Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke Moms. 28. maj 2009

Transkript

1 Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke maj 2009

2 Kort overblik Moms på administration af fast ejendom. Salg af nyopførte bygninger og byggegrunde bliver momspligtigt. Rejsebureauer bliver momspligtige (omfattet af TOMS). Turistkontorers oplysnings- og informationsvirksomhed bliver momspligtig. Ingen samtykke fra lejer i forbindelse med anmodning om frivillig registrering for momspligtig udlejning. Finansielle virksomheder skal betale mere i lønsumsafgift. Hvornår 1. januar januar januar januar juli januar

3 Momsfritagelsen for ejendomsadministration ophæves. Det bringer de danske regler på linje med de bagvedliggende EUregler. Administration af fast ejendom bliver momspligtigt med virkning fra 1. januar Som vi tidligere har kommunikeret, er konsekvenserne af en momspligt for fremmed administration i en nøddeskal, at administratorerne nu også bliver berettigede til at fradrage momsen på deres udgifter, og samtidigt slipper de for at betale den famøse lønsumsafgift. Det ændrer dog ikke ved det forhold, at det alt andet lige bliver dyrere for ejerforeninger, sociale boligbyggerier og øvrige boligorganisationer at få foretaget ejendomsadministration af eksterne, da de ikke er berettiget til at trække momsen fra på den nu momsbelagte administration. Modsat forventer vi, at ændringen medfører, at administrationen af erhvervsejendomme reelt bliver billigere, da aftagerne af disse administrationsydelser normalt vil kunne fratrække momsudgiften. 3

4 Den særlige danske momsfritagelse for rejsebureauer ophæves. Dermed bliver de danske regler ens-rettet med reglerne i de øvrige EU-lande. Fra 1. januar 2011 skal rejsebranchen beregne moms af deres fortjenstmargin. Som vi skrev i et af vores tidligere nyhedsbreve, ligger der et ganske kompliceret momsteknisk system bag denne helt særlige beregningsmetode. I al sin korthed betyder ændringen, at der for rejser inden for EU skal betales moms af rejsebureauets fortjenstmargin (bruttoavance) for den enkelte rejse, mens rejser til destinationer uden for EU kan sælges uden dansk moms (nulsats). Lovændringen betyder endvidere, at rejsebureauerne får momsfradrag for deres generelle omkostninger. Loven lægger dog op til, at rejsebureauerne ikke kan få momsfradrag eller momsgodtgørelse for udgifter, der direkte kommer den rejsende til gode. De berørte rejsebureauer skal være opmærksomme på, at de kan søge godtgørelse af moms af udgifter til f.eks. tilretning af it-systemer, software og rådgivning, som afholdes inden den 1. januar 2011 i forbindelse med indførelse af de nye regler. I vores tidligere nyhedsbreve skrev vi, at vi var kede af at konstatere, at skatteministeren tilsyneladende havde valgt ikke at kigge over hækken til nabolandet Sverige, hvor man har implementeret denne momspligt på en administrativ langt simplere måde. I Sverige gælder der nemlig to metoder, som rejsebureauerne frit kan vælge imellem til opgørelse af momsgrundlaget. I metode 1 (standardmetoden) betaler rejsebureauet 2,6% af bruttoomsætningen (svarende til 25% moms af en på forhånd aftalt fortjenstmargin på 13%). Den anden metode er meget lig den danske lovtekst, hvor man beregner momsen på grundlag af den faktiske fortjenstmargin. Samtidig er de svenske rejsebureauer bedre stillet på fradragssiden, hvor de ikke skelner på samme måde mellem generelle omkostninger og udgifter, der direkte kommer den rejsende til gode. Det er derfor med glæde, at vi kan konstatere, at skatteministeren til trods for, at det ikke fremgår af loven lægger op til at inddrage rejsebranchen og nedsætte en arbejdsgruppe, der skal se på, hvordan administration af fakturareglerne og regnskabsføringen kan ske på baggrund af de nye regler. 4

