Karina Kim Egholm Elgaard. Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten

Transkript

1 Karina Kim Egholm Elgaard Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2016

2 Karina Kim Egholm Elgaard Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten 1. udgave, 1. oplag 2016 by Jurist- og Økonomforbundets Forlag Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, elektronisk, fotografisk eller anden gengivelse af eller kopiering fra denne bog eller dele heraf er ifølge gældende dansk lov om ophavsret ikke tilladt uden forlagets skriftlige samtykke eller aftale med Copy-Dan. Omslag: Bo Helsted Tryk: Ecograf, Højbjerg Printed in Denmark 2016 ISBN E-bog ISBN Udgivet med støtte fra det Finneske Legat Jurist- og Økonomforbundets Forlag Gothersgade København K Telefon: Jurist- og Økonomforbundets forlag@djoef.dk Forlag

3 Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord Kapitel 1. Indledning til afhandlingen Undersøgelse af et tværskatteretligt fænomen i momsog skatteretten State of the art på det tværskatteretlige forskningsområde inden for moms- og skatteretten Afhandlingens problemkreds Afgrænsning af problemkreds EU-rettens betydning for afhandlingens metode Grundprincipper for EU-rettens påvirkning af national ret European legal method s betydning for afhandlingens metode Metoder og udvikling af nye metodiske redskaber Udvælgelsesprocedure for valg af undersøgelsesobjekter/testemner Retsdogmatik og den juridiske metode Retskilde- og fortolkningslæren Fortolkningsrum eller -skøn Fortolkningsprincipper Tværskatteretlig analyse af interaktionen mellem momsog indkomstskatteretten Interaktionsmodeller vedrørende interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten Interaktionsgrundmodel inspireret af den matematiske mængdelære Fire forskellige interaktionsmodeller for interaktionen mellem moms- og skatteretten Komparativ ret Retskildepolycentri Retspolitik

4 1.7. Afhandlingens struktur og opbygning Afhandlingens begreber, definitioner og terminologi Kapitel 2. Interaktionen mellem momsretten og indkomstskatteretten i kontekst Konteksternes betydning for det tværskatteretlige fænomen på moms- og skatteområdet Den historiske kontekst Momsrettens historiske oprindelse Tilblivelsen af den danske momslov Tilblivelsen af momssystemdirektivet Indkomstskatterettens historiske oprindelse Tilblivelsen af det danske indkomstskattesystem Den organisatoriske kontekst Administrationen af skatter og afgifter Klagesystemet for skatter og afgifter Den samfundsmæssige kontekst Skatte- og afgiftsprovenuets funktion i velfærdsstaten Fordelingspolitiske formål med moms og indkomstskat Den EU-retlige kontekst EU-harmonisering på momsområdet EU-harmonisering på skatteområdet Det overordnede formål med EU og EU-momssystemet Delvis finansiering af EU s egne indtægter via momsbidrag Afsluttende bemærkninger til interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten set i dens kontekst Kapitel 3. Momsretlige og skatteretlige grundprincipper To grundlæggende principielt forskellige beskatningssystemer Definition på moms- og skatteretlige grundprincipper Momsretlige grundprincipper Principielle overvejelser om momsbeskatning Forbrugsbeskatningsprincippet Transaktionsprincippet Merværdiafgiftsprincippet Neutralitetsprincippet Skatteretlige grundprincipper Principielle overvejelser om indkomstbeskatning Indkomstprincippet

5 Helårsprincippet Nettoindkomstprincippet Neutralitetsprincip/-betragtninger Afsluttende bemærkninger til moms- og skatteretlige grundprincipper Kapitel 4. Hjemmelsmæssige og EU-retlige problemstillinger i forbindelse med interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten Generel hjemmelsundersøgelse af fire forskellige former for interaktion mellem moms- og indkomstskatteretten Ophævelse af retsstridig interaktion mellem moms- og indkomstskatteretten Kapitel 5. Selvstændighedsbegrebet i forbindelse med momsmæssig selvstændig økonomisk virksomhed og skattemæssig selvstændig erhvervsmæssig virksomhed Samme selvstændighedsbegreb i momsretten og indkomstskatteretten Moms- og skatteretlige konsekvenser af selvstændig økonomisk virksomhed og selvstændig erhvervsmæssig virksomhed Momsretlige konsekvenser af selvstændig økonomisk virksomhed Skatteretlige konsekvenser af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed Det momsretlige selvstændighedsbegreb i forbindelse med selvstændig økonomisk virksomhed Momssystemdirektivets art. 10, jf. art. 9, stk EU-Domstolens praksis om momssystemdirektivets art. 10, jf. art. 9, stk Faktisk bedømmelse af et ansættelsesforhold Sag 235/85, Kommissionen mod Nederlandene Sag C-202/90, Ayuntamiento de Sevilla Sag C-23/98, Heerma, og sag C-355/06, van der Steen Generaladvokatens forslag til afgørelse i sag C- 23/98, Heerma TEUF s bestemmelser om fri bevægelighed og fri etablering

