets kendelser 50

51 Kontaktoplysninger mv. Nyttige links: www. erhvervsstyrelsen.dk/revisor-kendelser Kontakt os på: 51

52 Spørgsmål? 52