Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002

Transkript

1 Årsregnskab Cand. Merc. Aud Finansielle aktiver Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Definition af finansielle aktiver Aktiver i form af: 1. Likvider 2. Aftalt ret til at modtage likvider eller andre finansielle aktiver fra tredjemand 3. Aftalt ret til at udveksle finansielle aktiver eller forpligtelser med tredjemand på vilkår, der kan være gunstige, eller 4. Ret over egenkapital i en anden virksomhed Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 2 Definition af finansielle forpligtelser Forpligtelser i form af: 1. Aftalt pligt til at afgive likvider eller andre finansielle aktiver til tredjemand eller 2. Aftalt pligt til at udveksle finansielle aktiver eller forpligtelser med tredjemand på vilkår, der kan være ugunstige. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 3 1

2 Markant ændring i forhold til Gl. regnskabslov Ny regnskabslov bygger på principperne i IAS 39: Financial Instruments; Recognition and Measurement. 4. og 7. EU-direktiv ændret pr. 1/ IAS 39 er langt mere detaljeret end RL og omfatter: Primære finansielle instrumenter: Tilgodehavender Gæld Værdipapirer Lån Afledte finansielle instrumenter: [Behandles mere indgående senere i undervisningen] Terminsforretninger Optioner Futures Swaps Mv. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 4 Måling af finansielle aktiver 1/2 36 Aktiver og forpligtelser skal på tidspunktet for første indregning måles til kostpris. 37 Virksomheder skal efter første indregning løbende regulere finansielle aktiver, jf. dog stk. 2, samt de finansielle forpligtelser, der indgår i en handelsbeholdning eller er afledte finansielle instrumenter, til dagsværdi. Denne måles til den salgsværdi, der kan konstateres på et velfungerende marked. Evt. Målt på enkelte bestanddele af aktivet, eller Kapitalværdi, eller Kostpris Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 5 Måling af finansielle aktiver 2/2 37, Stk. 2 Følgende skal dog efterfølgende indregnes til amortiseret kostpris: Udlån og tilgodehavender der hidrører fra virksomhedens egen aktivitet, i det omfang de ikke indgår som en handelsbeholdning Øvrige finansielle aktiver som beholdes til udløb Finansielle forpligtelser, bortset fra de der er nævnt i stk.1 37, Stk. 3 Bestemmelserne i Stk. 1 og 2. finder ikke anvendelse på: Kapitalandele i dattervirksomheder, fællesledede og associerede virksomheder Egne kapitalandele Andre finansielle instrumenter def. af E. & S. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 6 2

3 Amortiseret kostpris Definition: Amortiseret kostpris er den værdi, til hvilken et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse blev målt ved første indregning med 1. Fradrag af afdrag, 2. Tillæg eller fradrag af den samlede afskrivning på forskellen mellem det oprindeligt indregnede beløb og det beløb, der forfalder ved udløb, og 3. Fradrag af nedskrivninger Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 7 Tidligere praksis vedr. kurstab Gl. RL 37 Når det beløb, der skal tilbagebetales for lån, er højere end det beløb, der modtages, kan forskelsbeløbet opføres under aktiver. Angives særskilt i balance eller noter Afskrives med et rimeligt beløb og senest på tidspunktet for lånets tilbagebetaling. Typisk indgik et kurstab sammen med fx. den bygning som lånet vedrørte!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 8 Ny praksis vedr. kurstab pga. definition af amortiseret kostpris Ved låneoptagelsen skal kurstabet fratrækkes den nominelle gæld Kurstabet opfylder ikke definitionen på et aktiv, og der må derfor ikke ske en aktivering. Ved efterfølgende værdiansættelser af gælden skal afskrivningen af kurstabet tillægges gældsforpligtelsen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 9 3