6 Det momsretlige selvstændighedsbegreb i forbindelse med selvstændig økonomisk virksomhed i dansk ret Inddragelse af skatteretlige kriterier i Den juridiske vejlednings momsafsnit Det skatteretlige selvstændighedsbegreb i forbindelse med selvstændig erhvervsmæssig virksomhed sammenholdt med det momsretlige selvstændighedsbegreb Danske skattelove og lovbemærkninger til virksomhedsskatteloven Skatteretlig sondring mellem A-indkomst og B- indkomst Personskattecirkulæret og Den juridiske vejledning Skatteretlige kriterier er sammenfaldende med de momsretlige kriterier Inddragelse af momsretlige kriterier i personskattecirkulæret og Den juridiske vejlednings skatteafsnit Domstols- og administrativ praksis om det skatteretlige selvstændighedsbegreb Afsluttende bemærkninger til selvstændighedsbegrebet i forbindelse med momsmæssig selvstændig økonomisk virksomhed og skattemæssig selvstændig erhvervsmæssig virksomhed Kapitel 6. Momsmæssig økonomisk virksomhed kontra skattemæssig erhvervsmæssig virksomhed Det momsretlige begreb er forskelligt fra det skatteretlige begreb Det momsretlige begreb økonomisk virksomhed Bred og eksklusiv fortolkning af afgiftspligtig person efter momssystemdirektivets art. 9, stk Momssystemdirektivets art. 9, stk. 1, og EU-Domstolens praksis herom Hensigt om at påbegynde selvstændig økonomisk virksomhed Driftsformål eller kommerciel målsætning, herunder ønske om rentabilisering af den investerede kapital Alle former for økonomisk virksomhed Udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter

7 Varighedskriteriet i momssystemdirektivets art. 9, stk. 1, 2. afsnit, 2. pkt., i forhold til den generelle vurdering af alle former for økonomisk virksomhed Regelmæssig udøvelse af virksomhed Lejlighedsvis udøvelse af økonomisk virksomhed Sag C-62/12, Galin Kostov Horisontal afsmitning eller virksomhedsafsmitning Handle i egenskab af afgiftspligtig person Horisontal afsmitning eller virksomhedsafsmitning Momsmæssig økonomisk virksomhed i dansk ret Det skatteretlige begreb erhvervsmæssig virksomhed Definition af erhvervsmæssig virksomhed og kriterierne herfor Danske skattelove og lovbemærkninger Personskattecirkulæret Den juridiske vejledning samt domstols- og administrativ praksis Bemærkninger om momsregistrering i Den juridiske vejlednings skatteafsnit Momsmæssig økonomisk virksomhed sammenholdt med skattemæssig erhvervsmæssig virksomhed Fælles moms- og skatteretlige kriterier Generelt udgangspunkt om alle former for virksomhed Den subjektive hensigt på særområdet for udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter Den subjektive hensigt på særområderne for holdingselskabers virksomhed og bitransaktioner vedrørende fast ejendom Forskellige moms- og skatteretlige kriterier Overskud og rentabilitet Den subjektive hensigt Omsætnings-/intensitetskrav Regelmæssighed kontra lejlighedsvis virksomhed Subjektive krav om faglige forudsætninger mv

8 Afsmitning i forhold til flere virksomheder Det retlige udgangspunkt for interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten Hobbyvirksomhed Inddragelse af skatteretlige kriterier i Den juridiske vejlednings momsafsnit og momspraksis Tidligere dansk praksis om hobbyvirksomhed, hvor momsmæssig økonomisk virksomhed var det samme som skattemæssig erhvervsmæssig virksomhed Moms- og skattepraksis om behandling af væddeløbsheste og stutterier Norsk eksempel på skatte- og afgiftsmyndighedernes ønske om ensretning af det moms- og skatteretlige»næringsbegrep« Husstandsvindmøller og solcelleanlæg Honorarmodtagere Bestyrelseshonorar skattemæssig vurdering styrende for den momsmæssige vurdering Holdingvirksomhed Direkte kobling på lovniveau mellem momsretten og indkomstskatteretten i svensk ret Henvisning i mervärdesskattelagens definition af økonomisk virksomhed til inkomstskattelagens definition af»yrkesmässig verksamhet« Fortsat kobling mellem mervärdesskattelagen og inkomstskattelagen for så vidt angår ideelle foreningers økonomiske virksomhed Henvisning i mervärdesskattelagens regler om udtagningsmoms til inkomstskattelagens»byggnadsrörelses«-begreb Afsluttende bemærkninger til momsmæssig økonomisk virksomhed kontra skattemæssig erhvervsmæssig virksomhed Kapitel 7. Momsmæssig økonomisk virksomhed med salg af fast ejendom under påvirkning af skattemæssig næring med handel med fast ejendom Inspiration fra skatteretten til området for moms på salg af fast ejendom

