Omstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 3. udgave

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "Omstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 3. udgave"

Malene Simonsen
4 år siden
Visninger:

1 Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 3. udgave

2 Jane K. Bille, Morten Hyldgaard Jensen, René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 3. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2019 ISBN Omslag: Torben Lundsted, Korsør Sats og tryk: Narayana Press, Gylling Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Forord 5 Forord 3. udgave 5 Forord 2. udgave 5 Forord 1. udgave 6 Kapitel 1 Indledning Hvorfor omstrukturere? 13 Formålet med bogen 14 Bogens emner og afgrænsning 15 Lovgrundlaget for omstrukturering 16 Kapitel 2 Omdannelse af personlig virksomhed Omdannelse af personlig virksomhed Omdannelse selskabsretligt Regnskabsmæssige krav ved omdannelse Hvornår bør man omdanne en virksomhed? Skattepligtig virksomhedsomdannelse Sædvanlig afståelsesbeskatning Overgang af den løbende beskatning Stiftelse med tilbagevirkende kraft Fordele og ulemper ved skattepligtig omdannelse Skattefri virksomhedsomdannelse Retsvirkningen af skattefri virksomhedsomdannelse Skatteudskydelse både hos selskabet og ejeren Undtagelser til successionen Omdannelse med tilbagevirkende kraft Betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse Ejeren skal være fuld skattepligtig til Danmark Alle aktiver og passiver skal indgå i omdannelsen Vederlaget for virksomheden _omstrukturering_1k_indeks.indd 7

4 Anskaffelsessummen skal være positiv 35 Frist for omdannelsen 37 Frist for indsendelse af dokumenter 37 Hensættelse af udskudt skat i selskabets åbningsbalance Omdannelse fra virksomhedsordningen Visse beløb kan holdes uden for omdannelsen Negativ indskudskonto skal udlignes Negativ anskaffelsessum på kapitalandelene Værnsregler ved omdannelse fra virksomhedsordningen Overførelse af opsparet overskud Omdannelse af én af flere virksomheder Omdannelse af virksomhed med flere ejere Yderligere betingelser for interessenter Udligning af forskelle mellem interessenterne Dødsboers omdannelse af virksomhed Anskaffelsessummen for kapitalandelene Eksempel Skattepligtig omdannelse Skattefri omdannelse Skatteudskydelsen Spørgsmål Tjekliste Tidsplan/Fristliste Inden omdannelsen Omdannelsen Efter omdannelsen Kapitel 3 Aktieombytning Definition, begreb og anvendelsesmuligheder Definition og begreb Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Anvendelsesmuligheder Skattepligtig aktieombytning Fordele og ulemper ved en skattepligtig aktieombytning _omstrukturering_1k_indeks.indd 8

5 3.3. Skattefri aktieombytning Fælles krav til aktieombytninger med og uden tilladelse Skattefri aktieombytning med tilladelse Retsvirkninger for de selskaber der deltager i aktieombytningen Retsvirkninger for selskabsdeltagerne i de selskaber der deltager i aktieombytningen Tilladelsespraksis Krav om anmeldelse af ændrede vilkår Skattefri aktieombytning uden tilladelse Retsvirkninger for de selskaber der deltager i aktieombytningen Retsvirkninger for selskabsdeltagerne i de selskaber der deltager i aktieombytningen Værnsregler for skattefrie aktieombytninger uden tilladelse Valg af enten skattefri aktieombytning med tilladelse eller uden tilladelse Fordele og ulemper ved en skattefri aktieombytning Eksempel Tjekspørgsmål Tjek- og fristliste 81 Kapitel 4 Spaltning Definition, begreb og anvendelsesmuligheder Definition og begreb Anvendelsesmuligheder Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Skattepligtig spaltning Grenspaltning Ophørsspaltning Tilbagevirkende kraft Underskudsbegrænsning og kildeartsbegrænsede tab Hvornår anvendes skattepligtig spaltning Skattefri spaltning Skattefri spaltning med tilladelse Objektive betingelser _omstrukturering_1k_indeks.indd 9