4 Dagsværdi Amortiseret kostpris Finansielt aktiv omfattet af de generelle regler? Ja Nej Særlige bestemmelser Ja Indgår i en handelsbeholdning, herunder alle afledte finansielle instrumenter? Dagsværdi Nej Nej Tilgodehavende eller udlån hidrørende fra virksomhedens egne aktiviteter? Nej Hensigt og mulighed for at holde til udløb? Ja Ja Amortiseret kostpris Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 10 Indregning i resultatopgørelsen 49 Stk. 1 I resultatopgørelsen indregnes alle indtægter i takt med, at de indtjenes. Indtægter efter 37 (finansielle aktiver) og 38 (investeringsejendomme som hovedaktivitet) anses altid for indtjent. Følgende må dog ikke indregnes i resultatopgørelsen, men skal direkte på egenkapitalen (stk. 2, 3)):... Indtægter og omkostninger, der hidrører fra aktiver og forpligtelser, som virksomheden udelukkende benytter til at sikre værdien af aktiver og forpligtelser, som virksomheden forventer at modtage eller påtage sig, og tilbageførsel af sådanne beløb... Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 11 Sikringstransaktioner 1/2 Sikringstransaktioner skal som noget nyt ved indgåelsen indregnes i balancen til kostpris Efterfølgende skal transaktionerne måles til dagsværdi Alle værdireguleringer skal indgå i resultatopgørelsen, dog For at sikre symmetri mellem behandlingen af det sikrede og sikringstransaktionen skal virkningen af sikring af fremtidige pengestrømme direkte i egenkapitalen Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 12 4

5 Sikringstransaktioner 2/2 50 Indtægter og omkostninger, der hidrører fra aktiver og forpligtelser, hvis værdi er effektivt sikret af andre aktiver og forpligtelser, kan uanset forbudet mod modregning i 13, modregnes med indtægter og omkostninger, der hidrører fra sikringsdispositionerne. RV 15 er ajourført, så den er i overensstemmelse med RL!!! Den er dog meget mere detaljeret!!!!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 13 Finansielle anlægsaktiver 1. Kapitalandele i tilknyttede virksomheder 2. Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder 3. Kapitalandele i associerede virksomheder 4. Tilgodehavender hos associerede virksomheder 5. Andre værdipapirer og kapitalandele 6. Andre tilgodehavender 7. Egne aktier eller anparter 8. Tilgodehavender hos selskabsdeltagere og ledelse Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 14 Kapitalandele i B-virksomheder 36 Ved første indregning til kostpris 41 Opskrivning til dagsværdi m. reservation på bunden reserve mv. [teoretisk!!!] 42 Nedskrivning til genindvindingsværdi 84 Om brug af indre værdis metode må anvendes Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 15 5

6 Indre værdis metode 84 1/3 Vedrører værdiansættelse af aktier i både dattervirksomheder og associerede virksomheder Det er et krav, at metoden anvendes i C og D-selskaber Bestemmelserne om koncernregnskaber skal anvendes ( 119 og 120): Indregning og måling efter ensartede metoder Evt. nyt regnskab skal udarbejdes Eliminering af poster som var det én virksomhed: Tilgodehavender og forpligtelser Indtægter og omkostninger Gevinster og tab, hvis transaktionen ikke er sket på normale markedsvilkår Evt. særligt regnskab ved forskudt regnskabsår ( 116) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 16 Indre værdis metode 84 2/3 Kapitalandele skal i balancen indregnes til virksomhedernes regnskabsmæssige indre værdi = egenkapitalen De underliggende virksomheder skal anvende samme regnskabspraksis som den indregnende virksomhed Er den underliggende virksomhed selv et moderselskab anvendes koncernregnskabet Der skal ske løbende op- og nedskrivning med de underliggende virksomheders resultat og evt. egenkapitalreguleringer Der skal indregnes forholdsmæssigt i forhold til kapitalandel Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 17 Indre værdis metode 84 3/3 Nettoopskrivningen (indregnet resultat + egenkapitalregulering forventet udloddet udbytte) skal reserveres på egenkapitalposten: Reserve for nettoopskrivning efter indre værdis metode Nettonedskrivning skal fradrages i en positiv reserve, men kan ikke indgå med et negativt beløb! Reservationen er øremærket til den konkrete underliggende virksomhed!! Påhviler der en udskudt skatteforpligtelse på opskrivningen, skal denne føres under Hensatte forpligtelser Opløsning af reserven kan ske ved: Realisation af kapitalandelen Tilbageførsel pga. ændret regnskabsmæssig skøn Hvis dattervirksomheder skal udeholdes fra KR jf. 114, da kostprisansættelse! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 18 6