9 7.2. Indførelse af momspligt på levering af fast ejendom Økonomisk virksomhed med salg af fast ejendom foretaget i egenskab af afgiftspligtig person Lejlighedsvis levering af fast ejendom Inspiration fra skatteretten i det lovforberedende arbejde til de nye momsregler om salg af fast ejendom Momspraksis om salg af fast ejendom under påvirkning af skatteretlige elementer SKM SR»Investeringsselskabet« SKM SR»Koncernselskabers virksomhed« SKM SR»Interessesammenfald« Skattemæssig næring med handel med fast ejendom og afsmitning Skattemæssig næring med handel med fast ejendom Enkelte skatteretlige næringsmomenters relevans for vurderingen af momsmæssig økonomisk virksomhed i form af udnyttelse af materielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter Den skatteretlige næringsformodning og momsretlig virksomhedsafsmitning Skattemæssig binæring med handel med fast ejendom og momsmæssig lejlighedsvis økonomisk virksomhed Inddragelse af det skattemæssige næringsbegreb i momspraksis om salg af fast ejendom Skattemæssig afsmitning af næringsstatus mellem fysiske og juridiske personer Afsmitning fra aktionær til aktionærens selskab Afsmitning fra selskab til selskabets aktionær Afsmitning fra koncernforbundne selskaber Afsmitning fra koncernforbundne selskaber som selvstændig hjemmel SKM SR»Koncernselskabers virksomhed«, og SKM SR»Afsmitning fra koncern« Inddragelse af det skatteretlige afsmitningsbegreb i momspraksis om salg af fast ejendom

10 7.5. Hjemmelsmæssige og EU-retlige problemstillinger i forbindelse med momsmæssig afsmitning fra aktionærer og koncernforbundne selskaber Afgiftspligtig person i momssystemdirektivets art. 9, stk EU-Domstolens praksis om momsmæssig afsmitning fra koncernforbundne selskaber Fællesregistreringsreglernes betydning for hjemmelsundersøgelsen Fællesregistrering for moms Situationer uden for fællesregistrering for moms Misbrugstilfældes betydning for hjemmelsundersøgelsen Misbrugsdoktrinen i momsretten Situationer uden for tilfælde af momsmisbrug Momsretlige realitetsvurderingers betydning for hjemmelsundersøgelsen Momsretlige realitetsvurderinger Visse tegn på momsretlige realitetsvurderinger Resultatet af hjemmelsundersøgelsen af momsmæssig afsmitning fra aktionærer og koncernforbundne selskaber Momsmæssig afsmitning opfølgning på TfS Afsluttende bemærkninger til momsmæssig økonomisk virksomhed med salg af fast ejendom under påvirkning af skattemæssig næring med handel med fast ejendom Kapitel 8. Harmoniseringsovervejelser i forbindelse med interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten Retspolitisk opgør med harmoniseringstankegangen på moms- og skatteområdet Retspolitiske overvejelser om harmonisering på moms- og skatteområdet baseret på en hensynsafvejning Fiskal suverænitet Sammenhængen i skattesystemet Skatte- og afgiftsprovenu samt EU s egne indtægter Administration og ressourcer Regelforenkling og -kompleksitet Retssikkerhed Afsluttende bemærkninger til harmoniseringsovervejelser på moms- og skatteområdet

11 Kapitel 9. Konklusion, henstillinger, refleksioner og perspektivering Konklusion på afdækningen af det tværskatteretlige fænomen på moms- og skatteområdet Interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten beskrevet ved hjælp af fire interaktionsmodeller og varianter heraf Henstillinger de lege lata i forbindelse med interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten Refleksioner over retspolitiske overvejelser om harmonisering på moms- og skatteområdet og mulige forklaringer på årsagen til interaktionen mellem moms- og indkomstskatteretten Perspektivering til interaktionsmodellers relevans for andre retsområder end moms- og skatteområdet Kapitel 10. Dansk og engelsk resumé Dansk resumé Introduktion til forskningsprojektet Formålet med forskningsprojektet Afhandlingens indhold English Summary Introduction to the Research Project Purpose of the Research Project Content of the Thesis Kildefortegnelse Domsregister