6 Subjektive betingelser Ansøgning om tilladelse hos Skattestyrelsen Skattemæssige konsekvenser af en skattefri spaltning Succession FUL Tilbagevirkende kraft Sambeskatning Underskudsbegrænsning FUL 8, stk. 6 og Kildeartsbegrænsede tab FUL 8, stk Udbytte Indsendelse af dokumenter til Skattestyrelsen Selvangivelse mv. 101 Skattefri spaltning uden tilladelse Holdingkrav Aktionærdeltagelse Forholdet mellem aktiver og forpligtelser Handelsværdien Næringsaktier/grenspaltning Kontantvederlag til selskabsaktionærer Koncernintern overdragelse af aktier før spaltningen Oplysninger til Skattestyrelsen 107 Omgørelse 107 Skattefri spaltning med eller uden tilladelse? 108 Eksempel på skattefri spaltning med tilladelse 108 Tjekspørgsmål 111 Tjek- og fristliste 111 Kapitel 5 Tilførsel af aktiver 113 Definition og begreb 113 Selskabsretlige forhold 115 Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold 116 Skattepligtig tilførsel af aktiver Skattemæssige konsekvenser Tilbagevirkende kraft Hvornår gennemføres skattepligtig tilførsel af aktiver Skattefri tilførsel af aktiver Skattefri tilførsel af aktiver med tilladelse Objektive betingelser _omstrukturering_1k_indeks.indd 10

7 Subjektive betingelser Tilladelsespraksis Anmeldelsesvilkår Ansøgning om tilladelse hos Skattestyrelsen Skattemæssige konsekvenser Tilbagevirkende kraft Sambeskatning Underskudsfremførsel FUL 8, stk. 6 og Kildeartsbegrænsede tab FUL 8, stk Efterfølgende dispositioner Indsendelse af dokumenter til Skattestyrelsen Skattefri tilførsel af aktiver uden tilladelse Holdingkrav FUL 15 c, stk Oplysninger til Skattestyrelsen Omgørelse 134 Skattefri tilførsel af aktiver med eller uden tilladelse? 135 Skattefri tilførsel af aktiver som alternativ til aktieombytning 135 Eksempel på skattefri tilførsel af aktiver med tilladelse 136 Tjekspørgsmål 137 Tjek- og fristliste 138 Kapitel 6 Fusion Definition, begreb, krav og anvendelsesmuligheder Definition og begreb Selskabsretlige forhold Regnskabsmæssige krav og revisionsmæssige forhold Anvendelsesmuligheder Skattepligtig fusion Skattepligtig fusion med tilbagevirkende kraft Fordele og ulemper ved skattepligtig fusion Skattefri fusion Betingelser for at anvende reglerne i fusionsskatteloven Fusionsdatoen Fusionsdato ved fusion med skuffeselskab som modtagende selskab Fusionsdato ved fusion, hvor der sker ophør eller etablering af koncernforbindelse _omstrukturering_1k_indeks.indd 11

8 Retsvirkninger for de selskaber der deltager i fusionen Det indskydende selskab Det modtagende selskab Underskud og tab Retsvirkninger for selskabsdeltagerne i de selskaber der deltager i fusionen Formkrav til fusionen Fordele og ulemper ved en skattefri fusion 161 Eksempel 162 Tjekspørgsmål 164 Tjekliste 165 Fristliste 166 Kapitel 7 Generationsskifte og omstruktureringer Formålet med omstruktureringer Generationsskifte Model 1: Etablering af en simpel koncernstruktur Omdannelse af personlig dreven virksomhed Aktieombytning Fordele og ulemper Variationer Model 2: Opdeling af et selskab mellem flere ejere Selskab med to ejere Etablering af en holdingkonstruktion Spaltning af holdingselskab Fordele og ulemper Variationer Model 3: Opdeling af driften af flere virksomheder Driftsselskab med flere virksomhederv Børn skal være en del af generationsskiftet Spaltning af Holding ApS Fordele og ulemper Exit-strategi Strategi for udlodning mv Omstruktureringer i praksis 186 Stikordsregister _omstrukturering_1k_indeks.indd 12

Relaterede dokumenter

Omstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 2. udgave

Omstrukturering. skatteregler i praksis. Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen. 2. udgave Jane K. Bille Morten Hyldgaard Jensen René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis 2. udgave Jane K. Bille, Morten Hyldgaard Jensen, René Moody Nielsen Omstrukturering skatteregler i praksis