7 Indre værdis metode 85 Resultatandele, der hidrører fra dattervirksomheder henholdsvis associerede virksomheder, der måles til indre værdi, jf. 84 skal indregnes som særskilte poster i resultatopgørelsen med: Forventet udloddet udbytte Forventet andel af resultat der ikke udloddes Ingen indregning af stigninger i indre værdi, der skyldes opskrivninger i den underliggende virksomhed Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 19 Egne aktier i A/S-lovens 48 Max mod vederlag erhverve 10 % af aktiekapitalen Bemyndigelse på generalforsamlingen - max gældende 18 måneder Bemyndigelsen skal omfatte mængde og pris for mulig erhvervelse Kun frie reserver må anvendes til købet Efter fradrag af egne aktier skal aktiekapitalen stadig overstige kr Omfatter også døtres erhvervelse af aktier i M Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 20 Egne aktier i ApS.-lovens 51 Et ApS. må ikke tegne, erhverve eller besidde anparter i selskabet selv eller anparter eller aktier i moderselskab til dette. Må dog erhverves til opfyldelse af en lovbestemt indløsningspligt. Sådanne egne anparter skal afhændes så snart det kan ske uden tab og senest 3 år efter erhvervelsen. Ellers skal kapitalen nedskrives og anparterne annuleres Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 21 7

8 Egne aktier eller anparter i RL 35 Udgangspunktet er indregning uden værdi. På trods af definitionen af aktiver, kan egne kapitalandele indregnes i balancen til kostpris, hvis: Der overføres et tilsvarende beløb fra frie reserver til posten Reserve for egne kapitalandele Reserven kan kun bruges, hvis egne kapitalandele: Realiseres eller annuleres Nedskrives til lavere genindvindinsværdi eller nettorealisationsværdi Ikke længere indregnes med værdi Egne kapitalandele må ikke opskrives!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 22 Egne aktier eller anparter i RL 76 Der skal i noterne oplyses om: Antal og pålydende værdi af beholdning med angivelse af procentandel Antal og pålydende værdi med angivelse af procentandel af kapitalandele, der er erhvervet/afhændet i regnskabsåret Størrelsen af den samlede købssum eller/og salgssum Årsagen til årets erhvervelse af kapitalandele Tilsvarende oplysninger skal gives om kapitalandele erhvervet til sikkerhed Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 23 Egne aktier eller anparter i RV 19 Egne kapitalandele skal indregnes og præsenteres i årsregnskabet som en egenkapitalbevægelse (6) Vederlag modtaget i forbindelse med afhændelse af egne kapitalandele indregnes og præsenteres som en egenkapitalbevægelse (10) Den del af årets skat, der kan henføres til bevægelser på egenkapitalen vedr. egne kapitalandele, indregnes direkte på egenkapitalen (11) Detaljerede noteoplysninger stort set svarende til RL (12 15) Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 24 8

9 Finansielle omsætningsaktiver Tilgodehavender Tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser Igangværende arbejder for fremmed regning Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder Tilgodehavender hos associerede virksomheder Andre tilgodehavender Krav på indbetaling af virksomhedskapital Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse Periodeafgrænsningsposter Værdipapirer og kapitalandele Kapitalandele i tilknyttede virksomheder Egne kapitalandele Andre værdipapirer og kapitalandele Likvide beholdninger Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 25 Omsætningstilgodehavender 26 Tilgodehavender under omsætningsaktiver, der forfalder til betaling mere end et år efter regnskabsårets udløb, anses som langfristede. De skal klassificeres særskilt for hver arabertalspost, medmindre tilsvarende oplysninger gives i noterne. 26 Stk. 2 Forudbetalinger fra kunder kan på en synlig måde modregnes inden for aktivposten Varebeholdninger henholdsvis posten Igangværende arbejder for fremmed regning, i det omfang forudbetalingerne vedrører de pågældende poster. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 26 Periodeafgrænsningsposter 27 Omkostninger, der er afholdt senest på balancedagen, men som vedrører det efterfølgende år, skal klassificeres som periodeafgrænsningsposter under omsætningsaktiver. Indtægter, der vedrører regnskabsåret, men som først forfalder til betaling efter balancedagen, skal klassificeres som tilgodehavender. Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 27 9

10 Omsætningsværdipapirer mv. Behandles ikke forskelligt fra anlægsværdipapirer modsat den gamle RL!!! Der kan kun forventes optaget kapitalandele i tilknyttede virksomheder, når andelene er realiseret inden offentliggørelse af årsregnskabet!! Hvad omfatter Likvide beholdninger?? Nogle bankindeståender kan være så bundne, at de ikke er umiddelbart likvide!! Cand. merc. aud. Tage Rasmussen 28 10