5 Momsfritagelsen for levering af fast ejendom ophæves for så vidt angår byggegrunde og nye bygninger. Dette sker i overensstemmelse med de bagvedliggende EUregler og betyder, at der i fremtiden skal betales moms af byggegrunde og nyopførelser. Definitionen af nye bygninger bliver bred og omfatter også tilog ombygninger i visse situationer. Med virkning fra 1. januar 2011 bliver erhvervsmæssigt salg af nyopførte bygninger og byggegrunde momspligtigt. Vi forudser, at momspligt på dette område vil betyde en væsentlig fordyrelse af prisen på nybyggeriet af privatboliger. Ændringen vil også fordyre byggeriet af erhvervsejendomme, som skal anvendes af virksomheder og institutioner med begrænset momsfradragsret. For så vidt angår virksomheder, der ligger inde med byggegrunde, betyder det en reduktion af fortjenesten, hvis ikke momsen kan overvæltes. Dog fremgår det af overgangsbestemmelserne, at virksomheder kan søge godtgørelse af moms af udgifter til byggemodning og advokat afholdt før 1. januar 2011, når salget bliver momspligtigt. Samtidigt bliver det utroligt teknisk (tungt) at håndtere reglerne i praksis. er nye bygninger? Af lovbemærkningerne fremgår, at nye bygninger (nyopførelser) defineres som bygninger, der ved førstegangssalg, ikke har været færdiggjort i 5 år. Men det stopper ikke her. Efter bemærkningerne er nye bygninger også eksisterende bygninger, hvor der er udført til- og ombygningsarbejde i væsentligt omfang. Definitionen på væsentligt omfang er efter bemærkningerne, om værdien af til- og ombygningsarbejdet overstiger 50% af salgssummen ved det efterfølgende salg. Efter vores opfattelse medfører disse nye regler, særligt for så vidt angår ombygning af eksisterende ejendomme, en væsentlig administrativ byrde for virksomheder, der nu skal til at lave beregninger opgjort efter kostprisen på værdien af tilog ombygningsarbejde. Herved skal der samtidig sondres mellem til- og ombygning i modsætning til reparation og vedligehold, da det alene er værdien af førstnævnte, der medregnes. Værdien skal opgøres i forbindelse med enhver væsentlig til- og ombygning, da værdien i de efterfølgende år alene nedskrives med 10% om året. Det vil sige, at hvis en ombygget ejendom sælges i år 3 efter ombygningen og ejendommen har været i brug, er det altså alene 70% af værdien, der skal sættes i forhold til salgsprisen. Denne sidste del af lovændringen rammer ikke kun byggevirksomheder, men samtlige virksomheder, der ejer fast ejendom og foretager til- og ombygning heraf. Med andre ord skal disse virksomheder efterfølgende momse et salg af ejendommen, hvis de nævnte betingelser er opfyldt. I lyset af den aktuelle krise i byggesektoren, de administrative udfordringer, og ikke mindst de økonomiske konsekvenser for igangværende byggerier, er det ikke bare glædeligt, men også nødvendigt, at datoen for ikrafttrædelse er skudt til primo

6 Bestemmelsen om samtykke fra lejer i forbindelse med anmodning om frivillig momsregistrering ophæves. Som noget nyt i forhold til de tidligere udmeldinger foreslås der også en forenkling af reglerne vedrørende momsregistrering for udlejning af fast ejendom til erhvervsformål. Ændringen er ikke en del af aftalen om Forårspakken 2.0, men er en del af Skatteministeriets systematiske regelforenkling, et projekt, der er søsat på baggrund af den såkaldte AMVAB måling af Skatteministeriet. Ved gennemgangen af momsloven er Skatteministeriet tilsyneladende blevet opmærksom på, at lovens krav om indhentelse af samtykkeerklæringer fra lejerne i forbindelse med momsregistreringen for erhvervsmæssig udlejning tidsmæssigt udgjorde en stor administrativ byrde. 6

7 Grundlaget for betaling af lønsumsafgift i den finansielle sektor øges. Fra 1. januar 2013 skal finansielle virksomheder betale 10,5% af lønsummen, hvilket er en reel forhøjelse af afgiften med 15%. Ændringen af lønsumsafgiftsloven træder i kraft to år senere end flertallet af de øvrige ændringer på moms- og afgiftsområdet og må betegnes som en meget betydelig merudgift for den finansielle sektor. Nogle vil måske endda være fristet til ligefrem at kalde dette forslag for en særlig ekstra -beskatning af den finansielle sektor. Konsekvensen er herefter, at finansielle virksomheder fra 1. januar 2013 skal betale lønsumsafgift med 10,5% af lønsumsafgiften. Dette svarer til en klækkelig forhøjelse af den reelt betalte afgift, nemlig med 15%. 7

8 Kontaktoplysninger Du er velkommen til at kontakte os, hvis du har spørgsmål til materialet. Jan Huusmann Christensen Tlf.: Mobil: Claus Bohn Jespersen Tlf.: Mobil: Denne publikation udgør ikke og kan ikke erstatte professionel rådgivning. PricewaterhouseCoopers påtager sig intet ansvar for tab nogen måtte lide som følge af handlinger eller undladelser baseret på publikationens indhold, ligesom PricewaterhouseCoopers ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl og mangler PricewaterhouseCoopers. Med forbehold af alle rettigheder. PricewaterhouseCoopers betegner det netværk af virksomheder, der er omfattet af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt og uafhængig juridisk enhed. *connectedthinking er et varemærke tilhørende PricewaterhouseCoopers LLP. 8